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Audit Du Cycle Achats/Fournisseurs : Enseignant: M Ivomboahangy
Audit Du Cycle Achats/Fournisseurs : Enseignant: M Ivomboahangy
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Audit du cycle ACHATS/FOURNISSEURS
INTRODUCTION
L'audit quelle que soit sa nature, légal ou contractuel devient une nécessité pour
certaines entreprises et une obligation pour d'autres.
A cet effet, nous allons nous pencher de près sur la section Achats-Fournisseurs qui
représente une section importante dans la vie d'une entreprise car elle doit régulièrement gérer
son approvisionnement ainsi que ses relations avec ses fournisseurs et le cycle achats-
fournisseurs revêt un caractère vital pour l’entreprise sans lequel une estimation exacte de ses
besoins ne peut être faite.
Quels sont donc les principaux objectifs du contrôle interne du cycle Achats-
Fournisseurs dans une mission d'audit ? Et quelles sont les techniques pratiquées à ce stade de
la mission ?
C’est essentiellement ce que nous allons essayer de traiter dans cet exposé.
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Audit du cycle ACHATS/FOURNISSEURS
I. LE CYCLE ACHATS
Dans le cas d’absence de manuel de procédures, il est important d’établir le narratif des
procédures concernant le cycle achat afin d’acquérir le maximum d’information pour une
meilleur compréhension des circuits de traitement d’informations. Ceci est possible par des
entretiens avec l’ensemble des intervenants dans le circuit avec une vue plus détaillée du
circuit.
- Services initiateurs de la commande. Ils émettent des « demandes d'achat » dans des
limites strictement définies (en nature et en montant), mais ils ne peuvent les envoyer
directement aux fournisseurs.
- Service "Achats". Il établit les bons de commande sur la base soit des
demandes d'achat, soit des besoins spécifiques. Il négocie les prix, choisit les
fournisseurs et surveille les délais de livraison.
- Service "Réception". Il s'assure de la conformité de la livraison avec la commande
(quantité et qualité).
- Service "Stocks". Il reçoit la marchandise du service "Réception" et fait les
enregistrements correspondants.
- Service "Comptable". Il enregistre les factures lorsque celles-ci ont été approuvées.
- Service "Trésorerie". Il règle les factures en s'assurant de leur approbation par les
personnes compétentes (approbation sur la facture, la date et le moyen de paiement)
2) Déclenchement de la commande
Le contrôle interne sur les opérations relatives aux achats et aux charges doit donner
l'assurance que les commandes d'achat de marchandises ou de biens et services sont faites en
fonction des besoins de l'entreprise, pour des quantités optimales et par des personnes
autorisées à le faire.
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- les dettes sont constatées au fur et à mesure de la réception des fournitures et des
services ;
- la comptabilité est correctement organisée pour traiter ces opérations.
5) Aspect fiscal
Pour une entreprise assujettie à la TVA, enregistrer :
- le montant hors taxe des achats au débit des comptes d’achats correspondants ;
- le montant de la TVA correspondante, au débit du compte 4456 « ETAT : TVA
déductible » ;
- le montant TTC des achats au crédit du compte de tiers correspondant.
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2) Dans le bilan :
Ce sont les comptes de tiers correspondants aux comptes d’achats cités ci-dessus,
essentiellement les comptes 40 « Fournisseurs » et comptes rattachés
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2) Toutes les charges et dettes enregistrées concernent bien l’entreprise (Réalité des
enregistrements)
Les risques pouvant exister :
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- Double paiements ;
- Paiements illicites.
2) Toutes les marchandises ou tous les services recus ont été commandés
- Si les bons de réception sont numérotés, vérifier la séquence numérique et s’assurer
qu’ils ont tous été pris en compte. S’ils ne sont pas prénumérotés, s’assurer par
d’autres moyens que les marchandises recues ont fait l’objet d’une entrée en stock et
que la dette correspondante a été enregistrée.
- Choisir certains bons de réception et s’assurer que : les marchandises recues ont été
vérifiées (description, quantité et prix) ; les marchandises recues ont été comparées
aux marchandises commandées ; la facture correspondante a été recue ou
provisionnée.
