P A C I OL I N 2 8 6 I P C F - B I B F 23 NOVEMBRE 6 DCEMBRE 2009

BULLETI N DE L' I NS TI TUT P ROF ES S I ONNEL DES COMP TABLES ET F I S CALI S TES AGRS
1
P

3
0
9
3
3
9

B
u
r
e
a
u

d
e

d

t

9
0
0
0

G
e
n
t

X

B
i
m
e
n
s
u
e
l

N
e

p
a
r
a

t

p
a
s

e
n

j
u
i
l
l
e
t
Note prliminaire
Cet exemple analyse la dissolution et la liquidation dune
socit tant dans ses aspects comptables que scaux. La
mise en liquidation et la clture de liquidation sont op-
res au cours de deux exercices sociaux. La rpartition
du boni de liquidation aux actionnaires seectue en nu-
mraire et en une seule fois au cours du dernier exercice
social.
Dans le cadre de cet article, il nest pas fait mention des
rgles de procdure concernant la liquidation des soci-
ts. Ces dernires ont t profondment modies par la
Loi du 2 juin 2006, notamment en matire de dsigna-
tion et de mission du liquidateur. Pour plus de dtails
sur ce sujet, nous vous prions de vous rfrer aux articles
publis dans les Pacioli n 215 et 231.
Hypothses de dpart
La socit SATC tient ses comptes par anne civile.
Bilan au 31.12.2007 :
ACTIF PASSIF
Frais dtablissement 200 000 Capital 5 000 000
Immeuble 3 200 000 Rserve lgale 500 000
Machines 2 000 000 Rserves immunises 1 201 382
Matriel 1 500 000 Rserves disponibles 5 400 000
Immobilisations
nancires
1 000 000 Bnce (perte)
report(e)
(500 000)
Stocks 3 500 000 Impts dirs 618 618
Crances commer-
ciales
5 200 000
Banque 2 500 000
Caisse 820 000 Dettes 7 700 000
Total 19 920 000 Total 19 920 000
Au point de vue scal, il y a lieu de tenir compte des
prcisions suivantes :
le capital a t libr en numraire concurrence de
1.000.000 au moment de la constitution de la so-
cit en 1949 (coecient de revalorisation : 1,1). Ce
capital a t augment concurrence de 4.000.000 en
1985 par incorporation de rserves (taxes) ;
Exemple simpli de liquidation :
aspects comptables et scaux
S O M M A I R E
Exemple simpli de
liquidation : aspects
comptables et scaux 1
Unit TVA entrepreneur
enregistr taux rduit 8
23 NOVEMBRE 6 DCEMBRE 2009 I P C F - B I B F P A C I OL I N 2 8 6
2
la rserve immunise correspond 100 % 33,99 %
dune plus-value taxation tale (art. 47, CIR 92) de
1.820.000 ralise en 2007 et pour laquelle le dlai
de remploi nest donc pas encore expir. La socit
na dsign aucun actif en remploi du prix de vente
de lactif cd lorigine de la plus-value. Le solde de
cette plus-value est comptabilis comme dette scale
estime : 1.820.000 * 33,99 % = 618.618,00.
Note : il est pris comme hypothse que la mise en liqui-
dation ne constitue pas une cessation de lactivit au sens
de lart. 47, CIR 92.
Par consquent, la situation scale des rserves (Cadre I)
au 31.12.2007 se prsente comme suit :
Bnces rservs imposables Situation dbut Situation n
Rserves taxes incorpores au capital 4 000 000
Rserve lgale 500 000
Rserves disponibles 5 400 000
Bnce ou perte report 500 000
Sous-total 9 400 000
Majoration situation dbut des
rserves
Totaux 9 400 000
Mouvement de la priode imposable :
augmentation ou prlvement :
Bnces rservs exonrs Situation dbut Situation n
e) Taxation tale des plus-values
ralises
1 820 000

