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Audit Cycle Immobilisations PDF
Audit Cycle Immobilisations PDF
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Année universitaire 2012/2013
Sommair
e
INTRODUCTION………………………………………………………………………………….…. 3
CONCLUSION……………………………………………………………………………..……….. 48
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INTRODUCTION
Par conséquent, attester de la sincérité des états financiers d'une entreprise, suppose
d'appréhender son activité dans son ensemble (secteur, enjeux, réglementation...), afin d'être
en mesure de faire le diagnostic des processus opérationnels et d'identifier les risques. Cette
approche fait appel à une capacité d'analyse, un esprit critique et une méthodologie
rigoureuse, essentiels aux travaux de certification.
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En second lieu, nous décrirons la démarche à suivre pour valider l’exactitude et
la sincérité du compte des immobilisations corporelles, sur la base d’un cas
pratique, dans la société « MP »
Chapitre 1 : generalités
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1. Définition de l’actif immobilisé
Les immobilisations prennent une part importante dans l'actif d'unbilan classique. Comme leur
nom l'indique, les immobilisations (ou actif immobilisé) concernent tous les biens qui sont destinés
à rester à long terme au sein de l'entreprise, au contraire des biens qui ont vocation à être détruits
(stocks de matières premières), ou être revendus à terme (valeurs mobilières de placement).
Il est donc nécessaire pour lui de se prémunir d’une base solide quand aux modes
d’évaluation et de comptabilisation, c’est pour cela qu’une première partie de notre rapport va
porter sur des définitions et des éclaircissements de ces domaines.
Tout d’abord définissons ce que sont des « immobilisations » :
Une entreprise est une entité de production déployant ses emplois afin de financer ces
ressources, ainsi par définition ces dernières comportent des actifs dont notre actif immobilisé, ce
dernier est constitué de biens dont l’entreprise est propriétaire et qui sont destinés à rester de
façon durable sous la même forme dans l’entreprise, et à servir son activité.
Ces immobilisations sont des frais revêtant une importance significative et qui ne sont pas
directement comptabilisés dans les comptes de charges du fait qu’ils ne sont pas répétitifs, qu’ils ne
peuvent être rapportés à des productions déterminées ou qu’ils peuvent bénéficier à plusieurs
exercices et que l’entreprise décide d’étaler sur une durée fiscale ne dépassant pas cinq ans.
Inscrites en tête du bilan, les frais préliminaires comprennent les comptes principaux
suivants :
2111 Frais de constitution
2112 Frais préalables au démarrage
2113 Frais d'augmentation du capital
2114 Frais sur opérations de fusions, scissions et transformations
2116 Frais de prospection
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2117 Frais de publicité
2118 Autres frais préliminaires
Ces comptes sont normalement débités par des frais correspondants par le crédit du compte
de trésorerie concerné ou du tiers créditeur, lorsque la charge est nettement identifiée à l’entrée.
Ces charges sont énumérées limitativement par le CGNC qui a prévu les comptes principaux
suivants :
2121 Frais d'acquisition des immobilisations
2125 Frais d'émission des emprunts
2128 Autres charges à répartir
Les charges à répartir sont des charges qui ne se rattachent pas exclusivement à l’exercice au
cours duquel elles ont été engagées.
Elles revêtent, par conséquent, le caractère de charges susceptibles d’être étalées sur
plusieurs exercices, par l’importance de leurs montants eu égard du résultat de l’exercice. Elles
peuvent représenter les frais suivants :
Dépenses engendrées par l’acquisition d’une immobilisation.
Commissions, services bancaires et frais d’impression de titres.
Frais d’essaie, de mise en route ou préparation du démarrage d’une installation
(matériel, usine, chantier, succursale, etc.…)
Dépenses préparatoires pour lancement d’une nouvelle ligne de produits ou de
services,
Travaux de réfection ou de grosses réparations à caractère périodique non
provisionnées auparavant.
Le compte 2130 reçoit, à son débit la différence entre la valeur de remboursement des
obligations et leur prix d’émission.
