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Chapitre-5-IAS-16-les-immobilisations-corporelles-1 (3)
Chapitre-5-IAS-16-les-immobilisations-corporelles-1 (3)
L’IAS 16 – Les
immobilisations
corporelles
ASSOCIATE PROFESSOR
DR. NADIA LAKHAL
Les objectifs pédagogiques
Parfois, les sociétés sont amenées à acquérir La réponse est que ces équipements ne
des équipements de sécurité ou de protection généreront pas directement des avantages
de l’environnement . La question qui se pose économiques futurs à l’entité . C’est dans ce
ici , est ce qu’on doit comptabiliser ces actifs sens qu’on se trouve devant un problème de
parmi les immobilisations corporelles ? Afin fond . Comment comptabiliser un actif qui
de répondre à cette question , il y’a lieu de n’est pas une source directe des avantages
vérifier si les conditions de comptabilisation économiques futurs ?
en tant qu’immobilisation corporelle sont La Norme IAS16 prévoit que ces
vérifiées ou non . immobilisations corporelles remplissent les
EST CE QUE CES ÉQUIPEMENTS conditions de comptabilisation en tant qu’actif
PERMETTENT-T-ILS DE GÉNÉRER DES parce qu'elles permettent à l’entité d’obtenir
AVANTAGES ÉCONOMIQUES FUTURS ? des avantages économiques futurs des actifs
liés supérieurs à ceux que l’entité aurait pu
obtenir si elles n’avaient pas été acquises.
TRAITEMENT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
ACQUISES
POUR DES RAISONS DE SÉCURITÉ
ILLUSTRATION : OU LIÉES À
L'ENVIRONNEMENT
Une entité a une chaîne de commerce de détail . Une nouvelle législation sur
la santé et la sécurité a imposé aux magasins d’installer un système
d’extinction de feu . Le nouveau système d’extinction de feu ne va pas
accroitre le chiffre d’affaire des magasins .
Les magasins n’ont pas eu par le passé des incendies et le management estime
POURQUOI qu’il y’a un risque très réduit de survenance d’incendies dans le futur . Il
COMPTABILISER n’est donc pas attendue que l’installation des extincteurs réduise les coûts
UN ACTIF QUI NE opérationnels des magasins .
GÉNÈRE PAS SOLUTION :
DIRECTEMENT DES
AVANTAGES
ÉCONCOMIQUES Le management doit comptabiliser les extincteurs en tant
FUTURS À L’ENTITÉ qu’immobilisation corporelle. L’acquisition des équipements de sécurité
remplit les conditions de comptabilisation en tant qu’actif parce qu’elle
?
conditionne l’obtention des avantages économiques futurs des magasins . En
effet , sans l’installation des équipements de sécurité , les autorités
peuvent fermer les magasins et arrêter définitivement leurs activités
Le coût des immobilisations
corporelles acquises
leprix d’achat , déduction faite des réductions à caractère
commercial (rabais, remises, ristournes)
les droits de douanes
les taxes non récupérables
lescoûts directement attribuables au transfert de l’actif
jusqu’à son lieu d’exploitation et à sa mise en état
d’utilisation,
l’estimationinitiale des coûts relatifs au démantèlement et à
l’enlèvement de l’actif et à la remise en état du site sur lequel
l’immobilisation est située (IAS37)
Exemples de coûts directement attribuables:
- Les coûts de main-d’œuvre résultant directement de la construction ou de
l’acquisition de l’immobilisation corporelle;
- Les frais de préparation du site;
- Les frais de livraison et de manutention initiaux;
- Les frais d’installation et de montage
- Les coûts des tests de bon fonctionnement de l’immobilisation corporelle,
après déduction du produit net de la vente des éléments produits pendant ces
tests.