Totaux 1 820 000
Mise en liquidation
Le conseil dadministration convoque une assemble g-
nrale extraordinaire pour le 25.09.2008 an de statuer
sur la mise en liquidation de la socit.
Pralablement cette runion, an de respecter les pres-
criptions du droit comptable (discontinuit), une situa-
tion des actifs et passifs de la socit au 15.09.2008 est
dresse et certaines critures comptables sont passes en
fonction des constatations suivantes :
une crance de 300.000 (363.000 TVA comprise) sur
un client dtermin nest pas paye depuis plus de 18
mois malgr diverses mises en demeure ;
au 15.03.2008, le stock comporte des articles nayant
aucune valeur de march et qui sont toujours repris
linventaire pour un montant de 100.000 ;
une erreur a t commise dans la tenue du journal
de caisse et linventaire de la caisse fait apparatre un
manquant de 20.000 qui ne peut tre imput une
malversation ;
les actions dtenues par la socit sont estimes une
valeur de ralisation de 2.000.000. Il sagit dactions
dune socit belge cote en Bourse ;
les charges dhonoraires lies la liquidation de la
socit sont estimes 200.000 ;
les autres oprations courantes sont omises dans un
but de simplication didactique ;
le rsultat net de la priode du 01.01.2008 au
15.09.2008 est une perte de 300.000 (sans tenir
compte des oprations susvises) ;
le rsultat net de la priode comprend des dpen-
ses non admises pour un montant de 250.000 (par
exemple : 200.000 reprsentant des frais de voitures
et 50.000 de frais de reprsentation) ;
la perte scale antrieure est de 150.000.
Ecritures comptables :
6600 Dotations aux amortissements excep-
tionnels sur frais dtablissement 200 000
2000 Frais dtablissement 200 000
Amortissements de la valeur comptable nette des frais
dtablissement :
4070 Crances douteuses 363 000
4000 Clients 363 000
6340 Rduction de val. s. crances
300 000
4090 Rductions de val. actes sur
crances commerciales 300 000
6310 Dotations aux rductions de valeur
sur stocks 100 000
3490 Rductions actes sur stocks 100 000
6640 Autres charges exceptionnelles
20 000
5700 Caisse 20 000
P A C I OL I N 2 8 6 I P C F - B I B F 23 NOVEMBRE 6 DCEMBRE 2009
3
Enregistrement des frais dhonoraires pour la liquida-
tion :
6370
Dotations aux provisions pour risques
et charges 200 000
1630
Provision pour risques et charges
200 000
Dtermination de la perte reporter :
Dotations aux amortissements exceptionnels sur frais
dtablissement
200 000
Dotations aux rductions de valeur sur crances 300 000
Dotations aux rductions de valeur sur stocks 100 000
Rgularisation dirence de caisse 20 000
Dotations aux provisions pour frais de liquidation 200 000
Total : 820 000
Rsultat de la priode 01.01.2008 au 15.09.2009 300 000
Perte reporte de lexercice prcdent 500 000
Perte reporter 1 620 000
Comptabilisation :
690 Perte reporte de lexercice prcdent 500 000
141 Perte reporte 500 000
141 Perte reporte 1 620 000
793 Perte reporter 1 620 000
Bilan au 15.09.2008
Suite ces critures le bilan de mise en liquidation au
15.09.2008 se prsente comme suit :
ACTIF PASSIF
Capital 5 000 000
Immeuble 3 200 000 Rserve lgale 500 000
Machines 2 000 000 Rserves immunises 1 201 382
Matriel 1 500 000 Rserves disponibles 5 400 000
Immobilisations
nancires
1 000 000 Bnce report ou
perte reporte 1 620.000
Stocks 3 400 000 Impts dirs 618 618
Crances commer-
ciales
4 900 000 Provision risques et
charges
200 000
Banque 2 200 000
Caisse 800 000 Dettes 7 700 000
Total 19 000 000 Total 19 000 000
Sur base de ce bilan, la socit pourrait introduire une
dclaration scale spciale (ce qui nest plus applicable