Les primes de remboursement des obligations sont amortissables sur la durée de l’emprunt
selon deux modalités :
Il s'agit d'immobilisations qui n'ont pas d'existence corporelle, mais qui peuvent dépasser les
dizaines de milliards de Dirhams. Les immobilisations incorporelles comprennent ainsi les frais de
recherche et de développement, le montant des acquisitions des brevets ou bien encore des
licences. Ces immobilisations sont essentielles surtout dans une société de service informatique, où
les licences de certains logiciels peuvent rapidement afficher des montants astronomiques.
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Les frais de recherche et développement correspondent à des dépenses consacrées par
l’entreprise à l’activité de recherche appliquée et à son développement ;elles ne peuvent en aucun
cas contenir des frais inhérent à une commande spécifique reçue d’un tiers, ou constituer des frais
de recherche à fonds perdus (recherche fondamentale)
En vertu du principe de prudence, l’entreprise immobilise rarement les frais de recherche et
développement qu’elle a engagé. Toutefois lorsqu’elle le décide l’immobilisation de ces frais ne peut
se faire que si deux conditions sont simultanément réunies :
Ils représentent l’ensemble des dépenses consenties par l’entreprise pour obtenir l’avantage
d’une protection en vue d’exercer, sous certaines conditions un droit d’exploitation d’un brevet,
d’une licence, d’une marque, ou d’une concession.
En ce qui concerne les brevets crées par l’entreprise suite à des activités de recherche et de
développement liées à la réalisation de projets, le PCGE préconise que la valeur à accorder à ces
brevets doit être, au plus, égale à la fraction non amortis des frais de correspondants inscrits au
compte 2210-« frais de recherche et développement ».
Les brevets acquis sont par contre à comptabiliser pour leur prix d’acquisition.
Les fonds de commerce peuvent être évalués comme la différence entre la valeur de
l’entreprise prise en globalité, et l’agrégation des valeurs estimées séparément de chaque actif. Il
représente la capacité de l’entreprise à réaliser des profits potentiels.
Sont portés dans ce compte tous les éléments incorporels acquis (achalandage, clientèle,
nom commercial …) qui concurrent au maintien et au développement de l’activité de l’entreprise.
231 Terrains,
Les terrains inscrits à l’actif doivent être la propriété de l’entreprise. Le PCGE prévoit les comptes
principaux suivants, en fonction de la nature des terrains et des travaux qui y ont effectués ;
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2311 Terrains nus ;
Ce compte est débité par du cout d’acquisition des terrains à l’état nu (destinés à recevoir
ultérieurement des équipements et constructions) en vue d’une utilisation en tant qu’un outil
d’exploitation. Peuvent être également inscrits à ce compte les terrains nus acquis dans un but
d’épargne, à condition que l’entreprise n’ait pas au moment de l’achat, l’intention de les revendre
dans un délai inférieur à 12 mois au plus (2).
Par ailleurs, les entreprises de promotion immobilière doivent porter leurs acquisitions de
terrains destinés à la construction et à la revente, en compte d’achat et non en compte
d’immobilisations.
232 Constructions,
Elles sont constituées par les bâtiments, les installations, les agencements- aménagements et les
ouvrages d’infrastructure. Le PCGE prévoit à cet effet les comptes principaux suivants :
2321 Bâtiments
Ce compte enregistre le coût de la construction qui représente la valeur des fondations et leurs
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appuis, des murs, des planchers, et des toitures ainsi que des agencements fixés à ces éléments.
Il se décompose ainsi :
Ce compte englobe :
les installations complexes spécialisées : unités fixes comprenant des constructions, matériels et
pièces qui, même distincts par nature, sont techniquement liés pour leur fonctionnement, formant
ensemble une unité homogène, et de ce fait présentant un caractère irréversible dans leur utilisation
; ce qui amène à affecter un seul taux d'amortissement pour l'ensemble.
le matériel industriel qui représente tous les équipements fixes et mobiles, installés par l'entreprise
pour la production de biens et services à destination des tiers;
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l’outillage qui regroupe l’ensemble des instruments, nécessaires au bon fonctionnement des matériels
de l'entreprise.
Il en est par exemple, des engins servant au déplacement de personnes ou de matières à l'intérieur d’un
chantier fermé et qui sont assimilés à un matériel et outillage.
