Audit Comptable Et Financier Du Professeur Mme Kaoutar El Menzhi PDF

Facult des Sciences Juridiques, Economiques
et Sociales Rabat
Audit
comptable et financier
Professeur: Mme Kaoutar El Menzhi
Prof. K. EL MENZHI
Les normes de
laudit financier
Prof. K. EL MENZHI
Trois grandes normes
Dfinissent les principes fondamentaux

Dfinissent les procdures essentielles
Rappellent les obligations lgales ou rglementaires
Prcisent les modalits dapplication et les
conditions de mise en uvre
Prof. K. EL MENZHI
Trois grandes normes
Normes
gnrales
Normes
de travail
Normes
de rapport
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Les normes gnrales

Comptence
Indpendance
Qualit de
travail
Secret
professionnel
Acceptation et
maintien de la
mission
5
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Norme 110,la comptence

tre expert comptable
inscrit lordre des experts
comptables (loi 15/89)
Formation permanente
et perfectionnement
professionnel
- au moins 40h de formation par an
- notamment dans les domaines

comptable, juridique, fiscal, de gestion
et de la pratique des affaires dune
manire gnrale
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Norme 111,lindpendance
tre
indpendant
Paratre
indpendant
Objectif
(attitude
impartiale)
Intgre
(garantir la
confiance)
Lindpendance
sapprcie la fois
par rapport un
comportement et
un tat desprit.
Pas de participation significative au capital

Pas de relations financires
Faire attention aux relations familiales ou personnelles
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Norme 112,la qualit du travail

Conscience
professionnelle
et diligence
Bonne
planification et
programmation
des missions
Documentation
approprie des
travaux effectus
Dlgation
sans transfert
de
responsabilit
Supervision
adapte la
nature des
travaux dlgus
Procds de contrle
de la qualit adapts
aux caractristiques
du cabinet
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Norme 113,le secret professionnel

Confidentialit
Respect de la valeur
et de la proprit
des informations
Faire attention
aux conversations
dans les lieux
publics
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Norme 114,acceptation et maintien des missions

Dmarche
dacceptation
dune mission
o prise de connaissance globale de lentreprise
o apprciation de
dincompatibilits,
lindpendance
et
de
labsence
o examen de la comptence disponible pour le type

dentreprise concerne,
o contact avec le commissaire aux comptes prcdent,
sil y a lieu,
o dcision dacceptation du mandat,
o respect des autres obligations professionnelles
dcoulant de lacceptation du mandat.
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Norme 114,acceptation et maintien des missions

Maintien des
missions
o survenance dlments susceptibles de porter
atteinte son indpendance et/ou contraires aux
rgles dincompatibilits
o rserves rptes ou refus de certifier rsultant
notamment :
- dirrgularits graves
- dhonoraires insuffisants sans espoir dvolution,
- de refus de lentreprise daccepter lapplication
de certaines normes
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Les normes de travail

Dfinition de la
stratgie de rvision
et plan de mission
valuation du contrle
interne
Obtention des
lments probants
Dlgation et
supervision
Tenue des dossiers de

travail
Utilisation des travaux

effectus par dautres
personnes
Coordination des
travaux entre co-CAC
Application des
normes de travail aux
PE
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Norme 2101,
dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission
Prise de connaissance
gnrale de lentreprise
Dtermination
des domaines significatifs
Rdaction dun programme gnral

de travail ou plan de mission
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Norme 2102,
valuation du contrle interne
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Comprendre les procdures de traitement des

donnes et les contrles internes manuels ou
informatiss mis en place dans l'entreprise.
Vrifier le fonctionnement des contrles internes

sur lesquels le CAC a dcid de s'appuyer afin de
s'assurer qu'ils produisent bien les rsultats
escompts tout au long de la priode examine.
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Norme 2103,
obtention des lments probants
Inspection physique
et observation
Confirmation directe
Examen de
documents reus
par lentreprise
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Examiner les actifs

Examiner les comptes
Observer la faon dont
procdure est applique
une
obtenir directement, auprs des

tiers
qui
entretiennent
des
relations
commerciales
ou
financires avec la socit, des
informations sur le solde de leurs
comptes avec l'entreprise ou sur
des oprations effectues avec elle
factures
fournisseurs,
bancaires, etc.
relevs
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Norme 2103,
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Examen de
documents crs
par lentreprise
copie de factures clients, comptes,

balances, rapprochements, etc.
Contrles
arithmtiques
Vrification de certains calculs (+,

X, -, /), TVA, etc.
analyses,
estimations,
rapprochements
et recoupements
entre les informations obtenues et

documents
examins et
tous
autres indices recueillis
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Norme 2103,
Examen analytique
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faire des comparaisons entre les

donnes rsultant des tats de
synthse
et
des
donnes
antrieures,
postrieures
et
prvisionnelles de l'entreprise ou
d'entreprises similaires et tablir
des relations entre elles ;
analyser les fluctuations et les
tendances ;
tudier et analyser les lments
inhabituels
rsultant
de
ces
comparaisons
Information verbales obtenues des

dirigeants et salaris de l'entreprise
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Norme 2104,
dlgation et supervision
Dlgation
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taille et la complexit des entreprises

volume des travaux ncessaires pour
pouvoir certifier et dlais respecter
nombre dentreprises clturant la

mme
date
qui
entrane
la
concentration dune partie importante
des travaux sur une courte priode
complexit des problmes rsoudre
qui oblige le commissaire aux comptes
faire parfois appel un spcialiste
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Norme 2104,
dlgation et supervision
Excution
personnelle
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arrt du programme
travail pour lexercice
gnral
de
dsignation du chef de mission et des

