Les Normes internationales des institutions suprieures de contrle des finances publiques (ISSAI) sont publies par lOrganisation

internationale des institutions suprieures de contrle des finances publiques (INTOSAI). Pour plus de renseignements visitez le site www.issai.org

INT OSAI

Liste de contrle pour les examens par les pairs Annexe ISSAI 5600

La liste se base, en partie, sur les Lignes directrices sur la qualit des audits, rdiges par diverses ISC en coopration avec SIGMA (OCDE) et approuves par le VII me Congrs de lEUROSAI en 2008. Les Lignes directrices sont disponibles sur http://www.eurosai.org/docs/AQGuidelines.pdf.

Contents
Introduction 1 Cadre normatif 1.1 Indpendance lgale 1.2 Indpendance financire 1.3 Indpendance organisationnelle 1.4 Mandat de contrle 1.5 Fonctions et approche de contrle 1.6 Stratgie 1.7 Rglements intrieurs 1.8 Reddition des comptes 1.9 Recommandations lgales/administratives 2 Normes et rgles internes/contrle de qualit 2.1 Types de contrle 2.2 Normes de contrle 2.3 Contrle de qualit 2.4 Audit interne/externe 2.5 Relations avec dautres organismes publics 2.6 Secret professionnel 3 Aspects structurels 3.1 Rgles formelles 3.2 Domaines fonctionnels 4 Approche de contrle 4.1 Slection des sujets de contrle 4.2 Programmation 4.3 Conduite des contrles 4.4 Rapports de contrle 4.5 Suivi et traitement des rsultats 4 5 5 6 6 6 6 7 7 8 8 9 9 10 11 11 12 12 13 13 13 17 17 18 19 22 23

Introduction
Les pages suivantes prsentent un cadre de rfrence en vue dun nombre de points qui pourraient tre abords au cours dun examen par les pairs. Elles comprennent galement un catalogue de questions qui peuvent tre traites lors dun tel examen. Il ne sagit ni dune liste prescriptive ni dune liste exhaustive. Compte tenu de la diversit des mandats et attributions des ISC, toutes les questions ne sont pas forcment applicables toute ISC, cest--dire quil est possible quune institution souhaite que lexamen auquel elle se soumet se concentre sur un sujet spcifique. Un instrument/une base excellente pour dcider sur les limites et le sujet central de lexamen par les pairs est une autovaluation servant identifier les domaines susceptibles dtre optimiss. Lauto-valuation peut sappuyer galement sur la prsente liste de contrle. Lexamen par les pairs peut tre mis en uvre ds que les mesures ncessaires en rponse lauto-valuation ont t prises. La liste de contrle est surtout destine permettre une valuation approfondie des conditions gnrales qui dterminent le mandat de lISC examine, tout en sensibilisant les examinateurs aux enjeux dimportance particulire. De plus, elle sert relever dans quelle mesure la conduite des contrles est conforme aux normes prtablies. Par consquent, la liste se base sur les normes internationalement reconnues et comprend, entre autres, des lments des Lignes directrices sur la qualit des audits et des normes internationales des Institutions Suprieures de Contrle (ISSAI), notamment la Dclaration de Lima (ISSAI 1), la Dclaration de Mexico sur lindpendance (ISSAI 10), ISSAI 20 et 21 sur la transparence et la responsabilit et lISSAI 40 sur les contrles de la qualit. En plus, un ample consensus sest dgag lchelle internationale sur les trois lments du cadre lgal qui sont dimportance centrale pour la qualit du travail dune ISC : la garantie de lindpendance de lISC, de prfrence stipule dans la constitution nationale ; un mandat de contrle clairement dfini et stipul par la loi, y compris les comptences juridiques requises pour lexercer ainsi que lassurance que lISC effectue les contrles qui lui incombent en respectant les normes internationalement reconnues ou dautres normes professionnelles en vigueur.

1 Cadre normatif
La comptabilit publique est un lment central de la bonne gestion financire. A lchelle nationale, les ISC sont charges de contrler les recettes et les dpenses publiques et de formuler une opinion indpendante sur lutilisation des fonds par le pouvoir excutif. Ces objectifs fondamentaux rgissent le travail de toutes les ISC. Nanmoins, il existe de grandes diffrences en ce qui concerne la structure de la direction des institutions et leur organisation gnrale. Ces diffrences ont leur origine dans la Constitution de lEtat individuel, ses traditions, son histoire et dans un nombre dautres facteurs. Les principales catgories dISC distinguer sont : les offices des contrleurs gnraux ; les structures collgiales ; les cours des comptes avec ou sans fonction juridictionnelle.

Tandis que les dispositions lgislatives qui rgissent le contrle externe varient considrablement dun pays lautre, la communaut internationale de lvaluation a convenu de respecter les principes tablis par les Dclarations de Lima et de Mexico afin dexercer leurs fonctions de faon efficace et efficiente. Quand ils comparent lorganisation de linstitution examine avec les principes de base de ces dclarations, les valuateurs devraient prendre en compte que lexamen par les pairs na pas pour objectif dimposer une structure spcifique (correspondant celle de lISC examinatrice) mais de vrifier si les dispositions actuelles permettent lISC examine de dment remplir ses fonctions. Le paragraphe suivant contient des questions que peuvent poser les examinateurs quand ils recueillent des informations pertinentes. Ces questions peuvent galement servir prvenir lISC examine des sujets qui seront abords au cours de la mission. La liste peut mme fournir des critres de rfrence pour une auto-valuation de lISC qui se soumet lexamen.