- Tester certaines opérations telles que : marchandises retournées ou en litige ;
réception partielle ; articles en dépôt, consignation, réparation.
Au final, revoir le contrôle interne, étendre, le cas échéant, les tests de conformité
jusqu’à la fin de clôture.
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- Tester les procédures pour s’assurer que toutes les factures recues sont enregistrées
(par exemple si les factures sont numérotées en séquence au service courrier, pointer
la séquence numérique au journal des achats)
- Choisir certaines factures et s'assurer que :
les factures ont été comparées aux bons de réception correspondants
les prix ont été comparés avec ceux figurant sur 1es bons de commandes, les
tarifs, catalogues, etc
l’exactitude arithmétique a été vérifiée
- En matière d'imputation des factures, faire les sondages suivants :
pointer l’enregistrement de la facture avec le journal d’achat (ou d’OD) et sa
contre-partie (fournisseurs, créditeurs divers, immobilisations, etc ).
Additionner les journaux d’achat en lignes et en colonnes
Sélectionner des écritures au grand livre et pointer aux journaux d’achat, de
trésorerie, etc
Choisir certaines factures et s’assurer que les contrôles en matière
d’imputation comptable ont été effectués et matérialisés
Vérifier l’imputation de certaines factures
Sélectionner quelques litiges et retour de marchandises. Vérifier aux pièces
justificatives et s’assurer qu’un avoir a été obtenu et enregistré
Vérifier les procédures en matière de vente directe
- Parcourir les journaux d’achats de l’exercice et du début de l’exercice suivant,
relever et tester les opérations très importantes ou inhabituelles.
Au final, revoir le contrôle interne et, le cas échéant, étendre les tests de conformité
jusqu’à la date de clôture.
Les procédures qui suivent doivent être envisagées pour vérifier que toutes les dettes
sont enregistrées :
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justificatives.
- Revoir les rapprochements de banque et s’assurer que les chèques émis et non
présentés y figurent bien. Analyser les chèques émis depuis plusieurs mois et non
encore présentés.
- Si les factures sont en séquence, vérifier la séquence des factures payées (les
manquants doivent être en comptes fournisseurs, effets à payer, etc …). S’assurer
que le paiement a été approuvé et que la facture a été annulée après paiement.
- Revoir les journaux de trésorerie et de caisse de l’exercice et de l’exercice suivant
et :
Pointer aux pièces justificatives les paiements ayant pour contrepartie
directe un compte de charges (qui donc n’ont pas transité par un compte de
tiers).
Analyser les opérations inhabituelles ou peu fréquentes ou très importantes.
S’assurer que les escomptes, rabais, remises et ristournes sont correctement
comptabilisés.
Au final, revoir les contrôles internes et, le cas échéant, étendre les tests de conformité
jusqu’à la date de clôture.
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1) Objectifs
- Toutes les dettes fournisseurs figurant sur le bilan correspondent à des dettes
réelles dues aux fournisseurs ou autres créditeurs de l’entreprise ;
- Toutes les dettes fournisseurs à la clôture sont comptabilisées au bilan
(exhaustivité) ;
- Obtenir l’assurance que les soldes au bilan sont correctement évalués,
essentiellement pour les dettes en devises étrangères ;
- Les comptes fournisseurs et comptes rattachés reflètent les sommes dues à la date
de clôture.
b) Procédure de base
- Examiner les rapprochements bancaires de l’entreprise afin de vérifier le délai
d’encaissement et de décaissement
- Vérifier la séparation des exercices en examinant le journal des achats; les
bons de réception; les factures de fournisseurs sur des périodes précédant
immédiatement et suivant immédiatement les dates de clôtures et vérifier que
les opérations ont été comptabilisées sur le bon exercice
- Effectuer une recherche des passifs non enregistrés à la date de l’inventaire
physique ou celle de clôture; les factures fournisseurs reçues et non
enregistrées et les bons de réception émis avant la clôture et non rapprochés
des factures
- Procéder à une confirmation directe des soldes fournisseurs et effets à payer
c) Procédures générales
- Comparer les natures des produits achetés avec les intitulés des comptes
- Pointer le solde du compte fournisseurs et comptes rattachés avec le grand livre
et les comptes annuels
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CONCLUSION
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