Cours de comptabilit gnrale

Utilit de la comptabilit Gnrale pour les entreprises Linformation financire et la performance des entreprises Concepts fondamentaux Sources du droit comptable Outils et Techniques denregistrements comptables tats de s!nthses

les objectifs du programme de les objectifs du programme deformation formation Placer la comptabilit gnrale dans le processus de management Placer la comptabilit gnrale dans le processus de management gnrale de lentreprise gnrale de lentreprise Positionner la comptabilit gnrale Positionner la comptabilit gnrale -Le systme d'information comptable Le systme d'information comptable -La rglementation comptable applicable La rglementation comptable applicable Dcouvrir le bilan Dcouvrir le bilan Dcrire l'activit de l'entreprise :: le compte de rsultat Dcrire l'activit de l'entreprise le compte de rsultat Utiliser le plan comptable Utiliser le plan comptable omptabiliser des critures! omptabiliser des critures! "e reprer dans l'organisation comptable "e reprer dans l'organisation comptable #aliser un cas complet d'entreprise #aliser un cas complet d'entreprise

SOMMAIRE

INTRODUCTION ENERA! I" Anal#se des op$rations d%$c&ange de l%entreprise 1- Les oprations d'investissement -financement $- Les oprations d'e%ploitation II" N$cessit$ et obligation de la tenue de la comptabilit$ 1- Dfinition $- #&le et utilit conomi'ue (- )bligation de la tenue de la comptabilit III" !%entreprise et les flu' $conomi(ues 1*+ Les partenaires de l'entreprise $*+ Les flu% et leur analyse I)" !es principes comptables fondamentau' 1- Le principe de permanence des mt,odes $- Le principe de spcialisation ou indpendance des e%ercices (- Le principe de continuit d'e%ploitation -- Le principe du co.t ,istori'ue /- Le principe de prudence 0- Le principe de clart 1- Le principe d'importance significative C*A+ITRE I , !E -I!AN 2- Le passif du bilan: les ressources 22- L'actif du bilan: les emplois 222- L'galit actif 3 passif 24- La structure du bilan 1- L'actif du bilan $- Le passif du bilan 4- 5pplication C*A+ITRE II , !E COM+TE DE +RODUITS ET C*AR ES I" Structure du C.+.C 1- Les oprations d'e%ploitation $- Les oprations financires (- Les oprations non courantes II" +r$sentation du C.+.C. 222- 5pplication C*A+ITRE III !%OR ANISATION COM+TA-!E, !ES TEC*NI/UES D%ENRE ISTREMENT COM+TA-!E0 !ES SU++ORTS COM+TA-!ES 2 : Le compte et la partie double 1- Prsentation du compte $- 6onctionnement des comptes 22 : L'organisation et les supports comptables 1- Pice comptable $- Livre-7ournal (- Le grand-livre -- La 8alance

PARTIE I : LES OPERATIONS COURANTES

C*A+ITRE I) , !A T .) .A. 2- 9ode de calcul 22- 9canisme de la :4 5 222- Principe de comptabilisation $

24- Dtermination de la :4 5 due 4- ;%emple C*A+ITRE ) , !A 1ACTURATION , !ES O+ERARTIONS D2AC*ATS ET DE )ENTES 2- 4ocabulaire 22- alcul et prsentation de la facture 222- ;nregistrement comptable des factures 24- ;nregistrement comptable des avoirs 4- La facturation des frais de transport 1- Port factur en tant 'ue produits accessoires $- Port factur en tant 'ue frais rcuprs C&apitre ) , !ES RE !EMENTS 2- Les rglements au comptant 1- Les rglements en espces $- Les rglements contre c,'ue 22- Les rglements < crdit =Les effets de commerce+ 1- Dfinition $- La cration des effets de commerce (- #emise < lencaissement -- #emise < lescompte C&apitre )I , !A COM+TA-I!ISATION DE !A +AIE 2- alcul de la >"" 1- La part salariale $- La part patronale 22- alcul de l2?# 222- La comptabilisation des c,arges du personnel

PARTIE II : LES TRAVAUX DINVENTAIRES OU DE FIN DEXERCICE

2! Lamortissement des immobilisations 22! Les cessions dimmobilisations 222! Les provisions pour dprciation =PPD+ o Les provisions pour dprciation de lactif o Les provisions pour ris'ues et c,arges 24! La rgularisation des comtes de c,arges et de produits #gularisation des comptes de c,arges #gularisation des comptes de produits 4! Les tats de rapproc,ement bancaire 42! La comptabilisation des stoc@s 422! ;tablissement des tats de synt,ses o Le 8ilan o Le compte de rsultat P o L;tat des "oldes de ?estion o Le :ableau de 6inancement o L;:2

INTRODUCTION GENERALE
Le pilotage de l'entrepriseA consiste < faire des c,oi%A < prendre des dcisions dans le but de raliser les ob7ectifs! =L'ob7ectif principal poursuivi par les entreprises est la ralisation d'un profit financier+! La plupart des dcisions sont des d$cisions courantes 'ui engagent l'entreprise sur le court terme! Exemple : achats de marchandises, ventes de marchandises, rglement des salaires D'autres dcisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme! )n parle alors de d$cisions strat$gi(ues! Exemple : Choix de produits, prix, distribution, communication, organisation humaine et matrielle. L'ensemble de ces dcisions constitue la gestion. Une gestion efficiente tient compte des contraintes conomi'ues et 7uridi'ues propres < l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur des outils d'aide < la dcision! La comptabilit gnrale est un de ces outils! La comptabilit est destineA en outreA < reprsenter et traduire en terme de valeurs BmonnaieC l'activit de l'entreprise! 5ussi convient-il tout d'abord de rappeler les traits caractristi'ues de cette activit! La comptabilit gnrale est donc un systme d'information permettant : - de classerA saisir et traiter des informationsA - en vue de prendre des dcisions! "ur la base de cette dfinitionA on peut se poser plusieurs 'uestions : - de 'uelles informations s'agit-il D - en 'uoi consiste le traitement des informations D - 'uels sont les destinataires des informations traites D I" Anal#se des op$rations d%$c&ange de l%entreprise Une entreprise est un organisme financirement indpendant 'ui produit des biens et services afin de rpondre au% besoins d'une demande c'est-<-dire un marc,! ;lle entretient un ensemble de relations avec les agents 'ui lui sont e%ternes! es relations sont appeles des oprations d'c,ange! Les oprations effectues par l'entreprise sont de plusieurs types: =ac,ats et ventes de marc,andisesA ac'uisition et cession de mac,inesA paiement des imp&ts!!!+! ;lles peuvent Etre regroupes en deu% catgories : - Les oprations d'investissement -financement F - Les oprations de le%ploitation 3" !es op$rations d%in4estissement "financement Pour raliser ses ob7ectifs conomi'uesA une entreprise doit ac'urir des biens d''uipement durables =:errainsA constructionsA matriels!!!+! )n appelle in4estissement l'ac'uisition de ces biens! )n dsigne par immobilisation ces biens d''uipement! Les oprations d'investissement ou ac'uisition d'immobilisation sont gnralement finances: - soit par les capitau% propres < lentreprise: le capital - soit par des dettes envers des prEteurs 'uon dsigne par le nom de dettes de financement. 5" !es op$rations d%e'ploitation es oprations concernent l'ac,at de marc,andisesA de matires premiresA les ventes de marc,andises ou de biens produitsA les rglements d'une detteA les paiements des salairesA!!!;lles sont lies < un seul c#cle d%e'ploitation.

II" N$cessit$ et obligation de la tenue de la comptabilit$ 3" D$finition La comptabilit est une tec,ni'ue destine < enregistrer les divers flu% caractristi'ues de lactivit de lentreprise! 5 partir de ces enregistrements systmati'uesA elle pourra tablir priodi'uement et au moins une fois par an des documents de s#nt&6se dcrivant l'activit de la priode et la situation 'ui en dcoule! 5" R7le et utilit$ $conomi(ue La comptabilit permet de fournir les lments ncessaires < la dtermination du r$sultat! 'est un outil indispensable < une srie d'agents conomi'ues: le c,ef de l'entrepriseA les pouvoirs publicsA les partenaires de l'entreprise et les cranciers de lentreprise! +our le dirigeant de l%entreprise : la comptabilit est un instrument d'information 'ui lui permet de connaGtre la structure de son patrimoineA le rsultat de son activit! !!! 'est aussi un instrument de dcision et de gestion dans la mesure oH elle lui fournit des instruments de mesure 'ui lui permettent de piloter son entreprise! +our les pou4oirs publics: la comptabilit fournit les lments de calcul des sommes dues au trsor au titre de imp&ts et ta%es! +our les partenaires de l2entreprise : les employs c,erc,ent par le biais de la comptabilit < 7ustifier une augmentation des salaires! +our les cr$anciers: la comptabilit permet de faire le point sur la situation e%acte de lentreprise! 8" Obligation de la tenue de la comptabilit$ La comptabilit rpond < un besoin 7uridi'ue dans la mesure oH sa tenue est une obligation lgale 'ui rsulte < la fois des dispositions du droit comptable et de celles du droit fiscal! L'article 1 er de la loi n* I-JJ dispose en effet 'ue B toute personne p,ysi'ue ou morale ayant la 'ualit de commerKant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit!!! C! De mEme 'ue la loi n* (L-J/ relative < la :!4!5!A la loi n* $--J0 relative < l 2!"! et la loi n* 11-JI relative < 1'!2!#! imposent au% assu7ettis des obligations d'ordre comptable telles 'ue la tenue d'une comptabilit rgulire!

III" !%entreprise et les flu' $conomi(ues 5fin 'ue la comptabilit puisse produire les documents de synt,seA il est ncessaire de pralablement saisir les diffrents flu% rsultant des c,anges de l'entreprise avec ses partenaires et des mouvements internes! 39: !es partenaires de l%entreprise

Salaris

:ravail "alaires

Fournisseurs

8iens et services Paiement

8iens et services ENTREPRISE Clients

Banques

PrEts #emboursements

;ncaissement Etat et collectivits publiques "ervices publics =1+ 2mp&ts

(1) ise ! disposition d"in#rastructures publi$ues, subventions,..

Propritaires de l'entreprise

5pport de capitau% Prlvements et dividendes

59: !es flu' et leur anal#se )n distingue : - les flu% p,ysi'uesA - les flu% montaires! a: !es flu' p&#si(ues

Dentre Dentre
Externes Externes

Les Les flux flux physiques physiques

De De sortie sortie
Internes Internes

!es flu' p&#si(ues e'ternes

1!U; +*<SI/UES E;TERNES D%ENTR=E !es 1lu' de biens entrant les marc,andises ac,etes pour Etre revendues en l'tat les matires premires et fournitures ac,etes pour Etre incorpores dans les produits fabri'us les matires et fournitures consommables ac,etes pour le fonctionnement courant de l'entreprise !es flu' de ser4ices entrant les services consomms en provenance des tiers le travail fourni par les salaris de l'entreprise les services rendus par les ban'ues !es flu' d%in4estissement biens et services ac,ets pour un usage prolong pendant plusieurs annes

E;EM+!ES

%ournitures administratives, #ournitures d"entretien,..

&ervices d"un transporteur, d"un expert' comptable, d"un garagiste, d"une agence d"intrim En pr(tant de l"argent, la ban$ue rend un service #inancier ! l"entreprise.

)errains, constructions machines'outils, mobilier, matriels et logiciels in#ormati$ues, 1!U; +*<SI/UES E;TERNES DE SORTIE E;EM+!ES !es 1lu' de biens sortant *roduit de l"activit principale d"une entreprise les ventes de marc,andisesA commerciale les ventes de produits fabri'us *roduit de l"activit principale d"une entreprise !es flu' de ser4ices sortant de production les prestations de services *roduit de l"activit principale d"une entreprise !es flu' sortant rele4ant d%une acti4it$ anne'e ou effectu$s > de service titre e'ceptionnel +ocation d"un immeuble proprit de l"entreprise,., Cession d"une machine usage,. !es flu' p&#si(ues internes La circulation des marc,andisesA matiresA fournituresA services et produits dans la structure de production etMou de distribution de l'entrepriseA constitue des flu% internes! Sc&$ma des flu' internes dans l%entreprise de transformation

9atires premires 6ournitures "ervices

Stock Stock de de Matires Matires

Stock Stock de de

5teliers 5teliers de de Production Production

fournitures fournitures

Stock Stock de de Produits Produits Finis Finis

Produits finis

b: !es flu' mon$taires

6lu% e%ternes

NNNNN! NNNNN! 6lu% internes

6lu% e%ternes

Les paiements effectus entre l'entreprise et ses partenaires constituent des flu% montaires! Les flu% montaires peuvent Etre classs en : - flu% montaires contrepartie des flu% p,ysi'ues e%ternesA - flu% montaires de financement

ontrepartie des flu% ontrepartie des flu% p,ysi'ues p,ysi'ues e%ternes e%ternes

Dentre Dentre De De sortie sortie Dentre Dentre

1lu' mon$taires

De financement De financement

De De sortie sortie

!es flu' mon$taires contrepartie des flu' p&#si(ues e'ternes !ES 1!U; MON=TAIRES0 CONTRE+ARTIE DES 1!U; +*<SI/UES E;TERNES.

