Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Fiscalité Appliquée Cours 2 III TVA
Fiscalité Appliquée Cours 2 III TVA
Semestre 5
Fiscalité
Cours, Doctrine de l’Administration Fiscale,
Exercices et Sujets des Examens Corrigés
Semestre 5
III
Semestre 5
1. Définition
Selon l’article 87 du code général des impôts la TVA est : «La taxe sur la valeur
ajoutée qui est une taxe sur le chiffre d'affaires s'applique :
1°- aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de
l'exercice d'une profession libérale, accomplies au Maroc ;
2°- aux opérations d'importation ;
3°-aux opérations visées à l’article 891 ci-dessous, effectuées par les personnes
autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant, à titre habituel ou occasionnel quels
que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.»
La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée) est un impôt qui pèse sur les particuliers,
consommateurs finaux d’un produit ou d’un service. Elle est prélevée de manière
indirecte sur les consommateurs, par le biais des entreprises qui participent au
processus de production de ces biens et services consommés (les entreprises sont
chargées de collecter la TVA pour l’Etat).
- Opérations imposables
Sont soumises à la TVA les affaires faites au Maroc par des personnes physiques ou
morales qui accomplissent habituellement ou occasionnellement des actes relevant
d’une activité autre que salariée.
On entend par affaire toute opération réalisée par deux personnes juridiques
distinctes moyennant contrepartie en espèces ou en nature.
1
Voir le détail de l’article 89 du Code général des impôts
Semestre 5
- Personnes imposables
Sont assujettis à la TVA toute personne physique ou morale effectuant les affaires
imposables, notamment :
- Les importateurs ;
- Les producteurs : industriels ;
- Les entrepreneurs de travaux immobiliers ;
- Les commerçants ;
- Les prestataires de service ;
- Les assujettis par option ;
- Opération exonérées
Sont composées :
D’opérations exonérées sans droit à déduction2 (voir article 91 du CGI)
D’opérations exonérées avec droit à déduction3 (voir article 92 du CGI).
2
Opérations (Ventes) Exonérées sans droit à déduction signifie que lors de la réalisation de la vente
on ne facture pas la TVA (TVA facturée est égale à zéro) et la TVA payée lors des achats n’est pas
récupérable (TVA récupérable est égale à zéro et Tous les achats sont comptabilisés TVA compris)
3
Opérations (Ventes) exonérées avec droit à déduction signifie que lors de la réalisation de la vente
on ne facture pas la TVA (TVA facturée est égale à zéro) et la TVA payée lors des achats est
récupérable, sauf si l’achat est cité dans l’article 106 du CGI qui traite le cas des achats exclus du droit
à déduction, c’est-à-dire les achats réalisés dont la TVA n’est pas récupérable.
4
Voir le détail de l’article 94 du CGI
Semestre 5
3. Territorialité de la TVA
Une agence qui exerce l’activité d'agent maritime, consignataire des navires d’un
armateur français, trouve des difficultés dans l'application de la T.V.A aux différentes
prestations rendues à ses navires, touchant les ports marocains.
Question 2 : Les régimes de TVA applicable aux opérations réalisées dans les
zones franches et en dehors des zones franches
Question 3 : Une société dont l’objet social est la rente de terrains nus
voudrait savoir si ses opérations sont taxables en matière de TVA ?
Semestre 5
Semestre 5
Application numérique : Soit un produit dont le prix de vente hors TVA est 1000
DH chez le producteur, 1500 DH chez le grossiste et de 2000 DH chez détaillant
assujetti à la TVA. On suppose que le taux de TVA 20%. On envisage le cas où le
producteur vend directement au détail pour le même prix de 2000 DH.