2355.Matériel informatique
Ce compte comprend le matériel informatique tels que ordinateurs, imprimantes, terminaux ...
etc, accompagnés de leurs programmes d'exploitation non dissociés.
Exemple :Agencement d'un local loué, aménagement d'une aire de stationnement sur une voie publique.
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2358. Autres mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
Ce compte reçoit l'inscription des divers éléments d'immobilisation non prévus spécifiquement
ci-dessus.
Ce poste regroupe les immobilisations corporelles dont la spécificité ne permet pas leur
inscription dans les autres comptes d’immobilisations.
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24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Les immobilisations financières représentent l'ensemble des emplois de fonds durables (plus d'un
an), décidés par l'entreprise et affectés, soit à l'octroi de prêts à des tiers en relation avec elle, soit à
l'acquisition de titres conférant, selon le cas, des droits de créance ou des droits de propriété.
Les créances immobilisées : qui représentent des créances ne se rapportant pas au cycle
d'exploitation, et dont le délai de recouvrement est à l'origine supérieur à douze mois,
les titres immobilisés : qui représentent des droits de propriété acquis par l'entreprise, dans la
perspective de les garder à son actif plus de 12 mois.
Ce sont des fonds accordés par l'entreprise à des tiers, en vertu de dispositions
contractuelles ou conventionnelles, et ce pour une période, à l'origine, dépassant 12 mois. Leur
entrée demeure maintenue a ce poste jusqu'à l'expiration totale de ce délai.
Ce poste englobe tous les autres titres de créance, dont le délai de recouvrement dépasse
12 mois. Ils s'agit des éléments suivants :
Ce sont tous les titres représentatifs des droits de créance négociables, tels que les Bons du
Trésor, bons de fonds publics, nationaux ou régionaux de l'équipement, titres d'obligations
matérialisant des emprunts émis par l'Etat, les collectivités locales ou les établissements publics, etc...
Ce sont tous les prêts accordés par l'entreprise à ses filiales, dans le cadre de leur
développement.
Il s'agit des versements de fonds réalisés, par l'entreprise, auprès de divers tiers à titre de garantie
ou d'engagements contractuels pris, et qui demeurent immobilisés jusqu'à une date déterminée ou
jusqu'à l'extinction de leurs engagements.
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Sont réputés titres de participation, les parts des sociétés acquises avec l'intention de les
maintenir plus de douze mois au moins dans le portefeuille, et qui confèrent à l'entreprise détentrice un
pouvoir économique spécifique à son avantage, ou une influence dans la gestion ou le contrôle de la
société émettrice.
Ce sont les titres, autres que ceux pouvant rentrer dans l'une des catégories précédentes, et
dont l'entreprise n'a pas l'intention de procéder à la cession dans un avenir proche.
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28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
Illustration :
La société GAMMA a été créée le 1/10/n. les frais de constitution ont été de 240.000 DH. Il a été
décidé de les étaler sur 3 exercices
Année N
31/12/n+1
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28111 Amortissements des frais de 80.000
constitution
31/12/n+2
Les brevets d’invention sont à amortir sur la durée du privilège , dont ils font bénéficier
l'entreprise, ou sur leur durée d’utilisation effective si elle est plus courte (11).
Les marques dont la protection n’est pas limitée dans le temps ne sont pas à amortir, sauf
événement exceptionnel le justifiant.
Les procédés industriels, modèles et dessins sont amortissables parce qu’ils sont susceptibles de
se déprécier par l’effet du progrès technique ou de l’évolution de la mode et des goûts.
La dotation normale aux amortissements est portée au débit du compte 61922 "DEA des brevets,
marques, droits et valeurs similaires" par le crédit du compte 2822.
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29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
Une provision est la constatation comptable probable, soit de la diminution de la valeur d'un
élément d'actif (provision pour dépréciation), soit l'augmentation du passif exigible à plus ou
moins long terme (provision pour risques et charges)
Cette estimation de perte que des événements survenus ou en cours de survenance
rendent probable à la date d'établissement des états de synthèse, doit être précise quant à sa
nature et son montant.