- Les honoraires de professionnels (ingénieurs, architectes…)
Exemples de coûts exclus: considérés comme Charges
- Les coûts d’ouverture d’une nouvelle installation
- Les coûts de lancement d’un nouveau produit ou service (y compris les
coûts des activités de publicité et de promotion)
- Les coûts d’exploitation d’une activité dans un nouveau lieu avec une
nouvelle catégorie de clients (y compris les coûts de formation de
personnel)
EVALUATION ET COMPTABILISATION
INITIALE
PRINCIPE GENERAL • coûts liés à la livraison et à la manutention de
l’actif ;
Une immobilisation corporelle qui remplit les • frais d’installation et de montage ;
conditions pour être comptabilisée en tant • coûts de démantèlement, de mise au rebut d’une
qu’actif doit être évaluée initialement à son immobilisation et de restauration du site résultant
d’obligations à la charge de l’entité. Ces coûts
coût. Ce coût est égal à son coût d’achat (y
découlent de l’installation de l’immobilisation ou
compris les droits de douane et taxes non de son utilisation, pendant une période donnée, à
récupérables et net de remises et rabais des fins autres que la production de stocks ;
commerciaux), auquel s’ajoutent les coûts • certains honoraires liés à l’acquisition (ex. : acte
directs liés à sa mise en état d’utilisation, notarial pour un terrain) ;
notamment : • coûts de personnel liés à l’acquisition d’un actif et
directement imputables à cette acquisition (ex. :
heures de transport depuis chez le fournisseur si
l’entité assure elle- même le convoyage d’une
nouvelle machine) ;
• tests de fonctionnement
La réponse à cette question nécessite tout de d’abord de connaître le
traitement comptable
des dépenses de remise en état des sites et de démantèlement des
immobilisations .
Il y’a lieu de faire la distinction entre dégradation immédiate et dégradation
progressive
Dégradation immédiate (obligation de démantèlement d’une plate-forme
pétrolière ou d’une centrela nucléaire; obligation de décontamination…)
ILLUSTRATION :
Supposons qu’une société a mis en service un actif polluant et que sa durée d’utilisation
est de 20 ans . La société estime que le coût de démantèlement et de remise en état du site
est de 100 000 DT .
Si l’entreprise n’a pas pris en considération le cout de remise à la date de
comptabilisation de l’actif , donc dans ce cas , pendant ces 20 ans la dotation aux
amortissements lié à l’actif de démantèlement ne sera pas comptabilisé . Ceci a comme
conséquence que la facturation de ses services et ses biens aux clients sera moins chère
que si l’entité a pris en considération dans le calcul de ses coûts l’amortissement liée à cet
actif de démantèlement , autrement dit , le coût n’a jamais été anticipé .
Par conséquent , après 20 ans lors du démantèlement l’entreprise se trouve face à une
charge importante que doit être payée et qui n’a pas été prévue initialement => D’où
l’importance de la comptabilisation de coût de démantèlement parmi les actif .
Exemple 1 – frais de remise en
état des sites
Une entreprise vient d’acheter une carrière pour 500 000 DT en N. La
durée d’exploitation prévue est de 10 ans. A l’issue de cette période
(N+10), l’entreprise devra aménager le site. Les dépenses correspondantes
sont estimées à 50 000DT et la valeur résiduelle du terrain est nulle.
En supposant que le coût de l’aménagement évoluera comme l’inflation
estimée à 3% par an.
Le coût de la carrière devra inclure la valeur actualisée des dépenses
d’aménagement:
La valeur actualisée de ces dépenses est:
50 000/(1,03)10 = 37 200 DT
Exemple 1 (Suite)
Le coût d’acquisition de la carrière devra inclure le prix d’achat + la
valeur actualisée des dépenses c-à-d:
500 000 + 37 200 = 537 200 DT
Date d’acquisition
2
Carrière (B) 537200
N+2
6 Charges financières (R) 1150
5
Banque (B) 50 000
Paiement à terme des
immobilisations
Lorsque le règlement de l’acquisition d’un actif corporel est
différé au-delà des conditions habituelles de crédit, son coût=
prix comptant ou actualisé équivalent à la date de
comptabilisation.
La différence entre ce prix et le total des règlements est
comptabilisée en charges financières sur la période du crédit.
Si la durée de crédit s’étale au moins sur deux périodes, on
applique la convention de rattachement des charges aux
produits. Les charges financières sont prises en compte au fur
et à mesure qu’elles soient courues.