ce jour) pour la priode de 01.01.2008 au 15.09.2008
qui sera rattache lexercice dimposition 2008 (exercice
dimposition 2008 spcial).
Bnces rservs imposables Situation
31.12.2007
Situation
15.09.2008
Rserves taxes incorpores
capital
4 000 000 4 000 000
Rserve lgale 500 000 500 000
Rserves disponibles 5 400 000 5 400 000
Bnce ou perte report 500 000 1 620 000
Sous-total 9 400 000
Majoration situation dbut des
rserves
Totaux 9 400 000 8 280 000
Mouvement de la priode imposa-
ble : augmentation ou prlvement 1 120 000
Bnces rservs exonrs Situation
31.12.2007
Situation
15.09.2008
Rductions de valeur s. crances 300 000
Provision pour risques et charges 200 000
Taxation tale des plus-values
ralises
1 820 000 1 820 000
Total Bnces rservs exonrs 1 820 000 2 320 000
Dpenses non admises
Frais de voiture non dductibles 200 000
Frais de rception non dductibles 50 000
Total des dpenses non admises 250 000
Rsultat de la priode
ngatif (perte de la priode imposable) 870 000
Cadre VII
Pertes rcuprables
Solde des pertes antrieures rcuprables 150 000
Pertes rcupres
Perte de la priode imposable + 870 000
A reporter sur la priode imposable suivante 1 020 000
23 NOVEMBRE 6 DCEMBRE 2009 I P C F - B I B F P A C I OL I N 2 8 6
4
Priode du 16.09.2008 au 31.12.2008
Oprations de liquidation
Hypothse : la socit ne modie pas la date normale de
clture de ses comptes annuels.
Au cours de cette priode, le liquidateur eectue les op-
rations suivantes (lon ngligera le dtail valeur dacquisi-
tion moins amortissements acts) :
vente de limmeuble pour 5.800.000 ;
les machines et le matriel sont vendus concurrence
de leur valeur comptable nette ;
les actions dtenues en portefeuille sont vendues pour
2.200.000 ;
les stocks sont vendus pour 3.800.000 ;
les crances sont encaisses, sauf les crances douteu-
ses qui demeurent impayes ;
les dettes sont rembourses leur valeur comptable ;
les honoraires de liquidation sont pays pour le mon-
tant provisionn, soit 200.000 ;
les autres oprations courantes qui peuvent avoir une
inuence sur le compte de rsultat sont ngliges ;
le liquidateur tablit la balance des comptes au
31.12.2008 aprs avoir estim la dette scale.
Comptabilisation de ces oprations :
5500 Banque 5 800 000
2220 Immeuble 3 200 000
7630 Plus-value s. ralisation 2 600 000
5500 Banque 3 500 000
2300 Installations, machines 3 500 000
** Normalement via 400 Clients et soumis TVA
5500 Banque 2 200 000
2840 Autres actions et parts 1 000 000
7630 Plus-value sur ralisation... 1 200 000
5500 Banque 3 800 000
7000 Ventes 3 800 000
** Normalement via 400 Clients et soumis TVA
609 Variation des stocks 3 400 000
3400 Marchandises 3 400 000
5500 Banque 4 837 000
4000 Crances commerciales 4 837 000
4090 Rductions de val. actes 300 000
4114 TVA rcuprer 63 000
4070 Crances douteuses 363 000
6150 Honoraires 200.000
5500 Banque (via 440 Fourn.) 200.000
1630 Provision pour risques et charges 200 000
6371 Utilisations provisions 200 000
4400 Fournisseurs 7 000 000
5500 Banque 7 000 000
Balance par soldes Dbit Crdit
100 Capital 5 000 000
130 Rserve lgale 500 000
132 Rserves immunises + impts dirs 1 820 000
133 Rserve disponible 5 400 000
140 Bnce ou perte reporte 1 620 000
221 Immeubles (3.200.000 3.200.000) 0
230 Installations (3.500.000 3.500.000) 0
340 Marchandises (3.500.000
3.500.000)
0
400 Crances (4.900.000 4.900.000) 0
411 TVA rcuprer (63.000 63.000) 0
550 Banque : (2.200.000 + 5.800.000 +
3.500.000 + 2.200.000 + 3.800.000 +
4.900.000 200.000 7.700.000 +
800.000) 15 300 000
Totaux 15 300 000 11 100 000
Solde dbiteur (bnce) 4 200 000
Compte de rsultats