Ainsi, la provision pour dépréciation d'une immobilisation est la constatation comptable
d'un amoindrissement probable de la valeur d'un élément d'actif immobilisé, résultant de
causes connues et précises mais dont les effets ne sont pas jugés irréversibles.
Ces provisions traduisent habituellement des moins-values potentielles constatées sur les
éléments d'actif non amortissables. Elles peuvent exceptionnellement concerner des
dépréciations probables et occasionnelles de certaines immobilisations amortissables.
Les deux derniers postes sont inscrits en actif immobilisés puisqu’à travers leur biais il
nous est possible de constater la dépréciation ou la diminution de la valeurs des quatre
premiers types d’immobilisation.
Methodes d’evaluation
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Type Exemple Valeur d’entree Amortissement Valeur
d’immobilisation comptable nette
Incorporelles et Au coût Au taux legale Valeur d’entree
corporelles d’acquisition pour les
Au coût de immobilisations
production non
A la valeur ammortissables
d’echange Valeur nette
d’amortissement
Prix d’achat
Droits de douane et autres impôts et taxes non récupérables
Charges accessoires d’achat tels que ; transports, frais de transit, frais de réception,
assurances- transport
Charges d’installation nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation
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Immobilisations Les créances Montant
financieres immobilisées nominal
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Chapitre 2 : audit du cycle des
immobilisations
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1. les principes de l’audit des immobilisations
L’audit du cycle immobilisations est le contrôle des comptes relatifs aux immobilisations en
non valeurs, incorporelles, corporelles et financières. Pour émettre une opinion fondée,
l’auditeur doit veiller au respect des sept principes suivants:
Exhaustivité : l’ensemble des dépenses liées aux immobilisations ont été comptabilisées
Exactitude : les immobilisations sont enregistrées dans les comptes adéquats, une mauvaise
comptabilisation peut entraîner un mauvais calcul des dotations aux amortissements. La
Comptabilité doit différencier entre les investissements et les charges d’entretien.
Séparation des exercices : les mises en service des immobilisations ont un impact direct sur
les dotations aux amortissements.
Droits et obligations la société doit tenir à jour le registre des immobilisations, elle doit
aussi effectuer un inventaire des immobilisations afin de s’assurer de leur état
(dépréciation exceptionnelle)
Présentation : chaque immobilisation devrait être rattachée au poste qui lui est désigné afin
que le lecteur ait une idée claire sur les immobilisations de l’entreprise
Existence : les écritures comptables sont fondées sur des flux existants. Le risque est que
des écritures soient passées sans fondement juridique précis.
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2. objectifs généraux de l’audit des immobilisations
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comptable d'exploitation)
� Contrôle indépendant des imputations:
- en comptabilité générale,
- en comptabilité analytique,
- en budget d'investissement.
� Contrôle des imputations aux postes
d'immobilisations par nature.
A. Immobilisation En Non-valeurs :
Immobilisation regroupant, à la clôture de l'exercice, des charges qui ont concouru à
l'établissement ou au développement de l'entreprise et qui doivent profiter normalement
aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente à des tiers en tant
que telles.
Parmi les contrôles que l’auditeur doit effectuer :
Rapporter les écritures des pièces justificatives
Examiner la nature réelle des frais, leur bien fondé et leur évaluation
Rechercher si les frais contrôlés se renouvellent chaque année et s'ils ne constituent
pas, de ce fait une charge de l'exercice.
S'assurer qu'aucune variation anormale n'est intervenue.
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Vérifier que les comptes totalement amortis ne figurent plus au bilan.
Vérifier que ces frais sont totalement amortis dans les 5 ans.
S'assurer qu'aucune distribution de dividendes n'a été faite avant amortissement
intégral des immobilisations en non valeurs.
B. Immobilisations Incorporelles :
Immobilisations regroupant des dépenses constitutives de moyens d'activité
générateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente à des tiers en
tant que tels.
A ce type d’immobilisations convient des modalités de traitement comptable
spécifique, l’auditeur se doit de vérifier ces traitements d’une part, et d’insister sur la
distinction entre charges et immobilisations incorporelles d’autre part.