1.1 Indpendance lgale

Les pairs peuvent tudier en quelle mesure lISC examine respecte les principes de base de la Dclaration de Lima relatifs lindpendance. Lexprience a dmontr que les dispositions lgislatives sur lindpendance sont un lment-cl du cadre normatif et que la bonne comprhension de celles-ci est un facteur dterminant du succs de tout examen. Les pairs peuvent galement analyser de quelle faon le statut de lISC et ltendue de son indpendance sont spcifis dans la Constitution de lEtat et les lois organiques, comment lindpendance des membres et effectifs est garantie et quels rglements ont t tablis pour assurer lindpendance financire et lapplication des lignes directrices de lINTOSAI. Il est particulirement important que les conclusions des contrles ne soient pas soumises dinfluences externes ou pressions des tiers.

Le principe de lindpendance ne doit pas seulement tre ancr dans la Constitution et les lois organiques, mais il doit galement tre appliqu dans le travail quotidien de contrle. LISC fournit-elle au Parlement des informations indpendantes, objectives et fiables qui permettent de dterminer lefficacit de la gestion publique? Comment le dirigeant de lISC est-il dsign ? Quelle est la dure de son mandat ?

1.2 Indpendance financire

Le principe de lindpendance financire de lISC est-il inscrit dans la loi et mis en pratique ? Les fonds allous lISC lui permettent-ils dexercer son mandat et de mobiliser, le cas chant, de lexpertise extrieure ? LISC soumet-elle son budget directement ou indirectement au Parlement aprs avoir dlibr de sa pertinence avec le Ministre des Finances ? LISC est-elle autorise utiliser discrtionnairement les fonds qui lui sont allous par le biais dun budget particulier ou est-ce que le pouvoir excutif ou le Parlement a la possibilit dintervenir dune manire ou autre ?

1.3 Indpendance organisationnelle

La structure organisationnelle de lISC (cour des comptes, contrleur gnral ou structure collgiale, etc.) est-elle dfinie par les dispositions lgales en vigueur ou autrement tablie sous forme officielle ? La structure organisationnelle est-elle adquate pour exercer le mandat confie lISC ?

1.4 Mandat de contrle

La Constitution et la lgislation en vigueur dlimitent et spcifient-elles les attributions, fonctions et comptences de lISC ? Cette question se rfre avant tout au droit de dcider librement sur la slection des thmes des contrles, la conduite des enqutes, la rdaction des rapports et les procdures de suivi. Le mandat prcise-t-il les modalits et le devoir de rendre compte des observations ainsi que lobligation de linstitution soumise au contrle de cooprer pleinement avec les auditeurs en leur assurant libre accs toute information ou documentation ncessaire ?

1.5 Fonctions et approche de contrle

Quelles sont les attributions de contrle exactes de lISC ? LISC peut-elle exercer ses fonctions sa discrtion ou est-elle tenue de conduire certaines enqutes ? Les attributions de lISC se limitent-elles au gouvernement national ou comprennent-elles aussi lchelle rgionale et locale ainsi que des entreprises publiques et dautres organismes ?

Le mandat de contrle porte-t-il galement sur les organismes privs, par exemple si ceux-ci sont bnficiaires de fonds publics ? Les enqutes entreprises par lISC stendent-elles toute activit et opration comptable publique qui a des incidences financires ? Le mandat de contrle de lISC ainsi que ses obligations lgales dinformation figurent-ils dans la Constitution de lEtat ou dans les lois organiques ? Existe-t-il des normes qui dfinissent les relations avec les auditeurs internes et dautres institutions publiques ainsi quavec les experts-comptables privs conduisant des audits externes dans le secteur public ?

1.6 Stratgie
LISC sest-elle impos un standard de performance et cherche-t-elle de laccomplir ? Le personnel de lISC respecte-t-il ce standard et, selon les parties prenantes, lISC effectue-t-elle ses activits en conformit avec des normes professionnelles bien fondes ? LISC a-telle dfini, partir des standards quelle sest imposs, des orientations stratgiques qui dterminent latteinte de ses objectifs (comme, par exemple, sa fonction consultative, les enqutes en temps rel etc.), laccent quelle met sur des approches spcifiques de contrle (contrle de rgularit et de la gestion etc.) et lemploi rgulier et effectif des fonds publics ainsi que le dveloppement dune bonne gestion financire publique ? Le personnel peut-il participer la dfinition des objectifs stratgiques de lISC ? Est-ce que lISC dispose dune stratgie de contrle quelle suit activement et a-t-elle dfini des indicateurs de performance qui guident laccomplissement de ses tches et lui permettent de mesurer limpact de son travail sur les organismes soumis au contrle ainsi que les finances publiques en gnral ?

1.7 Rglements intrieurs

Le cadre lgal du contrle des finances publiques permet-il que lISC adopte des rglements administratifs internes, y compris des dispositions relatives la slection, la formation initiale et continue, les fonctions et la promotion du personnel ? LISC a-t-elle tabli, sur la base de ces rglements, un code de dontologie qui prcise les exigences imposes au personnel et tablit des procdures appliquer afin dviter des conflits dintrts et des actions inadmissibles ? LISC a-t-elle formalis et mis en pratique de faon efficace les principes dthique et dintgrit gnralement reconnues au sein de la communaut de lINTOSAI ? Est-ce quelle encourage les auditeurs respecter ces principes dans leur travail quotidien ? Existe-t-il une stratgie qui permet de vrifier quel point les principes de dontologie et dindpendance sont observs ? LISC rvise-t-elle rgulirement ses mthodes de travail, manuels et procdures en vue doptimiser lefficacit de ses activits ?

1.8 Reddition des comptes

LISC qui adresse-t-elle ses rapports sur ses activits et lexercice de ses fonctions ? Ces rapports font-ils objet dun processus de publication qui se droule intervalles rguliers ? LISC se soumet-elle priodiquement des rvisions et/ou des audits externes ? Est-il assur que le primtre de ces audits ne porte pas atteinte son indpendance ? Les procdures appliques pour slectionner les auditeurs externes sont-elles transparentes ? Les rsultats des audits externes sont-elles mis la disposition du grand public et lISC metelle en uvre les recommandations convenues ? LISC rend-elle compte rgulirement de lemploi des fonds qui lui ont t assigns et des rsultats atteints ?