Situation 1 :
- TVA due par le producteur (1000 x 20%) = 200 DH
- TVA due par le grossiste =
TVA Facturée au détaillant (1500 x 20%) = 300 DH
Déduction (Moins) de la TVA Facturée par le producteur = 200
TVA due par le grossiste (TVA à verser à la trésorerie générale du royaume
TGR) = 100
- TVA due par le détaillant :
TVA Facturée au consommateur (200 x 20%) = 400 DH
Déduction (Moins) de la TVA facturée par le grossiste = 300 DH
TVA due par le détaillant (TVA à verser à la TGR) = 100 DH
- Poids total de la TVA (Somme totale encaissée par la TGR)
La TVA étant un impôt unique sur les consommations finales, son poids
total doit être de 2000 x 20% = 400 DH
Cette somme totale encaissée par la TGR a été acquitté par chacun des trois
assujettis selon le mécanisme des paiements fractionnés :
- La fraction versée par le producteur = 200 DH
- La fraction versée par le grossiste = 100 DH
- La fraction versée par le détaillant = 100 DH
- Total = 400 DH
Droit à déduction
Le principe fondamental sur lequel repose tout le système de TVA est que la taxe
(taxe d’amont) qui a grevé les éléments5 du prix d’une opération (Vente) imposable,
est déductible de la taxe (taxe d’aval) applicable à cette opération. Chaque
personne soumise à la TVA ne paie taxe que sur la valeur qu’il a ajoutée au produit
fabriqué ou service rendu. La TVA repose le mécanisme des paiements
fractionnés6.
5
Les éléments du prix est le coût de revient des produits vendus (prix des achats consommés)
6
Voir l’article 101 du CGI
Semestre 5
5. Déclaration de la TVA
Base imposable7 (Assiette de la TVA ou Base de calcul de la TVA)
La base de calcul de la TVA est constituée du prix moins les rabais, les remises et les
ristournes obtenus plus les frais accessoires, les dépenses qui augmentent la valeur du bien
acheté, les droits et taxes à l’exclusion de la TVA.
Exemple de Frais accessoires : Les frais de transport, les frais d’assurances, les commissions
sur les achats, les frais installations, les frais de montage,
Exemple de dépenses augmentant la valeur : les frais d’installation du climatiseur et
peinture pour une voiture nouvellement achetée.
Pour les biens acquis à titre onéreux la base de calcul de la TVA est constituée du coût
d’acquisition.
Pour les biens produits la base de calcul de la TVA est constituée du coût de production.
Exemple :
Un commerçant en gros de chaussures en cuir, effectue une vente «Franco » :
- Montant des chaussures : 6000 DH
- Emballage : 1000 DH
- Transport : 400 DH
- Remise 5% : 350 DH
Base imposable (6000+1000+400+350) = 7750 DH
Taux de TVA
Taux normal de la TVA 20% (Article 98 du CGI) concerne tous les biens obligatoirement
imposables qui ne sont soumis ni au taux de 7%, ni taux de 10%, ni au taux 14% et ni au taux
spécifique.
Taux de 7% avec droit à déduction (Voir l’article 99-1° du CGI)
Taux de 10% avec droit à déduction (Voir l’article 99-2° du CGI)
Taux de 14 avec droit à déduction (Voir l’article 99-3°-a du CGI)
Taux de 14 Avec droit à déduction (Voir l’article 99-3°-b du CGI)
Taux spécifiques (Voir l’article 100 du CGI)
Fait générateur de la TVA
Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est défini comme l'événement qui
donne naissance à la créance fiscale.
7
Voir articles 96 et 100 du CGI
Semestre 5
Exigibilité de la TVA8
L'exigibilité de la taxe sur la valeur ajoutée est le droit dont disposent les services de
l'Administration des impôts de réclamer du redevable le paiement de la taxe à partir
d'une date donnée. Cette notion détermine :
- la déclaration sur laquelle doit figurer l'opération concernée,
- et la date de déductibilité chez l'acheteur. La TVA sur une acquisition n'est
récupérable qu'au moment où elle est devenue exigible chez le vendeur.
On distingue deux régimes d’exigibilité :
- Encaissement
- Débit
Régime de l’encaissement : Dans ce régime de droit commun, La TVA facturée n’est exigible
que si la vente est effectivement encaissée. L’encaissement est soit total ou partiel
Si l’encaissement de la facture de vente est total, c’est la totalité de la TVA figurant sur la
facture qui est exigible.
Si l’encaissement de la facture de vente est partiel, c’est la TVA figurant dans la partie
encaissée qui exigible.