S’assurer de la bonne comptabilisation des frais engagés relatifs aux comptes de ces
postes,
S’assurer que les amortissements des éléments susceptibles d’être amortis sont
calculés de façon constante,
S’assurer qu’il n’existe aucune perte latente par rapport aux VNC des immobilisations
incorporelles.
Voici une liste non exhaustive que peut utiliser un auditeur lors de sa mission :
4. Passer en revue les comptes de charges et confirmer qu’aucun élément, qui aurait
dû être comptabilisé en immobilisations incorporelles n’a été passé en charges,
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7. Vérifier que les acquisitions en fond de commerce, toutes les redevances de
brevets, de licences et autres actifs incorporels…ont été dûment enregistrés et
comptabilisées en profit sur la bonne période,
8. Si les frais en recherche et développement ont donnés lieu à un brevet, vérifier que
la valeur pour laquelle il a été comptabilisé est bien inférieur ou égale à la valeur nette
d’amortissement des immobilisations en R&D lui ont donné naissance,
10. Vérifier que les amortissements ont été calculés de manière constante et sur une
durée compatible avec la nature de chaque catégorie,
12. En cas de cession en cours d’exercice, vérifier le calcul des plus values ou moins
values et leur traitement fiscal,
14. Vérifier que les informations figurant dans l’annexe sont complètes et conformes
aux chiffres précédemment vérifiés,
A partir de toutes ces vérifications, l’auditeur est donc amené à porter un jugement
sur les postes principaux suivants :
BILAN
COMPTE DE RESULTATS
Comptes de charges :
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61942 : D.E. aux provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles,
65912 : D.A. exceptionnelles des immobilisations incorporelles,
Comptes de produits :
C. immobilisations corporelles :
a) Généralités :
Contrôle spécifique
Cessions :
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Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des comptes et du
fichier.
Au cas où il y a eu des cessions d’immobilisations, s’assurer que les plus ou moins-
values dégagées sont comptabilisées correctement.
Soldes à la clôture :
Vérifier les additions des tableaux de mouvements.
Rapprocher les soldes à la clôture avec les comptes de la balance.
Distinction charges et immobilisations :
S’assurer que n’ont pas été comptabilisées au compte
d’immobilisations des sommes concernant les comptes
d’entretien ou de réparation.
CONTROLES SPECIFIQUES :
Vérification de la propriété.
Demander les certificats de non-hypothèque pour l’ensemble des terrains.
Demander les titres fonciers.
Comptabilisation.
Vérifier la ventilation des coûts entre terrains et aménagements.
Constructions :
CONTROLES SPECIFIQUES :
Autres :
Existant :
Demander les cartes grises.
Distinguer les véhicules utilitaires et ceux de tourisme.
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Demander la liste des véhicules accidentés et en cours de réparation, et examiner
éventuellement la liste de déclaration de sinistre.
Valeur :
Comparer les valeurs nettes comptables et le prix de cession avec la valeur
d’approximation en cas de cession.
Contrôles relatifs à certaines dispositions fiscales :
o Vérifier l’enregistrement de la T.V.A.
o Vérifier si la fraction de l’amortissement non déductible a été intégrée au
bénéfice taxable, sauf dérogation (entreprise de transport et de location
de véhicules).
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Pour les achats, vérifier la note de débit de l'agent de change ou de la banque,
le paiement et les écritures comptables d'entrée.
Contrôle de l'évaluation :
Vérifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport des titres par l'examen des notes
de débit des agents de change ou de la banque, les rapports des commissaires
aux apports et tout autre justificatif : s'assurer que les frais accessoires ne sont
pas compris dans cette valeur.
Se renseigner sur les principes retenus pour l'évaluation des titres et des comptes
courants à la clôture de l'exercice ; examiner les bilans certifiés et les documents
présentés aux dernières assemblées et estimer la valeur mathématique des titres.
Pour les titres cotés, examiner les cours de la Bourse du dernier mois, ainsi que
les cours dans la période postérieure.
N'a pas été faite par titre, mais par catégorie groupant les titres émis par une
même société et conférant les mêmes droits à leur détenteur.
Tient compte des comptes courants et/ou autres créances.