1.9 Recommandations lgales/administratives

LISC est-elle autorise mettre des recommandations relatives des modifications de projets de loi et de procdures administratives si elle estime quil existe une certaine marge damlioration ? Peut-elle faire remarquer des rsultats de contrle susceptibles davoir un impact sur les motifs ou les consquences de dcisions politiques essentielles ? LISC, est-elle habilite recommander des modifications lgislatives si elle constate que les dispositions lgales en vigueur ont eu ou pourraient avoir un impact non souhait par le Parlement ou que les objectifs viss peuvent tre raliss de faon plus efficiente ?

Met-elle profit cette facult?

2 Normes et rgles internes/contrle de qualit

2.1 Types de contrle

Quels types de contrle lISC conduit-elle ? Comment les diffrents types daudits, tels que les contrles de rgularit et de conformit, des tats financiers et de la gestion, ainsi que de possibles audits avec une approche combine. sont-ils coordonns ?

2.1.1 Contrles de rgularit et de conformit

LISC possde-t-elle un mandat qui lui permet deffectuer des contrles de la conformit de laction publique aux rglements concernant les dpenses, la perception de ressources et les engagements financiers ? Ce mandat, couvre-t-il aussi lexactitude de la comptabilisation des revenues et dpenses, de leur justification par des pices pertinentes et leur imputation aux comptes ainsi que la conformit aux dispositions et principes relatifs la bonne gestion financire ?

LISC exerce-t-elle une fonction juridique ? Quelles procdures applique-t-elle et quelles sanctions peut-elle imposer ?

2.1.2 Contrles de la gestion

LISC applique-t-elle diffrentes mthodes afin de contrler la gestion, comme par exemple des tudes de la structure fonctionnelle et organisationnelle, des tudes des impacts, des analyses cots-avantages, des tudes de services particuliers et de la gestion de la qualit, des contrles denvironnement et des audits informatiques ? Des dispositions sont-elles en place pour vrifier si la relation optimale entre les objectifs viss et les ressources utilises a t poursuivie et obtenue ? LISC applique-t-elle les critres dconomie, defficacit et de la bonne gestion des mesures ? Les enqutes comprennent-elles galement limpact des activits et oprations publiques, y compris le degr datteinte des objectifs (efficacit) ? Vrifie-t-elle si le niveau de ressources utilises a t rduit au minimum ncessaire pour obtenir les objectifs fixs au pralable (bonne gestion) ? Est-il prvu dvaluer les rsultats des programmes ? En rgle gnrale, ces valuations devraient aborder les aspects suivants: atteinte des objectifs ; rsultats ; bonne gestion (efficience de la mise en uvre et efficience du programme ?) ; impact sur le public en gnral.

2.1.3 Exceptions et importance relative des rsultats

A-t-il t stipul que lISC est tenu dviter, dans la mesure du possible, des lacunes de contrle, cest--dire : les activits de lISC permettent-elles un contrle peu prs exhaustif de la gestion financire ?

Les domaines qui impliquent des risques financiers srieux sont-ils prioritairement pris en compte ?

2.1.4 Contrles en temps rel

Existe-t-il des rglements permettant lISC deffectuer des enqutes dans une phase prcoce dun projet ou dun programme, par exemple au moment o une dcision a t prise mais la dpense na pas encore t effectue, cest--dire o tout prjudice ventuel peut encore tre vit ?

2.2 Normes de contrle

LISC utilise-t-elle des normes de contrle qui dfinissent prcisment comment excuter ses activits ? Ces normes sont-elles compatibles avec ses attributions, les normes de lINTOSAI (ISSAIs) et dautres lignes directrices et normes professionnelles ? Dans laffirmatif, lISC comment assure-t-elle lapplication de ces normes ? Si les auditeurs appliquent des normes internationales/externes doivent-ils justifier leur dcision de ne pas respecter ces normes dans des cas particuliers ? LISC respecte-t-elle ses propres normes lors de la conduite des contrles ? LISC assure-t-elle que les normes sont mises jour intervalles rguliers ? Les auditeurs peuvent-ils accder librement aux normes pertinentes (par exemple, dans des bibliothques, sous forme lectronique ou sur Internet) ? Existe-t-il des procdures pour vrifier si tous les auditeurs connaissent les normes pertinentes ? Les normes de contrles sont-elles publies ? Les normes sont-elles clairement valides et le personnel de lISC est-il tenu de les respecter lors des enqutes ? Quelles mesures sont en place afin dencourager les auditeurs se familiariser avec les normes et les appliquer ? LISC a-t-elle premirement dfini et dcid sur les normes appropries et le niveau de qualit requis pour ses produits et ensuite introduit des mesures pour assurer que le niveau prvu soit atteint ? LISC participe-t-elle ( lchelle nationale) la dfinition des normes de comptabilit publique et de contrle externe ? Si non, comment la relation entre lISC et lautorit en charge de llaboration des normes de contrle a-t-elle t dfinie ? LISC participe-t-elle au processus lgislatif ayant pour but ltablissement de normes de contrle ?

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2.3 Contrle de qualit

Les normes de contrle prvoient-elles des contrles de qualit ? Existe-t-il des systmes et procdures pour : confirmer que les mesures substantielles dassurance qualit font effet ; assurer la qualit du rapport de contrle ; assurer une amlioration continue et viter la rptition dirrgularits ; assurer une communication fluide ; instituer un mcanisme de feedback ; mettre en uvre les principes de lISSAI 40.

