Cours de Comptabilité Approfondie EST

Cours de Comptabilité Approfondie
Enseignant : MARCHOUD Nouredine
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CH.1 Les opérations en devises
La comptabilité domestique est uni-monétaire au sens où toutes les opérations

économiques et financières doivent être obligatoirement tenues en monnaie nationale.
Ainsi, les activités réalisées avec l’étranger et libellées en devises, doivent être
converties au dirham au cours de change prévalant à la date d’opération.
I- Les opérations conclues et dénouées au cours de l’exercice
Les opérations économiques et financières réalisées avec des partenaires étrangers et

libellées en devises, doivent être nécessairement converties en monnaie nationale au
cours de change prévalant à la date d’opération. Si à l’échéance le cours de change est
différent de celui prévalant à la date d’opération, la différence entre la valeur
historique et la valeur actuelle de la transaction doit être constatée sous forme d’une
différence de change (gain ou perte de change).
1- Cas d’une vente à l’étranger
La vente de biens ou de services à l’étranger fait naitre une créance en devises sur le
client étranger. La créance doit être convertie en monnaie nationale au cours de change
qui prévaut à la date d’opération. A la date de rapatriement des devises, la valeur
rapatriée doit être enregistrée en dirham ; la différence entre la valeur initiale de la
créance et sa valeur actuelle (due aux variations de change) constitue soit un gain de
change soit une perte de change.
Exemple :
Le 05/06/N, l’entreprise a exporté 100000 dollars US à un client étranger (règlement à

3 mois). Le cours de change prévalant à cette date est de 1 dollar = 8.50 dh. Le
05/09/N, le client envoie le montant dû au compte de l’entreprise. Le cours de change
est,
H1 : 1 dollar US = 8.25 dh ; H2 : 1 dollar = 9 dh
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Solution :
Ecriture de vente :
Vente en dirham = 100000 dollar x 8.5 dh = 850000 dh
………………………….05/06………………………….
3. Client étranger 850000
7. Vente à l’étranger 850000
………………………….. …………………………
A la date du règlement,
H1 : 1dollar = 8.25 dh
Valeur initiale de la créance = 100000x8.5 = 850000 dh
Valeur actuelle de la créance = 100000 x 8.25 = 825000 dh
Soit une différence de change = 850000-825000 = 25000 dh
Cette différence constitue une perte de change (charge financière).
………………………….05/09………………………….
5. Banque 825000
6. Perte de change 25000
………………………….. …………………………
H2 : 1 dollar = 9 dh
Valeur actuelle de la créance = 100000 x 9 = 900000 dh
Soit une différence de change = 850000 - 900000 = 50000 dh
Cette différence constitue un gain de change (produit financier).
3
………………………….05/09………………………….
5. Banque 900000
7. Gain de change 50000
………………………….. …………………………
2- Cas d’un achat de l’étranger
L’achat de biens ou de services de l’étranger fait naitre une dette en devises envers un
fournisseur étranger. La dette doit être convertie en monnaie nationale au cours de
change qui prévaut à la date d’opération. A la date de paiement (transfert des devises),
la valeur transférée doit être enregistrée en dirham ; la différence entre la valeur
initiale de la dette et sa valeur actuelle (due aux variations de change) constitue soit un
gain de change soit une perte de change.
Exemple :
Le 05/06/N, l’entreprise a importé auprès d’un fournisseur français 100000 Euro de

marchandises (règlement à 3 mois). Le cours de change prévalant à cette date est de 1
euro = 10.50 dh. Le 05/09/N, elle envoie au compte du fournisseur le montant dû. Le
cours de change est,
H1: 1 euro = 11 dh ; H2 : 1 euro = 10 dh
Solution :
Ecriture de vente :
Vente en dirham = 100000 euro x 10.5 dh = 1050000 dh
………………………….05/06………………………….
6. Achats de m/ses 1050000
4. fournisseur étranger 1050000
………………………….. …………………………
A la date du règlement,
H1 : 1dollar = 11 dh
4
Soit une différence de change = 1050000-1100000 = 50000 dh
Cette différence constitue une perte de change (charge financière).
………………………….05/09………………………….
4. Fournisseur étranger 1050000
5. Banque 1100000
………………………….. …………………………
H2 : 1 dollar = 10 dh
Soit une différence de change = 1050000 - 1000000 = 50000 dh
Cette différence constitue un gain de change (produit financier).
………………………….05/09………………………….
5. Banque 1000000
………………………….. …………………………
II- Transactions en devises achevales entre deux exercices
Si une transaction en devises est achevale entre deux exercices, il y a lieu d’actualiser
sa valeur à la fin de l’exercice où est née la créance ou la dette au cours de change
prévalant à la date de clôture. En cas de constatation d’une perte de change, le montant
correspondant doit être enregistré en comptabilité sous forme d’une provision pour
perte de change. En cas de constatation d’un gain de change, en respect du principe de
prudence, aucune écriture ne doit être enregistrée.
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Exemple :
Soient les opérations suivantes effectuées par une entreprise X,
05/11/N, vente à un client étranger de 200000 euro de m/ses. Le cours de change à

cette date est de 1 euro = 10 dh. L’échéance est à 6 mois.
10/11/N, achat auprès d’un fournisseur étranger de 100000 livres de m/ses. Le cours
de change prévalant à cette date est de 1 livre = 14 dh. Le règlement est à 6 mois.
Supposons qu’à la date de clôture : 1 euro = 9.50 dh ; 1 livre = 13.5 dh.
Solution :
Ecriture du 05/11/N,
………………………….05/09………………………….
7. Vente à l’étranger 2000000
2000000 = 200000 euro x 10 dh
………………………….. …………………………
Ecriture du 10/11/N,
………………………….05/09………………………….
6. Achat de marchandises 1400000
1400000 = 100000 livres x 14 dh
………………………….. …………………………
A la date de clôture de l’exercice,
Actualisation de la valeur de la créance et de la dette :
Valeur actuelle de la créance = 200000 euro x 9.50 dh = 1900000 dh
Valeur actuelle de la dette = 100000 livres x 13.50 dh = 1350000 dh
Constatation des différences de change,

