Module: La comptabilité approfondie

Thème 1: Le cadre comptable

Présenté par :
Encadré par : ADIB Zineb
BADDI Youssef
Mr Mohammed Saber HASSAINATE
FARID IDRISSI FOUZIA
 Contexte et intérêt du sujet 2

• La libéralisation des mouvements de capitaux;

• La politique d’attraction des IDE adoptée par le Maroc;

• le développement des marchés financiers;

• l’internationalisation de l’économie;

• les scandales financiers comme l’affaire ENRON et la crise de confiance qui en découlait, …..

La nécessité de disposer un cadre conceptuel qui permet

d’améliorer la transparence financière et donc de répondre
efficacement aux attentes des parties prenantes
Contexte et intérêt du sujet

Concentrique
 Définition du Concept

Informations
brutes: Informations
(Factures, pièces de élaborées:
caisse. De banque, (Etats de synthèse,
…) déclarations, etc…)
Comptabilité
(Système d’information)

Cadre conceptuel :
 Principes comptables
accroître le niveau de
 Normes (nationales, internationales, …)
transparence de
 Méthodes d’ évaluation ….
l’information financière
On peut définir l’image fidèle comme la recherche du traitement le plus adéquat d’un
problème comptable
 Evolution du cadre comptable conceptuel au Maroc

Fin 1989, Fin 1992, En 2006, En 2013

Fin 1986,
le décret 2-89-61 la loi comptable qui Loi 44/03 modifiant et . lancement du projet de
emportant le principe de regroupe un ensemble de complétant la Loi 9/88 convergence vers les
le Code Général de l’application du CGNC dispositions sous forme relative aux obligations normes internationales
Normalisation aux entreprises du de 26 articles et de comptables de ( Révisions, Plans
Comptable, (CGNC) secteur public, tableaux annexes. commerçants sectoriels,…)
 Problématique:

Certes, la comptabilité existe pour servir de base a l’information et

a la gestion de l’entreprise, toutefois, dans le contexte actuel le cadre
conceptuel comptable marocain permet il de fournir une
information fiable ?
 Questionnement
• Quelles sont les fondements du cadre comptable?

• Les informations financières communiquées actuellement sont elles suffisantes pour

apprécier la performance économique et financière de l’entreprise ?

• Quelles insuffisances du cadre comptable? Et quelles causes du retard de la réforme ?

• La connexion qui caractérise la comptabilité et la fiscalité marocaines constitue-t-elle un

frein pour atteindre l’objectif de l’image fidèle des comptes ? La déconnexion entre la
comptabilité et la fiscalité serait-elle un levier pour l’image fidèle des comptes ?

• Le référentiel comptable IFRS est il pertinent pour le cas marocain ?

 9
PLAN DE PRÉSENTATION

Partie 1: Dispositif de forme

Chapitre 1: L’organisation comptable
Chapitre 2: La structure du plan comptable marocain
Partie 2: Dispositif de fond
Chapitre 1: Principes comptable et Méthodes
Chapitre 2: Les états de synthèses
 10
Partie 1: Dispositif de forme

Chapitre 1: L’organisation comptable

 11
La Méthodologie De La Loi :

Modèle
Modèle d’eurou
Modèle
anglo- pe
d’euroupe
saxon contine
continental
ntal
 12
L’objectif de l’organisation
comptable marocaine

1- saisir et traiter 2- récapituler les

tout fait, résultats de ces
événement ou traitements de
situation née dans façon claire et
l’exercice de sans
manière compensation
exhaustive entre eux

4- garantir la
sincérité et la
3- organiser les fiabilité de ces
opérations traitements depuis
d’inventaire de leur origine jusqu’à
fin d’exercice leur aboutissement
aux états de
synthèse.
 13
Sources de normalisation comptable au
Maroc

Les articles 10, 11, 12 et 13, 19 du dahir du 12 Août

Les dispositions du Code de commerce 1913 formant code de commerce (15/95).
l’article 19 de la loi 15/95 formant code de
commerce