Exemple 2 – Paiement à terme
31/12/N
31/12/N+1
5 000
6 Charges financières (R)
4 Fournisseurs (B) 5 000
31/12/N+1
4 Fournisseurs (B) 50 000
5 Banque (B) 5 0000
01/05/2013
Exemple 3: Le 01/05/2013, une entité 2 Immobilisation corporelle (B) 500 000
achète une immobilisation corporelle dont
le prix est de 500 000 DT 4 Fournisseurs (B) 300 000
5 Banque(B) 200 000
en cas de règlement au comptant. Elle
convient, avec son fournisseur, de payer
31/12/N
200 000 DT à la livraison et le solde 12
mois plus tard. La facture passe à 524 000
6 Charges financières (R) (24 000*8/12) 16 000
DT. L’immobilisation doit être
Fournisseurs (B) 16 000
comptabilisée pour son prix au comptant
(500 000 DT), le supplément de prix étant
considéré comme une charge financière à
étaler sur la durée du crédit. 30/04/2014
2ème cas: la juste valeur des actifs ne peut être déterminée avec fiabilité
2 Ecritures
Terrain comptables 1er cas
800 000
Amortissements cumulés sur la construction 300 000
La durée d’amortissement
Le montant amortissable
Les modes d’amortissement
La durée d’amortissement
La durée d’amortissement est déterminée en se basant sur l’utilité de
l’actif (§ 57 de l’IAS 16).
La durée d’utilisation représente:
soit la période pendant laquelle l’entreprise compte utiliser le bien.
Soit le nombre d’unités de production qu’elle espère retirer de l’actif.
L’amortissement ne s’exprime donc pas forcément en années
d’utilisation mais sur des données physiques.
L’amortissement ne doit pas être basé en principe sur la durée de vie
de l’actif mais sur la durée d’utilisation.
Exemple 4 – Amortissement en
unités de production
Pour honorer une commande portant sur la fourniture des
100 000 pièces sur 3 ans, une entreprise a mis au point une
machine étroitement spécialisée dont le coût d’acquisition
est de 80 000€. L’échéancier de livraison des pièces a été
fixé en accord avec le client:
1ère année: 20 000
2ème année: 30 000
3ème année: 50 000
La machine sera mise au rebut à l’issue de la période de
fabrication.
Suite exemple 4
Fin année 2
Fin année 3
6 Dotations aux amortissements 40 000
-la valeur résiduelle est une valeur que l’entité obtiendrait après plusieurs
exercices (à la fin d’une durée d’utilité) actualisée. Il s’agit en effet d’une
valeur de cession éventuelle actualisée.
A la date de clôture
2 Amortissements cumulés 300 000
2 Construction 500 000
A la date de clôture
La juste valeur diminuée des frais de vente = 630 000 – 50000 = 580
000€
La valeur d’utilité = 609 000
D’où une valeur recouvrable = Max (609000, 580000) = 609000€
Comptabilisation de la
dépréciation
Un actif doit se déprécier si et seulement si sa valeur
recouvrable est inférieure à sa valeur comptable.
N-10
31/12/N-5
2 Terrain (B) 100 000
1 Ecart de réévaluation (B): JV – VCN = 300 000 – 200 000 100 000
31/12/N
1 Ecart de réévaluation 100 000
6 Dépréciation d’actif 20 000
2 Terrain (B) 120 000
Exercice 1:
Une entreprise a acquis le 1/1/N-5 une immobilisation A non
amortissable et une immobilisation B amortissable (en linéaire sur 20
ans). Pour des valeurs respectives de 100K€ et 1000K€. A la fin de N-1,
elle procède à la réévaluation selon la juste valeur de ces deux
immobilisation de 200K€ pour A et de 1500K€ pour B.
Il est prévu de revendre le matériel à l’issue des 4 ans. Sa valeur résiduelle (prix
de revente) est estimée à 200 000 €.
1) Pour quelle valeur ce bien doit-il figurer à l’actif le 31 octobre N ?
FIN DU CHAPITRE
Des questions?