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Différence de change sur la créance = 2000000- 1900000 = 100000 dh
(Perte de change à provisionner)
Différence de change sur la dette = 1400000-1350000 = 50000 dh
(Gain de change : aucune écriture)
Ecritures comptables d’actualisation des valeurs initiales,
………………………….31/12………………………….
3. Ecart de conversion-actif 100000
…………………………..31/12……..………………..
4. Ecart de conversion-passif 50000
………………………….. ……………………..
Ecriture de constatation de la provision,
……………………………31/12……………………….
6. Dotation d’exploitation pour provision pour
dépréciation d’actif d’exploitation 50000
39 prov. pour dépréciation des actifs circulants 50000
……………………………. ………………………….
Ecritures au 01/01/N+1,
Extourne (ou annulation) des écritures d’actualisation des valeurs,
………………………….31/12………………………….
3. Ecart de conversion-actif 100000
………………………….. ……..………………..
7
……………………………01/01/N+1……………………
4. Ecart de conversion-passif 50000
………………………….. ……………………..
Supposons qu’à la date du rapatriement et du paiement les cours de change
deviennent : 1 euro = 11 dh et 1 livre = 14.5 dh.
Ecriture de rapatriement des devises,
…………………………. ………………………….
5. Banque 2200000
2200000 = 200000 euro x 11
2000000 = 200000 euro x 10
………………………….. ……..……………….
Ecriture de paiement,
…………………………. ………………………….
5. Banque 1450000
1400000 = 100000 euro x 14
1450000 = 100000 euro x 14.5
………………………….. ……..……………….
A la clôture de l’exercice N+1, il faut passer l’écriture de reprise de la provision passée
à la fin de l’exercice N.
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………………………….31/12/N+1 ………………………….
39 Prov. pour dép. des actifs circulants 50000
7. Reprises sur prov. d’exploitation 50000
………………………….. ……..………………………..
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CH.2 Traitement comptable des subventions
Le plan comptable général distingue trois types de subventions :
- Les subventions d’exploitation et les subventions d’équilibre devant figurer dans la

classe des produits.
- Les subventions d’investissement qui sont comptabilisées parmi les capitaux propres
et dont l’attachement aux résultats est étalé dans le temps.
Les subventions reçues par les entreprises proviennent généralement de l’Etat, des
collectivités locales et des organismes publics, parfois exceptionnellement des
organismes privés (abandon de créances,…).
I- Subventions d’exploitation et subventions d’équilibre
Les subventions d’exploitation sont généralement octroyées aux entreprises pour leurs
permettre de compenser l’insuffisance de certains produits d’exploitation ou de
confronter certaines charges liées à son fonctionnement et à l’exploitation.
Quant aux subventions d’équilibre, les entreprises en bénéficient pour compenser,

globalement ou partiellement, la perte totale qu’elles auraient enregistrée si cette
subvention ne leur avait pas été octroyée.
En ce qui concerne le traitement comptable des subventions d’exploitation et

d’équilibre, celles-ci sont constatées parmi les comptes de produits d’exploitation et
non courant selon le cas.
- La subvention d’exploitation constitue un produit d’exploitation comptabilisé dans le

compte « 7. Subventions d’exploitation reçues ».
- La subvention d’équilibre représente un produit exceptionnel devant être enregistré

dans le compte « 7. Subventions d’équilibre ».
Ces deux catégories de subventions sont exposées à la taxe sur la valeur ajoutée sauf si
elles rémunèrent une opération exonérée.
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Exemple :
Une entreprise reçoit le 11/12/N la notification d’attribution par le conseil régional

d’une subvention d’exploitation de 35000 dh (dont 5000 dh de TVA).
Solution :
…………………………. ………………………….
3. Etat, subvention à recevoir 35000
7. Subvention d’exploitation 30000
4. Etat, TVA facturée 5000
………………………….. ……..……………….
Lors de la réception du montant,
…………………………. ………………………..
5. Banque 35000
…………………………. …………………………..
II- La subvention d’investissement

La subvention d’investissement est une aide allouée à une entreprise pour :
- Acquérir ou produire des immobilisations (ces subventions sont dites subventions

d’équipement).
- Financer des activités à long terme (pour des fins de recherche…).
Au moment de son attribution, la subvention d’investissement est perçue comme une

ressource durable de financement non remboursable. Elle est comptabilisée parmi les
capitaux propres.
Exemple :
A la date du 12/09/N, une entreprise reçoit la notification d’attribution d’une aide

financière de la commune de 250000 dh destinée à financer l’achat :
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- d’un terrain à bâtir pour 300000 dh,
- d’une installation technique pour 200000 dh, amortissable selon le procédé dégressif
en 5 ans.
La subvention est encaissée le 16/11/N après que les acquisitions aient été réalisées le
01/10/N.
Solution :
…………………… ………………………………..
1. Subvention d’équipement 250000
………………………. ……………………………….
2. Terrain 300000
2. Matériel et outillage industriel 200000
3. Etat, TVA récupérable sur immobi. 100000
1. Fournisseur d’immobilisation 600000
………………………….. ………………………………..
5. Banque 250000
………………………… ………………………………
L’écriture de rattachement de la subvention aux résultats.
Le rattachement de la subvention d’investissement aux résultats de l’exercice doit être

étalé sur la durée d’amortissement des biens ayant servi à leur financement. Le rapport
de la subvention au résultat d’un exercice se fait en débitant le compte de la subvention
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et en créditant le compte de la classe des produits, « 7. quote-part de subvention
d’investissement virée au résultat de l’exercice ».
Le taux de rattachement de la subvention aux résultats est différent suivant que la

subvention a financé un bien amortissable ou un bien non amortissable.
- Cas d’un bien amortissable
Une fraction de la subvention est rattachée aux résultats à la fin de chaque exercice.
On distingue deux modalités d’échelonnement : échelonnement à concurrence des
annuités d’amortissement ; échelonnement proportionnel aux annuités
d’amortissement.
Exemple :
A la fin de l’exercice N, l’entreprise x comptabilise l’amortissement des installations