La loi 17/95 relative aux sociétés anonymes ainsi

que la loi 5/96 relative à la société à responsabilité
Les sources du droit
Les dispositions issues du Droit des Sociétés limitée et aux autres types de sociétés commerciales
comptable marocain

La loi 30/85 relative à la Taxe sur la Valeur Ajoutée

La loi n° 24/86 relative à l’impôt sur les sociétés
Les dispositions issues des sources fiscales
La loi 17/89 relative à l’impôt général sur le revenu
 14
Acteurs de normalisation comptable au
Maroc

De la normalisation De la profession De la formation De la régulation

Le Conseil National L’ordre Des Le Cycle D’expertise BAM ;

De Comptabilité Experts Comptable (CEC) basé LE CDVM ;
(CNC) Comptables à L’ISCAE LE MEF
Décret n° 2-88-19 du 16 (OEC)
rebia II 1410 (16 dotée de la personnalité
novembre 1989) morale et régie par la
instituant CNC loi n° 15/89.
 15
Partie 1: Dispositif de forme

Chapitre 2 : La structure du plan comptable marocain

 16
Objectifs:

 converger obligatoirement tous les types de comptes subdivisionnaires et sous comptes

en un modèle de plan comptable unique.

 Obtenir le passage automatique des comptes aux états de synthèse.

 Avoir une interface rigoureuse vers les traitements de la comptabilité nationale.

 17
Classification des comptes du PCM :

 Le CGNC a prévu deux cadres comptables des entreprises : un modèle normal et un

modèle simplifié.
 Le cadre comptable du modèle normal prévoit 8 classes ou masses (de 1 à 8) pour la
comptabilité générale, la classe 9 pour la comptabilité analytique et la classe 0 pour les
comptes spéciaux.
 le cadre comptable du modèle simplifié prévoit seulement les classes de 1 à 8.
 18
Les classes de comptes de situation :

 Classe 1 : Comptes de financement permanent qui représentent l’ensemble des ressources stables et qui
a été intitulé les capitaux permanents dans le PCG de 1957.
 Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé, le PCG de 1992 a apporté à la structure de cette classe un
certain nombre de modifications
 Classe 3 : Comptes d’actif circulant hors trésorerie au lieu de « comptes de stocks » du PCG 1957.
 Classe 4 : Comptes du passif circulant hors trésorerie à la place de « tiers ».
 Classe 5 : Comptes de trésorerie à la place de « Comptes financiers » par rapport au PCG 1957.
 19
Les classes de comptes de gestion :

 Classe 6 : Comptes de charges, plus élargis dans le cadre du PCG 1992.

 Classe 7 : Comptes de produits, qui sont ventilés comme les comptes de charges entre l’exploitation, les
financiers et les non courants.

 Classe 8 : comptes de résultats.

 20
Les classes de comptes spéciaux et analytiques :

 Classe 9 : Elle est réservée aux comptes de la comptabilité analytique et qui est généralement
n’est pas obligatoire pour les entreprises.

 Classe 0 : Elle regroupe les comptes spéciaux qui ont un caractère particulier.
 21
Mode de la codification décimale :

 Il s’agit de numéroter les différents comptes du plan comptable selon un code décimal
allant de 0 à 9 pour faciliter leur classement et leur recherche dans les différentes
catégories de comptes.
 Le cadre comptable décrivant le contenu et la composition des différentes classes est
présenté comme suit :
 22
Les classes du Bilan