LISC a-t-elle tabli ses propres procdures de contrle de qualit relatives la programmation et conduite denqutes ainsi qu llaboration et diffusion des rapports ? Les enqutes peuvent-elles tre rvises fond par du personnel adquatement qualifi qui na pas t impliqu dans les activits et de telles rvisions sont-elles en fait effectues ? Est-il assur que toute enqute est conduite par un agent tandis quelle est autorise par un autre ? Existe-t-il un mcanisme permettant didentifier les enseignements tirs de ces contrles de la qualit et de les diffuser au sein de lISC ? LISC dispose-t-elle dun manuel dassurance qualit qui correspond aux normes internationales ? Le manuel dfinit-il les objectifs et exigences relatifs la qualit des contrles ? Dcrit-il les responsabilits, procdures et mthodologies ainsi que les instruments pour mesurer la qualit des contrles effectus par lISC ? Existe-t-il pour toute enqute prvue un programme dtaill qui prcise le droulement exact du contrle ? Lquipe charge du contrle rend-elle compte, intervalles rguliers, du progrs de lenqute, du respect des dispositions du programme et de la conformit au manuel dassurance qualit ?

2.4 Audit interne/externe

LISC a-t-elle tabli un service daudit interne dot de larges attributions, qui lassiste remplir ses fonctions de manire efficace et assurer un niveau de qualit lev de ses activits ? Le service daudit interne rend-il compte directement au dirigeant de lISC ? Existe-t-il un mcanisme formel pour assurer que les recommandations formules par les auditeurs internes, une fois adoptes par lISC, seront suivies deffet ? LISC a-t-elle mis au point des mcanismes de contrle interne efficaces afin dviter des risques potentiels et daccomplir les missions qui lui ont t confies en conformit avec les objectifs, la stratgie et les critres de performance tablis (voir galement 3.2.3 conomie, efficience, efficacit ) ? LISC cherche-t-elle obtenir les commentaires des organismes mis en cause sur la qualit

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des rapports de contrles ? Une quipe dauditeurs charge de la garantie de la qualit a-t-elle t cre pour exercer ces fonctions ? LISC procde-t-elle, intervalles rguliers, des auto-valuations de ses mthodes de travail afin de lancer un processus damlioration continue ? Se soumet-elle priodiquement des valuations externes, par exemple des examens par les pairs, afin de poursuivre loptimisation de ses activits ?

2.5 Relations avec dautres organismes publics

La relation entre lISC et le Parlement dun ct et entre lISC et le gouvernement de lautre ct est-elle prcisment dfinie dans les normes lgales pertinentes, tenant compte des conditions et exigences nationales et respectant le principe fondamental de lindpendance de lISC ?

2.6 Secret professionnel

LISC dispose-t-elle de normes prcises assurant que les auditeurs respectent la confidentialit des informations dont ils prennent connaissance en exerant leurs activits ? Est-il assur que des informations confidentielles seront exclusivement divulgues au destinataire et non pas des tiers ? LISC assure-t-elle que les normes pertinentes seront communiques aux auditeurs et appliques ?

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3 Aspects structurels
3.1 Rgles formelles 3.1.1 Structure organisationnelle et responsabilits
LISC possde-t-elle une structure organisationnelle qui lui permet daccomplir ses fonctions selon les critres dconomie, defficacit et defficience ? Les responsabilits sont-elles dfinies de faon prcise et transparente pour lensemble du personnel, en vitant les chevauchements ? Est-il assur, en mme temps, que toutes les tches incombant lISC sont excutes ? Existe-t-il un systme efficace dinformation et communication interne ? Existe-t-il un mcanisme pour assurer le contrle et lassurance de la qualit au sein de lISC entire ? Les dirigeants sengagent-ils promouvoir et assurer le contrle de la qualit ?

3.1.2 Changement des tches de contrle

LISC est-elle suffisamment flexible et capable de rpondre de possibles changements dans la nature de ses tches de contrle, pourvu que le cadre lgal le permette ?

3.2 Domaines fonctionnels 3.2.1 La procdure de contrle structure et documentation

La procdure de contrle est-elle clairement structure en sa totalit et les fonctions des personnes impliques ont-elles t dfinies de faon prcise et transparente ? Existe-t-il une procdure concrte afin de rsoudre de potentiels dsaccords ? La procdure de contrle est-elle adquatement et continuellement documente ? LISC dispose-t-elle de larges attributions qui lui permettent dvaluer tous les aspects essentiels pour laccomplissement de ses tches et de prendre des dcisions y relatives ?

3.2.2 Exigences techniques et administratives

LISC possde-t-elle les instruments techniques et communicatifs ncessaires pour remplir ses fonctions ? Lquipement informatique est-il adquat ? LISC encourage-t-elle lutilisation et le dveloppement des technologies dinformation, y compris lapplication de mthodes de contrle assistes par ordinateur ? Le personnel a-t-il assist des cours de formation sur les contrles assists par ordinateurs ? Existe-t-il un manuel spcialis sur ce sujet ? Ce manuel comprend-il une fonction (lectronique) darchivage et des informations sur

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lutilisation de lIntranet/Internet ?

Existe-t-il des units administratives au sein de lISC qui assistent les quipes dauditeurs en fournissant des services de secrtariat, de soutien informatique et de publication ?

3.2.3 conomie, efficience, efficacit

Existe-t-il des dispositions (par exemple, relatives aux ressources financires et humaines, la logistique et au transport) assurant lexcution conomique, efficiente et efficace des fonctions attribues lISC ? LISC dispose-t-elle dtalons destins surveiller sa performance et limine-t-elle des faiblesses dtectes ? Les dficiences constates dans la performance de lISC sont-elles portes la connaissance des dirigeants et adresses en prenant des mesures rigoureuses ?