E;EM+!ES

+aiements re?us des clients +aiements adress$s au' fournisseurs Salaires 4ers$s Int$r@ts pa#$s au ban(uier

+e versement d"intr(ts est la contrepartie du service #inancier rendu par la ban$ue $ui a pr(t l"argent.

!es flu' mon$taires de financement es flu% apportent des ressources de financement < l'entreprise! 2ls n'ont pas de contrepartie p,ysi'ue! !ES 1!U; MON=TAIRES DE 1INANCEMENT. E;EM+!ES

!es apports des propri$taires de l%entreprise. !es pr$l64ements des propri$taires de l%entreprise

+es apports en capital constituent des #lux de #inancement $ui entrent dans l"entreprise. +es prlvements sont des #lux de #inancement $ui sortent de l"entreprise. +"emprunt est un #lux de #inancement entrant, son remboursement est un #lux de #inancement sortant.

!es emprunts et leurs remboursements

I)" !es principes comptables fondamentau' "ept principes comptables sont retenus par le! ode ?nral de >ormalisation omptable AC. .N.C.:! Le respect de ces principes ainsi 'ue des rgles contenues dans la >orme ?nrale omptable AN. .C.: est une condition essentielle pour obtenir l'image fidle de la situation patrimoniale0 de la situation financire et des rsultats de l'entreprise! L'ob7ectif vis tant l'amlioration de l'information comptable au niveau interne et au niveau e%terne! es principes sont les suivants : 3" !e principe de permanence des m$t&odes

"elon ce principeA l'entreprise doit tablir ses tats de synt,se en adoptant les mEmes rgles et mt,odes d'valuation et de prsentation d'un e%ercice < lautre! 5" !e principe de sp$cialisation ou ind$pendance des e'ercices La vie conomi'ue et financire de l'entreprise est dcoupe en e%ercices comptables! ,a'ue e%ercice correspond en principe < une priode de douOe mois! ;n vertu de ce principeA les c&arges et les produits sont rattac,s < l'e%ercice 'ui les concerne! 8" !e principe de continuit$ d%e'ploitation "elon ce principeA l'entreprise doit tablit ses $tats de s#nt&6se dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits! B" !e principe du coCt &istori(ue Le respect de ce principe impli'ue 'ue l'entreprise maintienne les lments de son patrimoine inscrits dans sa comptabilit < leurs valeurs d'entre! ;lle doit conserver ces valeur ,istori'ues 'uand bien mEme leurs 4aleurs actuelles sont suprieures! D" !e principe de prudence ;n application de ce principeA les produits ne sont comptabiliss 'ue s'ils sont certains et dfinitivement ac'uis < l'entreprise! ;n revanc,eA les c,arges sont < prendre en compte en comptabilit ds lors 'u'elles sont probables. E" !e principe de clart$ ;n vertu de ce principeA lentreprise doit viter doprer des compensations entre diffrentes oprations comptables 'ui doivent Etre inscrites dans les comptes et sous les rubri(ues appropris! L'application de ce principe impose < l'entreprise d'organiser sa comptabilitA denregistrer ses oprations et de prsenter ses tats de synt,se conformment au% prescriptions du !?!>! ! F" !e principe d%importance significati4e :oute information susceptible d'influencer l'opinion 'ue peut avoir un lecteur des tats de synt,se sur le patrimoineA la situation financire et les rsultats de l'entrepriseA est considre au regard de l'ob7ectif d'image fidle comme significative! 5 cet effetA cette information doit figurer ncessairement sur les tats de synt,se!

C*A+ITRE I , !E -I!AN Pour fonctionnerA toute entreprise doit disposer d'un ensemble de ressourcesA parmi ces ressourcesA on peut citer: les capitau% propresA les empruntsA les dettes envers les fournisseursN?rPce < ces ressourcesA lentreprise va effectuer des emplois! Parmi ces emploisA on peut citer: les constructionsA le matrielA le mobilier de bureauA les stoc@s de matires premires ou de marc,andisesA !!! L'ensemble des ressources et des emplois est regroup dans un tableau 'ui s'appelle bilan. Le bilan est un tableau reprsentatif de la situation patrimoniale d'une entreprise < une date donne! 2l comporte deu% colonnesF la colonne droite s'appelle passif =ressources+ et la colonne gauc,e est appele actif =emplois+! L'approc,e conomi'ue du bilan consiste < dire 'ue le +ASSI1 reprsente les ressources l'entreprise et 'ue l%ACTI1 reprsente les emplois! -I!AN AU 83G35GN EM+!OIS TOTA! DES EM+!OIS H RESSOURCES TOTA! DES RESSOURCES de

L'approc,e 7uridi'ue du bilan est une approc,e en terme de patrimoine! Le P5""26 reprsente ce 'ue doit l'entreprise =Dettes au sens large+ F l'5 :26 reprsente ce 'ue possde l'entreprise =8iens et Droits+! -I!AN AU 83G35GN -IENS I DROITS DETTES Aau sens large: A3: TOTA! DES -IENS I DROITS H TOTA! DES DETTES Aau sens large: =1+ il s"agit de toutes les obligations envers les )iers. C"est ainsi $ue les capitaux propres reprsentent une dette permanente de l"entreprise vis ! vis des propritaires associs. +"entreprise est dbitrice de l"obligation de restituer ces capitaux aux associs en cas de li$uidation. I" !e passif du bilan, !es ressources Le passif e%prime < la date d'tablissement du bilan l'origineA la source et le montant des capitau% se trouvant < la disposition de l'entreprise! Les ressources peuvent avoir une triple origine : - Les ressources fournies par l2e'ploitant ou par les associ$s de l'entreprise et 'ui y sont maintenues d'une manire durable! ;lles sont constitues par le capital! elles 'ui ont t fournies par des tiers =fournisseursA ban'ues+ et 'ui doivent Etre restitues ou rembourses < plus ou moins longue c,ance! e sont les dettes. - celles cres par l'entreprise elle-mEme < la suite de son activit et 'ui ont t laisses < sa disposition: ce sont les profits. )n peut dire 'uil e%iste deu% types de ressources : #essources e%ternes: ce sont celles 'ui proviennent d'agents conomi'ues autres 'ue l'entreprise elle-mEmeA il s'agit du capital et des dettes! #essources internes: ce sont celles 'ui proviennent de l'entreprise elle-mEmeA il s'agit des bnfices!

II" !%actif du bilan, les emplois L'actif montre comment < une date donne sont utilises les ressources indi'ues dans le passif: il e%prime l'emploi 'ui a t fait des ressources!

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Les emplois figurant < l'actif du bilan sont de deu% ordres : - Des biens 'ui restent longtemps < ta disposition de l'entreprise dans leur tat d'ac'uisition F -D'autres lmentsA au contraireA c&angent rapidement! Les marc,andises par leur vente sont transformes en cr$ances sur les clientsA en esp6ces en caisse ou en a4oirs en ban'ue! eu%-ci serviront ensuite < ac,eter des marc,andises et ainsi de suite! III" !%$galit$ actif H passif Le passif et l'actif d'un bilan dcrivent < la date d'tablissement de ce bilan la situation de l'entreprise vue sous la double opti'ue des ressources =passif+ et des emplois =actif+! Donc total des ressources 3 total des emplois! Passif 3 5ctif 5insi le bilan doit Etre 'uilibr par construction! 5 tout moment dans l'entrepriseA le total des ressources est gal au total des emplois! Le bnfice de l'e%ercice =ressource interne+ apparaGt au c&t droit du bilan prcd d'un signe =Q+ 1! !a perte =emploi dfinitif+ F diminution des ressources apparaGtra galement au cot droit du bilan prcd d'un signe =-+! N.-. : Le bnfice ou la perte sont le rsultat de l'e%ploitation de l'entreprise au cours d'un e%ercice donn! Lors'ue le bilan est tabli < la date de crationA il est dit alors B bilan d'ouverture C F l'e%ploitation n'ayant pas encore commencA il n'y a ni bnfice ni perte! Un bilan d'ouverture est obligatoirement 'uilibr! I)" !a structure du bilan Structure sc&$mati(ue du bilan Actif Classe 5 : 5ctif immobilis Classe 8 : 5ctif circulant ,ors trsorerie Classe D : :rsorerie R actif 3" !%actif du bilan )n distingue : -!2actif immobilis$ constitu des immobilisations composes principalement d'lments corporels0 incorporels et financiers destins < servir de faKon durable dans l'entreprise! -!%actif circulant &ors tr$sorerie est dfini comme l'ensemble des actifs correspondants < des lments du patrimoine 'uiA en raison de leur destination ou de leur nature n'ont pas vocation < rester durablement dans l'entreprise! -!a tr$sorerie "actif est compose des c&6(ues et 4aleurs encaiss$es et des valeurs disponibles. 5" !e passif du bilan Dans le passifA les ressources sont classes en : " 1inancement permanent , il est constitu par l'ensemble des ressources stables de l'entreprise et regroupe principalement les capitau% propres et les dettes de financement! " !e passif circulant &ors tr$sorerieJ , ce sont les dettes lies au cycle d'e%ploitation ou remboursables rapidementF plus prcisment celles dont le dlai d'e%igibilit est infrieur < un an! " !a tr$sorerie" passif, elle est constitue par les montants avancs par les ban'ues < l'entreprise sous forme de crdits divers: cr$dits de tr$sorerie0 facilit$s de caisse. .. +assif Classe 3 : 6inancement permanent Classe B : Passif circulant ,ors trsorerie Classe D : :rsorerie R passif

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)" Application Le 1er 7anvier $LLIA la situation de l'entreprise ")6#5 se prsente comme suit : apital 1LL LLL DS Un terrain valu < (JL LLL DS Un bPtiment < usage commercial (IL LLL DS Un v,icule utilitaire J( 1LL DS Divers matriels de bureau 1$ 0-L DS Un stoc@ de matires premires 1-( LLL DS Des fonds dposs en ban'ue 10 1/L DS Des espces en caisse I (1L DS Les clients lui doivent: -/ 1JL DS ;lle a emprunt (LL LLL DS < un tablissement financier pour une dure de cin' ans! ;lle doit /1 -JL DS < ses fournisseurs et $I 10L DS de ta%es < l';tat! Tra4ail demand$: Prsenter le bilan de l'entreprise ")6#5 au L1-L1-$LLI! E'ercice , Deu% associs lors de la cration de leur "5#L ont ralis les oprations suivantes : - Leurs apports portent sur : Des fonds de $LLLLL D,s JLT dpos en ban'ue et le reste en caisse =/1-1A /101A 1111+ Une voiture de tourisme estime < 1$LLLL =$(-LA 1111+ Du mobilier de bureau dune valeur de JLLLL =$(/1A 1111+ - #glement des frais de notaire 0LLL par c,'ue =$111A /1-1+ - #glement des frais de publicit lgale /LL D,s en espces =$111A /101+ - 5c'uisition dun fonds de commerce 1/LLLL D,s dont $LT est relatif < des marc,andises contre c,'ue! =(111A $$(LA /1-1+ - Lentreprise a contract un emprunt auprs de la 89 ; dun montant de $/LLLL D,s sur / ans! =1-J1A /1-1+ - 5c'uisition de 9atriel informati'ue 0/LLL D,s contre c,'ue =$(//A /1-1+ - 5c'uisition dun P,otocopieur /LLL D,s en espces! =$(/$A /101+ TA1 , Elaborer le -ilan d2ou4erture de l2entreprise