collaborateurs qui lui sont adjoints
supervision
mission
de
lexcution
de
la
apprciation des grandes options

prises par la socit au moment de
larrt final des comptes en matire
dvaluation
et
de
dprciation
notamment
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Norme 2105,
tenue des dossiers de travail
Dossier
permanent
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fiche signaltique
bref historique de la socit
organigrammes
personnes engageant la socit

tats de synthse des derniers exercices
notes sur lorganisation, le secteur
dactivit, la production, etc.
note sur les statuts
procs-verbaux des conseils
dadministration et des assembles
gnrales
liste des actionnaires
structure du groupe
contrats, assurances
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Norme 2105,
tenue des dossiers de travail
Dossier de
lexercice
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planification de la mission
supervision des travaux
apprciation du contrle interne
21
Prof. K. EL MENZHI
Norme 2106,
utilisation des travaux effectus par dautres personnes

des auditeurs internes
tendue des travaux, objectifs,

champ
dapplication,
priode
couverte
programme de travail
dossiers de travail : valuation
du
contrle
interne,
tests,
sondages,
documentation
de
travail
conclusions et rapports : liens
avec les rsultats des travaux
effectus
suivi
des
proposes
recommandations
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Norme 2106,
utilisation des travaux effectus par dautres personnes

de lexpert comptable
rapport daudit ou compte rendu

de mission
dossier de travail
lettres
dobservations
recommandations
et
de
documents comptables
observations ou recommandations
orales
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Norme 2107,
coordination des travaux entre CAC
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prparation du programme de travail

rpartition des travaux
information rciproque sur les travaux effectus et les
conclusions en tirer
constitution et contenu des dossiers de travail
rapport
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Les normes de rapport
Pas d'audit comptable sans rapport d'audit

Document final
tendue de sa mission,
rserves ventuelles,
son opinion sur les tats de synthse et les
informations diffuses au tiers
Prsentation pralable aux audits
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Les normes de rdaction
Les normes de diffusion
Doit tre crit
Tacher d'tre concis
hirarchie
viter
l'audit
d'utiliser
le
Informer
toute
au-dessus
la
de
conditionnel
viter de donner des
jugements
sur
les
Doit tre
sign
par
plusieurs CAC
viter
de
transmettre
l'information en dehors de
cette ligne
hommes
dat et
un
ou
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OPINION
SIGNIFICATION
Sans Rserve
L'auditeur met une opinion sans rserve

lorsqu'il est satisfait des lments audits,
dans tous leurs aspects significatifs,
Avec Rserve
Limitation de ltendue,
Incertitudes sur des vnements futurs,
Prcision de la nature des erreurs, limitations
et incertitudes
Impact sur le rsultat et de la situation nette,
Refus de
Certification
Erreurs,
anomalies,
irrgularits
dans
lapplication
des
rgles
comptables
suffisamment importantes pour affecter la
validit des tats de synthse
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Mthodologie
gnrale de
l'ACF
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Dmarche gnrale
Orientation et
planification de la
mission
Assertions
Contraintes
Rfrentiels
Normes
dexercice
professionnel
Code de
dontologie
Objectifs
Apprciation du
contrle interne
Moyens
Contrle des
comptes
Techniques
et outils
Finalisation
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Les objectifs de laudit financier,assertions

Proposition quon avance et quon soutient
comme vraie.
Dictionnaire de lacadmie franaise
Ce
sont
les
critres
dont
la
ralisation
conditionne la rgularit, la sincrit et limage
fidle des comptes.
Leur violation rend les comptes annuels non

conformes au rfrentiel
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Les objectifs de laudit financier,assertions

Assertions
Ralit
Flux doprations et
vnements survenus
au cours de la priode
Soldes des
comptes en fin de
priode
Ralit et droits et
obligations
Exhaustivit
Mesure
Mesure et
valuation
Sparations des
exercices
Classifications
Existence
Droits et
obligation
Evaluations et
imputation
Prsentation et
intelligibilit
Prsentation des
comptes et informations
fournies dans lannexe
DSCG4 SupFoucher
31
Prof. K. EL MENZHI
Etape 1
Orientation et
planification
de la mission
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Orientation et planification,... schma gnral

Diagnostic
d'audit
Plan de
mission
Prise de
connaissance
gnrale
identification
des domaines
significatifs
Note
d'orientation
gnrale
Budget dtaill
Lettre de mission
Planification
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Diagnostic d'audit
Respect des
rgles
dontologiques
apprciation
de la possibilit
d'accepter la mission
Contraintes
Du cabinet
Comptences
Techniques ?
Dlais ?
Situation de
Lentreprise
Disponibilit
du personnel
Risques
acceptables
34
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Diagnostic d'audit
laboration d'une
lettre de proposition
zones de risques,
budget propos
etc.
Techniques et outils utiliss
* Entretien avec les responsables

* Examen de certains documents internes
35
Prise de connaissance gnrale

et identification des domaines significatifs
1
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collecte
d'informations
Informations
gnrales
o Identification de la socit
o Bref historique de l'entreprise
o Situation de l'entreprise dans sa
branche d'activit conomique
o Politique du personnel
o Organigramme et administration de
l'entreprise
Caractristiques
techniques
o
o
o
o
Les problmes d'approvisionnement

Les problmes de stockage
Etude de la capacit de production
Moyens mis en uvre pour l'exploitation
Caractristiques
commerciales de
lentreprise
o La clientle et son volution

o La concurrence
o Examen des procdures de tarification
36

1
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collecte
d'informations
Caractristiques juridiques
de lentreprise
o Examen des statuts

o Structure du capital
o Les principaux contrats et
conventions
o Les aspects fiscaux
Caractristiques comptables
de lentreprise
o Description gnrale du systme

o Volume des oprations
o Les options comptables
Caractristiques financires
de lentreprise
o Etude de la rentabilit
o Etude de lquilibre financier
37