Dbit Crdit
Variation des stocks 3 400 000 Ventes 3 800 000
Honoraires 200 000 Plus-value sur ralisation 3 800 000
Utilisations provisions 200 000
Solde 4 200 000
P A C I OL I N 2 8 6 I P C F - B I B F 23 NOVEMBRE 6 DCEMBRE 2009
5
Calcul de la dette scale estime :
Bnce de lexercice : 4 200 000
Latences scales positives :
perte scale antrieure dductible : 1 020 000
plus-value immunise sur actions : 1 200 000
Latences scales ngatives :
exemple : DNA : + 0
1 980 000
I.Soc. 33,99 % si pas de taux rduit : 673 002
Majoration pour absence de VA :
(un trimestre, ex. imp. 2009 : 6 %) + 40 380
Dette scale estime : 713 382
Solde du bnce disponible :
4 200 000 713 382 = 3 486 618
Comptabilisation :
6702 Charges scales estimes 713 382
4500 Dettes scales estimes 713 382
690 Perte reporte de lexercice prcdent 1 620 000
141 Perte reporte 1 620 000
693 Bnce reporter 1 866 618
140 Bnce report 1 866 618
Bilan au 31.12.2008 aprs rpartition du rsultat
ACTIF PASSIF
Capital 5 000 000
Rserve lgale 500 000
Rserves immunises 1 201 382
Rserves disponibles 5 400 000
Bnce report ou
perte reporte
1 866 618
Impts dirs 618 618
Banque 15 300 000 Dette scale estime 713 382
Total 15 300 000 Total 15 300 000
Dclaration I. Soc. exercice dimposition 2009
Bnces rservs imposables Situation
16.09.2008
Situation
31.12.2008
Rserves taxes incorpores
capital
4 000 000 4 000 000
Rserve lgale 500 000 500 000
Rserves disponibles 5 400 000 5 400 000
Bnce ou perte report 1 620 000 1 866 618
Sous-total 8 280 000
Majoration situation dbut des
rserves 1 200 000
Totaux 9 480 000 11 766 618
Mouvement de la priode
imposable : augmentation ou
prlvement : 2 286 618
Bnces rservs exonrs Situation
16.09.2008
Situation
31.12.2008
Rductions de valeur s. crances 300 000 0
Provision pour risques et charges 200 000 0
Taxation tale des plus-values
ralises
1 820 000 1 820 000
Totaux 2 320 000 1 820 000
Dpenses non admises
Impts 713 382
Total des dpenses non admises 713 382
Rsultat de la priode
Positif (bnce de la priode imposable) 3 000 000
A dduire
Perte antrieure rcuprable 1 020 000
Base imposable 1 980 000
Cadre VII
Pertes rcuprables
Solde des pertes antrieures rcuprables 1 020 000
Pertes rcupres 1 020 000
Perte de la priode imposable 0
A reporter sur la priode imposable suivante 0
23 NOVEMBRE 6 DCEMBRE 2009 I P C F - B I B F P A C I OL I N 2 8 6
6
Clture de la liquidation
Oprations eectues aprs le 31.12.2008 :
Le liquidateur paie les impts et rpartit le solde des
avoirs aux actionnaires. Les oprations de liquidation
sont cltures le 15.03.2009.
Calcul de la base imposable en raison de la clture
de liquidation :
Prlvement sur les rserves taxes : 11 766 618
Avoir social disponible : + 15 300 000
Elment non imposable : capital rellement libr
ventuellement revaloris : 1.000.000 * 1,1 = 1 100 000
Elment non imposable compris dans lavoir social
disponible : dette dimpt relative un exercice
antrieur : 713 382
Montant imposable 1 720 000
Preuve
La rpartition ne consistant quen numraire, limposition ne frappe
que les plus-values et autres rserves immunises distribues
Distribution des rserves immunises 1 820 000
Latence scale positive : revalorisation du capital
libr : 1.000.000 * 0,1 = 100 000
Montant imposable 1 720 000
Dette scale : 1.720.000 * 33,99 % = 584.628
Note : la plus-value lie la taxation tale nayant pas
fait lobjet dun remploi dans le dlai lgalement imparti,
la socit est redevable dun intrt de retard sur la par-
tie de limpt qui se rapporte proportionnellement la
plus-value. Cet intrt est calcul partir du 1er janvier