1$

C*A+ITRE II , !E COM+TE DE +RODUITS ET C*AR ES Le bilan fournit une information continue sur les variations des lments du bilan et permet ta dtermination du rsultat global! ependantA d'un point de vue gestionA il est utile de connaGtre les causes de la formation de ce rsultat! ette information ncessaire et complmentaire est donne par un document appel Compte de +roduits et C&arges = !P! !+! ;n effetA de nombreuses oprations concourent < la formation du rsultat! ertaines de ces oprations rapportent des gains < l'entreprise F elles sont appeles produits. D'autres engendrent des pertes F elles sont appels C&arges. Produits et c,arges sont regroups dans un Document appel !P! ! La diffrence entre les produits et les c,arges donne le rsultat de la priode :

"sultat # $roduits %Charges

"i le total des produits est suprieur au total des c,argesA on a un bnfice "i total des produits est infrieur au total des c,argesA on a une perte! I" Structure du C.+.C Charges (Classe 6) Produits (Classe 7)

&cti'it courante
,arges courantes ,arges de%ploitation =01+ Produits courants Produits de%ploitation =11+

"sultat dexploitation
,arges financires =0(+ Produits financiers =1(+

"sultat financier
#; Q #6 3 #sultat courant

&cti'it non courante

,arges >on courantes =0/+ Produits non courants =1/+

Le !P! ! est subdivis en trois parties distinctes 'ui reprennent les oprations d%e'ploitation0 les oprations financi6res et les oprations non courantes. 3" !es op$rations d%e'ploitation e niveau constate les c,arges et les produits raliss dans le cadre de l2objet social de lentreprise! A" !es c&arges d2e'ploitation : ;lles enregistrent toutes les oprations ralises dans le cadre d'un e%ercice pour ac,eter les biens < revendre ou < transformer des services tels 'ue le travail des salarisA les ta%es payes < l';tatA le service bancaireA le transportA!!! -., !es produits d%e'ploitation : 2ls correspondent < toutes les oprations d'e%ploitation effectues par l'entreprise durant un e%erciceA ils ont pour origine : - La vente de marc,andises ou de produits fabri'us par l'entreprise - La fourniture de service < des tiers - L'encaissement de sub4entions manant des pouvoirs publics ou de tiers en liaison avec l'ob7et social de l'entreprise! R$sultat d%e'ploitation H produits d%e'ploitation " c&arges d%e'ploitation

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5" !es op$rations financi6res e niveau concerne tout ce 'ui est en rapport avec la trsorerie A" !es c&arges financi6res, ;lles concernent la rmunration de ceu% 'ui prEtent de l'argent < l'entreprise =intrEts+A la rmunration des clients 'ui paient avant le terme normal convenu = escompte de r6glement accord$ + et les c,arges rsultantes de l'utilisation de trsorerie en dir,ams ou en devises! -" !es produits financiers, 2ls concernent les revenus des placements =e%emple intrEt d'un prEt+A la rmunration de l'entreprise par les fournisseurs pour rglements anticips =escomptes de rglement obtenus+ et les produits rsultats de l'utilisation de trsorerie en dir,ams ou en devises! R$sultat financier 3 produits financiers "c&arges financi6res R$sultat courant 3 r$sultat d%e'ploitation Q r$sultat financier 8" !es op$rations non courantes e niveau reprend tous les lments 'ui ne sont pas assimilables < des oprations de gestion courante! A" !es c&arges non courantes , ;lles comprennent en particulier - Les c,arges supportes par l'entreprise lors de la vente d'une partie de ses immobilisations - Le paiement par lentreprise de pnalits en faveur de tiers! -" !es produits non courants: 2ls comprennent en particulier : - Les produits raliss par l'entreprise lors de la cession d'une partie de ses immobilisations - Le paiement < l'entreprise de d$dits par des tiers =e%emple : sub4ention reKueA!!!+! R$sultat non courant 3 produits non courants "c&arges non courantes R$sultat a4ant imp7t 3 r$sultat courant Q r$sultat non courant II" +r$sentation du C.+.C. Le compte de produits et c,arges est tabli en listeA on peut prsenter sc,mati'uement le compte de produits et c,arges de la manire suivante : xploitation 2! Produits de%ploitation 22! ,arges de%ploitation III. R$sultats d2e'ploitation AI " II: (inancier 24! Produits financiers 4! ,arges financires 42! #sultats financiers =24- 4+ )II. r$sultat courant AIIIK)I: )on courant 4222! Produits non courants 2U! ,arges non courantes ;. R$sultat non courant A)II" ;I: U2! R$sultat a4ant imp7t A)II K ;: U22! 2mp&t sur les bnfices ;III. R$sultat net A;I" ;: )n retrouve Le rsultat net 3 :otal des produits - :otal des c,arges

1-

III" Application 5u (1 dcembre $LLIA en fin d'e%erciceA les produits et les c,arges de l'entreprise ")6#5 se prsentent ainsi :
5c,ats d'emballages Droits d'enregistrement et de timbre ;scomptes accords ,arges d'intrEt 5c,ats de marc,andises DplacementsA missions et rception ;scomptes obtenus 5c,ats de fourniture non stoc@ables 6rais postau% Locations verses :ransport sur ac,at Pnalits et amendes "ervices bancaires : Dons non courants reKus :a%e d'dilit 4entes de marc,andises ,arges de personnel Produits des titres de participation 01$( 01011 0(J0 0(11 0111 01-( 1(J0 01$/ 01-/ 01(1 01-$/ 0/J( 01-1 1/J0 0101 1111 0111 1($J $( /LL DS 11 $LL DS $ LLL DS $0 -LL DS 0-L LLL DS J$ /LL DS $ 1LL DS $/L LLL DS (0 JLL DS 1J LLL DS -I LLL DS 0LL DS 1$ LLL DS 1 LLL DS 10 $LL DS 11LL /LL DS (/ LLL DS ( -LL DS

Tra4ail demand$ , ;tablir le !P! ! de l'e%ercice et dterminer le rsultat de l'entreprise ")6#5!

2 - Produits de%ploitation 4entes de marc,andises 22 - ,arges de%ploitation 5c,ats d'emballages Droits d'enregistrement et de timbre 5c,ats de marc,andises DplacementsA missions et rception 5c,ats de fourniture non stoc@ables 6rais postau% Locations verses :ransport sur ac,at "ervices bancaires :a%e d'dilit ,arges de personnel III " R$sultat d2e'ploitation H I " II 24 - Produits financiers ;scomptes obtenus Produits des titres de participation 4 - ,arges financires ;scomptes accords ,arges d'intrEt )I " R$sultat financier H I) " ) )II N R$sultat courant H III K )I 4222 R Produits non courants Dons non courants reKus 2U R ,arges non courantes Pnalits et amendes ; N R$sultat non courant H )III N I; R$sultat a4ant imp7t H )II K ; $( /LL DS 11 $LL DS 0-L LLL DS J$ /LL DS $/L LLL DS (0 JLL DS 1J LLL DS -I LLL DS 1$ LLL DS 10 $LL DS (/ LLL DS BEE 8LL D&s $ 1LL DS ( -LL DS $ LLL DS $0 -LL DS " 55 MLL D&s BB8 BLL D&s 1 LLL DS 0LL DS BLL D&s BB8 OLL D&s 11LL /LL DS

1/

C*A+ITRE III !%OR ANISATION COM+TA-!E, !ES TEC*NI/UES D%ENRE ISTREMENT COM+TA-!E0 !ES SU++ORTS COM+TA-!ES ... I , !e compte et la partie double ;%emple: 5u L1-L1-$LLIA l'entreprise U vient d'Etre cre! "on bilan d'ouverture est le suivant : 8ilan douverture au L1-L1-$LLI Actif 2mmobilisations corporelles 8an'ues aisses :otal /L LLL $L LLL 1/ LLL OD LLL +assif apital Dettes de financement Total /L LLL (/ LLL OD LLL

Le L$-L1A l'entreprise U ac,te (!LLL d,s de mobilier de bureau par c,'ue bancaire! Vuel est l'effet sur le bilan D W Les immobilisations corporelles devraient augmenter de (!LLL W La ban'ue devrait baisser du mEme montant ette opration a pour cons'uence de c,anger la situation de l'entreprise! Des diOainesA voire des centaines d'autres oprations auront la mEme cons'uence sur la situation de l'entreprise et partant sur son bilan! Dans la ralitA il est impossible de construire aprs c,a'ue opration ralise par lentreprise un nouveau bilan 'ui traduirait la nouvelle situation de l'entreprise F d'oH la ncessit d'clater le bilan et le P en comptes! Les variations de c,a'ue lment du bilan et du P sont traites < partA dans ce 'u'on appelle le B compte C! 3" +r$sentation du compte Le compte est un tableau 'ui permet d'inscrire les oprations ralises par une entreprise! Comme pour le bilan, par convention, le ct gauche du compte est rserv aux emplois, le ct droit aux ressources. Le c&t gauc,e s'appelle B dbit CA le c&t droit s'appelle B crdit C! La diffrence entre le total dbit et le total crdit s'appelle B solde C! "i :D>: le solde est dbiteur "i :D< : le solde est crditeur

Pour c,a'ue priodeA le compte doit faire ressortir le solde au dbut de la priodeA le total des mouvements dbit et crdit de la priode et le solde en fin de priode! ;%emple de prsentation du compte D$bit Cr$dit !ibell$s Sommes Date libell$s Sommes Date de 2ntitul de 9ontant de Date de 2ntitul de 9ontant de lopration lopration lopration lopration lopration lopration Date ?nralementA on recourt < la prsentation sc,mati'ue B : C du compte

10

;%emple : Solde au d$but de la p$riode Mou4ements d$bit :otal dbit Dbit Solde initial 8an'ues 8LLLL 1LLL (/LL (LL 1LL (-ILL /LLL /LL 0LL 1JLL J/LL 10-LL 3ODLL rdit

Mou4ements cr$dit :otal crdit Solde final

Solde d$biteur 1in de p$riode

5" 1onctionnement des comptes 2l e%iste deu% catgories de compte les comptes de situation inscrits au bilan et 'ui comprennent tous les comptes compris dans les classes 1 < / du plan comptable! les comptes de gestion inscrits au P regroups dans les classes 0 et 1 du Plan comptable!

omme on l'a d7< vuA c,a'ue opration comptable de l'entreprise traduit une ressource et un emploi! Les ressources sont inscrites au crdit du compte et les emplois au dbit du compte! Les ressources sont constitues par les fonds reKus des associsA les emprunts obtenusA les crdits accords par les tiersA les ventes ralises!!! F on peut donc considrer comme ressources les comptes du passif et de produits! Les emplois sont constitus par les ac'uisitions d''uipementA les ac,ats de marc,andisesA les salaires paysN )n peut donc considrer comme emplois les comptes d'actif et de c,argesA W Les comptes d'actif et de c,arges fonctionnent de la mEme manire : D$bit 5ugmentation de lactif 5ugmentation des c,arges Cr$dit 8aisse de lactif 8aisse des c,arges

Les comptes d'actif et de c,arges sont dbits 'uand on considre 'ue l'opration fait augmenter l'actif et les c,arges de l'entreprise! 2ls sont crdits 'uand l'opration fait baisser l'actif et les c,arges! Les comptes de passif et de produits fonctionnent galement de la mEme manire : D$bit Cr$dit 8aisse du passif 5ugmentation du passif 8aisse des produits 5ugmentation des produits Les comptes du passif et des produits sont crdits 'uand on considre 'ue lopration fait augmenter le passif et les produits de lentreprise! 2ls sont dbits 'uand lopration fait baisser le passif et les produits de l'entreprise!

;%emple: 4entes de marc,andises pour $!LLL d,sA moiti en espces et moiti par c,'ue bancaire!