techniques (période du 01/10 au 31/12/N) et le rapport au résultat de la fraction de
subvention correspondante.
Amortissement linéaire = 200000x20%x3/12 = 10000 dh
Amortissement dégressif = 200000x40%x3/12 = 20000 dh
…………………………. ………………………….
6. DEA des immob. corporelles 10000
28. Amort. installations techniques 10000
………………………….. ……..……………….
6. Dotation excepti. pour amort. dégressif 10000
1. Amortis. dégressif 10000
10000 = 20000-10000
……………………………. ………………………….
1. Subvention d’investi. 10000
7. quote part de sub. d’inv. virée au
résultat de l’exercice 10000
……………………………. ………………………..
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- Cas d’un bien non amortissable
La subvention doit être rapportée aux résultats par fractions égales.
Concernant la subvention relative à l’acquisition du terrain (soit 150000 dh), elle est
rapportée aux résultats en 10 fractions du 31/12/N au 31/12/N+9.
………………………………. ……………………………….
1. Subvention d’investissement 15000
7 Qoute part de subv. virée au résul. e l’exr. 15000
………………………………. ………………………………..
- Cas de cession d’une immobilisation ayant été financée par une subvention
En cas de cession d’une immobilisation subventionnée, le solde de la subvention doit

être rapporté au résultat de l’exercice où a été constatée la cession.
Suite de l’exemple précédent,
Supposons qu’au cours de l’exercice N+4, le terrain a été cédé au prix de 500000 dh.
A cette date, la subvention n’a été rapportée au résultat qu’à hauteur de 60000 dh.
………………………….. …………………………….
5. Banque 500000
7. Produits de cession des immob. cédées 500000
………………………… ………………………………..
6. VCN des immob. cédées 300000
2. Terrains 300000
………………………… ………………………………
1. Subvention d’invest. 90000
7. Quote part de subv. virées au résult. de l’exerc. 90000
…………………………. ………………………………..
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III- Abandon des créances
Illustration,
Une entreprise A, en vue d’aider son client B en difficultés financières, décide de

renoncer à sa créance sur B de 240000 dh.
A, ………………….. ……………………… (charge non courante)
6. Subvention accordée 200000
4. Etat, TVA récupérable 40000
3. Client 240000
…………………… ……………………..
B, ………………….. ……………………….(produit non courant)
4. Fournisseurs 240000
7. subvention d’équilibre 200000
4. Etat, TVA facturée 40000
…………………… ……………………
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CH. 3 Les emprunts obligataires
Les emprunts sont l’expression comptable de la dette résultant de prêts remboursables

à échéance. Les dettes concourent, à côté des capitaux propres, à la couverture des
emplois durables de l’entreprise.
I- Définitions
- Les obligations représentent des titres négociables qui octroient à leurs détenteurs des
droits de créances pour une même valeur nominale.
- la valeur nominale (appelée « le pair ») des obligations est obligatoirement de 100 dh
ou un multiple de 100 dh. Le prix d’émission des obligations et/ou prix de
remboursement sont souvent différents de la valeur nominale.
- Prime de remboursement :
** Obligations émises à un prix différent du pair
La différence entre le prix d’émission et la valeur nominale est appelée prime

d’émission de l’obligation. Cette différence peut être positive si les obligations sont
émises à un prix supérieur au pair et négative dans le cas contraire.
** Obligations remboursées au dessus du pair
La différence entre le prix de remboursement et la valeur nominale est appelée prime

de remboursement.
- Les intérêts : le taux d’intérêts peut être fixe pour toute la durée de l’emprunt ou, au
contraire, variable, avec, éventuellement, la garantie d’un intérêt minimal.
- Le remboursement des obligations : il se fait souvent en une seule fois à l’échéance

convenue. On préfère parfois procéder à un amortissement annuel. Dans ce cas, les
obligations sont groupées en séries, et chaque année, le remboursement de chaque
série se fait par tirage au sort.
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II- L’émission de l’emprunt
- Le prix de remboursement des obligations représente la dette de la société, inscrite au

crédit du compte « 1. Emprunt obligataire ». La différence entre le prix de
remboursement et le prix d’émission est enregistrée au débit du compte « 2. prime de
remboursement des obligations », à répartir sur la durée de la dette.
- Les frais d’émission : les frais de publicité et les commissions accordées aux banques
sont des charges d’exploitation inscrites au débit du compte « 6. Services bancaires et
assimilés »
Exemple :
Une société émet le 10/10/N, 8000 obligations de 5000 dh de nominal, avec jouissance
du 01/10. Le prix d’émission est fixé à 4980 dh. Les obligations sont amortissables au
prix de 5030 dh en 8 séries de 1000 obligations chacune, du 1 er octobre N+1 au
01/10/N+8. Il sera versé à chaque obligation un coupon annuel de 450 dh aux mêmes
échéances. Les frais d’émission payés aux banques s’élèvent à 500000 dh.
Solution :
………………………10/10/N…………………..
5. Banque 39840000
2. Prime de remboursement des obl. 400000
1. Emprunt obligataire 40240000
39840000 = 4980x8000
400000 = 8000 x 50
40240000 = 5030x8000
……………………….. ………………………..
6 Services bancaires 500000
4. Etat, TVA récup. sur charges 50000
5 Banque 550000
……………………… ………………………….
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- Les intérêts courus
La charge d’intérêts à payer est comptabilisée de la même façon que pour les autres
formes d’emprunt.
intérêts = 450x8000x3/12 = 900000 dh
………………………. 31/12/N……………….
6. Charge d’intérêt 900000
4. Int. courus non échus à payer 900000
……………………….. ……………………….
Extourne de l’écriture au 01/01/N+1,
………………………..01/01/N+1…………………
4. Int. courus non échus à payer 900000
6. Charge d’intérêts 900000
…………………………. ………………………….
- L’amortissement des frais d’émission,
Les frais d’émission peuvent être répartis sur plusieurs exercices. A la date de clôture
de l’exercice de l’émission de l’emprunt ils sont alors transférés en totalité.
………………………..31/12/N……………………
4. Charges à répartir 500000
7. transfert de ch. d’exploi. 500000
…………………………… …………………….
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……………………… ……………………..
6. DEA des ch. à répartir 100000
4. Ch. à répartir 100000
Amortissement sur 5 ans
……………………. ………………………
- Amortissement des primes de remboursement
Les primes de remboursement sont amorties directement. La durée de cet