Réévaluation :
S'assurer que la valeur des titres réévalués ne s'est pas dépréciée.
Vérifier que la méthode utilisée par l'entreprise pour déterminer la valeur
d'inventaire des titres est fondée sur les mêmes critères que ceux utilisés
pour la réévaluation.
Est-ce que ces critères sont toujours appropriés ?
Existe-t-il des éléments qui permettent de penser que la valeur d'utilité des
titres a pu se déprécier :
Transactions récentes sur les titres à un prix inférieur à la valeur
réévaluée ?
Cession ayant dégagé des moins-values comptables ?
Changement d'activité de la filiale ?
S'assurer que les revenus comptabilisés au cours de l'exercice se rattachent à
l'exercice : rapprocher ces revenus des dividendes déclarés par les sociétés
émettrices des titres.
Vérifier l'encaissement des revenus.
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Pour les cessions, vérifier l'encaissement du prix de vente, les calculs des plus
ou moins-values, la réintégration des provisions antérieurement constituées,
ainsi que les écritures comptables de sortie.
Rapprocher les montants figurant au compte de résultat :
Du grand livre,
Des montants figurant sur le tableau des mouvements de titres.
Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dépréciation des
comptes courants avec les mouvements au bilan.
Titres de participations :
L’évaluation des titres de participation suit généralement les étapes suivantes:
Existants et propriété :
Vérifier l’existence physique des titres ou procéder à une demande de
confirmation directe, si des titres importants sont détenus par des tiers.
En faisant ce contrôle s’assurer que les titres sont au nom de l’entreprise et ne
portent aucune mention d’aliénation.
Revenus :
Vérifier que les revenus de titres de participations inscrits au compte de résultat
concernent bien l’exercice.
Rapprocher ces revenus des dividendes déclarés par les sociétés émettrices des
titres.
Vérifier l’encaissement de ces revenus.
Prendre copie de l’attestation de détention des titres pour ne pas taxer les
dividendes.
Rapprocher les revenus enregistrés des décisions d’assemblée.
Rapprocher les revenus enregistrés avec les contrats de rémunération des
comptes courants.
Pour les produits en provenance de l’étranger, vérifier le traitement des retenues
à la source déjà payées.
S’assurer que les produits financiers enregistrés comprennent les revenus de
parts de sociétés soumis au régime des sociétés de personnes, même en
l’absence de répartition.
Rapprocher le montant des revenus des titres du calcul de la quote-part pour
frais et charges du régime fiscal des sociétés mères dans le résultat fiscal.
Vérifier que les revenus des titres de participation imposés selon le régime fiscal
des sociétés mères remplissent les conditions prévues par la loi et notamment :
La forme nominative des titres ou leur dépôt,
Le pourcentage minimum de la participation,
Les modalités de souscription ou engagements de conservation des titres,
La nature des obligations souscrites.
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Dépôts et cautionnements versés :
Vérifier le solde du compte avec les pièces de base;
Vérifier les mouvements de l’exercice : en particulier vérifier l’encaissement réel
des remboursements;
Se faire justifier les cautionnements fournis, s’assurer qu’ils sont conformes à
l’objet social;
Pour les loyers payés d’avance, se référer aux stipulations des baux.
NB : Ce contrôle est à rattacher aux contrôles relatifs aux obligations des Articles 101 et
suivants de la loi du 24 juillet 1966.
Examiner les garanties données par les bénéficiaires des prêts et s'assurer
qu'elles figurent dans les engagements hors-bilan.
Vérifier les encaissements après la date de clôture.
Vérifier que les dépôts de garantie et cautionnements correspondent toujours à
un service rendu.
S'assurer que les montants sont correctement répartis entre le long terme et le
court terme.
Vérifier les montants enregistrés en charges et produits en fonction des contrats.
Obtenir les détails des mouvements des provisions pour dépréciation :
Examiner les justifications des mouvements de l'exercice ;
Juger du solde à la fin de l'exercice ;
Vérifier les critères fiscaux utilisés pour la déductibilité.
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La procédure d’évaluation présentée ci-dessus reste un simple modèle d’évaluation
puisqu’il en existe d’autres.