11

2l s'agit l< d'une opration comptable 'ui fait intervenir trois comptes: un compte de produits et deu% comptes d'actif! D ventes de marc,andises $LLL D 8an'ues 1LLL D caisses 1LLL

#emar'uons 'u'une opration comptable fait intervenir au moins deu% comptes! W Vuand on dbite un compteA on crdite au moins un autre compte W Vuand on crdite un compteA on dbite au moins un autre compte W :otal dbit 3 :otal un crdit 2l s'agit l< du principe de la partie double ;%emple: 6onctionnement du compte B caisses C Prsenter le compte B caisses C relatif < la priode allant du L/-L- au L/-L/ Le L/-LLe L1-LLe 1L-LLe 1/-LLe $L-LLe $$-LLe $1-LLe (L--L Le L/-L/ lentreprise possde en caisse $LLLL d,s elle ac,te au comptant contre espces des marc,andises pour /LLL d,s ;lle vend contre espces des marc,andises pour 1LLL d,s elle paie ses salaris 1L LLL d,s en espces ;lle rgle la facture de telep,oneJLLL d,s en espces ;lle rgle la facture dlectricit 0/L d,s en espces ;lle reKoit $LLL d,s dun client en espces ;lle rgle une dette fournisseur (/LL d,s en espces ;lle rgle le loyer $/LL d,s en espces

D SI, 5L.LLL FLLL 5LLL

caisses /LLL 1LLLL JLL 0/L (/LL $/LL $$-/L SD , EDDL

5MLLL

II , !%organisation et les supports comptables

1J

Pour enregistrer les oprations comptablesA on doit normalement respecter le c,eminement suivant : Pices comptables Livre 7ournal ?rand-Livre 8alance ;tats de synt,ses =8ilan- P + 3" +i6ce comptable ;st un document 'ui sert de base < la circulation de l'information comptable =factureA c,'ueN+ 5" !i4re"journal ;st un registre dans le'uel les oprations effectues par l'entreprise sont enregistres par l'entreprise! ,ronologi'uement! 2l constitue la mmoire comptable >* de compte Date de l2op$ration 2ntitul des comptes dbits 2ntitul des comptes crdits Libell de lopration E'emple : Le L1-LI-LI Le L/-LI-LI Le 1L-LI-LI Le 1/-1L-LI 4entes de marc,andises $LLLL d,sA X par c,'ueA Y en espcesA 6ac n* 61L #etrait de la ban'ue pour alimenter la caisse $LLLA bordereau de retrait de la ban'ue n*/L 5c'uisition dun micro-ordinateur par c,'ue 1L/0LA c,'! >* 1(00 5c,ats de marc,andises < crdit /LLL "ommes dbit "ommes crdit

TA1 , +asser les $critures comptables dans le li4re journal L1-LI /1-1 /101 1111 /101 /1-1 $(// /1-1 0111 --$1 8an'ues aisses 4entes de marc,andises 6acture 61L L/-LI aisses 8an'ues 8ordereau n*/L 1L-LI 9atriel informati'ue 8an'ues ,'ue n*1(00 1/-LI 5c,ats de marc,andises 6ournisseurs #ecouvrement des crances #emar'uerons 'ue le total dbit est tou7ours gal au total crdit! Le livre 7ournal permet de vrifier 'ue le principe de la partie double est respect! 8" !e grand"li4re /LLL /LLL 1L/0L 1L/0L $LLL $LLL 1/LLL /LLL $L!LLL

1I

;st un registre oH sont reportes toutes les critures du livre-7ournal dans des comptes tels 'u'ils sont dfinis par le plan comptable! Les comptes du grand-livre portent des numros et sont classs selon l'ordre du plan comptable E'emple, #eporter les critures du livre 7ournal dans le grand-livre P Comptes de la classe 5 D $(//matriel informati'ue 1L/0L :otal mvts dbit 1L/0L "D : 1L/0L Total d$bit 3LDEL Total cr$dit 3LDEL P Comptes de la classe B D --11fournissuers /LLL :otal mvts dbit /LLL " : /LLL Total cr$dit DLLL

Total d$bit DLLL P Comptes de la classe D D 1/LLL

/1-1 8an'ues $LLL 1L/0L :otal mvts dbit 1$/0L " : $--L Total cr$dit 3DLLL

:otal mvts dbit 1/LLL Total d$bit 3DLLL D /101 caisses $LLL /LLL :otal mvts dbit 1LLL Total d$bit FLLL W Comptes de la classe E D

"D : 1LLL Total cr$dit FLLL

0111 ac,ats de marc,andises /LLL :otal mvts dbit 1LLL "D : /LLL Total d$bit DLLL Total cr$dit DLLL W Comptes de la classe F D 1111 ventes de marc,andises $LLLL :otal mvts crdit $LLLL " : $LLLL Total d$bit 5LLLL B" !a -alance Total cr$dit 5LLLL

$L

La balance des comptes constitue le prolongement du grand-livre! ;n effetA les informations du grandlivre sont reprisesA selon un classement ordonnA en fonction de la numrotation du plan comptableA de tous les comptes 'ui figurent au grand-livre Pour c,a'ue compteA il s'agit de reprendre le solde initialA les mouvements dbit et crdit de la priode et le solde final E'emple , N9 des Nom des comptes comptes $(// --11 /1-1 /101 0111 1111 9atriel informati'ue 6ournisseurs 8an'ues aisses 5c,ats de marc,andises 4entes de marc,andises :):5UU 1/!LL L 1!LLL /!LLL (1!/0 L $L!LLL (1!/0L Soldes de d$but Mou4ements de Soldes de fin de de 3,+$riode ASI: la +$riode +$riode AS1: 1L!/0 L /!LLL 1$!/0L 3L.DEL3

La balance constitue un instrument de contr&le comptable puis'u'elle permet de vrifier le respect le principe de la partie doubleA et ce < travers les galits suivantes : :otal des soldes dbiteurs de dbut priode 3 :otal des soldes crditeurs de fin de priode :otal des mouvements dbits de la priode :otal des mouvements crdits de la priode :otal des soldes dbiteurs de fin de priode 3 :otal des soldes crditeurs de fin de priode

$1

PARTIE I : LES OPERATIONS COURANTES

C*A+ITRE I) , !A T .) .A. La ta%e sur la valeur a7oute est un imp&t indirect appli'u sur les dpenses d'un consommateurA c'est<-dire 'ue lors d'une opration d'ac,at de biens ou ser4iceA le consommateur verse sans s'en apercevoir cette ta%e au vendeur! elui-ci la reversera < son tour < l';tat! I" Mode de calcul La :4 5 est calcule en appli'uant au pri% de vente ,ors ta%e =9:+ le tau% prvu par la loi! La :4 5 est a7oute au pri% de vente ,ors ta%e pour donner le pri% toute ta%e comprise =:: + 'ui correspond au montant < payer par le client! ! 9ontant de la :4 5 3 Pri% S: % tau% de :4 5 9ontant :: 3 Pri% S: Q :4 5 3 Pri% S: Q Pri% S: % tau% de :4 5 3 Pri% S: =2 Q tau% de :4 5+ Pri% S: 3 9ontant :: M 1 Qtau% de :4 5 5u 9arocA il e%iste actuellement cin' catgories de tau% de :4 5: -Le tau% rduit de 1T : 2l est applicable au% produits de larges consommationF eauA lectricitA produits p,armaceuti'uesA services bancairesA!!! -Le tau% rduit de 1LT : concerne certaines oprations comme la vente de denres ou de boissons < consommer sur placeA la location d'immeubles < usage touristi'ueA !!! -Le tau% de 1-T : transportA travau% immobiliersA !!! -Le tau% de $LT : c'est le tau% normal applicable < la ma7orit des produits et services non soumis au% autres tau%! -:au% spcifi'ues: orA platine et argent II" M$canisme de la T) A Dc - :45 #ecM ,g Zanv Q :45 6ac - :45 #ecMimmob - :45 #ecM ,g 6evr :45 Due Q :45 6ac :45 :45 Due #ecMimmob 9ars 5vril 9ai

La :45 ne constitue ni une c,arge ni un produit pour l'entreprise assu7ettie! ette dernire 7oue en effet le r&le d'intermdiaire entre l';tat et le consommateur final 'ui supporte en dernier lieu la :45! ;n effetA les entreprises assu7etties facturent cette ta%e < leurs clients < l'occasion des oprations de ventes imposables! es mEmes entreprises effectuent des oprations d'ac,ats et paient la :4 5 < leurs fournisseurs! Les entreprises reversent < l';tat non pas l'intgralit de la :4 5 'u'elles ont collecte lors de leurs oprations de venteA mais sous dduction de la :4 5 ac'uitte lors des oprations d'ac,at! III" +rincipe de comptabilisation Les ventes avec :45 engendrent des recettes de :45 facture 'u'il faudra reverser < l';tatF elle constitue donc une dette envers l';tat < enregistrer au crdit du compte : --// ;tat- :45 facture! Les ac,ats avec :45 engendrent pour l'entreprise des dpenses de :45 'ui seront dduites de la :45 facture! 'est donc une crance sur l';tat appele :45 rcuprable < noter au dbit du compte : (-// ;tat :45 rcuprable! e compte est subdivis en deu% comptes divisionnaires (-//1 ;tat :4 5 rcuprable sur les immobilisations (-//$ ;tat :45 rcuprable sur les c,arges

$$

I)" D$termination de la T) A due La :4 5 < verser par l'entreprise < l';tat =:45 due+ est la diffrence entre la :45 6acture et la :45 rcuprable! T) A due H T) A factur$e "T) A r$cup$rable ;nfin de priodeA suivant dclaration mensuelle ou trimestrielleA trois cas peuvent se produire : - La :45 facture est suprieure < la :45 rcuprableA l'entreprise doit verser le reli'uat < l';tat: elle a une dette envers l';tat < noter au crdit du compte --/0 ;tat :4 5 due! - La :45 facture est infrieure < la :45 rcuprableA l'entreprise a un crdit de :4 5 < reporter sur la dclaration suivante! )n utilise le compte (-/0 rdit de :4 5! - La :45 facture est gale < la :45 rcuprableA il n'y a ni crdit de :4 5 ni :4 5 due! ;n respectant la rgle de dcalage d'un mois 'ui ne concerne pas les immobilisations et 'ui signifie 'ue le droit < dduction ne prend naissance 'u'< l'e%piration du mois 'ui suit celui du paiement total ou partiel des facturesA la :4 5 due devient : :4 5 due au titre du mois 9 3 :4 5 facture du mois 9 -:4 5 rcuprable sur les immobilisations du mois 9 -:4 5 rcuprable sur les c,arges du mois 9-l )" E'emple Une entreprise commerciale a ralis durant les mois de 7anvierA fvrier et mars les oprations suivantes : 5c,at de marc,andisesA le 1L 7anvierA < $/LLL D,s S: contre c,'ue F 5c,at dun micro-ordinateur le $/ 7anvier < 1/LLL S: < crdit sur (L 7ours F 4ente de 0/LLL D,s S: de 9arc,andises le ( fvrier contre espces F 4ente de 0LLLL D,s :: de 9arc,andises < crdit sur -/ 7oursA le 1/ fvrier F 5c,at de (LLLL D,s :: de marc,andisesA le $L fvrier < crdit sur $ mois F 5c,at dune imprimante le $- fvrier < (/LL S: en espces F 4ente le 1/ mars de 1/LLL S: de marc,andises contre c,'ue!

:56 : Dterminer les :45 dues au titre des mois de 6vrier et mars =:au% $LT+ L'entreprise 58 a ralis en octobre des ventes d'une valeur de -LLLLL DS S:! ;lle a ac,et galement un ordinateur d'une valeur de 1L LLL DS #:A ainsi 'ue des matires premires dont la valeur s'lve < 1/LLLL D# :: ! Durant le mois de septembreA elle a ac,et des matires premires pour 1JL LLL D# :: ! :ravail demand: "ac,ant 'ue le tau% de :4 5 est de $LTA dterminer la :45 due au titre du mois d'octobre!

$(

C*A+ITRE ) , !A 1ACTURATION !ES O+ERARTIONS D2AC*ATS ET DE )ENTES I" )ocabulaire 1acture, Document < la base de tout enregistrement comptable concernant une opration d'ac,at ou de venteA et crit constate le montant 'ue le client D)2: au fournisseurA ce 'ui e%pli'ue 'ue l'on emploie souvent le terme de facture de [D)2:[! 1acture d%a4oir, La facture d'avoir est un crit par le'uel le fournisseur reconnaGt devoir une certaine somme < son client < raison d'un retour de marc,andises ou de l'octroi d'une rduction! R$ductions commerciales , "abais* Rduction prati ue exceptionnellement sur le prix de vente convenu pour tenir compte d!un d"aut de ualit ou de la non#con"ormit des ob$ets vendus. "emise* Rduction prati ue habituellement sur le prix courant de vente en considration de l!importance de la vente ou du client et calcule gnralement par application d!un pourcentage sur le prix courant. "istourne* Rduction de prix calcule sur l!ensemble des oprations "aites avec le m%me tiers pour une priode dtermine. R$ductions financi6res, l%escompte : #duction de pri% accorde pour paiement comptant ou avant le terme normal d'e%igibilit! Ta'e sur la 4aleur ajout$e AT)A: : 2mp&t indirect sur la consommation! L'entreprise assu7ettie < la :45 calcule et facture la :45 < son clientA pour le compte de l';tat! La :45 est un pourcentage du pri% de vente ,ors ta%e! 4oir le c,apitre suivant sur la :!4!5!