amortissement doit correspondre à la durée de l’emprunt.
Supposons que l’entreprise à décidé d’amortir la prime de remboursement au prorata

des intérêts courus,
Tableau d’amortissement de l’emprunt
Echéance Obl. vivantes intérêts Amortissement Annuité
1/10/N+1 8000 3600000 5030000 8630000
1/10/N+2 7000 3150000 5030000 8180000
3600000= 450x8000 ; 3150000 = 450x7000
5030000 = 5030x1000
* Calcul du total des annuités (les annuités forment une suite arithmétique décroissante
de 8 termes dont le premier terme est 8630000 et la raison 450000 (450 x 1000)).
Somme des termes = n/2. (p+d)
n=8 ; p=8630000 ; d= 8630000 – (450000x7)=5480000
Somme = 8/2. (8630000+5480000) = 56440000
Le total des intérêts est égal à la différence entre le total des annuités et le total des
amortissements,
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total des annuités = 56440000
- total des amortissements (5030x8000) = 40240000
Total des intérêts = 16200000
* Calcul des intérêts courus,
Exercice N, 3600000x3/12 = 900000
Exercice N+1, 3600000x9/12 + 3150000x3/12 = 3487500
* Amortissement de la prime de remboursement,
N, 400000x 900000/16200000 = 22222 dh
N+1, 400000x3487500/16200000 = 86111 dh
……………………..31/12/N………………………
6 DEA charges financières 22222
2. Prime de remb. des obl. 22222
…………………….. …………………………….
- Paiement des intérêts et des remboursements,
………………………. …………………………..
6. int. des emprunts et dettes 3600000
4. Autres comptes créditeurs 3600000
……………………….. ……………………………
1. Emprunt obligataire 5030000
4. Autres comptes créd. 5030000
……………………. ………………………………
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- Le rachat des obligations
La société peut racheter ses propres obligations. Elle doit alors les annuler et n’aura
pas à verser d’intérêts sur les titres rachetés.
Exemple :
Une société avait émis 50000 obligations de 200 dh au prix de 195 dh. Ces obligations
sont remboursables au pair. Elles portent intérêts au taux de 15%. Depuis l’émission,
seules 20000 primes ont été amorties. La société rachète les obligations vivantes :
30000 titres au prix global de 7500000 dh (y compris la fraction d’intérêts courus). Les
frais s’élèvent à 10800 dh (dont 800 dh de TVA).
…………………………. ……………………………………………..
5. Obl. émises par la sociétés et rachetées par elle 7500000
6. Frais sur titres 10000
3. Etat, TVA récupé. sur charges 800
5. Banque 7510800
………………………….. ……..………………………………….
1. Emprunt obligataire (200x30000) 6000000
6. mali provenant du rachat d’obligations 1500000
5 Obli. émises par … 7500000
…………………………… ……………………………………………..
6. DEA charges fin. (5x10000) 50000
2. prime de remb. des obl. 50000
……………………………… ………………………………………….
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CH. 3 La répartition des bénéfices
Ce chapitre traite de l’imposition des bénéfices, de la constatation des résultats

comptables et de la répartition des bénéfices.
I- Ecritures comptables de l’impôt sur les résultats
Selon la réglementation fiscale en vigueur, l’impôt sur les sociétés, relatif à l’exercice
N, est payable sous forme de quatre acomptes provisionnels égaux, acquittés à la fin de
chaque trimestre. Un acompte provisionnel est calculé compte tenu de l’impôt sur les
sociétés de l’exercice écoulé (N-1).
Acompte provisionnel = Impôt sur les sociétés (N-1) / 4
La régularisation entre l’impôt sur les sociétés réel et la somme des acomptes
provisionnels, se fait à la fin du premier trimestre de l’exercice (N+1). Si l’écart est
positif (négatif), le complément d’impôt (l’excédent de paiement) sera ajouté
(soustrait) à (de) l’acompte provisionnel relatif au premier trimestre de l’année (N+1).
L’écriture de l’acompte provisionnel est :
……………………………. ………………………………..
3 Acompte provisionnel X
5 Banque X
……………………………. ………………………………..
Quant à l’impôt sur les sociétés, une fois qu’il est calculé, il est passé en écriture
comptable :
……………………………. ………………………………..
6 Impôt sur les bénéfices X
4 Etat, impôt sur les sociétés X
……………………………. ………………………………..
Illustration :
Une société réalise au 31-12-N, un bénéfice brut de 746000 dh. Supposons que l’I.S.
réalisé au titre de l’exercice (N-1) s’élevait à 180000 dh, les écritures des acomptes
provisionnels au titre de l’exercice N se présentent comme suivant :
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……………………………. fin mars N …………………………..
3 Acomptes provisionnels sur I.S. 45000
5 Banque 45000
……………………………. …………………………..
Acompte provisionnel = 180000 / 4

= 45000 dh
La même écriture est passée fin juin, fin septembre et fin décembre de l’exercice N.
Au 31/12/N, abstraction faites des régularisations fiscales, l’écriture de l’I.S. au titre de
l’exercice écoulé est comme suit,
IS (N) = 746000 x 0.3
= 223800 dh
IS (n) =223800 dh ≥ Σ acomptes = 180000 dh
Complément d’impôt = 223800 – 180000
= 43800 dh
Acompte provisionnel relatif au 1er trimestre de l’année (N+1) est :
(223800 / 4) + 43800
……………………………. ………………………………..
6 Impôt sur les bénéfices 223800
4 Etat, impôt sur les sociétés 223800
……………………………. ………………………………..
4 Etat, impôt sur les sociétés 180000
4 Acomptes sur impôt sur les sociétés 180000
…………………………… ………………………………..
Ecriture de l’acompte prévisionnel du 1er trimestre de l’exercice (N+1) :