8
Voir article 95 du CGI
Semestre 5
Régime des débits : La TVA Facturée est exigible lorsque la vente est facture ou la créance
client est inscrite en comptabilité
Déclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration mensuelle :
- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année
écoulée atteint ou dépasse un million (1.000.000) de dirhams ;
- toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et y effectuant des
opérations imposables.
Déclaration trimestrielle
Sont imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle :
- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année
écoulée est inférieur à un million (1.000.000) de dirhams ;
- les contribuables exploitant des établissements saisonniers, ainsi que ceux
exerçant une activité périodique ou effectuant des opérations occasionnelles ;
- les nouveaux contribuables pour la période de l'année civile en cours.
Les contribuables visés ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier
sont autorisés à être imposés sous le régime de la déclaration mensuelle.
Ne sont donc pas à inclure dans le chiffre d'affaires taxable, les ventes de produits
exonérés (articles 91,92 et 94) ou situés hors champ d'application de la T.V.A.
9
Voir article 108 du CGI
Semestre 5
Formulaire de la déclaration
Semestre 5
Régime de l’encaissement
Important :
Pour déterminer le chiffre d’affaires de la période à déclarer – régime
d’encaissement, il faut analyser :
- le relevé du mois ou les relevés du trimestre de la déclaration de la TVA pour
les encaissements effectués par chèques, virements bancaires, cartes de
paiement, lettres de change ou par billets à ordre.
- Le compte caisse arrêté au mois ou au trimestre de la déclaration pour les
encaissements effectués en espèces
Semestre 5
Définition :
Le prorata de déduction c’est pourcentage à appliquer à la TVA figurant sur une
facture d’achat donnant droit à déduction de la TVA (achat dont la TVA est
récupérable) pour déterminer la TVA à déduire. Ce prorata de déduction est calculé
lorsque l’entreprise effectue à la fois des opérations taxables et non taxables
Problème :
- Si une entreprise réalise un chiffre d’affaires obligatoirement imposables avec
droit à déduction, le prorata de déduction est égal à 100%
Nous constatons que le problème du calcul du prorata ne se pose que pour les
entreprises dont le chiffre d’affaires est composé de ventes réalisées avec droit à
déduction et les ventes réalisée sans droit à déduction.
10
Le montant du chiffre d’affaires déterminé à partir du relevé bancaire et du compte caisse est TVA
comprise.
Semestre 5
La règle de prorata a pour objet de limiter la TVA déductible à un montant calculé par
application du rapport des Chiffre d’affaires taxables et assimilées, à l’ensemble du
chiffre d’affaires. Ce prorata est calculé sur la base éléments composant le chiffre
d’affaires de l’année précédente pour être appliqué à la TVA figurant sur les factures
d’achats donnant droit à déduction de l’année en cours. Pour les entreprises
nouvelles, un prorata de déduction provisoire est déterminé d’après les prévisions
d’exploitation.
Application Numérique11
11
Voir article 104-I
Semestre 5
12
Voir article 102 alinéa 3 et l’article 104-II-1 du CGI
Semestre 5
Question 1 : Dans le cadre d‘une activité de transitaire, il est effectué des opérations
d'exportation vers le Maroc d'huile alimentaire pour le compte d’un client installé à
l’étranger.
Pour les opérations réalisées au Maroc il est fait appel à une société marocaine de
transit qui facture les opérations suivantes :
- Le transport depuis le port jusqu'au destinataire final ;
- Magasinage des citernes vides ;
- Le fret maritime du retour à vide des citernes ;
- Frais d'embarquement au retour ;
- Taxe régionale ;
- La commission d'intervention du transitaire.
A cet égard il est demandé à connaître le traitement fiscal desdites opérations.
Les opérations réalisées par le transitaire ne constituent pas des prestations de service
liées au transport international.
A cet effet, les prestations précitées rendues par la société de transit pour le compte du
client étranger sont passibles de la T.V.A.
De même les opérations de magasinage des citernes vides, les frais d'embarquement
au retour, la taxe régionale ainsi que la commission d'intervention du transitaire, ne
pas des prestations liées au transport international, mais des services liés aux
opérations d'importation et d'exportation, passibles de la T.V.A au taux de 20%.