2
Traitement des
informations
Prof. K. EL MENZHI
analyse des organigrammes, tudes des

pouvoirs des diffrents responsables,
tablissement du tableau des
incompatibilits de fonctions..
Techniques et outils utiliss

* Documents internes (organigramme, manuel des
procdures, notes de service, rapport des auditeurs
internes, tats financiers antrieurs, budgets)
* Visite des installations (bureaux, ateliers,)
* Interview des dirigeants
* Examen analytique,
* Questionnaire de prise de connaissance
* Dtermination des seuils de signification
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Prise de connaissance gnrale, cas SA ABC

Organisation de la socit
La socit SA ABC emploie 30 salaris :
1 PDG, Monsieur D, ingnieur de formation qui a cr la
socit il y a 20 ans ;
1 assistante de direction ;
3 commerciaux qui se rpartissent la totalit du territoire ;
1 assistante commerciale qui assure le suivi des contrats et
des commandes, et en labsence des commerciaux, les
relations avec les clients ;
1 comptable, Monsieur Z, qui enregistre toutes les critures
courantes ;
1 chef datelier qui prvoit les plannings de production,
assure le contrle de la qualit et effectue les achats de
matires premires et de consommables ;
1 mcanicien qui assure lentretien des machines et des
vhicules ;
1 magasinier qui gre le stock et effectue linventaire
physique en fin danne ;
20 ouvriers affects la fabrication des chariots.
Source DSCG 4
39
Prof. K. EL MENZHI

Un expert-comptable intervient pour prparer les critures
dinventaire, tablir les comptes annuels et la liasse fiscale
ainsi que toutes les dclarations fiscales de cette socit. Il
assure le secrtariat juridique.
Il a galement la charge dtablir les fiches de paie et toutes
les dclarations sociales et fiscales y affrentes.
Un avocat est consult pour la rdaction de certains contrats
et en matire de droit du travail.
Source DSCG 4
40
Prof. K. EL MENZHI

Organisation informatique et comptable
La SA ABC utilise un logiciel informatique pour la tenue de
la comptabilit. Les factures sont tablies laide dun tableur
et enregistres manuellement en comptabilit.
Lexpert-comptable envoie lcriture des salaires avec les
fiches de paie, tous les montants sont globaliss.
La gestion des stocks est suivie grce un logiciel spcifique
qui nest pas reli la comptabilit.
La socit est quipe de 10 micro-ordinateurs. Sont relis
en rseau les ordinateurs du PDG, du personnel administratif,
des commerciaux et du chef datelier.
Tout le matriel est rcent, la socit possde toutes les
licences dexploitation des logiciels utiliss. Des procdures
de sauvegardes ont t mises en place avec un prestataire
extrieur, qui assure galement la maintenance du parc
41
Source DSCG 4
informatique.
Prof. K. EL MENZHI

TAF :
1. En fonction des informations qui vous sont fournies,
dresser lorganigramme de la socit SA ABC :
2. Indiquer comment les
lentreprise sont rparties.
grandes
fonctions
de
3. Faites toutes les remarques que vous jugerez utiles

sur lorganisation de cette socit et la rpartition des
responsabilits.
Source DSCG 4
42
Prof. K. EL MENZHI
Plan de mission
PRESENTATION DE LENTREPRISE
o Dnomination
o Structure
o Historique
o Activit et comparaison avec les concurrents
o Localisations
o Noms connatre
o Date de clture
INFORMATIONS COMPTABLES
o Budgets et comptes prvisionnels
o Ralisations, comparaisons pluriannuelles
o Particularits du systme comptable
o Principes comptables suivis
DEFINITION DE LA MISSION
o Nature de la mission (comptes annuels, consolids, documents
prvisionnels,.)
o Autres auditeurs et confrres
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Prof. K. EL MENZHI
Plan de mission
SYSTEMES ET DOMAINES SIGNIFICATIFS
o Fonctions et comptes significatifs
o Zones de risques identifies
o Contrles significatifs sur lesquels le Commissaire aux comptes
peut sappuyer
DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION
ORIENTATIONS DU PROGRAMME DE TRAVAIL

o Apprciation du contrle interne
o Travaux particuliers
o Confirmations directes
o Inventaires physiques
o Assistance de spcialistes (informatique, fiscal, etc.)
o Documents obtenir
44
Prof. K. EL MENZHI
Plan de mission
EQUIPE ET BUDGET
PLANIFICATION
o Rpartition des travaux avec les autres auditeurs et confrres
o Dates dintervention par tape
o Listes des rapports et documents mettre avec leurs dates
limites
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Prof. K. EL MENZHI
Le seuil de signification,...dtermination
critres
quantitatifs
Gnralement
o Capitaux propres
o Rsultat net
o Rsultat courant
o Autres postes significatifs
de lentit audite
5% 10% du rsultat courant avant impt