……………………………. ………………………………..
5 Banque 99750
……………………………. ………………………………..
L’écriture de l’acompte provisionnel relatif au 2 ème trimestre de l’exercice (N+1) est

comme suivante :
……………………………. ………………………………..
5 Banque 55950
……………………………. ………………………………..
55950 = 223800 / 4
23
II- Constatation comptable des résultats
Les résultats générés par les activités de l’entreprise sont comptabilisés dans la classe 8
du plan comptable général. Les résultats sont répartis en trois catégories : résultat
d’exploitation, résultat financier et résultat non courant. Chaque résultat décrit les
performances escomptées au niveau d’une activité déterminée, de façon à faciliter la
prise de décision et partant la gestion de l’affaire.
* Activité d’exploitation :
Produits d’exploitation – Charges d’exploitation
Résultat d’exploitation
* Activité financière :
Produits financiers – Charges financières
Résultat financier
* Activité non courante :
Produits non courants – Charges non courantes
Résultat non courant
Un résultat donné, relativement à une activité donnée, résulte de la compensation entre

les produits et les charges de même nature générés par la dite activité. Les écritures
comptables se présentent ainsi (on suppose que les produits sont supérieurs aux
charges) :
* Constatation du résultat d’exploitation :
……………………………. ………………………………..
7 Solder tous les comptes de produits d’exploitation X
6 Solder toutes les charges d’exploitation X
8 Résultat d’exploitation X
……………………………. ………………………………..
* Constatation du résultat financier :
……………………………. ………………………………..
7 Solder tous les comptes de produits financiers X
6 Solder toutes les charges financières X
8 Résultat financier X
……………………………. ………………………………..
24
* Constatation du résultat courant :
……………………………. ………………………………..
8 Résultat d’exploitation X
8 Résultat financier X
8 Résultat courant X
……………………………. ………………………………..
* Constatation du résultat non courant :
……………………………. ………………………………..
7 Solder tous les comptes de produits non courants X
6 Solder toutes les charges non courantes X
8 Résultat non courant X
……………………………. ………………………………..
* Constatation du résultat avant impôt
……………………………. ………………………………..
8 Résultat courant X
8 Résultat non courant X
8 Résultat avant impôt X
……………………………. ………………………………..
* Constatation du résultat après impôt :
……………………………. ………………………………..
8 Résultat après impôt X
6 Impôt sur les bénéfices X
……………………………. ………………………………..
8 Résultat avant impôt X
…………………………… ………………………………..
* Constatation du résultat net de l’exercice :

……………………………. ………………………………..
1 Résultat net de l’exercice X
……………………………. ………………………………..
III- Affectation du résultat
Avant de répartir le résultat, il y a lieu de déterminer d’abord, et ce de point de vue
théorique, le résultat en instance d’affectation.
1- Résultat en instance d’affectation
Le résultat en instance d’affectation est calculé de la sorte :
R.I.A. = Résultat net +/- report à nouveau – déficits antérieurs
25
Dans la pratique, c’est l’assemblée générale qui, sur proposition du conseil
d’administration, décide du bénéfice à répartir.
Ecriture du résultat en instance d’affectation :
On suppose que l’on a décidé d’incorporer le solde positif du report à nouveau dans le
résultat à répartir :
……………………………. ………………………………..
1 Résultat net de l’exercice X
1 Report à nouveau X
1 Résultat en instance d’affectation X
……………………………. ………………………………..
2- La répartition du résultat
Le bénéfice à distribuer trouve plusieurs affectations :
1.1 Les réserves
Les réserves sont un prélèvement des bénéfices. Elles ont plusieurs fonctions :
- Améliorer l’autofinancement de l’entreprise ;
- Consolider les fonds propres ;
- Financer la croissance et le développement de l’entreprise :
- Corriger le dividende si les bénéfices sont insuffisants ;
- Faciliter l’augmentation du capital ;
- Servir au remboursement du capital ;
- Améliorer la liquidité de l’affaire.
On distingue plusieurs types de réserves :
* La réserve légale : la loi exige un prélèvement de 5pc des bénéfices distribuables
jusqu’à concurrence de 10pc du capital. Néanmoins, les dirigeants peuvent continuer à
doter la réserve facultative même au-delà de ce taux. La réserve légale constitue un
gage aux créanciers. Elle a un caractère obligatoire.
* Les réserves statutaires : c’est des réserves obligatoires et spéciales, destinées à
couvrir des financements particuliers. Elles sont prévues par les statuts qui ont la force
de loi. Elles sont donc obligatoires.
* Les réserves facultatives : elles sont proposées par le conseil d’administration aux
membres de l’assemblée générale. Elles sont destinées à servir certaines finalités
particulières.
26
1-2 rémunération des membres du conseil d’administration
Les membres du conseil d’administration sont généralement rémunérés par des
prélèvements sur les bénéfices sous forme de tantièmes et jetons de présence. Parfois,
cette rémunération peut leur être attribuée mensuellement.
1.2 Le dividende
Le dividende est la rémunération habituelle des associés. C’est le prix du risque qu’ils
assument en investissant dans l’entreprise. Le dividende comporte une première
rémunération, dite intérêts statutaires, et une deuxième rémunération, dite
superdividende. Les intérêts statutaires sont calculés sur le capital libéré non amorti.
Le taux est fixé par les statuts. Ils sont calculés prorata temporis.
En matière de politique de dividende, on distingue :
* Politique d’intériorisation ou de rétention des bénéfices : cette politique est
envisagée par les dirigeants s’ils prévoient de réaliser des investissements dans le
proche avenir. La rétention des profits est destinée à consolider l’autofinancement.
* Politique de distribution ou d’extériorisation des bénéfices : les dirigeants distribuent
la quasi-totalité des résultats, si aucuns projets d’investissement ne sont envisagés, ou
si l’affaire est déjà au régime de croisière.
Illustration :
Une entreprise réalise un bénéfice net de 895000 dh. Les statuts prévoient l’affectation
suivante :
« - Dotation à la réserve légale, 5pc ;
- Les intérêts statutaires sont calculés au taux de 10 pc et prélevés du solde ;
- Prélèvement du reliquat de 10pc pour un fonds d’investissement ;
- Du solde, il est prélevé 5pc pour tantièmes ;
- Du nouveau solde, il est prélevé 10pc pour jetons de présence ;
- Après dotation de toutes réserves, le reliquat est affecté au superdividende et
éventuellement au report à nouveau. »
N.B. :
- Le capital s’élève à 2200000 dh, divisé en 10000 actions (un montant de 420000 dh a
été versé le 01/05/N).
27
- L’AG a décidé de doter la réserve facultative d’un montant de 280000 dh.
- Le dividende doit être arrondi au dirham inférieur sans dépasser 12pc de la valeur
nominale des actions.
- Le CA a décidé d’inclure le report à nouveau de l’exercice précédent (solde débiteur
de 85000 dh) dans le résultat à répartir
- La Taxe sur le Produit des Actions et valeurs assimilées est de 10pc.
Solution,
* Calcul du Résultat en Instance d’Affectation :
RIA = 895000 – 85000
= 810000 dh
* Calcul des intérêts statutaires :
= (1780000 x 0.1) + (420000 x 10 x 8 / 1200)
= 206000 dh
* Tableau de répartition des bénéfices :
………………………………………………………………
Résultat à répartir……………………………….810000
Réserve légale 5%............................................ – 40500
……………...
Solde 1 769500
Intérêts statutaires…………………………… - 206000
……………..
Solde 2 563500
Fonds d’investissement 10%...................... – 56350
……………..
Solde 3 507150
Tantièmes 5%.............................................. – 25358
…………….
481792
Jeton de présence 10%................................ – 48179
…………….
Solde 4 433613
Réserve facultative……………………….... – 280000
…………….
Solde 5 153613
Superdividende…………………………….. – 54000
Report à nouveau………………………….. – 99613
……………
0
28
* Calcul du dividende,
Dividende théorique = (intérêts stat. + superdi. Théori.) / Nombre d’actions
= (206000 + 153613) / 10000
= 35.96 dh / action
Le dividende ne doit pas excéder 12% de la valeur nominal et doit être arrondi au
dirham inférieur. Donc,
Dividende réel = 220 x 12% = 26.4 dh
= 26 dh
Superdividende = (Dr x Nombre d’actions) – intérêts stat.
= (26 x 10000) – 206000
= 54000 dh
* Calcul de la TPA,
Revenu Montant brut Taxe 10% Montant net
Tantièmes 25358 2536 22822
Jetons de 48179 4818 43361
présence
Dividende 260000 26000 234000
33354
* Ecriture de constatation du résultat en instance d’affectation,