Il faut également signaler que chaque cabinet d’audit ou d’expertise est libre d’élaborer sa
propre procédure dans la mesure où celle-ci évalue correctement et exactement les actifs
financiers immobilisés de l’entreprise auditée.
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Chapitre 3 : etude de cas
“ EntrprisE Mp ”
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Les informations qui suivent ont été obtenues d'une part, par le biais d'entretien effectué avec le
responsable du service Finance comptabilité, et d'autre part par l'exploitation des notes de services
internes de la société. Il n'existe pas de procédures écrites.
I- Présentation de la société
2. Exécution de la commande
Note 1: Chaque service a son propre carnet de demande d’achat, ce carnet est établit en
fonction d’un budget prévisionnelle déjà établit par la direction générale,
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Note 2: Chaque concerne complète une DA dument remplit et approuvée par son directeur
ou son responsable hiérarchique
Note 3: Une DA est considérée comme conforme quand les informations suivantes sont bien
indiquées:
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3. Réception de l’immobilisation
Note 7: La réception est considérée comme complète dans le cas ou tous les éléments
suivant seront présents:
- L’article commande
- Les fiches techniques ou documents de conformité
- Le bon de livraison
- La facture
Note 8: A la réception, le responsable d’achat en présence du demandeur, réceptionne
l’article commande et effectue un contrôle à la réception (contrôle règlementaire,
quantitatif et qualitatif).
Note 9: Dans le cas de conformité, l’article est accepté. Dans le cas d’une non-conformité,
l’article sera traite selon la procédure de traitement de non-conformité. Les dérogations
suivante peuvent être prises par le comité constitue du directeur général, responsable
qualité, responsable d’achat et le demandeur:
- Demande de remplacement
- Demande de retouche
- Utilisation par dérogation
- Retour fournisseur
Note 10: Toute réception de l’article doit faire l’objet d’un bon de réception en deux
exemplaires, l’un deux remis avec les pièces d’achat au responsable d’achat et l’autre reste
dans le carnet.
Note 11: Toute machine reçue est mise en test avant son intégration dans le système de
production pendant une durée déterminée par le fournisseur et le responsable de la
maintenance. Apres la période de test, le responsable de maintenance et le responsable de
la production valident le fonctionnement et l’adéquation de la machine.
4 Comptabilisation de l’immobilisation
- Un bon de commande
- Une facture
- Un bon de réception
Note 13 : La valeur d’entre des immobilisations inclus les éléments suivants :
- Prix d’acquisition
- Frais de transport
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- Frais d’installation
- Autres frais
Note 14 : Les amortissements se font en conformité avec les taux légaux,
5 : Entretien et Réparation :
Note 15 : L’assurance couvre la totalité des immobilisations et est renouvèle par tacite
reconduction d’une année a l’autre.
Note 16 : L’entretien est périodique (trimestriel) et est effectue par un intervenant détache
par le fournisseur du matériel ou avec un prestataire externe a l’entreprise avec qui un
contrat de maintenance a été conclus pour une durée déterminé.
6 : le règlement
- Virement
- Cheque
Note 21 : selon les modalités fixées avec le fournisseur, le paiement se fait :
- Au comptant
- A crédit
Note 22 : les moyens de paiement sont prépares par le comptable et vises par le directeur
7 : Sortie du Matériel :
Note 24 : les immobilisations, hors matériel de transport, complètement amortis sont mis au
rebus
Note 25 : la cession du matériel de transport n’est prise en compte dans aucune procédure
de cession.
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III- Questionnaire de contrôle interne Cycle des Immobilisations :
Objectif 1- S'assurer que la Sté justifie les d'amortissements des immobilisations incorporelles et
provisions pour dépréciation (motif, calcul).
Objectif 2- Contrôler les comptes de charges et produits liés aux immobilisations incorporelles.
Vérifier leur traitement fiscal.
Objectif 5- S'assurer que le coût d'acquisition des immobilisations inscrites à l'actif n'inclut pas
certains frais non représentatifs d'une valeur vénale (droits de mutation, honoraires ou commissions).