0,5% 1% de lactif
1% 2% des capitaux propres
0,5% 1% du chiffre daffaires

critres
qualitatifs
o Exigences contractuelles,
lgales, statutaires
o Variation importante de certains
postes
o Capitaux propres ou rsultats
anormalement bas
o Jugement professionnel
46
Prof. K. EL MENZHI
Le seuil de signification,...lecture
Aprs analyse des comptes annuels des 4 derniers
exercices et du projet de comptes annuels soumis
contrle, le CAC de la socit ABC retient comme
seuil de signification 7,27% du rsultat dexploitation.
Seuil de signification
Total net bilan
Situation nette
Chiffre daffaires
Produits dexploitation
Charges dexploitation
Rsultat dexploitation
En millions
en % de la base
40
4 000
1 000
5 000
5 700
5 150
550
100%
1%
4%
0,8%
0,7%
0,78%
7,27%
DSCG4 SupFoucher
47
Prof. K. EL MENZHI
Le seuil de signification,...utilisation
en dbut de
mission
en cours de
mission
en fin de mission
dterminer les domaines et systmes

significatifs
adapter les programmes de travail aux

risques
et
mieux
dfinir
les
chantillons contrler
apprcier si les erreurs constates

doivent tre corriges ou faire l'objet
d'une mention dans le rapport lorsque
l'entreprise refuse de les corriger
48
Prof. K. EL MENZHI
La notion danomalie significative

vnements
Fait
comptable
Fait non
comptable
Non
Comptabilis
Comptabilis
Affecte les
assertions:
Sur les flux
Sur les soldes
Sur prsentation
Incorrectement
Imputation ou
prsentation
incorrectes
ANOMALIE
DSCG4 SupFoucher
49
Prof. K. EL MENZHI
La notion danomalie significative

ANOMALIE
significative
information comptable ou financire inexacte, insuffisante

ou omise, en raison derreurs ou de fraude pouvant
influencer le jugement de lutilisateur de cette information
> au seuil de
signification
montant partir duquel une ou plusieurs
erreurs, inexactitudes ou omissions cumules,
peuvent affecter la rgularit et la sincrit des
comptes annuels ainsi que l'image fidle du
rsultat des oprations, de la situation
financire et du patrimoine de l'entreprise.
50
Prof. K. EL MENZHI
Relation anomalie - assertions

Exemple :
Lentreprise XYZ tablit et adresse systmatiquement au client,
ds rception de sa commande, une facture de demande
dacompte . Cette facture est immdiatement comptabilise
par le comptable dans le journal des ventes au crdit du
compte 7111 ventes de marchandises, et du compte 4455Etat, TVA facture et au dbit du compte 3421 clients.
TAF:
1. Lopration en question est-elle un fait comptable?
2. Quelles sont les assertions affectes par cette
criture?
51
Prof. K. EL MENZHI
Risque daudit
le risque que lauditeur exprime une opinion diffrente
de celle quil aurait mise sil avait identifi toutes les
anomalies significatives dans les comptes

Propre
lentit
Propre
lintervention
de laudit
Risque
danomalies
significatives
Risque de nondtection
Risque
inhrent
CNCC
Risque
Li au contrle
52
Prof. K. EL MENZHI
Risque inhrent
systmes significatifs
Plan de mission
Orientation et
planification de
la mission
Risque danomalies
significatives
Risque inhrent
estim
Faible
Moyen
lev
< SS
= SS
> SS
40%
50%
60%
(Institut Canadien des Comptables Agrs)
53
Prof. K. EL MENZHI
Risque inhrent
Risques gnraux
lis lentreprise
Risque inhrent
estim
Risques lis la nature

des oprations comptables
54
Prof. K. EL MENZHI
Risque inhrent
Risques gnraux
lis lentreprise
Lis lactivit
Pressions concurrentielles
Stocks de produits rapidement prissables ou obsolescents
Insolvabilit dun client
Oprations en monnaie trangres
Source dapprovisionnement
Rglementation spcifique
Lis lorganisation
Insuffisance du personnel admnistratif
Insuffisance du systme dinformation
Organisation des pouvoirs et responsabilits
55
Prof. K. EL MENZHI
Risque inhrent
Risques gnraux
lis lentreprise
Lis la structure du capital

Risque li lexistence dun dirigent associ majoritaire
Risque dabus de biens
Lis la politique gnrale de lentreprise

Politique financire : sources et modalits de financement
Politique commerciale : lancement dun nouveau produit
Politique sociale: conflits sociaux
56
Prof. K. EL MENZHI
Risque inhrent
Risques lis la nature
des oprations comptables
Oprations inhabituelles
Oprations complexes
Evaluations techniques ou dlicates
Actifs risque
57
Prof. K. EL MENZHI
Etape 2
Apprciation du
contrle interne
58
Prof. K. EL MENZHI
Gnralits sur le systme de contrle interne

processus mis en uvre par le conseil dadministration,
les dirigeants et le personnel dune organisation quelque
niveau que ce soit, destin leur donner en permanence une
assurance raisonnable que :
- les oprations sont ralises, scurises, optimises et
permettent lorganisation datteindre ses objectifs de
base, de performance, de rentabilit et de protection du
patrimoine ;
- les informations financires et oprationnelles sont
fiables ;
- les lois, rglementations
lorganisation sont respectes.
et
les
directives
de
Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission 1992
59
Prof. K. EL MENZHI
Objectifs du systme de contrle interne
1. Scurit des actifs (actifs corporels, actifs

incorporels : savoir-faire, image, rputation)
2. Qualit des informations

o
Pertinentes
Exhaustives
Fiables et vrifiables
Disponibles
3. Respect des directives

4. Optimisation des ressources
60
Prof. K. EL MENZHI
Principes du systme de contrle interne

organisation
permanence
indpendance
harmonie
PRINCIPES
GENERAUX
DU CI
intgration
la qualit du
personnel
universalit
sparation
des
fonctions
information
61
Prof. K. EL MENZHI
Exemple de cycle : achats-fournisseurs