$-

II" Calcul et pr$sentation de la facture 92 #) PLU" "!5! grossiste matriel informati'ue --A rue )ued \iO "ettat le 1$ML$MLI #frence de la facture 6acture /0MLJ Doit: "t 2nfomi%A distributeur Dsignation du lient #glement: omptant #frences )rdinateur Pentium 24 :onner onditions de paiement Vt P!U $ 1$LLL 1/ 1$LL :otal brut S!:! #emise 1T >et ommercial ;scompte $T >et 6inancier P! :):5L $-LLLALL 1JLLLALL -$!LLLALL -$LALL -1!/JLALL J(1A0L -L!1-JA-L Dtail des marc,andises vendues Les rductions commerciales se calculent successivement! Dsignation du fournisseur

-L'escompte se calcule sur le commercial ou le pri% brut s'il n'y a pas de rduction commerciale! :45$LT J!1-IA0J -La :4 5 se calcule une fois toutes les rductions prati'ues! >et < payer -J!JIJALJ est le montant 'ue le client devra payer! 2l est :: 5rrEte la prsente facture < la somme de Vuarante ,uit mille ,uit cent 'uatre vingt di% ,uit dir,ams et ,uit centimes! # #abat -(J --Patente$/1(I-/- :45 /1I-$0 R >"" /J-(I-1 III" Enregistrement comptable des factures Les rductions commerciales 'ui figurent sur la facture ne sont pas comptabilises distinctement! )n enregistre seulement le >;: )99;# 25L dans le compte d'ac,at ou de vente concern! Les rductions financires =escompte+ sont tou7ours comptabilises! ;lles reprsentent un produit financier pour l'ac,eteurA et une c,arge financire pour le vendeur!

$/

"t! 2dder 6acture 1$(MLI #abat le $/ML-M$L1L Doit La,cen 4ente de -LL c,emises < -LLLLALL 1LL d, lunit brut #emise 1LT >et om 1 #emise /T >et om $ ;scompte $T >et financier :45 $LT >et < payer -!LLLALL

;criture c,eO 2dderA le vendeur (-$1 lients 1111 4entes de marc,andises --// ;tatA :45 facture 0(J0 ;scomptes accords fac 1$(MLI -L!$1IA$L (-!$LLALL 0!1L(A$L 0J-ALL -L!IL(A$L -L!IL(A$L

;criture c,eO La,cenA l'ac,eteur (0LLLALL 1!JLLALL (-!$LLALL 0J-ALL ((!/10ALL 0!1L(A$L -L!$1IA$L 0111 5c,ats marc,andises (-// ;tatA :45 rcuprable 1(J0 ;scomptes obtenus --11 6ournisseurs facture 1$(MLI (-!$LLALL 0!1L(A$L 0J-ALL -L!$1IA$L

Patente 1$/-/ # -/J 26-$/0($ I)" Enregistrement comptable des a4oirs Les rductions commerciales autres 'ue celles figurant sur la facture initiale font l'ob7et d'un avoirA elles sont comptabilises : ,eO le vendeur dans les comptes 111I et 11$I de #abaisA remises et ristournes accords par l'entrepriseA =il s'agit d'une diminution des produits+ ,eO l'ac,eteur dans les comptes 011IA 01$I et 01-I de #abaisA remises et ristournes obtenus =il s'agit d'une diminution des c,arges+! Les retours de marc,andises sont enregistrs en sens inverse dans les comptes 'ui avaient enregistrs l'opration initiale de facturation! L'escompte 'ui fait l'ob7et d'un avoir complmentaire est enregistr! ,eO le vendeur dans le compte [0(J0 ;scomptes accords[! ,eO l'ac,eteur dans le compte '1(J0 ;scomptes obtenus'

$0

E'emple d%application ,eO ;l 9aroua le vendeur 1111 4entes de marc,andises --// ;tatA :45 facture 0(J0 ;scomptes accords (-$1 lients 5voir -MLI < 5dil ,eO 5dil l'ac,eteur --11 6ournisseurs 1(J0 ;scomptes obtenus 0111 5c,ats de marc,andises (-// ;tatA :4 5 rcuprable 5voir -MLI de 9aroua ,eO ;l 9aroua le vendeur : 111I 55# 5ccords sur ventes 0(J0 ;scomptes accords --// ;tatA :4 5 rcuprable (-$1 clients 5voir -/MLI < 5dil ,eO 5dil l'ac,eteur : --11 6ournisseurs 011I ### obtenus sur ac,ats 1(J0 ;scomptes obtenus (-// ;tatA :4 5 rcuprable 5voir -/MLI de 9aroua

"t ;l 9aroua 5voir -MLI < 5dil #etour de marc,andises #emise 1LT >et commercial ;scompte $T >et financier :4 5 $LT >et en compte

$!1LLALL /$IA$L /-ALL (11/A$L

(LLLALL (LLALL $1LLALL /-ALL $0-0ALL /$IA$L (11/A$L

(11/A$L /-ALL $1LLALL /$IA$L

"t ;l 9aroua 5voir -/MLI < 5dil #istourne annuelle ;scompte complmentaire :45 $LT >et en compte

-!0LLALL /LLALL 1L$LALL 0!1$LALL

-!0LLALL /LLALL 1!L$LALL 01$LALL

0!1$LALL -!0LLALL /LLALL 1!L$LALL

E'emple d2application , omptabiliser les oprations suivantes de la socit ";L29 : 'le LJ septembre, re-ue #acture de la socit . /0, montant brut: 11/!LLL 12, remise 1LTA escompte pour rglement comptant sous 1L 3ours $TA )4. $LT! 'le 1/ septembre, re-ue #acture pour livraison de #ournitures de bureau, montant brut: 11!LLL 12, )4. $LT 'le $L septembre, re-u avoir pour retour de marchandises sur #acture du J septembre, montant brut: -!/LL 12 'le $/ septembre, re-u avoir pour remise accorde sur la #acture du 1/ septembre, / T du montant de la #acture initiale. )" !a facturation des frais de transport Une entreprise 'ui veut livrer sa marc,andise peut le faire soit par ces propres moyens de transportA soit en recourant au services dun tiers spcialis dans le transport = :9A "D:9A 5manN+! Dans le premier casA lentreprise facture le transport avec la marc,andise vendue en tant 'ue produit accessoireA alors 'ue dans le second casA lentreprise supporte la c,arge de transport =sur vente+ 'uelle rcupre auprs du client! 3" +ort factur$ en tant (ue produits accessoires , Lors'ue lentreprise possde son propre matriel de transportA les livraisons de marc,andises 'uelle ralise peuvent Etre facture au clientA au 'uel cas ils sont comptabilises comme une vente de produits accessoires! ;%emple :

$1

Lentreprise ")95D;# a ralis le $L fvrier $LL( une vente de marc,andise dune valeur de $/LLL D,s S:A remise 1LT et port forfaitaire /LL D,s =6acture 61$(+! 5" +ort factur$ en tant (ue frais r$cup$r$s , ;%emple : Lentreprise ")95D;# a ralis le 1/ mars $LL( une vente de marc,andise dune valeur de -/LLL D,s S: et port rcupr /LL D,s =6acture 61-0+! Pour livrer les marc,andisesA ")95D;# a contact la "D:9 'ui a assur le transport contre /LL D,s S: rgls en espces =:45 1-T 6acture "D1$+
"D:9 1/-L(-LI lient : ")95D;# "D1$ :ransport /LLALL :4 5 1-T 1LALL >et < payer /1LALL C&eQ SOMADER le 4endeur 01-$0 :ransport sur vente /LLALL (-//$ ;tat :45 recMc,g 1LALL /101 aisse

/1LALL

"t ")95D;# 61$( 9arc,andises :45 $LT Port rcupr :45 1-T >et < payer

-/LLLALL ILLLALL /LLALL 1LALL /-/1LALL

C&eQ SOMADER le 4endeur (-$1 lients /-/1LALL 1111 4entes de marc,andises 01-$0 :ransport sur vente --// ;tatA :45 facture C&eQ le client 0111 5c,ats de marc,andises 01-$/ :ransport sur ac,at (-// ;tatA :4 5 rcuprable --11 6ournisseurs -/LLLALL /LLALL IL1LALL

-/LLLALL /LLALL IL1LALL

/-/1LALL

C&apitre ) , !ES MO<ENS DE RE !EMENTS Les oprations dac,ats et de ventes ralises par lentreprise se solde tou7ours par des rglements! Les rglements des dettes et des crances peuvent Etre de deu% sortes : - 5u comptant : contre c,'ueA par virementA par carte bancaire ou en espces - 5 crdit : simple ou contre effet de commerce La comptabilisation des rglements diffre en fonction du mode de rglement utilis! I" !es r6glements au comptant Les rglements au comptant les plus courants entre entreprises sont soit par c,'ue soit en espces! 3" !es r6glements en esp6ces , E'emple , Le 10M1LM$LLI la socit #59 ralise un ac,at de (0LLL D,s :: =6acture 6$-+
6rs 6acture : 6$9arc,andises :45 $LT >et < payer 10-1L-LI 5]#59 (LLLLALL 0LLLALL (0LLLALL /101 aisse 1111 4entes de marc,andises --// ;tatA :45 facture C&eQ le client ARRAM 0111 5c,ats de marc,andises (LLLLALL (-// ;tatA :4 5 rcuprable 0LLLALL /101 aisse

de marc,andises en espces

C&eQ le 4endeur (0LLLALL (LLLLALL 0LLLALL

(0LLLALL

$J

5" !es r6glements contre c&6(ue , Les rglements contre c,'ue prsentent la spcificit 'ue lentreprise crdit la ban'ue ds 'uelle donne un c,'ue alors 'ue lors'uelle reKoit un c,'ue le compte ban'ue nest dbit 'ue lors'uelle reKoit lavis de crdit de la ban'ue! E'emple , La socit "9S :lcom a ralis au cours du mois de novembre les oprations suivantes : Le 1L-11-$LL( 5c,at de $-LLL D,s :: de 9arc,andises =6acture 6/0+ contre c,'ue >*1$/-0 Le 1$-11-$LL( 4ente de 1/LLL D,s S: de 9arc,andises =6acture 6J/1+ contre c,'ue >*/0J1/ Le 1(-11-$LL( "9S :lcom dpose le c,'ue >*/0J1/ en ban'ue =8ordereau -/L+ Le 10-11-$LL( "9S :lcom reKoit lavis de crdit =5 -1L+ relatif au c,'ue dpos en ban'ueA avec une commission de $L D,s! 1L-11-L( "9S 6acture : 6/0 9arc,andises $LLLLALL :45 $LT -LLLALL >et < payer $-LLLALL C&eQ le client SM* T$l$com 0111 5c,ats de marc,andises (-// ;tatA :4 5 rcuprable /1-1 8an'ue $LLLLALL -LLLALL $-LLLALL

6rs

"9S :lcom

1$-11-L( lient

6acture : 6J/1 9arc,andises 1/LLLALL :45 $LT (LLLALL >et < payer 1JLLLALL

C&eQ le 4endeur SM* le 35"33"5LL8 /1111 ,'ue en portefeuille 1JLLLALL 1111 4entes de marc,andises --// ;tatA :45 facture !e 38"33"5LL8 /111$ ,'ue < lencaissement 1JLLLALL /1111 ,'ue en portefeuille !e 3E"33"5LL8 /1-1 8an'ue 11I1JA0L 01-1 "ervice bancaire =commission+ $LALL (-//$ ;tat :45 recMc,g =1T+ 1A-L /111$ ,'ue < lencaissement

1/LLLALL (LLLALL

1JLLLALL

1JLLLALL

II" !es r6glements a cr$dit A!es effets de commerce: Les rglements entre entreprises se font dans la ma7orit du temps avec des facilits de paiement =< crdit+! Les crdits entre entreprises sont souvent matrialiss par des effets de commerce! 3" D$finition , )n distingue deu% types deffets de commerce : la lettre de c,ange et le billet < ordre! La distinction entre ces deu% effets de commerce est importante et a un impacte sur leur comptabilisation! La lettre de c,ange est un crit par le'uel le crancier =tireur+ donne lordre < son dbiteur =tir+ de payer < une date fi%e < lavance =c,ance+ une somme donne < un tiers dsigne =8nficiaire+! Le billet < ordre est un crit par le'uel un souscripteur =dbiteur+ sengage < payer une somme donne < son crancierA < une date convenue!