3.2.4 Ressources humaines 3.2.4.1 Stratgie gnrale

LISC a-t-elle tabli une stratgie prcise pour assurer quelle dispose dun nombre suffisant demploys adquatement qualifis en vue de laccomplissement des tches qui lui incombent (programme de gestion des ressources humaines) ? Existe-t-il des lignes directrices concrtes concernant laccs du personnel la formation initiale et continue, lvaluation de la performance individuelle, la rmunration, la solution de conflits et la rotation du personnel ? Existe-t-il une stratgie pour identifier le personnel qui possde les connaissances actuellement requises ? Est-il assur que lISC sera en mesure de maintenir le niveau dexpertise et de connaissances si un auditeur abandonne linstitution ? LISC prte-t-elle attention non seulement lexpertise technique mais aussi aux comptences personnelles/sociales ?

3.2.4.2 Stratgie de recrutement du personnel

LISC a-t-elle labor une stratgie prcise pour le recrutement et la slection de nouveau personnel ? LISC cherche-t-elle recruter du personnel hautement qualifi et anticipe-t-elle les ncessits futures en alignant son planning des ressources humaines sur les activits effectuer dans lavenir ? La stratgie de recrutement est-elle dfinie sparment de la stratgie gnrale ? Contient-elle des objectifs et programmes lis la formation ou ceux-ci sont-ils tablis dans un document spar ?

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LISC recrute-t-elle des personnes ayant des connaissances spcialises, comme par exemple des ingnieurs, architectes ou experts informatiques ? LISC utilise-t-elle des mesures de recrutement appropries (par exemple, lapprciation par simulation. inspire directement de la mthode des assessment centers), et slectionne-t-elle le nouveau personnel en toute autonomie ?

LISC publique-t-elle un avis de concours pour remplir des postes vacants afin de rendre le processus de slection transparent et ouvert tous et dassurer lgalit des chances ? Lors de la slection de nouveau personnel, lISC accorde-t-elle une importance adquate la formation et lexprience professionnelles ?

3.2.4.3 Formation initiale

LISC dispense-t-elle des cours de formation initiale au nouveau personnel ? Il convient de tenir compte, entre autres, des structures organisationnelles, relations de travail internes et externes, normes tiques, standards de performance etc. La formation initiale du nouveau personnel prvoit-elle galement une priode dessai et lassistance des visites sur place afin dacqurir de lexprience pratique ? LISC cherche-t-elle recruter du personnel dj qualifi/expriment ou prfre-t-elle assurer elle-mme la formation et qualification des nouvelles recrues ?

3.2.4.4 Formation professionnelle et technique

LISC dispense-t-elle des cours de formation professionnelle et technique visant apporter aux auditeurs les connaissances et les capacits mthodologiques ncessaires pour programmer et conduire des enqutes ainsi que pour rdiger les rapports y affrents (relatifs la conformit, la rgularit, aux tats financiers ou la gestion) ? Lefficience et la haute qualit de ces mesures sont-elles assures ? LISC est-elle dote dun service technique charg de mettre jour des documents techniques et de fournir de lassistance ? Se sert-elle, en tant que multiplicateurs, dauditeurs possdant lexpertise ncessaire dans des domaines essentiels pour la formation du personnel ? Le besoin de formation du personnel est-il valu ? Les auditeurs ont-ils lopportunit de prvenir les responsables au sein de lISC de mesures de formation ayant lieu dans le pays ou lextrieur ?

3.2.4.5 Formation des cadres

Existe-t-il des mesures de formation adquates destines aux cadres qui dirigent une quipe de contrle ? Ces mesures assurent-elles que les cadres disposent des comptences ncessaires pour laccs des fonctions dirigeantes au sein de linstitution, y compris, par exemple, la

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programmation stratgique, les budgets de temps et de fonds, lanalyse de rsultats, la communication, la prsentation et les comptences sociales ?

Existe-t-il une stratgie afin didentifier et entraner les cadres potentiels ?

3.2.4.6 Formation continue

Est-il assur que les auditeurs assistent des cours de formation intervalles rguliers afin de garder le niveau de leurs connaissances professionnelles et lamliorer continuellement ? LISC encourage-t-elle la formation tout au long de la vie ? Le programme de formation est-il divis en semaines et mois et les objectifs de formation atteindre dans un an ou long terme sont-ils spcifis ? Existe-t-il des mcanismes pour assurer que lensemble des auditeurs assiste aux mesures de formation ? Afin de perfectionner ses connaissances professionnelles et de matriser ses tches qui deviennent de plus en plus varies, le personnel de lISC peut-il assister des formations externes, suivre des stages, faire un dtachement et a-t-il la possibilit de participer des contrles conduits conjointement avec dautres ISC ?

Le personnel est-il suffisamment motiv perfectionner ses connaissances professionnelles ?

3.2.4.7 valuation
La performance du personnel est-elle value intervalles rguliers ? Les critres dvaluation sont-ils gnralement connus ? Lvaluation est-elle effectue de faon objective ? LISC a-t-elle dfini les objectifs et lutilisation prvue des rsultats de lvaluation ?

3.2.4.8 Ractions du personnel

LISC assure-t-elle un traitement juste et quitable du personnel ? Recueille-t-elle des ractions y relatives ? Existe-t-il des mcanismes permettant au personnel dexprimer son opinion de faon confidentielle ? Les suggestions soumises sont-elles prises en compte ?

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4 Approche de contrle
Les approches de contrle peuvent varier selon les attributions de lISC. Pour cette raison, le suivant paragraphe traite, en premier lieu, les aspects qui concernent tous les modles dISC et tous les mandats, tandis que le deuxime paragraphe contient une liste de questions qui nest applicable que si le mandat de lISC prvoit ce type spcifique de contrle.