Classe ou Masse Rubrique Poste

1 Financement 11 Capitaux propres 111 Capital social ou personnel

permanent 112 Primes d’émission, de fusion et d’apport
113 Ecarts de réévaluation
114 Réserve légale
115 Autres réserves
116 Report à nouveau
118 Résultat net en instance d’affectation (SD)
119 Résultat net de l’exercice
2 Actif immobilisé 21 Immobilisations en non-valeurs
22 Immobilisation incorporelles
23 Immobilisations corporelles
211 Frais préliminaires
212 Charges à répartir sur plusieurs
23
exercices
213 Primes de remboursement des
obligations
221 Immobilisations en recherche et
développement
222 Brevets, marques, droits et valeurs
similaires 223 Fonds commercial
231 Terrains
232 Constructions
233 Installations techniques, matériel
et outillage 234 Matériel de transport
235 Mobiliers, matériel de bureau et
aménagements divers
238 Autres immobilisations
corporelles
239 Immobilisations corporelles en
cours
 24

5 Trésorerie Actif 51 Trésorerie – Actif 511 Chèques et valeurs à encaisser

514 Banques, trésorerie générale et chèques
postaux débiteurs
516 Caisses, régies d'avances et accréditifs

5 Trésorerie Passif 55 Trésorerie passif 552 Crédits d'escompte

553 Crédits de trésorerie
554 Banques (soldes créditeurs)
 25
Les classes du CPC

Classe ou Masse Rubrique Poste

6 Charges 61 Charges d'exploitation 611 Achats revenus de marchandises
612 Achats consommés de matières et de fournitures
613 / 614 Autres charges externes
616 Impôts et taxes
617 Charges de personnel
618 Autres charges d'exploitation
619 Dotations d'exploitation

7 Produits 71 Produits d'exploitation
8 Résultat 81 Résultat d'exploitation
83 Résultat financier
84 Résultat courant
85 Résultat non courant
86 Résultat avant impôts
88 Résultat après impôts
26
711 Ventes de marchandises
712 Ventes de biens et services produits
713 Immobilisations produites par l'entreprise pour
elle-même
716 Subventions d'exploitation
718 Autres produits d'exploitation
719 Reprises d'exploitation, Transferts de charges
810 Résultat d'exploitation
811 Marge brute
814 Valeur ajoutée
817 Excèdent brut d'exploitation
830 Résultat financier
840 Résultat courant
850 Résultat non courant
860 Résultat avant impôts
880 Résultat après impôts
 27
Signification de certains chiffres :

Chiffre Position Signification Exemples

3 Indique que le poste est unique dans la 35 : Titres et valeurs de
rubrique. placement
Il porte le même intitulé que sa rubrique. 350 : Titres et valeurs de
placement
0 4 Compte unique dans son poste ou compte de 234 : Matériel de transport
regroupement 2340 : Matériel de transport
311 : Marchandises
3110 : Marchandises
3111 : Marchandises A
3112 : Marchandises B
 28

1 2 Fait référence à l’exploitation dans les classes 6,7 et 8 61 : Charges d’exploitation

71 : Produits d’exploitation
81 : Résultat d’exploitation

4 2 Indique soit un compte de créance soit un compte de dette 14 : Dettes de financement

dans les classes 1,2,3 et 4 1481 : Emprunts auprès des
établissements de crédit
34 : Créances de l’actif circulant
3421 : Clients
5 2 Fait référence au Non courant dans les classes 6,7 et 8 65 : Charges non courantes
75 : Produits non courants
85 : Résultat non courant
7 2 Représente un compte de la rubrique des écarts de conversion 37 : Ecart de conversion actif circulant
dans les classes 1,2,3 et 4
 29

2 Indique l’amortissement dans la Classe 2 28 : Amortissement des

immobilisations.
Pour obtenir un compte
d’amortissement, il suffit d’insérer 8
dans 26 positions dans le code
concerné de l’immobilisation.
2111 : Frais de constitution
8 28111 : Amortissement des frais de
constitution.