A cet égard, il a été précisé que cette société, spécialisée dans l'édition internationale
des licences de progiciels de gestion des petites et moyennes entreprises, représente la
société Y (filiale de X) au Maroc, Afrique du nord, Afrique centrale et Moyen Orient.
Semestre 5
Réponse à la Question N° 1 :
Par conséquent, il ne peut être réservé une suite favorable à ladite demande.
Semestre 5
Réponse à la Question N° 2 :
Cette exonération est subordonnée aux conditions prévues à l’article 93- I du CGI.
Ainsi, et lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les
superficies comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation, la fraction des
parties communes affectées à l'appartement considéré, celle-ci étant comptée au
minimum à 10%.
Par conséquent, la demande visant à exclure les parties communes d'un immeuble du
calcul de la superficie du logement éligible à l'exonération précitée, n'est pas
conforme avec la législation actuelle.
Question 3 : Une construction réalisée sur une parcelle de terrain d'une superficie de
117 rn2, constituée d'un rez-de-chaussée et de deux étages et édifiée en vue de
l’habitation principale, est-elle une opération soumise à la T.V.A ?
Réponse à la Question N° 3
Cette exonération est subordonnée à la condition que ladite construction soit affectée
à l'habitation principale pendant une période de 4 ans à compter de la date de la
délivrance du permis d'habiter.
Ainsi, étant donné que la superficie construite de cette habitation dépasse les 240 m2,
la T.V.A demeure exigible et ce, même en cas de partage entre plusieurs propriétaires.
Semestre 5
Réponse à la Question N° 4 :
En matière de T.V.A, les commerçants en question sont soumis à la T.V.A dans les
conditions de droit commun avec droit à déduction de la TVA appliquée en amont si
leur chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente est supérieur ou égal à
2000000DH.
Réponse à la Question N° 5 :
S’agissant d'un matériel qui ne figure pas dans la liste exhaustive prévue à l'article 92
du CGI relative à la taxe sur la valeur ajoutée, le substrat de culture ne peut faire
l'objet d'exonération de la taxe à l'importation dans l'état actuel de la législation.
Réponse à la Question N° 6 :
Semestre 5
Réponse à la Question N° 7 :
Seules les associations à but non lucratif s'occupant des personnes handicapées
peuvent acquérir en exonération de T.V.A les biens d'équipement, matériels et
outillages, qu'elles utilisent dans le cadre de la mission qui leur est dévolue.
NB : Cette cliente a reçu en 1998, de l'office Marocain des changes l'accord pour
l'ouverture d'un compte fonctionnant conformément aux dispositions de la circulaire
de l'office des changes n° 1606 du 21 septembre 1993.
A ce titre, le produit des ventes en devises effectuées sur place à des clients étrangers
est versé au compte ouvert au nom de cette société sur les livres d'une banque
marocaine de la place.
Réponse à la Question N° 8 :
Les opérations de vente effectuées par cette cliente à des étrangers correspondent à
des ventes locales entrant dans le champ d'application de la T.V.A en vertu des
dispositions de l'article 88 du CGI et ce quel que soit la valeur de la transaction et la
monnaie de paiement.
En matière d'impôt sur les sociétés, les ventes réalisées localement, qu'il s'agisse de
clients résidents ou de touristes, que le paiement soit effectué en devises ou en
dirhams, ne font pas partie du chiffre d'affaires réalisé à l'exportation. Elles n'ouvrent
donc pas droit à l'exonération ou à la réduction prévues en faveur des exportateurs.
Semestre 5
Réponse à la Question N° 1 :
L'option susvisée s'exerce sur simple déclaration de la personne intéressée qui doit
être adressée au service local des impôts dont le redevable dépend en vue de lui
attribuer un n° d'identification.
Certaines entreprises étant déjà identifiées aux services des impôts pour une activité
taxable ne déposent pas toutefois de déclaration d'option pour leur chiffre d'affaires
afférent aux produits livrés et aux services rendus à l'exportation.