Services concerns
Initiateurs de la commande
Achats
Rception
Fonctions
Principales tapes
Emission de la demande dachat

tablissement des bons de
commande
Ngociation des prix
Slection des fournisseurs
Surveillance des dlais de livraison
(1) Dclenchement
de la commande
Conformit de la livraison avec la

commande (qualit et quantit)
Stocks
Entre de la marchandise en stock

Enregistrement pour suivi quantitatif
Comptable
Enregistrement de la facture aprs

son approbation
Trsorerie
Rglement des factures aprs

contrle
(2) Acceptation et
traitement
(3) Enregistrement
(4) Paiement des
factures 62
Prof. K. EL MENZHI

Etape 1 : dclenchement de la commande
Objectifs du contrle
interne
achat rpond aux besoins
de lentreprise
les quantits
commandes sont
optimales
les personnes qui le
dclenchent sont
autorises le faire
valuation des risques
achats excessifs (cots de

stockage levs, pertes dues au
vieillissement et dtrioration des
produits)
achats insuffisants
Activits de contrle
demande dachat doit tre tablie

par services initiateurs et transmise
au service achat
bon de commande tabli, par le
service achat, en plusieurs
exemplaires pr numrots partir
des demandes dachat
sparation des fonctions relatives
aux commandes avec la rception,
le stockage, lexpdition,
lenregistrement et le paiement
mission des bons de commande
par des personnes autorises, par
crit, avec montant maximum dfini
choix du fournisseur sur la base
du rapport qualit/prix
63
Prof. K. EL MENZHI

Etape 2 : acceptation et traitement des livraisons
interne
dlais de livraison prvus
sont respects
rception de marchandises non

conformes
rception de marchandises en
livraisons acceptes sur la mauvais tat
base dune demande
existante
livraisons conformes la
commande
Activits de contrle
tablissement dun bon de

rception pour chaque rception
(pr numrots)
existence dun contrle de
rception
- contrle de spcification
(type de marchandise) et de
quantit (rapprochement bon
de commande et bon de
rception)
- contrle de qualit (fait par
un technicien)
64
Prof. K. EL MENZHI

Etape 3 : enregistrement des dettes
interne
dettes constates au fur
et mesure de la rception
des marchandises
Organisation correcte de la
comptabilit

perte de facture
Activits de contrle
numrotation des factures ds leur
rception
absence de suivi des factures
les dater pour mmoriser leur date

darrive
litiges avec fournisseur (car

confusion dans la tenue des
comptes fournisseurs)
tamponner duplicata ne pas

enregistrer pour viter le double
comptabilisation
retards de rglement et donc

versements dindemnits
rapprochement de la facture, du
bon de rception et du bon de
commande pour sassurer que la
facture correspond une rception
effective, accepte et lgitime
double enregistrement des

factures
vrification de la facture :additions,

multiplications, prix unitaire, calcul
de la TVA
affectation comptable des
montants figurant sur la facture
approbation de la facture par une
personne responsable
classement de la facture selon un
65
chancier
Prof. K. EL MENZHI
Etape4: paiement des factures

interne
factures contrles avant
paiement
paiement autoris
factures non payes
plusieurs fois

factures payes plusieurs fois
Activits de contrle
comparaison des lments
figurant sur la facture (prix, quantit,
qualit) avec bon de rception et
bon de commande
porter mention bon payer sur

loriginal
annulation de la facture paye par
mention pay avec rfrence du
paiement
66
Prof. K. EL MENZHI
Apprciation du contrle interne,schma gnral

Prise de connaissance
des procdures
Evaluation
prliminaire des
procdures
Contrle du
fonctionnement des
procdures
Evaluation dfinitive
des procdures
67
67
Prof. K. EL MENZHI
Etapes dapprciation du contrle interne

1. Saisie des
procdures
Diagrammes de circulation,
mmorandums, manuels
des procdures
2. Tests de conformit
Suivi de quelques
transactions pour sassurer
de la comprhension et de
la ralit du systme
3. Evaluation
prliminaire du
contrle interne
4. Tests de
permanence
5. Evaluation
dfinitive du systme
Points forts
du systme
Faiblesses du
systme
Tests pour
sassurer que les
points forts sont
appliqus
Points forts
du systme
Faiblesses de
conception
68
Prof. K. EL MENZHI
Prise de connaissance des procdures

Quelles sont les procdures ?
Objectifs
Techniques utilises
Interview
o Questionnaires descriptifs
o Diagrammes de circulation
(flow-charts)
o
Description des
procdures
Vrification de lexistence
du systme
Tests de conformit
(confirmation verbale, tude
de quelques oprations)
o
69
69
Prof. K. EL MENZHI

Technique 1
Prise de connaissance des documents existants
Documents internes
Documents externes
Organigrammes
Anciens rapports de CAC
Diagrammes
Rapports rdigs par dautres

professionnels
Circuits de documents
Description de postes
Manuels de procdure
Rapports des auditeurs
internes
70
Prof. K. EL MENZHI

Technique 2
Conversation dapproche
Lauditeur demande, au cours dun ou de plusieurs entretiens,

au personnel de dcrire les systmes en place.
Difficult : synthse des entretiens quand la masse des

informations recueillies oralement est difficile exploiter.
Technique 3
Questionnaires et guides opratoires
71
Prof. K. EL MENZHI

Technique 4
Analyse de circuits par diagrammes
Est la reprsentation graphique, laide de symboles

normaliss, des oprations relatives une procdure.
Intrt
o visualiser le cheminement complet des informations depuis leur
origine jusqu leur destination finale
o faciliter la comprhension dun processus complexe
o mettre en vidence les faiblesses dune procdure
o visualiser les discontinuits dans les flux doprations (rupture

dans les remontes dinformation)
o viter doublier des documents ou des tapes dans le processus
o identifier les lourdeurs du processus et les documents superflus
72
Prof. K. EL MENZHI