4.1 Slection des sujets de contrle 4.1.1 Stratgie gnrale

La stratgie gnrale choisie pour les contrles obligatoires des tats financiers, qui doivent expressment prendre en compte toutes les entits, peut se distinguer de celle adopte pour les contrles de performance, qui sont conduits linitiative de lISC. Les suivants aspects sont-ils adquatement considrs lors de la dcision sur les sujets de contrle et le calendrier : lvaluation des risques ainsi que le poids, la sensibilit, limportance relative et la plusvalue des sujets soumis au contrle ; les ressources financires et humaines ncessaires pour effectuer les contrles individuels, y compris la disponibilit dauditeurs qui runissent les comptences requises, tenant compte de lenvergure et la complexit de lorganisme mis en cause ; le moment o les rsultats de contrle seront probablement de la plus grande utilit, respectant galement les dlais imposs par la loi ; la ncessit potentielle de modifier les priorits de contrle afin de les adapter des conditions changeantes ; la mesure dans laquelle les activits des auditeurs internes et dautres auditeurs qui contrlent les mmes entits ont des rpercussions sur la slection des sujets et la fixation du calendrier.

4.1.2 Priorit des tches de contrle

LISC veille-t-elle viter des lacunes de contrle lors de la slection des tches intgrer dans le programme ? Utilise-t-elle des critres pour tablir les priorits des diffrentes tches de contrle ? LISC comment dfinit-elle la priorit relative de diffrents sujets tout en observant dventuelles dispositions lgales qui lobligent effectuer certains contrles et en respectant les limites de son mandat ? Existe-t-il des indicateurs pour dterminer, bref dlai et de faon fiable, lenvergure financire, limportance relative et le risque li au sujet de contrle ?

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LISC peut-elle appliquer des mthodes dchantillonnage en toute autonomie ? Peut-elle dcider de renoncer au contrle de certains comptes ?

4.1.3 Slection des organismes soumettre au contrle

Les organismes contrler sont-ils slectionns en vue dobtenir des rsultats qui permettent une vue densemble des oprations publiques ? LISC recueille-t-elle des informations sur les organismes ? Ces informations sont-elles utilises pour identifier les domaines qui mritent dtre contrls ?

4.1.4 Le rapport cot - efficacit

Afin de matriser les cots, il peut savrer ncessaire daccorder une priorit centrale aux contrles qui, en juger par les enseignements tirs de contrles antrieurs, sont susceptibles de produire des conclusions significatives. De nouveaux domaines de contrles sont-ils suffisamment pris en compte ? Existe-t-il des normes ce sujet ?

4.2 Programmation 4.2.1 Ressources

LISC examine, dispose-t-elle de procdures efficaces pour assurer lutilisation optimale des fonds mis sa disposition ? Les ressources utilises pour mettre en uvre les enqutes, sont-elles attribues de faon approprie ? Les enqutes sont-elles conduites dans les dlais prvus ? LISC se sert-elle dinformations obtenues au cours de contrles antrieurs ou dtudes dtalonnage afin destimer le besoin de ressources et les chances ralistes des audits ? Existe-t-il un plan durgence pour rduire dventuels retards d laffectation du personnel dautres tches ou son absence en cas de cong ou maladie ? Existe-t-il des stratgies adquates afin destimer les ressources financires et humaines requises pour mettre un uvre un contrle concret, en particulier : le nombre et les connaissances du personnel disponible pour le contrle ; le temps et les fonds ncessaires et dautres ressources requises, y compris, le cas chant, lassistance dun expert extrieur; et les risques de contrle potentiels?

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4.2.2 Convenance
Avant de mettre en uvre un contrle, lISC cherche-t-elle se familiariser avec lenvironnement, la comptabilit et les systmes-cls de gestion de lorganisme contrler ? Existe-t-il des procdures pour assurer la qualit des questions et des mthodes prvues pour le contrle ? Institue-t-elle un mcanisme de suivi afin de vrifier si lorganisme mis en cause a donn suite aux conclusions et recommandations formules ? Est-il assur que les contrles sont conduits conformment aux normes en vigueur ? LISC identifie-t-elle les lments-cls du systme de contrle interne ?

4.3 Conduite des contrles 4.3.1 Personnel

LISC dispose-t-elle dune stratgie pour assurer que tous les participants de lenqute connaissent bien le projet de contrle et les tches qui leur incombent ; que toute personne implique a les capacits ncessaires pour exercer les fonctions qui lui sont confies ; que des conflits d'intrts ou dautres facteurs susceptibles dempcher laccomplissement comptent et objectif des tches sont vits ; que labsence de tels conflits est documente ; que, pralablement ladoption du projet de contrle, les auditeurs ont la possibilit dexprimer leur opinion sur les tches qui leur sont assignes et de contribuer llaboration du projet ?

4.3.2 Documentation et procdures

La procdure de contrle est-elle documente de faon adquate et transparente ? En est-il de mme pour la prise de dcision interne ? Les dossiers de contrle sont-ils enregistrs de faon approprie afin de faciliter leur localisation ? Les documents sur papier ou sous forme lectronique sont-ils conservs de manire approprie, cest--dire sous des conditions physiques propices ? LISC a-t-elle pris les mesures adquates dans les domaines suivants ? La documentation relative aux contrles est conserve de faon approprie et dcrit de faon pertinent les vrifications effectues et les rsultats obtenus ; les documents sont enregistrs et contiennent les rfrences ncessaires au projet de contrle et aux programmes de travail ; le projet de contrle contient des liens permettant de localiser sans dlai les documents de travail correspondants ;

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les pices justificatives sont mises disposition sur papier lorsquil sagit dun contrle assist par ordinateur ; les pices justificatives sont suffisantes et appropries ; les modalits rgissant la collection de pices justificatives sont respectes ; laccs aux documents qui font partie des pices justificatives est limit en fonction du niveau de scurit ; si lapproche de contrle prvue savre inapproprie la lumire de linformation obtenue lors du contrle, les modifications ncessaires sont faites ; les systmes de contrle interne de lorganisme contrl sont correctement documents, valus et adquatement prouvs ; les systmes informatiss de contrle sont dment pris en compte ; le cas chant, des techniques appropries sont utilises pour lchantillonnage, les procdures analytiques, la collecte de donnes et lanalyse dinformations ; les documents de travail contiennent des pices justificatives pertinentes, fiables et suffisantes qui constituent la base de lensemble de rsultats, opinions, conclusions et recommandations ;

les auditeurs ont document les activits entreprises en sorte que des tiers seront en mesure de comprendre la nature, le calendrier et la porte de lenqute et de mener des activits de contrle linstar de ce modle ;

une liste de contrle a t labore afin dassurer la documentation approprie des activits.