Il y a lieu de préciser que l'option précitée a pour seul objet de conférer la qualité
d'assujetti à la T.V.A aux opérateurs économiques concernés en vue de leur permettre
d'exporter des produits ou services en exonération avec droit à déduction et / ou
remboursement.
En ce qui concerne les redevables déjà identifiés aux services des impôts en leur
qualité d'assujettis à la T.V.A, le dépôt de la déclaration d'option visée à l'article 6, 1°
de la loi précitée n'est pas nécessairement exigé.
Semestre 5
Questions : Exonérations
Question 1 : Une entreprise non résidente peut-elle récupérer la T.V.A sur les
emballages plastiques importés par les coopératives laitières marocaines ?
Réponse à la Question N° 1 :
Réponse à la Question N° 3 :
Semestre 5
Réponse à la Question N° 4 :
Par ailleurs, il importe de signaler que pour ce cas, il est possible d'opter pour
l'assujettissement à la T.V.A en qualité d'exportateur, permettant ainsi soit
d’approvisionner la société en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée, soit
d'obtenir le remboursement de la taxe ayant grevé ses achats de biens et services
nécessaires à la réalisation de ses opérations d'exportation.
A cet effet, cette société est invitée à prendre l'attache du service régional des impôts
dont dépend son siège afin d'accomplir les modalités nécessaires à l'option.
Semestre 5
Semestre 5
Semestre 5
Exercice 1 : L’entreprise DPCFO est une société industrielle dont l’activité est
imposable à la TVA au taux normal de 20%,. Au titre des exercices 2017 et 2018 ;
elle vous communique les informations suivantes :
Exercice 2 : L’entreprise DPCFO a acheté en 2019 une machine grevée d’une TVA
d’un montant de 25 000.00 DH. Le pourcentage de déduction de la TVA au
31/12/2018de 81%.
On suppose que le pourcentage de déduction se présente comme suit :
- 31/12/2019 est de 75%
- 31/12/2020 est de 95%
- 31/12/2021est de 85%
Semestre 5
Exercice 2 : Durant les 31 jours du mois d’Août l’entreprise DPCFO a acheté des
fournitures de bureau d’une valeur par jour de 12 000 DH TTC. Ces achats sont réglés
en espèces.
Déterminez la TVA déductible du mois d’Août
Compte clients
Semestre 5
Compte fournisseurs
Montant de la Montant de la
Dates Opérations Montants
TVA Exigible TVA Déductible
12/10/2015 Achats de matières consommables 840000
Réglés par Chèques barré non
endossable. Chèque figurant sur le
relevé du mois 11/2015
02/11/2015 Commissions bancaires 2200
Semestre 5
Semestre 5
Semestre 5
Questions :
Traitement fiscal, en matière de la TVA, d’un achat supérieur à 10000 DH
………………………………………………………………………………………………….……………………
…………………………………………………………………………….…………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
Sans Droit à déduction, en matière de la TVA, signifie :
………………………………………………………………………………………………………………………
…………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
…………………….............
En matière de la détermination du Résultat Fiscal, les conditions à remplir par les dotations
amortissements de véhicule de transport de personne pour qu’elles soient charges
déductibles :
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………
Semestre 5
Exercice 1 :
La société CIMENT, spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de ciments
a réalisé les opérations suivantes :
Montant de la TVA Montant de la
Dates Opérations
Exigible TVA Déductible
01/12/2018 Achats de matières premières 1200000 DH. 75%
sont Réglés par Chèques barré non endossable.
Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2018
02/12/2018 Prélèvement de 2200 DH des frais de tenue du
compte bancaire mois 12/2018
10/12/2018 Révision du moteur du véhicule de transport de
personnel 42000 DH. Réglée par chèque certifié
figurant sur le relevé bancaire 12/2018
Semestre 5
Les opérations réalisées par le transitaire ne constituent pas des prestations de service
liées au transport international.
A cet effet, les prestations précitées rendues par la société de transit pour le compte du
client étranger sont passibles de la T.V.A.