3 Le poste terminé par un 8 s’intitule Autres… Sauf 118 : 148 : Autres dettes de financement.
Résultat et 613 : Autres charges externes et 115 : Autres 618 : Autres charges d’exploitation.
réserves.
 30

2 Il indique un compte de provision pour dépréciation dans les 29 : PPD des

immobilisations. Les mêmes
classes 2,3 et 5 règles sont à retenir pour
obtenir un compte de
provision pour dépréciation
que celles citées pour
9 l’amortissement.
Exp : 3911 : PPD des
marchandises

4 Comptes soustractif venant en moins du poste en cas de 1111 : Capital social

regroupement. 1119 : Associés capital souscrit
non appelé
6111 : Achat de marchandises
6119 : RRR obtenus sur achats
de marchandises

Parallélisme de certaines codifications :
On site dans ce sens les exemples ci-après :
 34 : Créances de l’Actif circulant
 341 : Fournisseurs Avances et acomptes
 342 : Clients et comptes rattachés
 343 : Personnel Débiteur
 17 : Ecarts de conversion Passif (Elém. Stables)
 27 : Ecarts de conversion Actif (Elém. Stables)
31
44 : Dettes du Passif circulant
441 : Fournisseurs et comptes rattachés
442 : Clients créditeurs avances et acomptes
443 : Personnel Créditeur
37 : Ecarts de conversion Actif (Elém.circulant)
47 : Ecarts de conversion Passif (Elém.circulant)
PARTIE 2 : les conditions de fond
CHAPITRE 1 : LES PRINCIPES ET MÉTHODES COMPTABLES
CHAPITRE 2 : LES ÉTATS DE SYNTHÈSE
Les principes comptables fondamentaux:

 Le principe de continuité d'exploitation

 Le principe de permanence des méthodes
 Le principe de coût historique
 Le principe de spécialisation des exercices
 Le principe de prudence
 Le principe de clarté
 Le principe d'importance significative
Principes comptables aux méthodes d’évaluation

DISPOSITIONS DE LE LOI
COMPTABLE
Les méthodes d’évaluation

LA VALEUR D'ENTREE

LA VALEUR D'INVENTAIRE

LES VALEURS A L'ARRETE DES COMPTES

Chapitre 2 : les états de synthèse

Le CGNC assure la fonction d’information interne et

externe de la comptabilité à travers l’obligation des
entreprises de tenir un certain nombre d’état de synthèse qui
diffère du modèle normal au modèle simplifié
Chapitre 2 : les états de synthèse

Modèle normale Modèle simplifié

•E/ses dont le CA > = 10 Millions de •E/ses dont le
DH •CA < 10 Millions de DH
•L’obligation d’établir 5 états de •L’obligation d’établir 4 états de
synthèse : synthèse :
1. Bilan 1. Bilan
2. CPC 2. CPC
3. ESG 3. TF
4. TF 4. ETIC
5. ETIC
L’établissement des états de synthèse

Données d’entrée
Facture; chèques; bordereau; traite; relevé bancaires …..

Traitement
les écritures au livrecomptable
journal au 31/12/N
Le grand livre
Balance après inventaire

Données de sortie
les états de synthèse
 Bilan (B.L)

Modèle normal Modèle simplifié

•L’actif et le passif sont présentés sur deux •L’actif et le passif sont présentés sur un
feuillets de façon à permettre une lecture seul feuillet, l’un après l’autre.
"en tableau" détaillée du bilan.
•La date de clôture de l’exercice doit être
•Le Bilan mentionne clairement la date de clairement indiquée.
clôture de l’exercice.
•Les masses et rubriques sont celles du
•Les masses, les rubriques et les postes qui modèle normal à l’exception des « écarts
composent le Bilan sont respectivement de conversion »
codifiés par un, deux ou trois chiffres dans
les classes 1 à 5 du cadre comptable. •Le nombre de postes est réduit, par
rapport au modèle normal.
Compte de produits et charges (C.P.C)
Modèle normal
•Il est présenté en deux feuillets qui
se lisent en cascade les produits et
les charges de l’exercice.
•Il permet de dégager 5 résultats
•Il mentionne les dates de début et
de fin d'exercice.
Modèle simplifié
•Il est présenté sur un seul feuillet
•Il permet de dégager uniquement 3
résultats
•Il mentionne les dates de début et
de fin d'exercice.
l’état des soldes de gestion (E.S.G)