4.3.3 Rvision pralable aux enqutes sur place

Avant de procder aux enqutes sur place, les auditeurs comptents rvisent-ils le projet de contrle afin dassurer quil peut tre mis en pratique de faon approprie ? Cette rvision est-elle conduite avec la participation de tous les membres de lquipe afin dassurer que chaque participant se familiarise avec le programme en sa totalit ainsi quavec les fonctions remplir au cours du contrle et aura loccasion de faire valoir ses propres rflexions ? Les auditeurs sont-ils invits signaler de possibles carences du projet de contrle et du systme de contrle de qualit ? En cas de difficults considrables et imprvues, ltendue et/ou le projet de contrle sont-ils modifis pour rpondre aux problmes ? Ces modifications sont-elles soumises l'approbation du cadre dirigeant comptent ? LISC adopte et applique-t-elle des normes professionnelles, optimise-t-elle les mthodes et techniques pour prvenir et dtecter des cas de fraude et corruption, renforce-t-elle la communication et ltablissement de rapports et encourage-t-elle la publication et lutilisation de lignes directrices et de manuels de procdure ?

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4.3.4 Documentation continuelle

La ralisation de tches individuelles figurant dans le projet de contrle est-elle documente et rvise, appuye par des documents pertinents et approuve par le suprieur immdiat de lauditeur responsable ? Les documents de travail sont-ils systmatiquement recueillis, revus et conservs ? Toute modification du programme de contrle approuv est-elle dment documente et justifie, particulirement lorsquil sagit dune modification considrable de la mthodologie applique, du calendrier ou dautres ressources ncessaires pour la mise en uvre ?

De telles modifications sont-elles revues et approuves par le responsable qui a approuv le programme initial ?

4.3.5 Surveillance au cours de lenqute

La surveillance est-elle confie une division spcifique au sein de lISC ou incombe-t-elle un membre de lquipe de contrle ? Existe-t-il dautres services ou personnes qui sont chargs de la surveillance ? Le chef de la mission surveille-t-il de faon adquate le personnel impliqu afin dassurer la bonne excution des tches ?

4.3.6 valuation aprs lenqute

Afin didentifier les changements et amliorations ncessaires en vue des futures enqutes : le chef de la mission et, le cas chant, ses suprieurs valuent-ils tous les aspects relatifs aux tches accomplies, y compris les vrifications, les rsultats et les documents de travail ? Ces valuations sont-elles documentes ?

Les raisons et les consquences des carences dtectes au cours dun contrle sont-elles analyses par lauditeur comptent/lquipe de contrle ?

4.3.7 Recours des experts extrieurs

Au cours de lenqute, lISC cherche-t-elle lappui dexperts extrieurs en cas de problmes imprvus ou daspects techniques qui requirent des connaissances que lquipe ne possde pas ? LISC assure-t-elle que le travail effectu par lexpert est document et valu de faon adquate ? Afin de garantir la comprhensibilit, a-t-elle labor un glossaire expliquant les termes techniques utiliss par les experts extrieurs ?

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4.4 Rapports de contrle 4.4.1 Mthodologie

Les sujets traits dans les rapports de contrle sont-elles adquatement analyss et les conclusions appropries sont-elles tires ? Toutes les observations ont-elles t values en matire de leur poids relatif, leur lgalit et leur exactitude et toutes les constatations substantielles ont-elles t prises en compte ? Les faits donnent-ils une image fidle ? Les sources des faits, chiffres et citations sont-elles mentionnes ? Des vnements pertinents et importants survenus postrieurement lenqute sont-ils pris en compte dans la mesure o lauditeur en a pris connaissance et les a documents ? Les conclusions et opinions sont-elles dment appuyes par des documents justificatifs ? Existe-t-il une piste daudit bien prcise indiquant les dmarches et rsultats ainsi que les conclusions et recommandations mises par le chef de la mission et ses assistants ? Toutes les pices justificatives contiennent-elles les rfrences ncessaires aux documents de travail pertinents et vice versa ? Les rapports sont-ils concis, clairs, mis en temps rel, prcis, simples, objectifs, quilibrs et constructifs ? Lorganisme mis en cause et les parties prenantes ont-ils connaissance des rapports et se sont-ils familiariss avec les contenus ? Tous les rsultats et conclusions sappuient-ils sur des pices justificatives adquates et fiables figurant dans les dossiers pertinents ? Les observations sont-elles labores conformment aux bonnes pratiques professionnelles ? Le cas chant, les rapports prsentent-ils explicitement des conclusions positives ou des mesures correctives mettre en uvre et des sanctions prononcer par LISC ? Dans laffirmatif, lauditeur comptent assure-t-il que les conclusions positives sont adquatement appuyes par les preuves recueillies ? Les dlais fixs sont-ils respects ? Si de graves irrgularits et des cas de fraude sont identifis, les dmarches pertinentes sontelles entreprises ? Dans les rapports, la mthodologie du contrle est-elle dcrite en dtail afin damliorer la transparence et la crdibilit des conclusions ?