$I

5" !a cr$ation des effets de commerce , ;%emple : - Le L$-1$-$LL( lentreprise ")P5 ) ralise un ac,at de (LLLL D,s de 9arc,andises :: auprs de son fournisseur 5L592 =6acture 60/0+! ")P5 ) en rglement de sa facture signe un billet < ordre =8)-1+ sur deu% mois! - Le 1/-1$-$LL( lentreprise ")P5 ) ralise un ac,at de /LLLL D,s S: de 9arc,andise auprs de son fournisseur 5L592 =6acture 60/1+ - Le 10-1$-$LL( 5L592A en rglement de la facture 60/1 lui adresse une lettre de c,ange =L 1+ sur IL 7ours pour acceptation! - Le 1J-1$-$LL( ")P5 ) retourne < 5L592 la lettre de c,ange L -1A signe et accepte! 5L592 L$-1$-L( ")P5 ) C&eQ le 4endeur A!AMI (-$- lient effet < recevoir (LLLLALL 1111 4entes de marc,andises --// ;tatA :45 facture C&eQ le Client SO+ACO 0111 5c,ats de marc,andises $/LLLALL (-// ;tatA :4 5 rcuprable /LLLALL --1/ 6ournisseur effet < payer C&eQ le 4endeur A!AMI !e 3D"35"5LL8 (-$1 lient 0LLLLALL 1111 4entes de marc,andises --// ;tatA :45 facture !e 3E"35"5LL8 aucune $criture !e 3O"35"5LL8 (-$/ lient effet < recevoir 0LLLLALL (-$1 lient

6acture : 60/0 9arc,andises $/LLLALL :45 $LT >et < payer /LLLALL (LLLLALL

$/LLLALL /LLLALL

(LLLLALL

5L592

1/-1$-L( ")P5 )

6acture : 60/0 9arc,andises /LLLLALL :45 $LT >et < payer 1LLLLALL 0LLLLALL

/LLLLALL 1LLLLALL

0LLLLALL

5L592

1/-1$-L( ")P5 )

6acture : 60/0 9arc,andises /LLLLALL :45 $LT >et < payer 1LLLLALL 0LLLLALL

C&eQ le client SO+ACO !e 3D"35"5LL8 0111 5c,at de 9Mses /LLLLALL (-//$ ;ta :45 recMc,g 1LLLLALL --11 6ournisseur 0LLLLALL !e 3E"35"5LL8 aucune $criture !e 3O"35"5LL8 --11 6ournisseur 0LLLLALL --1/ 6ournisseur ;ffet < payer 0LLLLALL

(L

8" Remise > l2encaissement , 5 lc,ance les effets de commerce doivent Etre encaisss! Pour ce faireA soit 'ue lentreprise le remet au client contre paiement de sa cranceA soit 'ue lentreprise le remette < sa ban'ue pour encaissementA ce dernier cas tant le plus courant! ;%emple : La socit "9S :lcom a ralis les oprations suivantes : Le 1L-L$-$LL( vente de 1$LLL D,s :: de 9arc,andises =6acture 6/J+ au client 5L592! Le 1$-L$-$LL( "9S adresse < son client 5L592 une lettre de c,ange L -( pour acceptation en guise de rglement de la facture 6/J =c,ance 0L 7ours+! Le 1(-L$-$LL( le client retourne < "9S la lettre de c,ange signe! Le 1$-L--$LL( "9S :lcom dpose la lettre de c,ange L -( < la ban'ue =8ordereau -/+ pour encaissement! Le 10-L--$LL( "9S :lcom reKoit lavis de crdit =5 -1+ relatif < la lettre de c,ange dpose en ban'ueA avec une commission de $L D,s!
C&eQ le 4endeur SM* !e 3L"L5"5LL8 (-$1 lient 1111 4entes de marc,andises --// ;tatA :45 facture !e 35"L5"5LL8 5ucune criture comptable !e 38"L5"5LL8 (-$/ lient ;ffet < recevoir (-$1 lient !e 35"LB"5LL8 /11($ ;ffet < lencaissement (-$/ lient ;ffet < recevoir !e 3E"LB"5LL8 /1-1 8an'ue 01-1 "ervice bancaire (-//$ ;tat :45 recMc,g =1T+ /11($ ;ffet < lencaissement 11I1JA0L $LALL 1A-L 1$LLLALL 1$LLLALL 1$LLLALL 1$LLLALL 1$LLLALL 1$LLLALL 1LLLLALL $LLLALL

B" Remise > l2escompte , Les effets de commerce prsentent lavantage de pouvoir Etre transforms en li'uiditA avant son c,anceA dans le cas ou lentreprise le sou,aite! Dune part lentreprise peut les endosser < ces propres cranciers et dautre partA elle peut les escompter auprs de sa ban'ue! Dans ce dernier cas lentreprise contracte un crdit < court terme =3 c,ance+ en donnant < sa ban'ue leffet de commerce en guise de garantie! ;%emple : La socit "9S :lcom a ralis les oprations suivantes : - Le 1L-L$-$LL( vente de (0LLL D,s :: de 9arc,andises =6acture 6/J+ au client 5L592! - Le 1$-L$-$LL( "9S adresse < son client 5L592 une lettre de c,ange L -( pour acceptation en guise de rglement de la facture 6/J =c,ance 0L 7ours+! - Le 1(-L$-$LL( le client retourne < "9S la lettre de c,ange signe! - Le 1J-L$-$LL( "9S :lcom dpose la lettre de c,ange L -( < la ban'ue =8ordereau -0+ pour n$gociation dun escompte! - Le $L-L$-$LL( "9S :lcom reKoit lavis de crdit =5 -$+ relatif < la lettre de c,ange dpose en ban'ueA avec une commission de $L D,s et des intrEts de (LL D,s!

(1

C&eQ le 4endeur SM* !e 3L"L5"5LL8 (-$1 lient 1111 4entes de marc,andises --// ;tatA :45 facture !e 35"L5"5LL8 5ucune criture comptable !e 38"L5"5LL8 (-$/ lient ;ffet < recevoir (-$1 lient !e 3O"L5"5LL8 5ucune criture comptable !e 5L"L5"5LL8 /1-1 8an'ue 0(11 2ntrEts des emprunts et dettes 01-1 "ervices bancaires (-//$ ;tat :45 recMc,g //$L rdit descompte !e 3L"LB"5LL8 //$L rdit descompte (-$/ lient ;ffet < recevoir (0LLLALL (0LLLALL (/0/1A0L (LLALL $LALL $$A-L (0LLLALL (0LLL (0LLL (0LLL (LLLL 0LLL

C&apitre )I , !A COM+TA-I!ISATION DE !A +AIE Le personnel travaillant dans une entreprise peut Etre de plusieurs catgories F un personnel permanentA occasionnelA intermittentN La comptabilisation des diffrentes rmunrations 'ui leurs sont verses varient en fonction du statut du personnel concern! >otre propos dans ce c,apitre est de traiter les rmunrations verses au personnel permanent des entreprises! Le salaire perKu par le personnel est un salaire net dun ensemble de retenues 'ue lemployeur < lobligation deffectuer! "alaire net 3 "alaire brut - #etenues "alaire brut : "ommes des rmunrations reKues ;%p : "alaire de baseA ,eures supA primesA indemnitsA commissionsN #etenues : 2#A >""A #etraiteA 9utuelleA 5ssuranceN I" Calcul de la CNSS Les cotisations < la >"" sont obligatoires pour lensemble du personnel de lentreprise! ;lles se divisent en deu% parts F la part salarial < retenir sur le salaire de lemploy et la part patronale verse par lemployeur! 3" !a part salariale La cotisation < la >"" prleve sur le salaire de lemploy est calcule au tau% de -A$IT du salaire brut plafonn < /LLL D,s! ;%p : "alaire brut 3 (/LL D,s 3^ >"" 3 (/LL % -A$IT 3 1/LA1/ D,s

($

5" !a part patronale Lemployeur a la c,arge de verser < la >"" une part patronale calcule sur la masse salariale globale de sont entreprise! )n distingue trois cotisations diverses : Cotisation Prestations "ociales 5llocations 6amiliales :a%e de 6ormation Professionnelle II" Calcul de l2IR Salaire -rut lobal , S3 "omme des rmunrations perKues Tau' JA/I T 1A/L T 1A0L T -ase de calcul "alaire brut plafonn < /LLL D,s "alaire brut non plafonn "alaire brut non plafonn

Salaire -rut Imposable , S-I 3 "8? R ;lments ;%onrs ;lments ;%onrs : 5llocations familiales 6rais de dplacement 7ustifis Salaire Net Imposable , SNI 3 "82 R Dductions sur revenu Dductions sur revenu : 5battement pour frais professionnels =11T+ >"" #etraite 5ssurance 9utuelleN IR H SNI ' Tau' " SAD 8arme de l2# daprs le ?2 $L1L :ranc,e de revenu :au% de l2# "5D

III" !a comptabilisation des c&arges du personnel La comptabilisation des c,arges du personnel seffectue en deu% temps : 1- onstatation des dettes _ onstatation des c,arges =6in du mois+ $- Procder au% diffrents rglements =le salaire net dbut du mois suivantA 5utres retenues la fin du mois suivant+ ;%emple : Pour le mois de 7anvier $LLI lentreprise doit rmunrer ses salaris au% tau% suivants : - "alaires de base : $-LLL D,s - 2ndemnits de dplacement : /0LL D,s - Seures supplmentaires : ($LL D,s "ur ces rmunrations lentreprise retiendra < la source : - 2# : -JIL D,s - >"" : 01L D,s - #etraite : IJL D,s La part patronale < verser < la >"" slve < 1/0L D,s

((

!e 83"L3"5LLM 0111 #munration du personnel =brut+ --/$/ ;tat 2?# ---1 >"" ---( aisses de #etraite --($ #munration due au personnel =>et+ ,arges du personnel !e 83"L3"5LLM 011- ,arges sociales ---1 >"" ,arges sociales =part patronale >""+ !e L3"L5"5LLM --($ #munration due au personnel =>et+ /101 aisse #glement des salaires !e 5M"L5"5LLM --/$/ ;tat 2?# ---1 >"" =PP Q P"+ ---( aisses de #etraite /1-1 8an'ue 4ersement des retenues et de la PP -JILALL $$(LALL IJLALL J1LLALL $0$0LALL $0$0LALL 1/0LALL 1/0LALL ($JLLALL -JILALL 01LALL IJLALL $0$0LALL

(-

Partie II : Travaux de fin dexer i e !u travaux dinventaire

ette partie met en vidence la dmarc,e prati'ue dtablissement des tats de synt,seA dans le respect de la loi comptable tout en reprenant les comptences ac'uises dans les modules prcdents! Etapes de d$roulement des acti4it$s d2apprentissage 2dentifier le sc,ma gnral des travau% de fin de%ercice avec rappel des principes comptables fondamentau% 7ustifiant ces travau% dans lob7ectif de limage fidle! onstater les dprciations de lactif immobilis =amortissement ou provision+ onstater les dprciations de lactif circulant et de la trsorerie onstater les provisions pour ris'ues et c,arges #gulariser les comptes de c,arges et de produits Passer les critures de regroupement et de dtermination du rsultat ;tablir les tats de synt,se Procder < la cl&ture des comptes Procder < la rouverture des comptes ;tudes de cas de synt,se

Sommaire
)III. !2amortissement des immobilisations I;. !es cessions d2immobilisations ;. !es pro4isions pour d$pr$ciation A++D: o !es pro4isions pour d$pr$ciation de l2actif o !es pro4isions pour ris(ues et c&arges ;I. !a r$gularisation des comtes de c&arges et de produits R$gularisation des comptes de c&arges R$gularisation des comptes de produits ;II. !es $tats de rapproc&ement bancaire ;III. !a comptabilisation des stocSs ;I). Etablissement des $tats de s#nt&6ses o !e -ilan o !e compte de r$sultat C+C o !2Etat des Soldes de estion ES o !e Tableau de 1inancement T1 o !2ETIC

(/

39 " !2in4entaire , 5vant dtablir le bilanA il est ncessaire de procder < un inventaire des lments actifs et passifs de lentreprise! et inventaire consiste < : Dnombrer les lments de lactif et du passifA ;valuer ces lments cest < dire leur donner une valeur relle e%prime en monnaie nationale =dir,am+! 59 " rappel des principes comptables fondamentau' , 1! $! (! -! /! 0! 1! ontinuit de%ploitation Permanence des mt,odes! o.t ,istori'ue "pcialisation des e%ercices Prudence lart 2mportance significative

2l faut rappeler 'ue tous ces principes doivent converger vers lob7ectif de limage fidle de : La situation financire de lentreprise "on patrimoine "es rsultats! est dans cet ob7ectif 7ustement 'ue lon procde au% travau% dinventaire! II N O-!I ATIONS !E A!ES ET 1ISCA!ES , La loi comptable impose < toutes les entreprises tenant une comptabilit : 1! Dtablir un inventaire annuel des lments actifs et passifs de lentreprise! $! DarrEter les comptes en fin de%ercice en vue dtablir les tats de synt,se : bilanA ompte de produits et c,argesA tat des soldes de gestionA tableau de financement et tat des informations complmentaires =uni'uement le bilan et le P pour les entreprises dont le c,iffre daffaires annuel est infrieur < 1A/ millions de dir,ams+! III N TRA)AU; D2IN)ENTAIRE , 39 Caract6re incomplet et discontinu des enregistrements comptables , La balance < une date donne =avant inventaire+ ne donne 'uune vue densemble imparfaite de la gestion et de la situation du fait 'ue : les comptes de gestion ne correspondent pas e%actement < le%ploitation de le%ercice Les comptes de bilan ne refltent pas ncessairement la ralit conomi'ue!