Modèle normal

L’ESG décrit en deux tableaux « en cascade » la formation du

résultat net et celle de l’autofinancement.
•Le tableau de formation des résultats fait apparaître notamment les soldes
intermédiaires de gestion
•Le tableau de détermination de l’autofinancement fait apparaître les
soldes à caractéristiques financières
Tableau de financement (T.F.)
Modèle normal
•Le T.F. fait mention expresse des dates
de début et de fin d'exercice.
• Il comporte deux tableaux :
 Synthèse des masses du bilan
FRF- BFG= TN
 Tableau des emplois et ressources
Le total emplois = total ressources
Modèle simplifié
•Le T.F. fait mention expresse des dates
de début et de fin d'exercice.
•Le TF comporte deux modules :
 le premier permet de déterminer
la capacité d'autofinancement de
l’exercice ;
 le second présente la synthèse
des masses du bilan
État des informations complémentaires
(ETIC)

Modèle normal Modèle simplifié

Cet état comporte des informations et Dans le modèle simplifié sont seuls à
quantitatives. fournir sept états numérotés S1 à S7

A - Principes et méthodes comptables :

de A1 à A3
B - Informations complémentaires au
bilan et CPC : de B1 à B14.
C- Autres informations
complémentaires: de C1 à C5
Conclusion

Etude comparative
Divergence de fond:
Cadre comptable
Vision juridique de l’entreprise : la comptabilité est un
instrument de contrôle
Principe du cout historique pour l’évaluation des actifs
Prééminence du droit sur les faits
Intangibilité du bilan
Pas de distinction entre les utilisateurs de l’information
L’actualisation n’est pas prévue
45
IFRS
Vision économique : la comptabilité est un outil d’aide a la
décision et de mesure délai richesse créée pour les investisseurs et
tous les tiers intéressés
Concept de juste valeur
Principe de prééminence de la réalité économique sur l’apparence
juridique
Primauté du bilan sur le compte résultat
Destinataire privilégie de l’information comptable et financière :
les investisseurs
L’actualisation est un principe de base pour l’évaluation des
produits, des provisions et du cout d’entrée des immobilisations
 46
Etude comparative

Divergence de la forme:
Cadre comptable IFRS
Plan de compte propose dans le CGNC Absence de plan des comptes
Classification des actifs selon une liquidité croissante et les Classification des actifs et passifs selon le critère
passifs selon une exigibilité croissante courant/non courant

Des traces normalises pour les états de synthèse Pas de formats normes pour les états financiers

Les engagements hors bilan figurent au niveau de l’ETIC Intégration comptable du Hors Bilan

Annexes insuffisantes Annexes plus riches

 47
Sujet de débat

Contexte
actuel

la normalisation marocaine
devient dépassée et nécessite une
véritable réforme qui prend en
compte les spécificités de
l’économie marocaine et le besoin
d’harmonisation par les IFRS.
Insuffisance
du cadre
comptable
Marocain
 48
Bibliographie

 DCG 10, Comptabilité approfondie, Edition Vuibert

 « Mémento Comptable Marocain », Ouvrages collectifs de cabinet MESNAOUI, Première
Edition, Année : 1995
 Textes de lois : CGNC / CGI /loi comptable 9-88
 FECHTALI Abderrazak et FOUGUIG Brahim, « La Comptabilité Générale des Entreprises
Marocaines (Tome II) », Edition : EDIT CONSULTING s.a, Année de parution : 2000.
 Mohamed ABOU EL JAOUAD, « Comptabilité Générale approfondie
 PLAN COMPTABLE GENERAL VERSION CONSOLIDEE Version du 1er janvier 2019,
 https://www.coursehero.com/file/119643482/Ch2-le-cadre-comptable-Comptabilit%C3%A9-
approfondiepdf/