de lanne portant le millsime de lexercice dimposition
pour lequel limmunit a t accorde.
Priode : 1.01.2008 15.03.99 = 14 mois (le mois de
lchance est nglig)
intrts de retard : 1.720.000 * 33,99 % = 584.630 cal-
culs 7 % lan soit : (584.630 * 7 %) = 40.924 , donc
618.618 + 40.924 = 625.554
Lavoir social disponible de 15.300.000 sera donc utilis
pour le paiement des impts (I. Soc.) soit (713.382 +
584.630 + 40.924) = 1.338.936, le solde soit 15.300.000
1.338.936 = 13.961.064 pouvant tre distribu aux
actionnaires/associs (sous rserve du prcompte mobi-
lier).
Comptabilisation au livre journal
6702 Charges scales estimes 625 554
4500 Dettes scales estimes 625 554
4500 Dettes scales estimes 625 554
5500 Banque 625 554
4500 Dettes scales estimes 713 382
5500 Banque 713 382
140 Bnce report 1 866 618
790 Bnce report de lexercice
prcdent 1 866 618
130 Rserve lgale 500 000
132 Rserve immunise 1 201 382
1682 Impts dirs 618 618
133 Rserves disponibles 5 400 000
792 Prlvements sur les rserves 7 720 000
693 Bnce reporter 8 961 064
140 Bnce report 8 961 064
100 Capital 5 000 000
140 Bnce report 8 961 064
489 Actionnaires/associs : capital
rembourser 13 961 064
489 Actionnaires/associs : capital
rembourser 896 106,40
453 Prcomptes retenus 896 106,40
489 Actionnaires/associs : capital
rembourser 13 064 957,60
550 Banque 13 064 957,60
P A C I OL I N 2 8 6 I P C F - B I B F 23 NOVEMBRE 6 DCEMBRE 2009
7
Contrle du montant rparti
Capital libr revaloris : 1.000.000 * 1,1 1 100 000
Rserves taxes : 4.000.000 + 500.000 + 5.400.000 +
1.866.618 11 766 618
Rserves immunises : (1.201.382 + 618.618)
(1.000.000 * 0,1) 1 720 000
Total 14 586 618
Impt sur rserves immunises : 1.720.000 * 33,99 % 584 630
Intrts de retard 40 924
Montant rpartir aux actionnaires / associs 13 961 064
Dclaration exercice dimposition 2010
Bnces rservs imposables Situation
01.01.2009
Situation
15.03.2009
Rserves taxes incorpores
capital
4 000 000 0
Rserve lgale 500 000 0
Rserves disponibles 5 400 000 0
Bnce ou perte report 1 736 912 0
Sous-total 11 636 912
Majoration situation dbut des
rserves
Totaux 11 636 912 0
Mouvement de la priode
imposable : augmentation ou
prlvement
11 636 912
Bnces rservs exonrs Situation
01.01.2009
Situation
15.03.2009
Taxation tale des plus-values
ralises
1 820 000 0
0
Totaux 1 820 000 0
Dpenses non admises
Impts 625 554
Total des dpenses non admises
Dividendes
Partage de lavoir social 15 300 000
Base imposable 1 720 000
Cadre VIII : Taux de limpt
A votre connaissance, la socit est-elle exclue
du taux rduit vis lart. 215, al. 2 CIR ? OUI
Cadre IX : Versements anticips et prcomptes imputa-
bles
Versements anticips
Situation scale dune socit actionnaire
Supposons que la socit ALPHA soit actionnaire de la
socit liquide concurrence de 50 % des actions mises,
les consquences de la rpartition du boni de liquidation
peuvent tre les suivantes :
1. La socit actionnaire a souscrit 50 % des actions lors
de la constitution et a donc les actions pour une va-
leur de 500.000 son bilan :
elle reoit 13.961.064 * 50 % = 6.980.532 ; il ny a
pas de prcompte mobilier.
La plus-value acte en produits exceptionnels est
de : 6.980.532 500.000 = 6.480.532 .
Le montant dductible en principe comme RDT :
6.480.532 * 95 % = 6.156.505 .
2. La socit actionnaire a souscrit 50 % des actions lors
de la constitution et a donc les actions pour une va-
leur de 8.000.000 son bilan :
elle reoit 13.961.064 * 50 % = 6.980.532 ; il ny a
pas de prcompte mobilier.
La moins-value acte en charges exceptionnelles est
de : 6.980.532 8.000.000 = 1.019.468 .
Celle-ci doit en principe tre considre comme une