Flow chart
horizontal
Description narrative
Flow chart
vertical
Service A
Description graphique
Service B
Avantages
permettent
une
connaissance
approfondie des circuits
o obligent la rigueur et vitent les
oublis
o permettent,
par
simple
visualisation, danalyser tous les
aspects dune opration
o mettent en vidence les forces et
les faiblesses du systme de contrle
interne
o
Service C
Service D
Inconvnients
sont longs tablir
o ne permettent pas toujours de
saisir lintgralit des procdures
existantes
o sont statiques car ne prennent
pas en compte la notion de
temps
o
73
73
Prof. K. EL MENZHI

Technique 5
Tableau des incompatibilits de fonctions
Tableaux double entre effectuant linventaire des diffrentes

oprations ralises et permettant de reprer le cumul de
fonctions.
Objectifs
o Visualiser la rpartition des tches entre les diffrents
acteurs dune unit de travail ou dun processus.
o Permettre lanalyse critique de cette
(incompatibilit des tches, incohrences).
rpartition
o Fournir des pistes pour une recherche des solutions qui

seront proposes sous forme de recommandations.
74
Prof. K. EL MENZHI

Exemple
1. Rception de la facture
2. Enregistrement de la facture
3. Rapprochement facture/bon de commande
4. Rapprochement facture/bon de livraison
5. Vrification de la facture : date, montant, conditions
de rglement
6. Comptabilisation
7. Ordonnancement du paiement
8. tablissement du chque
9. Signature du chque
10.Envoi du chque
75
Prof. K. EL MENZHI

Quelques lments de la prise
de connaissance du processus
La facture est reue par le service courrier o elle est
tamponne de la date de rception. Le service courrier
apporte les factures au service achats 2 fois par jour.
Le responsable des achats (qui a sign la commande)
extrait des dossiers en attente les bons de commande
et bons de livraison. Il vrifie la conformit de
lensemble des pices.
La facture approuve est alors transmise au service
comptable qui passe les critures ncessaires.
Le document est adress au gestionnaire, responsable
du budget, qui appose son visa pour ordonnancement
et la retourne la comptabilit.
Le comptable tablit le chque et le signe, puis lenvoi
au fournisseur.
76
Prof. K. EL MENZHI
Acteurs du processus
Courrier Achats Comptable Gestionnaire
Rception de la facture
Enregistrement de la
facture
Rapprochement
facture/bon de
commande
Rapprochement
facture/bon de
livraison
Vrification de la
facture
Comptabilisation
Ordonnancement du
paiement
tablissement du
chque
Fond
de
pouvoir
Non
ralis
X
X
X
X
X
X
X
Signature du chque
Envoi du chque
77
Prof. K. EL MENZHI

Tests de conformit ou dexistence
ont pour but de sassurer de lexistence effective
des procdures et de lorganisation dcrites
doivent tre mens

description des procdures
paralllement
la
lauditeur doit vrifier la ralit du droulement

des oprations suivant la procdure depuis le
dbut jusqu la fin
78
78
Prof. K. EL MENZHI

ont pour but de sassurer de lexistence effective
des procdures et de lorganisation dcrites
doivent tre mens
description des procdures
paralllement
la
lauditeur doit vrifier la ralit du droulement

des oprations suivant la procdure depuis le
dbut jusqu la fin
79
79
Prof. K. EL MENZHI

sont faits sur la base :
de lobservation physique des supports matriels
(documents,
fichiers
informatiques,
journaux
comptables)
de la connaissance de leur contenu
de la confirmation verbale ou crite des oprations
auprs des diffrentes personnes excutant les
oprations
80
80
Prof. K. EL MENZHI

Procdure
Observations
1.
2.
3.
Commande
Fichier client
Fichier stock
X
X
X
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Bon de commande
Bon de livraison
X
X
Vu commande client ABC

Vu consultation du fichier
Vu mise jour pour commande
client ABC
VU bon de commande 1277
Vu bon de livraison 253
Facture
Journal des ventes
X
X
Vu facture n123456
Facture pointe sur journal
81
81
Prof. K. EL MENZHI
Evaluation prliminaire des procdures

Les procdures sont-elles bonnes ?
Objectifs
Identification des points
forts du systme FO
(scurits du contrle
interne) et des points
faibles FA (dfaillances du
contrle interne)
Techniques utilises
o Etude visuelle
o Questionnaire de contrle
interne
82
82
Prof. K. EL MENZHI

Questionnaire de contrle interne
Le QCI est une grille danalyse dont la finalit est de
permettre lauditeur de faire une apprciation du niveau du
contrle interne de la socit audite en dgageant les points

forts et les points faibles thoriques
Les QCI sont souvent ferms

les rponses aux diffrentes questions se font par un
oui ou par un non
83
Prof. K. EL MENZHI

N
Libell
Toutes les marchandises livres correspondent-elles

des marchandises commandes ?
Un document de sortie est-il tabli pour chaque

marchandise livre ?
Toutes les marchandises livres sont-elles

factures ?
Un rapprochement global est-il effectu entre les

quantits livres et les quantits factures ?
Les prix de vente sont-ils relevs sur le tarif gnral

approuv par la direction ?
Tout cart par rapport aux conditions des prix de

vente normaux est-il autoris par une personne
ayant autorit pour cela ?
Les factures sont-elles vrifies arithmtiquement ?
OUI
N/A
NON
84
Prof. K. EL MENZHI