Objectif 6- Vérifier l'existence, l'état et l'utilisation des immobilisations et que ces immobilisations
présentes physiquement apparaissent dans la comptabilité. Vérifier les titres de propriété pour les
immobilisations significatives.
Objectif 7- Les provisions pour créances douteuses sont correctement évaluées et jugées
suffisantes (Existence et évaluation des soldes)
Objectif 9- S'assurer qu'aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de causalité
avec des opérations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations financières.
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Le Questionnaire :
La méthode de valorisation
et dépréciation (ou
amortissement) des
immobilisations
incorporelles est cohérente Objectif (1) Note 14 * Par le chef comptable
avec la nature des
immobilisations et est revue
chaque année en fonction
de la nature et de l'utilité
des immobilisations
concernées.
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COMMANDE D'IMMOBILISATION
Il existe un budget annuel Les acquisitions se font
d'investissement qui est sur la base d’un besoin
Objectif (2) Note 1 *
approuvé par la Direction et
réel qui est déjà valide
suivi tout au long de
l'année. par la direction au début
d’exercice
Toute commande
d'immobilisation est
approuvée préalablement
par une personne habilitée
et est conforme aux Objectifs Note 2,3 et
instructions de la direction Par le responsable
(1,3 et 4) 5 *
quant au respect du budget, d’achat et le directeur
de la procédure de choix des générale,
fournisseurs et
d'acceptation des prix, et
des conditions de
règlement.
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Les bons de réception sont
rapprochés des bons de Objectif 6 Note 8 * Par le contrôle quantitatif
commande,
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L’entreprise effectue Ce fiche établit par le
périodiquement un responsable financier,
Objectif 6 Notre 19 *
rapprochement entre le
pour suivi le mouvement
fichier des immobilisations,
des Immobilisations,
l’inventaire permanent et
l’inventaire physique.
RÉCEPTION DE LA FACTURE
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Les comptes fournisseurs * Juste à la clôture de
d'immobilisations sont l’exercice,
régulièrement analysés
AMORTISSEMENT DES
IMMOBILISATIONS
Le service comptable a
connaissance des dates de L’amortissement ce fait
mise en service des
Objectif 1 Note 14 * selon la méthode linéaire
immobilisations pour les
et par des taux légaux,
amortissements linéaires et
contrôle que ces dates sont
correctement saisies dans le
fichier d'immobilisations.
PROTECTION DES
IMMOBILISATIONS
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Les immobilisations sont Par un magasinier et un
protégées contre le risque Objectif 6 Note 8 et * agent de sécurité
de vol ou de détérioration.
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PARTICIPATIONS
Des réunions de la direction
sont organisées Pour justifier le besoin
régulièrement
Objectif 6 Note 0 * d’acquisition et/ou de
(mensuellement ou
cession,
trimestriellement) pour
approuver les acquisitions et
les cessions.
La société dispose
d'informations financières
régulières et fiables sur les
*
participations financières
qu'elle détient (comptes
annuels, rapport des
éventuels Commissaires aux
Comptes, comptes
prévisionnels...)
PRETS AU PERSONNEL
Il existe un contrôle régulier Les prêts sont accordés
du respect des échéanciers. * au personnel sans donner
Les prêts sont pris en lieu à des intérêts,
compte systématiquement
lors de la rédaction du solde
de tout compte.
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1- La synthèse d'évaluation du système de contrôle interne
Sur la base de notre évaluation du contrôle interne (questionnaire), les risques liés à la non
réalisation des objectifs d'audit, se présentent comme suit :
Faible
Objectif 1- S'assurer que la Sté justifie les d'amortissements des
immobilisations incorporelles et provisions pour dépréciation (motif, calcul).
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2 - La lettre de contrôle interne : cycle Investissements / Immobilisations
La base de constitution des L’absence de mise à jour La réalisation d'une mise à jour
écritures comptables est le régulière des fichiers des du suivi extra comptable des
suivi extracomptable, en immobilisations peut être à immobilisations
l’absence d’une mise à jour la source des erreurs ou des
régulière on pourra faire omissions au niveau de la
face à des écarts entre comptabilité
comptabilité et réalité des
acquisitions.
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CONCLUSI
ON
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