…………………………….. …………………………..
1 Résultat net de l’exercice 895000
1 Résultat en instance d’affectation 895000
……………………………. …………………………..
1 Report à nouveau 85000
…………………………….. ………………………….
* Ecriture de répartition des bénéfices,
……………………………. ………………………….
29
1 Réserve légale 40500
1 Réserve pour investissement 56350
1 Réserve facultative 280000
1 Report à nouveau 99613
4 Associés, dividende à payer 234000
4 Autres associés créditeurs 66183
4 Etat créditeur 33354
………………………….. ………………………….
CH.3 Les sociétés en participation
30
Ce chapitre aborde des particularités comptables, tenue des comptes et répartition des
résultats, de la société en participation.
I- Définitions
La société en participation peut être définie comme un groupement de sociétés,
appartenant plus ou moins à un même secteur d’activité, qui mettent ensemble des
moyens de production (facteurs financiers, matériels, humains, savoir-faire…), en vue
de réaliser une activité commune et partager un résultat.
Ce genre de société apparait dans des secteurs qui nécessitent généralement un savoir-
faire important dans des domaines particuliers, ainsi que des investissements
colossaux. Il en est ainsi du secteur de l’industrie automobile, de l’industrie
aéronautique, de l’industrie navale, etc.
En principe, la gestion de la société en participation est déléguée à un associé unique,
alors que les autres associés jouent le rôle de coparticipants. Ils apportent les fonds
nécessaires à la réalisation de l’activité commune, et peuvent également participer à la
gestion de la société.
Le partage du résultat final peut être réalisé de deux manières : partage de produits
fabriqués ou partage du résultat comptable (perte ou profit).
Vu le fait que la société en participation a un caractère occulte, au sens où elle ne jouit
pas de la personnalité morale (absence de dénomination, d’adresse sociale, de compte
bancaire,…), la comptabilité de ses opérations est confondue avec la comptabilité de
l’associé gérant et celle des coparticipants qui interviennent dans sa gestion.
Le plan comptable prévoit les différents comptes qui peuvent émaner de l’exploitation
de la société en participation. On relève particulièrement :
1483 Dettes rattachées à des participations
2483 Créances rattachées à des participations
3464 Associés, opérations faites en commun
4464 Associés opérations faites en commun
6185 Profits sur opérations faites en commun
6186 Transfert de profit sur opérations faites en commun
31
7185 Pertes sur opérations faites en commun
7186 Transfert de profit sur opérations faites en commun
Les produits et les charges engendrés par la société en participation sont enregistrés
normalement dans les comptes de la classe 6 et de la classe 7.
II- Illustration
Une société en participation est créée par trois associés X, Y, Z. Le capital s’élève à
400 000 dh, réparti à raison de 0.5 X, 0.25 Y, 0.25 Z. L’associé Z est nommé gérant de
la société en participation.
05/10, mise de fonds par Y et Z à X.
15/10, achat d’une machine par X pour la SP, 100000 dh.
20/10, règlement par X de frais de formation pour le personnel de la SP, 10000 dh.
02/11, achat par X de matières premières, 80000 dh, consommables, 43000 dh,
produits intermédiaires, 30000 dh.
15/11, règlement par Y de 6500 dh de frais de participation à une foire nationale pour
la SP.
20/11, vente par X à Z de 35000 dh de produits finis (15000 dh de matières premières,
5000 dh de consommables, 10000 dh de produits intermédiaires et 5000 dh de frais
divers).
23/11, règlement de 2500 dh de frais divers par Y pour la SP.
25/11, cession par X à Y de 40000 dh de produits finis (23000 dh de matières
premières, 7000 dh de consommables, 6000 dh de produits intermédiaires, 4000 dh de
frais non identifiables).
26/11, achat par X de matières premières, 36000 dh ; consommables, 15000 dh ;
produits intermédiaires, 14000 dh.
30/11, règlement des salaires du personnel de la SP, 45000 dh.
13/12, vente par X de 43000 dh de produits finis ; par Y de 36000 dh de
marchandises ; par Z de 38000 dh de marchandises.
24/12, vente par X de 67500 dh de produits finis.
30/12, * Salaires du personnel de la SP 43500 dh réglés par X.
* Amortissement du matériel au taux de 20%.
32
* Frais divers payés par X, 13500 dh.
* Stocks : produits finis, 48000 dh ; marchandises Y, 18000 dh ; marchandises Z,
15000 dh
* Stocks : matières premières, 25000 dh ; consommables, 17000 dh ; produits
intermédiaires, 12000 dh.
* Z règle des frais de restauration pour la SP, 6500 dh.
Solution,
* mise de fonds chez X,
X,
……………………………. 05/10 ………………………………..
5 Banque 200000
4 Associés, opérations faites en commun Y 100000