OUI
Il sagit dune force thorique pour lentreprise

car il existe une procdure de contrle interne
permettant datteindre lobjectif de contrle
interne identifi prcdemment
NON
Il sagit dune faiblesse pour lentreprise. Mais

elle peut tre compense par lexistence dune
procdure suppltive
N/A
Non applicable : la procdure na pas de raison

de sappliquer lentreprise car sa structure
organisationnelle ne sy prte par exemple pas
85
Prof. K. EL MENZHI

Les procdures sont-elles bonnes ?
Objectifs
Techniques utilises
Mthode des points de contrle

(feuille des points de contrle)
recensement des objectifs
prioritaires du contrle interne
Elaboration de la
feuille des points de
description des moyens pour
contrle
atteindre ces objectifs
valuation prliminaire de la
manire dont les objectifs sont
atteints
86
86
Prof. K. EL MENZHI

La mthode des points de contrle
1. Recenser les
objectifs
dfinition des points de

contrle pour chaque
procdure tudie
2. Dcrire les
diffrents moyens
recherche des diffrents

moyens dont dispose
lentreprise pour atteindre les
objectifs (sur la base du flow
chart)
3. Evaluation
prliminaire
apprciation des objectifs sur

la base des moyens existants
87
87
Prof. K. EL MENZHI
Points trs Lentreprise possde plusieurs moyens pour

forts
atteindre les objectifs fixs
Points
forts
Lentreprise ne possde quun seul moyen pour

parvenir aux objectifs retenus
Points
faibles
Correspondent un objectif non atteint mais dont

lobtention demeure possible
Concernent des dfaillances importantes des

Points trs
procdures : les contrles sont impossibles
faibles
raliser (documents dtruits)
88
88
Prof. K. EL MENZHI

Quest ce qui assure que toutes les
marchandises livres sont factures ?
Rapprochement global entre les quantits livres
et les quantits factures
Points trs
Rapprochement des quantits mentionnes sur
forts
chaque bon de livraison avec la facture
correspondante
Points
forts
Points
faibles
Rapprochement global entre les quantits livres

et les quantits factures
Les documents existent mais aucune vrification

nest effectue
Points trs Pas de bon de livraison ou destruction de BL ds

faibles
que la facturation est termine
89
89
Prof. K. EL MENZHI
Contrle du fonctionnement des procdures

Les procdures sont-elles appliques ?
Objectifs
Vrifier lapplication des
points forts thoriques
Matrialiser les points faibles
Techniques utilises
Contrles de permanence
(points forts et trs forts) :
collationnements, sondages
statistiques
o
Contrles rvlateurs
(points faibles)
o
Indique pour chaque objectif dans les diffrentes colonnes :

la rfrence la feuille des points de contrle
les contrles effectuer
le suivi des temps
la rfrence aux papiers de travail
90
90
Prof. K. EL MENZHI

Les contrles de permanence
o concernent les points rputs forts ou trs forts lors
de lvaluation prliminaire
o ont pour objet de vrifier que ces points sont
rellement appliqus et cela dune faon constante
Techniques utilises :
- contrles de cohrence (collationnement de plusieurs
documents)
- sondages orients (auditeur slectionne, par
exemple, les documents parmi ceux tablis par du
personnel nouvellement recrut ; il est alors
impossible dextrapoler lensemble de la population
les conclusions tires de ce sondage)
- sondages statistiques (apprcier la frquence des
anomalies concernant lensemble de la population)
91
Prof. K. EL MENZHI

Les contrles rvlateurs
concernent les points faibles : lauditeur doit confirmer
que la faiblesse engendre un risque (existence dune
irrgularit)
Techniques utilises :
- sondages statistiques (sondages rvlateurs ou
sondages la dcouverte ou de dpistage)
92
Prof. K. EL MENZHI
Evaluation dfinitive des procdures

tapes
Analyse des
faiblesses
Objectifs
Dterminer leurs causes, leurs formes, leurs
consquences
causes : erreur intentionnelle, accidentelle

formes
:
erreur
arithmtique,
dimputation,
double
enregistrement
consquences : erreur sans consquence montaire, de
prsentation des comptes pouvant altrer les tats financiers
93
Prof. K. EL MENZHI
Risque li au contrle
Apprciation
du contrle
interne
tude des systmes significatifs
Risque danomalies
significatives
Risque estim li au contrle (existence de
descriptifs de procdures, qualit des
procdures, respect des procdures)
Faible
Moyen
lev
< SS
= SS
> SS
20%
50%
80%
94
Prof. K. EL MENZHI
Risque de non dtection
Risque li aux autres

procds
Risque li au sondage
Lauditeur a estim le risque li

au contrle
Lauditeur
a estim
le risque
inhrent
Elev
Moyen
Faible
Elev
Minimum
Faible
Moyen
Moyen
Faible
Moyen
Elev
Faible
Moyen
Elev
Maximum
Matrice tablie par lIAASB (International

auditing and assurance standard board)
95
Prof. K. EL MENZHI
Risque li aux autres procds
Faible
Moyen
lev
< SS
= SS
> SS
30%
50%
70%
96
Prof. K. EL MENZHI
Consquence pour le programme de travail

Lauditeur a estim le risque li
au contrle
Lauditeur
a estim
le risque
inhrent
Elev
Moyen
Faible
Elev
Minimum
Faible
Moyen
Moyen
Faible
Moyen
Elev
Faible
Moyen
Elev
Maximum
Faible
Renforcer le programme de travail.

Mise en uvre de techniques de contrle
puissantes.
lev
Allger le programme de travail.