De même les opérations de magasinage des citernes vides, les frais d'embarquement
au retour, la taxe régionale ainsi que la commission d'intervention du transitaire, ne
pas des prestations liées au transport international, mais des services liés aux
opérations d'importation et d'exportation, passibles de la T.V.A au taux de 20%.
Semestre 5
Réponse à la Question N° 1 :
Par conséquent, il ne peut être réservé une suite favorable à ladite demande.
Réponse à la Question N° 2 :
Cette exonération est subordonnée aux conditions prévues à l’article 93- I du CGI.
Ainsi, et lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les
superficies comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation, la fraction des
parties communes affectées à l'appartement considéré, celle-ci étant comptée au
minimum à 10%.
Par conséquent, la demande visant à exclure les parties communes d'un immeuble du
calcul de la superficie du logement éligible à l'exonération précitée, n'est pas
conforme avec la législation actuelle.
Réponse à la Question N° 3
Semestre 5
Cette exonération est subordonnée à la condition que ladite construction soit affectée
à l'habitation principale pendant une période de 4 ans à compter de la date de la
délivrance du permis d'habiter.
Ainsi, étant donné que la superficie construite de cette habitation dépasse les 240 m2,
la T.V.A demeure exigible et ce, même en cas de partage entre plusieurs propriétaires.
Réponse à la Question N° 4 :
En matière de T.V.A, les commerçants en question sont soumis à la T.V.A dans les
conditions de droit commun avec droit à déduction de la TVA appliquée en amont si
leur chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente est supérieur ou égal à
2000000DH.
Réponse à la Question N° 5 :
S’agissant d'un matériel qui ne figure pas dans la liste exhaustive prévue à l'article 92
du CGI relative à la taxe sur la valeur ajoutée, le substrat de culture ne peut faire
l'objet d'exonération de la taxe à l'importation dans l'état actuel de la législation.
Réponse à la Question N° 6 :
Réponse à la Question N° 7 :
Seules les associations à but non lucratif s'occupant des personnes handicapées
peuvent acquérir en exonération de T.V.A les biens d'équipement, matériels et
outillages, qu'elles utilisent dans le cadre de la mission qui leur est dévolue.
Réponse à la Question N° 8 :
Semestre 5
Les opérations de vente effectuées par cette cliente à des étrangers correspondent à
des ventes locales entrant dans le champ d'application de la T.V.A en vertu des
dispositions de l'article 88 du CGI et ce quel que soit la valeur de la transaction et la
monnaie de paiement.
En matière d'impôt sur les sociétés, les ventes réalisées localement, qu'il s'agisse de
clients résidents ou de touristes, que le paiement soit effectué en devises ou en
dirhams, ne font pas partie du chiffre d'affaires réalisé à l'exportation. Elles n'ouvrent
donc pas droit à l'exonération ou à la réduction prévues en faveur des exportateurs.
Réponse à la Question N° 1 :
L'option susvisée s'exerce sur simple déclaration de la personne intéressée qui doit
être adressée au service local des impôts dont le redevable dépend en vue de lui
attribuer un n° d'identification.
Certaines entreprises étant déjà identifiées aux services des impôts pour une activité
taxable ne déposent pas toutefois de déclaration d'option pour leur chiffre d'affaires
afférent aux produits livrés et aux services rendus à l'exportation.
Il y a lieu de préciser que l'option précitée a pour seul objet de conférer la qualité
d'assujetti à la T.V.A aux opérateurs économiques concernés en vue de leur permettre
d'exporter des produits ou services en exonération avec droit à déduction et / ou
remboursement.
En ce qui concerne les redevables déjà identifiés aux services des impôts en leur
qualité d'assujettis à la T.V.A, le dépôt de la déclaration d'option visée à l'article 6, 1°
de la loi précitée n'est pas nécessairement exigé.
Semestre 5
Questions : Exonérations
Réponse à la Question N° 1 :
Réponse à la Question N° 3 :
Réponse à la Question N° 4 :
Par ailleurs, il importe de signaler que pour ce cas, il est possible d'opter pour
l'assujettissement à la T.V.A en qualité d'exportateur, permettant ainsi soit
d’approvisionner la société en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée, soit
d'obtenir le remboursement de la taxe ayant grevé ses achats de biens et services
nécessaires à la réalisation de ses opérations d'exportation.