4 Associés, opérations faites en commun Z 100000
……………………………. ………………………………..
Y/Z,
……………………………. ………………………………..
3 Associés, opérations faites en commun 100000
5 Banque 100000
……………………………. ………………………………..
* Acquisition de matériel,
……………………………. ………………………………..
2 Matériel industriel 100000
5 Banque 100000
……………………………. ………………………………..
* Constatation des intérêts de Y et Z dans le matériel,
Matériel, 100 000 dh (X, 50000 dh ; Y, 25000 dh ; Z, 25000 dh)
X,
……………………………. ………………………………..
1 Dettes rattachées à des participations 50000
……………………………. ………………………………..
Y/Z
33
……………………………. ………………………………..
2 Créances rattachées à des participations 25000
……………………………. ………………………………..
X,
……………………………. 20/10 ………………………………..
6 Frais de formation 10000
5 Banque 10000
……………………………. ………………………………..
X,
……………………………. 02/11 ………………………………..
6 Achat de matières premières 80000
6 Achat de consommables 43000
6 Achat de produits interméd. 30000
5 Banque 153000
……………………………. ………………………………..
Y,
……………………………. 15/11 ………………………………..
6 Frais d’exposition 6500
5 Banque 6500
……………………………. ………………………………..
Z,
……………………………. 20/11 ………………………………
6 Achat de marchandises 35000
……………………………. ………………………………..
X,
……………………………. ………………………………..
6 Achat de mp 15000
6 Achat de prod. Interméd. 10000
7 Transfert de charges d’exploitation 5000
……………………………. ………………………………..
Y,
……………………………. 23/11 ………………………………..
6 Autres charges d’exploitation 2500
5 Banque 2500
……………………………. ………………………………..
X,
34
……………………………. 25/11 ………………………………..
6 Achat de mp 23000
7 Transfert de charges d’exploitation 4000
……………………………. ………………………………..
Y,
……………………………. 25/11 ………………………………..
5 Banque 40000
……………………………. ………………………………..
X,
……………………………. 26/11 ……………………………….
6 Achat de mp 36000
5 Banque 65000
……………………………. ………………………………..
X,
……………………………. 30/11 ………………………………..
6 Rémunération du personnel 45000
5 Banque 45000
……………………………. ………………………………..
X,
……………………………. 13/12 ………………………………..
5 Banque 43000
7 Vente de prod. finis 43000
……………………………. ………………………………..
Y,
……………………………. 13/12 ………………………………..
5 Banque 36000
7 Vente de marchandises 36000
……………………………. ………………………………..
Z,
……………………………. 13/12 ………………………………..
5 Banque 38000
7 Vente de marchandise 38000
……………………………. ………………………………..
X,
35
……………………………. 24/12 ………………………………..
5 Banque 67500
7 Vente de prod. finis 67500
……………………………. ………………………………..
X,
……………………………. 30/12 ………………………………..
6 Rémunération du personnel 43500
5 Banque 43500
……………………………. ………………………………..
* Constatation de l’amortissement du matériel,
DEA = 100000x20x3/1200 = 5000
X,
……………………………. 30/12 ………………………………..
6 DEA d’exploitation des immob. Corp. 5000
28 Amort. Du matériel industriel 5000
……………………………. ………………………………..
* Réduction des droits des associés Y et Z dans le matériel,
X,
……………………………. 30/12 ………………………………..
1 Dettes rattachées à des particip. 2500
4 Associés opérations faites en commun 2500
……………………………. ………………………………..
Y/Z,
……………………………. 30/12 ………………………………..
2 Créances ratt. A des particip. 1250
……………………………. ………………………………..
X,
……………………………. 30/12 ………………………………
6 Autres charges d’exploitation 13500
5 Banque 13500
……………………………. ………………………………..
X,
36
……………………………. 30/12 ………………………………..
3 Stock de PF 48000
3 Stock de mp 25000
3 Stock de consommables 17000
3 Stock de prod. Interméd. 12000
7 Production stockée 48000
6 Variation stock de mp 25000
6 Var. stock consomm. 17000
6 Var. stok prod. Interméd. 12000
……………………………. ………………………………..
Y,
……………………………. 30/12 ………………………………..
3 Stock de marchandises 18000
6 Var. stock de march. 18000
……………………………. ………………………………..
Z,
……………………………. 30/12 ………………………………..
3 Stock de march. 15000
6 Var. stock de march. 15000
……………………………. ………………………………..
Z,
……………………………. 30/12 ………………………………..
6 Frais de réception, restauration 6500
5 Banque 6500
……………………………. ………………………………..
* Compte de produits et charges de la SP
Compte de résultat SP
Charges Montant Produits Montant
X, Achat de marchandises 78000 X, Production 110500
Variation de stock des marchandises - 25000 vendue 48000
Achats de consommables 46000 Production stockée 9000
Variation de stock des consommables - 17000 Tran. char. d’expl.
Achat de produits intermédiaires 28000 36000
Variation de stock des prod. Interméd. -12000 Y, Vente de march.
Frais de formation 10000 38000
Rémunération du personnel 88500 Z, Vente de march.
DEA des immob. Corporelles 5000
Autres charges d’exploitation 13500
Y, Frais d’exposition 6500
Autres charges d’exploit. 2500
Achat de marchandises 40000
Variation du stock de march. -18000
37
Z, Achat de marchandises 35000 ……….
Variation du st. De march. -15000 241500
Frais de réception 6500 31000
………. Perte ……….
272500 272500
* Le partage de la perte entre les associés,