Mise en uvre de techniques
sophistiques.
moins
97
Prof. K. EL MENZHI
Risque daudit
Risque inhrent
Risque de
contrle
Risque li aux
autres procds
Risque li au
sondage
1. Lauditeur se fixe un risque daudit acceptable

(gnralement RA = 0,05% au maximum, sinon 1%
2% sil est modr et 3% sil est lev)
2. Lauditeur value chacune

lquation sachant que :
des
composantes
* il y a souvent corrlation entre risque inhrent

risque li au contrle
de
et
*
il
doit
exister
une
relation
inversement
proportionnelle entre le degr combin du risque
inhrent et du risque li au contrle et celui du risque
li aux autres procds
98
Prof. K. EL MENZHI
Risque daudit
Exemple
Soient les donnes ci-aprs :
* Risque inhrent faible
* Risque de non contrle moyen
* Risque daudit acceptable = 1%
TAF : Calculer et interprter le risque li aux autres
procds, le risque li aux sondages et le risque ultime
sachant que ce dernier est gal RA/(RA+confiance
inhrente).
99
Prof. K. EL MENZHI
Etape3
Le contrle des
comptes
100
Prof. K. EL MENZHI
Les diffrents tests

Test de cohrence
Test de validation
Vrifier lhomognit
des informations
comptables et extracomptables
Vrifier les donnes de

la comptabilit en les
rapprochant de la
ralit quelles
reprsentent
101
Prof. K. EL MENZHI
Les tests de cohrence

Technique 1
Revue de linformation
Lier les informations

comptables et les
informations extracomptables
- Informations se corroborent entre

elles (ex : les chiffres figurant dans les
documents financiers refltent la
situation conomique gnrale, la
tendance du secteur)
- Informations sont contradictoires
(ex : augmentation des stocks alors
que la production a t
interrompue et que les ventes ont t
normales)
Inspection rapide
des critures
importantes
(ex : solde dun compte est

crditeur alors quil devrait
tre dbiteur)
102
Prof. K. EL MENZHI
Les tests de cohrence

Technique 2
Comparaisons par calcul
Vrifications de
vraisemblance ou
contrle indiciaire
- comparer dans le temps et dans lespace :

* les montants des dernires annes
* les prvisions et les ralisations
* les donnes de lentreprise avec des
moyennes sectorielles
103
Prof. K. EL MENZHI
Les tests de validation

Technique
Revue de linformation
Examen de
documents internes
* Juger le bien fond des

critures comptables
passes
* Valider les soldes des
comptes importants
slectionns
(ex : factures, dossiers,
relevs bancaires, bons de
commandes, bons de
rception, bons de
livraison, lettres)
Confirmation
extrieure
demander un tiers
(banquier,
fournisseurs, clients,
avocat)
de
confirmer
directement
des
informations,
des
oprations,
des
soldes
ou
tout renseignement
ncessaire
Inspection
physique
vrifier la ralit des

actifs
inscrits
au
bilan
(immobilisations,
espces en caisse,
stocks)
104
Prof. K. EL MENZHI
Etape 4
Finalisation
105
Prof. K. EL MENZHI
Finalisation
Examen des comptes

annuels
Travaux de fin de
mission
Rdaction du rapport
daudit
106
106
Prof. K. EL MENZHI
Examen des comptes annuels

Examen de la prsentation des comptes annuels
Respect des rgles

de prsentation des
tats financiers
Permanence
des mthodes
employes
Bonne
classification des
comptes
107
Prof. K. EL MENZHI
Travaux de fin de mission
Rdaction de la
lettre daffirmation
Permanence
des mthodes
employes
Bonne
classification des
comptes
108
Prof. K. EL MENZHI
Rdaction du rapport daudit
Voir normes
de rapport
109

Audit Comptable Et Financier Du Professeur Mme Kaoutar El Menzhi PDF

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Professeur: Mme Kaoutar El Menzhi

Trois grandes normes

Dfinissent les principes fondamentaux

Trois grandes normes

Les normes gnrales

Norme 110,la comptence

- au moins 40h de formation par an

- notamment dans les domaines

Pas de participation significative au capital

Faire attention aux relations familiales ou personnelles

Norme 112,la qualit du travail

Norme 113,le secret professionnel

Norme 114,acceptation et maintien des missions

o examen de la comptence disponible pour le type

Norme 114,acceptation et maintien des missions

Les normes de travail

Tenue des dossiers de

Utilisation des travaux

Rdaction dun programme gnral

Comprendre les procdures de traitement des

Vrifier le fonctionnement des contrles internes

Examiner les actifs

obtenir directement, auprs des

copie de factures clients, comptes,

Vrification de certains calculs (+,

entre les informations obtenues et

faire des comparaisons entre les

Information verbales obtenues des

taille et la complexit des entreprises

nombre dentreprises clturant la

dsignation du chef de mission et des

apprciation des grandes options

personnes engageant la socit

Utilisation des travaux

tendue des travaux, objectifs,

Utilisation des travaux

rapport daudit ou compte rendu

prparation du programme de travail

Les normes de rapport

Pas d'audit comptable sans rapport d'audit

Les normes de rapport

Les normes de diffusion

Doit tre crit

Tacher d'tre concis

viter de donner des

Les normes de rapport

L'auditeur met une opinion sans rserve

Les objectifs de laudit financier,assertions

conditionne la rgularit, la sincrit et limage

fidle des comptes.

Leur violation rend les comptes annuels non

Les objectifs de laudit financier,assertions

Orientation et planification,... schma gnral

Techniques et outils utiliss

* Entretien avec les responsables

Prise de connaissance gnrale

Les problmes d'approvisionnement

o La clientle et son volution

Prise de connaissance gnrale

o Examen des statuts

o Description gnrale du systme

Prise de connaissance gnrale