36

59 R$gularisations pour redressements , Ltablissement des tats de synt,se suppose donc des rgularisations pralables des comptes de gestion dans le but de dterminer le rsultat e%act en respectant les tapes suivantes :

)prations de le%ercice

8alance avant inventaire 4rifier et valuer les lments de lactif et du passif notamment les stoc@s

2nventaire e%tra-comptable

#gularisations et redressements des comptes

8alance aprs inventaire :ravau% de fin e%ercice 8ilanA P A ;"?A :6A ;:2

;critures de cl&ture de le%ercice

;critures de rouverture des livres pour le%ercice suivant

37

L& + $" C,&T,O) + S ,--O.,L,S&T,O)S

+r$ambule , Les immobilisations su7ettes < dprciation font lob7et < la fin de le%erciceA < des corrections de valeur 'ui prennent la forme damortissements etMou de provisions pour dprciation < inscrire au% comptes portant la racine $J etMou $I! Les comptes dimmobilisations pouvant faire lob7et dune dprciation appartiennent au% rubri'ues : $1- 2mmobilisations en non-valeurs $$ R 2mmobilisations incorporelles $( R 2mmobilisations corporelles $-M$/ R 2mmobilisations financires !2amortissement des immobilisations I N D$finitions

Lamortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur des immobilisations se dprciant avec le temps =usure+A lusage =facteur p,ysi'ue+ ou le progrs tec,nologi'ue =obsolescence+! La dprciation est calcule forfaitairement daprs les tau% damortissement en usage! Lamortissement est une tec,ni'ue de renouvellement des immobilisations =reconstitution du capital+ Lamortissement permet de rpartir le co.t dun lment dactif immobilis sur sa dure probable de vie!

Terminologie

4aleur dentre =4;+ : co.t dac'uisition ou de production de limmobilisation ,ors ta%es rcuprables! 5nnuit damortissement =5+ : montant de lamortissement prati'u annuellement! Dure de vie =d+ : - Dure de B vie probable C : apprcie en fonction de facteurs p,ysi'ues =usure+ ou conomi'ues =obsolescence+! - Dure dutilisation B propre C < lentreprise ='ui peut Etre infrieure < la dure de vie+ c,oisie en fonction de sa politi'ue ou de sa stratgie de renouvellement des immobilisations! :au% damortissement : nombre dannes dutilisation e%prim en pourcentage! t 3 1LL M nombre dannes "i dure de vie 3 $L ansA t 3 1LLM$L 3 / T 5mortissements cumuls =5 + : total des amortissements prati'us depuis lac'uisition des immobilisations! 4aleur nette damortissement =4>5+ : diffrenceA < une date donneA entre la valeur dentre et les amortissements cumuls! Plan damortissement : tableau prtabli 'ui donne pour c,a'ue immobilisationA lamortissement annuelA les amortissements cumuls et la valeur nette damortissement < la fin de c,a'ue e%ercice =4>5+!

II N -ase de calcul de l2amortissement est la valeur dentre ou valeur dorigine telle 'uelle figure au bilan ;%emple : Une entreprise a ac,et le 1M1M$LL/ un camion au pri% de $LL LLL DS! ;lle prvoit pour ce camion une dure probable dutilisation de / ans! ;tablissons le plan damortissement de cette immobilisation!

"olution : 4; 3 $LLLLL d 3 / ans t 3 1LLMd 3 1LL M / t 3 $L T ela signifie 'ue ce camion va perdreA c,a'ue anneA un cin'uime de sa valeur! DoHA 5 3 4; M d 3 $LLLLL M / 3 -LLLL! ela signifie galement 'ueA < la fin de la dure damortissementA la 4>5 sera nulle! $lan damortissement 5mortissements 5nnuit cumuls -LLLL -LLLL -LLLL JLLLL -LLLL 1$LLLL -LLLL 10LLLL -LLLL $LLLLL

5nnes $LL/ $LL0 $LL1 $LLJ $LLI

8ase de calcul =4;+ $LLLLL $LLLLL $LLLLL $LLLLL $LLLLL

:au% $L T $L T $L T $L T $L T

4>5 10LLLL 1$LLLL JLLLL -LLLL -LLLL

Tau' d2amortissement en usage , 2mmeubles d,abitation ou < usage commercial : - T 2mmeubles industriels construits en dur : / T onstructions lgres : 1L T 9obilierA agencements et amnagements divers : 1L T ?ros matriel informati'ue : 1L T 9icro-ordinateursA prip,ri'uesA programmes : 1/ T 9atriel roulantA matriel automobile et ,ippomobile : $L-$/ T )utillage de faible valeur autre 'ue loutillage < main : (L T oncessionsA brevetsA licences : selon la dure de le%clusivit! #emar'ue : il e%iste des tau% spciau% pour certaines catgories dactivits : industries ,&teliresA e%ploitations minires etc! IIIN Comptabilisation de l2amortissement , 5nnuit damortissement 3 4; % t ou 5 3 4; M d 3 dotation au% amortissements de le%ercice D$bit , un des comptes de c&arges sui4ants , E3M3 DEA de l2immobilisation en non"4aleurs E3M5 DEA des immobilisations incorporelles E3M8 DEA des immobilisations corporelles E8M3 DA des primes de remboursement des obligations EDM3 DAE des immobilisations Cr$dit , Compte d2actif Tamortissement de l2immobilisation concern$e2 #appel : Le c,iffre J en deu%ime position indi'ue un compte damortissement 'uand ce compte appartient < la classe $! ;%emples : $($1 bPtiments $J($1 5mortissements des bPtiments $(-L 9atriel de transport $J(-L 5mortissement du matriel de transport

3!

)I !es s#st6mes d2amortissement , Lamortissement dgressif : Lamortissement acclr : Lamortissement e%ceptionnel des immobilisations :

L S C SS,O)S +,--O.,L,S&T,O)S
&a cession d'immobilisation constitue pour l'entreprise une opration non courante, il peut s'agir d'immobilisations amortissables ou non amortissables. &a cession doit %tre enregistre en ( phases ) /re tape * nregistrement du produit de cession0 *bit * Compte de trsorerie ou (+,- Crances sur cessions d'immobilisations Crdit ) 7.- Produits de cession des immobilisations 1me tape * Constatation de la dotation aux amortissements depuis le dbut de l'exercice $us u'/ la date de cession0 2me tape * 0nregistrement de la sortie de l'immobilisation *bit ) 6.-. 123 des immobilisations cdes 4,.. 3mortissements des immobilisations Crdit ) Compte d'immobilisation concern

L S $"O3,S,O)S $OU" + $" C,&T,O)

3 N D$finition , Les provisions correspondent < des c,arges incertaines =probables+ 'uant < leur montantA elles sont constates en vertu du principe de prudence! ;lles sont nes au cours de le%ercice et sont comptabilises en fin de%ercice pour 'ue le rsultat obtenu aussi e%act 'ue possible =ob7ectif dimage fidle+! 2l y a trois types de provisions : Pour dprciation de lactif =immobilisationsA actif circulantA trsorerie+ Provisions pour ris'ues et c,arges =durables ou momentanes+

Provisions rglementes =dont provisions pour amortissements drogatoiresA+

5 N +ro4isions pour d$pr$ciation des $l$ments d2actif , 5 - PPD des immobilisations 8 - PPD de lactif circulant 8" !ES +RO)ISIONS +OR RIS/UES ET C*AR ES
I N D$finition , ;lles sont destines < couvrir des ris'ues ou des c,arges nettement prciss 'uant < leur ob7et mais la ralisation et le montant sont incertains < la cl&ture de le%ercice! II N T#pes de ++RC , Le P ?; prvoit deu% types : Durables : dlai prvu de ralisation suprieur < 1$ mois < la date de cl&ture de le%ercice! 2l sagit des comptes de la rubri'ue 1/! Momentan$es : dlai prvu de ralisation infrieur ou gale < 1$ mois < la date de cl&ture de le%ercice : omptes de la rubri'ue -/ =passif circulant+!

"#

$I - PPD des immobilisations

$I$ R PPD des immobilisations incorporelles $I( R PPD des immobilisations corporelles ++D de l2actif $I-MI/ R PPD des immobilisations financires
(I R PPD des comptes de lactif circulant

(I1 R PPD des stoc@s (I- R PPD des crances de lactif circulant (I/ R PPD des :4P /I R PPD des comptes de trsorerie 1/ - Durables 1/1- #is'ues : 1 - Litiges $ - garanties donnes au% clients ( - propre assureur W - - pertes sur marc,s < terme W / - amendesA doubles droits et pnalits ++ ris(ues et c&arges 0 - pertes de c,ange J - autres provisions pour ris'ues 1// R ,arges : 1 R 2mp&ts $ R Pensions de retraite et oblig! "imilairesW / R c,arges < rpartir sur plsrs e%ercices W J R autres provisions pour c,arges
-/ R 5utres PP# : L1 R litiges

L$ R garanties donnes au% clients L/ R amendesA doubles droits et pnalits L0 R pertes de c,ange L1 R pour imp&ts LJ R autres provisions pour #
1 - pour amortissements drogatoires $ R pour plus-values en instance dimposition

+ro4isions r$glement$es 38D

- R pour investissement / R pour reconstitution de gisements 0 R pour ac'uisition et construction de logements J R autres provisions rglementes

W es provisions sont tou7ours durables

"$

C4 3, 5 " GUL&",S&T,O) + S CO-$T S + C4&"G S

T + $"O+U,TS

ette rgularisation est indispensable en vertu du principe de la spcialisation des e%ercicesA 'ui veut 'uun e%ercice comptable ne supporte 'ue les c,arges et les produits 'ui le concernent et ceu%-l< seulement! La rgularisation concerne aussi bien les c,arges 'ue les produits! Vuatre cas sont < envisager : ,arges < payer Produits < recevoir

,arges constates davance

Produits constats davance

I N R$gularisation des comptes de c&arges , A N C&arges > pa#er , )n constate < la fin de le%erciceA 'ue des c,argesA imputables au dit e%erciceA nont pas t comptabilises faute de pices 7ustificatives! 2l convient de les enregistrer au dbit des comptes intresss par le crdit de lun des comptes de rgularisation suivants :
D$bit : ompte de c,arges concern Cr$dit : --$1 ### < accorderA avoirs < tablir --(1 ,arges de personnel < payer ---1 ,arges sociales < payer --/1 ;tat imp&ts et ta%es < payer --J1 Dettes rattac,es au% autres cranciers --I( 2ntrEts courus et non c,us < payer

- N C&arges constat$es d2a4ance ,

ertaines c,arges enregistres durant le%ercice =pices 7ustificatives d7< reKues+ sont imputables < le%ercice suivant! ;lles doivent Etre annules en crditant les comptes correspondants! D$bit : (-I1 ,arges constates davance Cr$dit : ompte de c,arges concern

II N R$gularisation des comptes de produits ,

"%

A N +roduits > rece4oir , ertains produits lis < le%ercice 'ui sac,ve nont pas t comptabiliss faute de pices 7ustificatives! 2ls doivent Etre enregistrs comme suit :

D$bit : (-11 ### < obtenir avoirs non encore reKus (-$1 lientsA factures < tablir et crancesM travau% non facturables (-01 rances rattac,es au% comptes dassocis (-J1 rances rattac,es au% autres dbiteurs (-I( 2ntrEts courus et non c,us < percevoir Cr$dit : ompte de produits concern

- N +roduits constat$s d2a4ance , ertains produits comptabiliss durant le%ercice sont lis < le%ercice suivant! 2l convient de les rgulariser comme suit :
D$bit : ompte de produits intresss Cr$dit : --I1 Produits constats davance

T&TS + "&$$"OC4 - )T
Le compte B ban'ue C =ou B c,'ues postau% C+ tenu par lentrepriseA et le compte B clientC tenu par la ban'ue = ou les c,'ues postau%+ sont rcipro'ues! Le rapproc,ement de ces deu% comptes permet de vrifier leur concordance et de dtecter les erreurs ventuelles! ;n raison des dcalages dans lenregistrement des oprationsA le compte B ban'ue C tenu par lentreprise ne prsente prati'uement 7amais le mEme solde < la mEme date 'ue le compte B entreprise C tenu par la ban'ue! ette diffrence peut avoir comme cause : Lentreprise a mis des c,'ues et a pass les critures correspondantesA mais ces c,'ues nont pas t prsents au paiement par les bnficiaires! La ban'ue prlve des frais de tenue de compte et des commissionsA mais lentreprise nen est informe e%actement 'ue lors'ue la ban'ue lui envoie un relev de compte!