A cet effet, cette société est invitée à prendre l'attache du service régional des impôts
dont dépend son siège afin d'accomplir les modalités nécessaires à l'option.
Semestre 5
Exercice N° 1 :
Remarque importante : La TVA est un impôt réel. Elle ne tient pas compte de la
qualité de la personne qui a réalisé l’acte d’achat. Elle ne prend en considération que
la qualité de l’opération soumise ou non soumise à la TVA. Si l’opération est soumise
et le vendeur est une personne assujettie, la TVA doit être facturée.
Semestre 5
Exercice N ° 2 :
- L’avance est toujours Toutes les Taxes Sont comprises sauf indication
contraire. Elle constitue, pour son montant hors TVA, une partie du chiffre
d’affaires de la période à déclarer (en Régime de Droit Commun et Régime
Optionnel).
Exercice N° 2 :
Semestre 5
Exercice N° 1 :
Semestre 5
Exercice N° 1 :
Prorata 2017 :
B = 1.600.000 DH
B = 1.300.000 DH
Différence entre prorata réel 2018 (88,07%) et Prorata provisoire 2018 (73,40%)
est égale à + 14,67%. Elle est supérieur strictement à + 5%. L’entreprise DPCFO
procède à la régularisation de la TVA suite à la variation de prorata entre 2017
et 2018 en effectuant une déduction complémentaire
Exercice N° 2 :
- Prorata Réel (PR) 2019 = 75% et Prorata Provisoire (PP) 2019 = 81%
Différence PR et PP = - 6%
- Prorata Réel (PR) 2019 = 95% et Prorata Provisoire (PP) 2019 = 81%
Différence PR et PP = +14%
- Prorata Réel (PR) 2019 = 85% et Prorata Provisoire (PP) 2019 = 81%
Semestre 5
Si l’entreprise a utilisé un autre moyen autres que ceux cités ci-dessus la TVA n’est
déductible, par jour et par fournisseurs à hauteur de (5.000 x 20%)/1,20 et à hauteur
de (50.000 x 20%)/1.2 par mois et par fournisseur
L’achat des fournitures de bureau nécessaire pour les besoins d’exploitation donne
droit à la déduction de la TVA.
Semestre 5
= 229.966,67 DH
= 177.466,67 DH
13
Date de Règlement 16/01/2019
14
Date de Règlement 16/03/2019
Semestre 5
= 52.500 DH
Semestre 5
Montant de la Montant de la
Dates Opérations Montants
TVA Exigible TVA Déductible
12/10/2015 Achats de matières consommables
840.000 x 20%/1,2 =
Réglés par Chèques barré non 840000
endossable. Chèque figurant sur le 140.000
relevé du mois 11/2015
02/11/2015 Commissions bancaires 2200 2.200 x 10%/1,1 =
Prélèvement bancaire mois 11/2015 200
26/11/2015 Révision du moteur de la voiture TVA n’est déductible
puisque la révision
mise à la disposition du directeur 6000
concerne la voiture de
général. Réglée en espèces service (Article 106).
11/11/2015 Achat d’un logiciel de gestion TVA n’est pas
déductible, car le
commerciale par Chèques barré non 24000
décaissement n’est
endossable. Chèque figurant sur le pas effectif le mois 11
relevé du mois 12/2015
12/11/2015 Loyer d’un local meublé (quatre 42000 5.000 x 4 x 20%/1,2 =
nuitées) en espèces
3.333,33
25/11/2015 Formation des salariés par Chèque 5.000 x 2 x 20%/1,2 =
certifié. Chèque figurant sur le relevé 24000
du mois 11/2015 (deux jours de 1.666.67
formation)
25/11/2015 Achat des additifs (Eléments La TVA n’est
déductible on doit
nécessaires pour la fabrication de attendre la date
ciments) réglé par Lettre de change 720000 d’échéance même si
normalisé à échéance 02/02/2013. la lettre est escomptée
Lettre escomptée le 28/11/2012 le mois 11.