dpense non admise.
Stephane MERCIER
Comptable-scaliste agr IPCF
23 NOVEMBRE 6 DCEMBRE 2009 I P C F - B I B F P A C I OL I N 2 8 6
8
Aucun extrait de cette publication ne peut tre reproduit, introduit dans un systme de rcupration ou transfr lectroniquement, mcaniquement, au moyen de photocopies
ou sous toute autre forme, sans autorisation pralable crite de lditeur. La rdaction veille la abilit des informations publies, lesquelles ne pourraient toutefois engager
sa responsabilit. Editeur responsable : Etienne VERBRAEKEN, I.P.C.F. av. Legrand 45, 1050 Bruxelles, Tl. 02/626.03.80, Fax. 02/626.03.90 e-mail : info@ipcf.
be, URL : http ://www.ipcf.be Rdaction : Gatan HANOT, Geert LENAERTS, Maria PLOUMEN, Etienne VERBRAEKEN. Comit scientique : Professeur P. MICHEL,
Ecole dAdministration des Affaires de lUniversit de Lige, Professeur C. LEFEBVRE, Katholieke Universiteit Leuven.
R A L I S E E N C OL L A B OR AT I ON AV E C K L U WE R WWW. K L U WE R . B E
Unit TVA entrepreneur enregistr
taux rduit
1. Position du problme
Lunit TVA a dj t traite plusieurs reprises, notam-
ment dans les Pacioli 228, 232, 241, 245 et 275.
La circulaire administrative AFER N 42/2007, prcisait
au poste 7.3.1.1.5., que tous les membres dune unit
TVA devaient tre des entrepreneurs enregistrs pour que
ladite unit puisse appliquer les taux rduits de 6 % et de
12 % dans le secteur immobilier.
Ladministration vient de revoir sa position dans la Dci-
sion TVA, n E.T.116.089, dd. 23.06.2009.
2. Application du taux rduit
Lapplication du taux rduit de TVA de 6 % ou 12 %
dans le secteur immobilier est spcialement subordon-
ne la condition que les oprations soient eectues
par une personne qui, au moment de la conclusion du
contrat dentreprise, est enregistre comme entrepreneur
indpendant conformment aux articles 400 et 401 du
Code des impts sur les revenus 1992.
LAdministration accepte, par la dcision prcite que,
une unit TVA qui eectue un travail immobilier dter-
min peut appliquer un taux rduit de TVA lorsque le
travail est excut par un membre qui a la qualit den-
trepreneur enregistr pour cette activit dtermine (et
non plus tous les membres conjointement).
Le membre dune unit TVA qui applique un taux rduit
de TVA pour un travail immobilier doit mentionner sur
la facture tant son sous-numro didentication la TVA
que son numro denregistrement individuel.
Ladite dcision prcise encore que, la cration dune
unit TVA, le reprsentant de cette unit TVA doit
communiquer loce de contrle dont il dpend, pour
chaque membre de lunit qui a la qualit dentrepre-
neur enregistr, le nom, le sous-numro didentication
la TVA, le numro denregistrement individuel, ainsi
que la nature des activits pour lesquelles il dispose de
cet enregistrement. II en va de mme lors de ladhsion
dun membre, entrepreneur enregistr, une unit TVA
existante.
Au moment o un membre dune unit TVA perd son
numro denregistrement individuel ou lors du retrait
dun membre, entrepreneur enregistr, de lunit TVA,
le reprsentant de lunit est galement tenu de commu-
niquer cette circonstance loce de contrle de la TVA
dont ladite unit dpend.
3. Conclusions
Suite cette dcision, cest donc le membre qui preste
les travaux immobiliers titre personnel qui doit justier
que toutes les conditions sont remplies pour lapplica-
tion des taux rduits en matire de TVA, lesquels sont
applicables mme si tous les membres ne sont pas des
entrepreneurs enregistrs.
Saluons cette volution favorable de nature ne pas han-
dicaper la constitution dune unit TVA.
Yvon COLSON
Collaborateur externe de lIPCF