T&.L,SS - )T + S T&TS + S6)T4 S

"3

Schma rcapitulati des travau! de in d"e!ercice

U Balance avant inventaire U Inventaire e!tra comptable # les constatations de cet inventaire sont $ la base de
la ma%orit des redressements et des r&ularisations comptables'

U Comptabilisation des r&ularisations # amortissements( provisions( r&ularisations

etc'

U Ecritures de re&roupement des char&es et des produits U Ecritures de dtermination du rsultat U CPC( Etat des soldes de &estion ES) U Balance d"inventaire *seuls + i&urent les comptes de situation pour leur solde inal
que l"on portera au bilan,

U Bilan et tableau de inancement *TF, U Cl-ture des comptes U Rouverture des comptes

5>>;U;" :
BILAN (ACTIF) ;ntreprise E'ercice clos le ...
""

&CT,( 5 :26 299)82L2"; IMMO-I!ISATION EN NON")A!EURS AA: 6rais prliminaires ,arges < rpartir sur plusieurs e%ercices Primes de remboursement des obligations IMMO-I!ISATIONS INCOR+ORE!!ES A-: 2mmobilisations en rec,erc,e et dveloppement 8revetsA mar'uesA droits et valeurs similaires 6onds commercial 5utres immobilisations incorporelles IMMO-I!ISATIONS COR+ORE!!ES AC: :errains onstructions 2nstallations tec,ni'uesA matriel et outillage 9atriel de transport 9obilierA matriel de bureau et amnagements divers 5utres immobilisations corporelles 2mmobilisations corporelles en cours IMMO-I!ISATIONS 1INANCIERES AD: PrEts immobiliss 5utres crances financires :itres de participation 5utres titres immobiliss ECARTS DE CON)ERSION " ACTI1 AE: Diminution des crances immobilises 5ugmentation des dettes de financement TOTA! I AA K - K C K D K E: 5 :26 2# UL5>: =S)#" :#;")#;#2;+ STOCRS A1: 9erc,andises 9atires et fournitures consommables Produits en cours Produits intermdiaires et rsiduels Produits finis CREANCES DE !2ACTI1 CIRCU!ANT A : 6ournisseur dbiteursA avances et acomptes lients et comptes rattac,s Personnel ;tat omptes dassocis 5utres dbiteurs omptes de rgularisation - 5 :26 TITRES ET )A!EURS DE +!ACEMENT A*: ECARTS DE CON)ERSION " ACTI1 AI: TOTA! II A1 K K * K I: :#;")#;#2; TRESORERIE " ACTI1 ,'ues et valeurs < encaisser 8an'uesA :? et P aisseA rgies davances et accrditifs :):5L 222 :):5L ?;>;#5L 2 Q 22 Q 222

-rut

E'ercice N Amor I pro4

Net

E'ercice N"3 Net

"&

BILAN (PASSIF)

Entreprise

E'ercice clos le ...

E'ercice N E'ercice N"3

$&SS,(
62>5> ;9;>: P;#95>;>: CA+ITAU; +RO+RES apital social ou personnel 1 9oins : actionnairesA capital souscrit non appel apital appel M dont vers !!! Primes dmissionA de fusionA dapport ;carts de rvaluation #serve lgale 5utres rserves #eport < nouveau $ #sultat net en instance daffectation $ #sultat net de le%ercice $ :otal des capitau% propres =5+ CA+ITAU; +RO+RES ASSIMI!ES A-: "ubventions dinvestissement Provisions rglementes DETTES DE 1INANCEMENT AC: ;mprunts obligataires 5utres dettes de financement +RO)ISIONS DURA-!ES +OUR RIS/UES ET C*AR ES AD: Provisions pour ris'ues Provisions pour c,arges ECARTS DE CON)ERSION N +ASSI1 AE: 5ugmentation des crances immobilises Diminution des dettes de financement :):5L 2 =5 Q8 Q Q D Q ;+ P5""26 2# UL5>: =S)#" :#;")#;#2;+ DETTES DU +ASSI1 CIRCU!ANT A1: 6ournisseurs et comptes rattac,s lients crditeursA avances et acomptes Personnel )rganismes sociau% ;tat omptes dassocis 5utres cranciers omptes de rgularisation passif AUTRES +RO)ISIONS +OUR RIS/UES ET C*AR ES A : ECARTS DE CON)ERSION " +ASSI1 A*: =lments circulants+ :):5L 22 =6 Q ? Q S+ :#;")#;#2; TRESORERIE " +ASSI1 rdits descompte rdits de trsorerie 8an'ues =soldes crditeurs+ :):5L 222 TOTA! ENERA! I K II K III
"6

COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (HORS TAXES)

E'ercice du VVVV.V.auVVVVV.
=(+De le%ercice >:otau% )prations

Mod6le normal

=1+propres < le%ercice

concernant les e%ercices prcdents =$+

; U P L ) 2 : 5 : 2 ) >

Produits d'e%ploitation 4entes de marc,andises =en l'tat+ 4entes de biens et services produits ,iffre d'affaires 4ariation de stoc@s de produits =`+W 2mmo! prod! par l'entrep! pour elle mEme "ubventions d'e%ploitation 5utres produits d'e%ploitation #eprises d'e%ploit! : transfert de c,arges :otal 2 ,arges d'e%ploitation 5c,ats revendusWW de marc,andises 5c,ats consomms de matires et fournitures 5utres c,arges e%ternes 2mp&ts et ta%es ,arges de personnel 5utres c,arges d'e%ploitation Dotations d'e%ploitation :otal 22 #sultat d'e%ploitation =2 - 22+ Produits financiers Produits des titres de participation et autres titres immob! ?ains de c,ange 2ntrEts et autres produits financiers #eprises financires : transferts de c,arges :otal 24 ,arges financires ,arges d'intrEts Pertes de c,ange 5utres c,arges financires Dotations financires :otal 4 #sultat 6inancier =24 - 4+ #sultat ourant =222 Q 42+ Produits non courants Produits de cessions d'immobilisations "ubventions d''uilibre #eprises sur subventions d'investissement 5utres produits non courants #eprises non courantes F transferts de c,arges :otal 4222 ,arges non courantes 4>5 des immobilisations cdes "ubventions accordes 5utres c,arges non courantes Dotations non courantes au% amortissements et provisions :otal 2U #sultat non courant =4222 - 2U+ #sultat avant imp&ts =422 Q U+ 2mp&ts sur les rsultats #sultat >et =U2 - U22+ "7

22

222 24

6 2 > 5 > 2 ; #

42 422 4222

> ) >

) U 5 > :

2U

; ;I ;II ;III

=-+

:otau% de l e%ercice prcdent

:otal Des Produits =2 Q 24 Q 4222+ :otal Des ,arges =22 Q 4 Q 2U Q U22+ #;"UL:5: >;:

"

ETAT DES SOLDES DE GESTION ( E.S.G.)

2 :58L;5U D; 6)#95:2)> D;" #;"UL:5:" =:!6!#+ ;%ercice du : ;%ercice 1 $ 2 ( / 3 Q 22 4entes de marc,andises =en ltat + 5c,ats revendus de marc,andises MAR E -RUTE SUR )ENTES EN !2ETAT AA: au
;%ercice Prcdent

+RODUCTION DE !2E;ERCICE =(Q-Q/+ =8+ 4entes de biens et services produits 4ariation stoc@s de produits 2mmobilisations produits par lentreprise pour elle mEme

222 24 0 1 3 J K I " 1L " 4 3 11 Q 1$ 1( Q 1- 42 422 4222 2U

CONSOMMATION DE !2E;ERCICE 5c,ats consomms de matires et fournitures 5utres c,arges e%ternes )A!EUR AWOUTEE AIKII NIII: A C:

=0Q1+

"U84;>:2)>" D;UPL)2:5:2)> 2mp&ts et ta%es ,arges de personnel E;EDENT -RUT D2E;+!OITATION AE.-.E.: ou 2>"U662"5> ; 8#U:; D;UPL)2:5:2)> =2!8!;!+ =D+ 5utres produits de%ploitation 5utres c,arges de%ploitation #eprises de%ploitation A transferts de c,arges Dotations de%ploitation RESU!TAT D2E;+!OITATION AK OU ": AE :

KG" RESU!TAT 1INANCIER RESU!TAT COURANT KG" RESU!TAT NON COURANT 1/ Imp7ts sur les r$sultats RESU!TAT NET DE !2E;ERCICE AK ou" : A : A1:

"!

II CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (C.A.F)(a)AUTOFINANCEMENT 1 #sultat net de le%ercice : 8nfice Q Perte R $ Q Dotation de%ploitation =b+ ( Q Dotation financire =b+ Q Dotations non courantes =b+ / - #eprise de%ploitation =c+ 0 - #eprise financires =c+ 1 - #eprise non courantes =c+ =d+ J - 4aleurs nettes damortissements des I Q immobilisations cdes 2 22 1L 5P5 2:; D5U:)62>5> ;9;>: = !5!6+ Distributions de bnfices 5U:)62>5> ;9;>:

TABLEAU DE FINANCEMENT I N S#nt&6se des masses du bilan

)ariations Aa N b:

E'ercice
Masses 1 - 6inancement permanent $ R moins actif immobilis ( 3 6#6 =5+ =1 R $+ - R 5ctif circulant / R moins passif circulant 0 3 86? =8+ =--/+ 1- :rsorerie nette =5ctif R Passif+ 3 5 - 8 NK3 a N b Emplois c ressources d

&#

Tableau em l!"# e$ %e##!u%&e# '

I N Ressources stables de l2e'ercice

;%ercice ;mplois #essources

5utofinancement =5+ apacit dautofinancement - Distribution de bnfices essions et rductions dimmobilisations =8+ essions dimmobilisations incorporelles essions dimmobilisations corporelles essions dimmobilisations financires #cuprations sur crances immobilises 5ugmentation des capitau% propres et assimils =c+ 5ugmentations de capitalA apports "ubventions dinvestissement 5ugmentation de dettes de financement =d+ =nettes de primes de remboursement+
:otal 2 - #essources stables =5Q8Q QD+

II" Emplois stables de l2e'ercice Aflu': 5c'uisitions et augmentations dimmob =;+ 5c'uisitions dimmobilisations incorporelles 5c'uisitions dimmobilisations corporelles 5c'uisitions dimmobilisations financires 5ugmentation des crances immobilises #emboursement des capitau% propres =6+ #emboursement des dettes de financement =?+ ;mplois en non-valeur =S+ :otal 22 ;mplois stables =;Q6Q?QS+ III )ariation du besoin de financement global A-.1. :
&$

)I )ariation de la tr$sorerie Total g$n$ral

&%