27/11/2012 Achat de joués de AACHOURA par C’est libéralité qui ne
donne pas droit à la
Chèques barré non endossable. 840000
déduction de la TVA
Chèque figurant sur le relevé du (Article 106 du CGI)
mois 11/2015
28/11/2015 Frais d’escompte d’une lettre de 2400 2.400 x 10%/1,1
change figurant sur le relevé 218,18
bancaire du mois 11/2015
29/11/2015 Salaire du mois 11/2015 par 3200000 Opération hors champ
d’application de la
Virements bancaires
TVA
29/11/2015 Primes d’assurances incendie 480000 Opération exonérée
sans droit à déduction
Virements bancaires
(Article 91 du CGI)
30/11/2015 Importation d’une machine-outil
Facture fournisseur 600000 DH et 620.000 x 20% =
Droits douane 20000 DH. La 620.000
machine et les droits de douane sont 124.000
réglés effectivement par virement
bancaire mois 11/2015
30/11/2015 Avance sur une commande de 70.000 x 20%/1,2
Gypse par Chèque barré non 70000
Semestre 5
TVA DUE
CREDIT 81.084,85
DE TVA
Semestre 5
Calcul du Prorata
= 9.366.000 DH
B = 230.000 DH
C = 9.366.000 + 230.000
= 9.596.000
= 97,60%
Total 131.333,33 DH
Semestre 5
Total 33.333,33
Correction Sujet 3
Semestre 5
Questions :
Traitement fiscal, en matière de la TVA, d’un achat supérieur à 5.000 DH (Article 106)
Pour un achat supérieur 5.000 DH dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé
électronique ou par compensation avec une créance à l’égard d’une même personne, à
condition que cette compensation soit effectuée sur la base de documents dûment datés et
signés par les parties concernées et portant acceptation du principe de la compensation,
Toutefois, les conditions de paiement prévues ci-dessus ne sont pas applicables aux
achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés.
Sans Droit à déduction, en matière de la TVA, signifie : que la TVA, éventuellement payée, est supportée
définitivement par l’entreprise. Dans cette entreprise toutes les dépenses réalisées sont comptabilisées TVA
comprise.
En matière de la détermination du Résultat Fiscal, les conditions à remplir par les dotations
amortissements de véhicule de transport de personne pour qu’elles soient charges déductibles :
1- La base amortissable ne doit pas dépassée 300.000 DH TTC ;
2- Le taux d’amortissement ne peut être inférieur à 20% par an
3- La base amortissable doit être répartie sur 5 ans à part égale
Exercice 1 :
La société CIMENT, spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de ciments a réalisé les opérations
suivantes :
Montant de la TVA Montant de la TVA
Dates Opérations
Exigible Déductible
01/12/2018 Achats de matières premières 1200000 DH. 75% sont 200.000 x 75% =
Réglés par Chèques barré non endossable. Chèque figurant 150.000,00
sur le relevé du mois 12/2018
02/12/2018 Prélèvement de 2200 DH des frais de tenue du compte 2.00 x 10 =
bancaire mois 12/2018 200,00
10/12/2018 Révision du moteur du véhicule de transport de personnel Opération exclue du
42000 DH. Réglée par chèque certifié figurant sur le relevé droit à déduction
bancaire 12/2018 (article 106)
Semestre 5
25/12/2018 Formation des salariés 44000 DH (4 jours) réglée par 44.000 x 20%/1,2 =
virement bancaire. Virement figure sur le relevé du mois 7.333,33
12/2018
25/12/2018 Achat des additifs 720000 DH (Eléments nécessaires pour Attendre l’échéance
la fabrication de ciments) réglé par Lettre de change de la lettre de change
normalisé à échéance 02/02/2019. Lettre escomptée le
25/12/2018.
26/12/2018 Achat de jouets d’AACHOURA 840000 DH Réglé par C’est une libéralité
Chèques barré non endossable. Chèque figurant sur le (Cadeau) exclue du
relevé du mois 12/2018 droit à déduction
27/12/2018 Frais d’escompte d’une lettre de change 25000 DH 25.000 x 10%/1,1 =
figurant sur le relevé bancaire du mois 12/2018 2272,73