4.4.2 Procdure interne

Qui participe llaboration du rapport ? Est-il assur que le rapport correspond aux rsultats de contrle ? Un auditeur possdant lexprience ncessaire, un collge et/ou le procureur gnral vrifie-til, en toute autonomie, si le rapport est adquat, pertinent, appropri et comprhensible ?

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Le cas chant, cette vrification est-elle combine avec dautres rvisions simultanes ou postrieures du projet de rapport, effectues par les suprieurs ou par dautres units oprationnelles de linstitution, surtout si le sujet du rapport est dlicat ou si les dossiers sont extraordinairement complexes ou techniques ? Il est recommandable quun service possdant des comptences horizontales effectue une telle rvision pour viter, particulirement lorsquil sagit de sujets lgales, que les diffrentes units de lISC affichent des points de vue divergents.

Existe-t-il des dispositions lgales concrtes et des lignes directrices internes stipulant qui est autoris approuver et mettre le rapport (lauditeur comptent, le collge, etc.) ?

4.4.3 Divergence dopinions/observations contradictoires

Aprs la revue interne, le projet de rapport est-il transmis lorganisme contrl pour information en lui accordant le droit de faire connatre son point de vue dans un dlai fix ? Dans quelle mesure les commentaires de lorganisme contrl sont-ils pris en compte ? Ces commentaires sont-ils publis dans le rapport ? Comment les divergences dopinion sur les constatations faites sont-elles rsolues ? Toutes les observations contradictoires dimportance dcisive sont-elles recueillies dans le rapport et LISC explique-t-elle pourquoi celles-ci ont t rejetes ou nont pas t incorpores dans le rapport ?

4.4.4 Dnoncer des infractions

Le mandat de lISC et les normes lgales en vigueur prvoient-ils que des infractions constates sont signales la justice ? La procdure de contrle applique assure-t-elle que les autorits judiciaires sont informes sans dlai en cas dinfractions, comme par exemple fraude, violation dun contrat ou dautres faits criminels ?

4.5 Suivi et traitement des rsultats 4.5.1 Suivi

LISC conduit-elle des suivis ? Existe-t-il un mcanisme de surveillance adquat et suffisant pour assurer que les recommandations mises seront suivies deffet en temps utile ? Le dlai entre lachvement de lenqute et le suivi visant vrifier la mise en uvre des recommandations a-t-il t prcis ? La mise en uvre de suivis est-elle base sur des mthodes pertinentes et existe-t-il des critres bien dfinis qui spcifient le moment le plus convenable pour la conduite dun suivi ? LISC respecte-t-elle la mthodologie prescrite et les dlais prvus ?

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Si les recommandations ne sont pas du tout suivies deffet ou ne sont pas mises en uvre dans les dlais prvus, lISC assure-t-elle que cela est dment document et justifi par lorganisme contrl ?

4.5.2 Impact des contrles de performance

LISC value-t-elle limpact de ses contrles sur la performance des organismes mis en cause? Cette valuation prend-elle en compte les observations des diffrentes parties prenantes ?
Fejl! Ugyldig kde.limpact des contrles ?

Les recommandations mises en uvre ont-elles contribu amliorer la performance ?

4.5.3 Perception de lISC par le public

Existe-t-il des indicateurs pour mesurer la rputation que lISC jouit parmi le grand public en ce qui concerne ses tches, son travail et sa comptence professionnelle ? LISC connat-elle une bonne renomme grce ses activits ? LISC est-elle considre comme organisme indpendant et professionnel, respect par le grand public en gnral et par les parties prenantes ? Ceux-ci reconnaissent-ils son impact positif sur loptimisation de laction publique ? La faon dont le grand public peroit lISC est-elle value ? Comment les rsultats de cette valuation sont-ils utiliss ? Quelles mesures ont t prises pour amliorer la perception de lISC par les parties prenantes ?

4.5.4 Publication
Si lISC est habilite publier ses conclusions : ces publications sont-elles rdiges en vue dtre comprhensibles pour les destinataires et pour le grand public ? Sous quelle forme les rapports sont-ils communiqus ? LISC rend-elle disponibles ses publications sur Internet ? Quelle est sa relation avec les mdias ?

4.5.5 Gestion du risque institutionnel

LISC comment fait-elle face au risque potentiel dchec, par exemple quand il sagit de contrles complexes de sujets qui sont au centre de lattention publique et/ou qui sont politiquement dlicats et qui, par consquent, sont susceptible de compromettre sa crdibilit ?

A-t-elle mis en place une procdure concrte pour valuer et grer ces risques institutionnels ? Tient-elle compte de la complexit dun contrle, des cots produits, des controverses lies aux sujets examiner et du degr de coopration ou rsistance auquel il faut sattendre de la part de lorganisme contrl ?

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4.5.6 Maintien des relations externes

LISC consacre-t-elle du temps et de lattention au renforcement des relations avec le Parlement et ses comits ; avec le Ministre des Finances pour amliorer la reddition des comptes et le contrle interne ; avec les ministres techniques et les organismes publics afin que les auditeurs puissent accomplir leurs tches de faon efficace, sans interfrences ou entraves ; avec les mdias pour assurer que le public est inform sur les produits importants de lISC et les suites qui y ont t donnes (ou pas) ; avec les experts-comptables du secteur priv et les associations professionnelles pertinentes pour encourager lchange dexpriences et bnficier dune amlioration mutuelle de la qualit de travail ; avec la communaut scientifique pour faciliter, le cas chant, laccs cette source dexpertise et pour recruter des diplms hautement qualifis et avec la communaut des ISC, ce qui comprend la coopration au niveau bilatral et multilatral, afin de faciliter ltalonnage des performances ainsi que le partage des connaissances, expriences, techniques et informations relatives aux bonnes pratiques.

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