Perte = 31000 dh
** Part de l’associé X = 31000 x 0.5 = 15500 dh
** Part de l’associé Y = 31000 x 0.25 = 7750 dh
** Part de l’associé Z = 31000 x 0.25 = 7750 dh
* Effet de la gestion de la SP sur l’associé X,

X, Achat de marchandises 78000 X, Production 110500
Variation de stock des marchandises - 25000 vendue 48000
Achats de consommables 46000 Production stockée 9000
Variation de stock des consommables - 17000 Tran. char. d’expl.
Achat de produits intermédiaires 28000
Variation de stock des prod. Interméd. -12000
Frais de formation 10000
Rémunération du personnel 88500 ……….
DEA des immob. Corporelles 5000 167500
Autres charges d’exploitation 13500 47500
………. Perte ……….
215000 215000
La gestion de la SP a eu un effet négatif sur le résultat global de l’associé X. Sa part de

la perte s’élève à 15500 dh. Donc, les associés Y et Z doivent lui transférer la
différence, soit un montant de 32000 dh.
* Effet de la gestion de la SP sur l’associé Y,

38
Frais d’exposition 6500 Y, Vente de march. 36000
Autres charges d’exploit. 2500
Achat de marchandises 40000
……….
31000
Bénéfice 5000
………. ……….
36000 36000
L’exploitation de la SP a eu un impact positif sur le résultat de l’associé Y, soit un

profit de 5000 dh.
* Effet de la gestion de la SP sur l’associé Z.

Achat de marchandises 35000 Vente de march. 38000

Réception 6500
……….
26500
Bénéfice 11500
………. ……….
38000 38000
La gestion de la SP a impacté favorablement le résultat de l’associé Z, soit un bénéfice

de 11500 dh.
* Valeurs à transférer à l’associé X,
Associé Part de la perte Impact sur le résultat Montant à transférer à X
X - 15500 dh - 47500 dh
Y - 7750 dh + 5000 dh 12750 dh
Z - 7750 dh + 11500 dh 19250 h
* Ecritures de transfert de résultats,

X,
……………………………. ………………………………………….
39
7 Transfert de perte sur opérations faites en commun 32000
…………………………….. ………………………………………….
Y,
…………………………….. …………………………………………
6 Pertes sur opérations faites en commun 12750
…………………………….. ………………………………………..
Z,
…………………………….. …………………………………………
6 Pertes sur opérations faites en commun 19250
…………………………….. ………………………………………..
Le même raisonnement peut être appliqué en cas de résultat positif réalisé par la
société en participation.
40
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Cours de Comptabilité Approfondie

Enseignant : MARCHOUD Nouredine

La comptabilité domestique est uni-monétaire au sens où toutes les opérations

I- Les opérations conclues et dénouées au cours de l’exercice

Les opérations économiques et financières réalisées avec des partenaires étrangers et

1- Cas d’une vente à l’étranger

Le 05/06/N, l’entreprise a exporté 100000 dollars US à un client étranger (règlement à

H1 : 1 dollar US = 8.25 dh ; H2 : 1 dollar = 9 dh

Vente en dirham = 100000 dollar x 8.5 dh = 850000 dh

Le 05/06/N, l’entreprise a importé auprès d’un fournisseur français 100000 Euro de

H1: 1 euro = 11 dh ; H2 : 1 euro = 10 dh

Vente en dirham = 100000 euro x 10.5 dh = 1050000 dh

Soient les opérations suivantes effectuées par une entreprise X,

05/11/N, vente à un client étranger de 200000 euro de m/ses. Le cours de change à

Actualisation de la valeur de la créance et de la dette :

Valeur actuelle de la créance = 200000 euro x 9.50 dh = 1900000 dh

Valeur actuelle de la dette = 100000 livres x 13.50 dh = 1350000 dh

Constatation des différences de change,

(Perte de change à provisionner)

Différence de change sur la dette = 1400000-1350000 = 50000 dh

(Gain de change : aucune écriture)

Ecritures comptables d’actualisation des valeurs initiales,

Ecriture de rapatriement des devises,

Le plan comptable général distingue trois types de subventions :

- Les subventions d’exploitation et les subventions d’équilibre devant figurer dans la

I- Subventions d’exploitation et subventions d’équilibre

Quant aux subventions d’équilibre, les entreprises en bénéficient pour compenser,

En ce qui concerne le traitement comptable des subventions d’exploitation et

- La subvention d’exploitation constitue un produit d’exploitation comptabilisé dans le

- La subvention d’équilibre représente un produit exceptionnel devant être enregistré

Une entreprise reçoit le 11/12/N la notification d’attribution par le conseil régional

II- La subvention d’investissement

- Acquérir ou produire des immobilisations (ces subventions sont dites subventions

- Financer des activités à long terme (pour des fins de recherche…).

Au moment de son attribution, la subvention d’investissement est perçue comme une

A la date du 12/09/N, une entreprise reçoit la notification d’attribution d’une aide

3. Etat, subvention à recevoir 250000

1. Subvention d’équipement 250000

2. Matériel et outillage industriel 200000

3. Etat, TVA récupérable sur immobi. 100000

1. Fournisseur d’immobilisation 600000

3. Etat, subvention à recevoir 250000

L’écriture de rattachement de la subvention aux résultats.

Le rattachement de la subvention d’investissement aux résultats de l’exercice doit être

Le taux de rattachement de la subvention aux résultats est différent suivant que la

- Cas d’un bien amortissable

A la fin de l’exercice N, l’entreprise x comptabilise l’amortissement des installations

Amortissement linéaire = 200000x20%x3/12 = 10000 dh

Amortissement dégressif = 200000x40%x3/12 = 20000 dh

La subvention doit être rapportée aux résultats par fractions égales.

1. Subvention d’investissement 15000

7 Qoute part de subv. virée au résul. e l’exr. 15000

En cas de cession d’une immobilisation subventionnée, le solde de la subvention doit

Suite de l’exemple précédent,

7. Produits de cession des immob. cédées 500000

6. VCN des immob. cédées 300000

Une entreprise A, en vue d’aider son client B en difficultés financières, décide de

A, ………………….. ……………………… (charge non courante)

6. Subvention accordée 200000

4. Etat, TVA récupérable 40000

B, ………………….. ……………………….(produit non courant)

7. subvention d’équilibre 200000

4. Etat, TVA facturée 40000

Les emprunts sont l’expression comptable de la dette résultant de prêts remboursables