Projet de fiscalité 

Sujet : Secteur de transport

 Plan :

1. Introduction
2. Présentation du sujet
3. Traitement fiscal du sujet :
 Impôt sur la société
 Impôt sur le revenu
 Taxe sur la valeur ajoutée
4. Cas d’application
Introduction :
IS :

Article 2 : personne imposable au niveau de secteur transport

 Sont obligatoirement passible à l’Is :

«  Les établissements quels que soit leur formes et leur objet à l’exclusion de celles
visées à article 3 du CGI ; autrement dit quel que soit la société qui dispose d’une
activité de transport est soumise à l’IS »

 Amortissement déductible :

Article 6 : C-4 exonération permanent en matière d’impôt retenu à la source.

taux d'amortissement du coût d'acquisition des véhicules de transport de personnes, autres que ceux
visés ci-dessous, ne peut être inférieur à 20% par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartie
sur cinq (5) ans à parts égales, ne peut être supérieure à trois cent mille (300 000) dirhams par
véhicule, taxe sur la valeur ajoutée comprise.

Produit : transport routier :

Article 10 : Les biens d'équipement acquis, à l'exclusion des immeubles quelle que soit leur
destination et des véhicules de transport de personnes visés au I-F-1°-b) du présent article peuvent, sur
option irrévocable de la société, être amortis dans les conditions suivantes :

- la base de calcul de l'amortissement est constituée pour la première année par le coût d'acquisition du
bien d'équipement et par sa valeur résiduelle pour les années suivantes ;

Le taux d'amortissement est déterminé en appliquant au taux d'amortissement normal résultant de

l'application des dispositions du I-F-1°-b) du présent article, les coefficients suivants :

 1,5 pour les biens dont la durée d'amortissement est de trois ou quatre ans ;

 2 pour les biens dont la durée d'amortissement est de cinq ou six ans ;

 3 pour les biens dont la durée d'amortissement est supérieure à six ans. La société qui opte pour les
amortissements précités doit les pratiquer dès la première année d'acquisition des biens concernés.

Article 15 :

- de rémunérations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectué du Maroc vers

l'étranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ;

IR :

Régime de la contribution professionnel unique CPU

Article 40 : prestation de service : transport de personne et de marchandise coefficient 10 %

Article 59 : déduction : 45 %

Article 91 : exonération sans droit déduction

PRESTATIONS DE SERVICES LIEES AU TRANSPORT INTERNATIONAL

Article 14

Pour bénéficier de l’exonération des opérations de transport international et des prestations qui leur
sont liées visée à l’article 92 (I-35°) du code général des impôts, les entreprises de transport
international, doivent délivrer un bon de commande à leurs prestataires de service.

Ce bon de commande doit comporter, outre l’engagement du transporteur de verser la T.V.A exigible,
au cas où lesdites prestations ne recevraient pas la destination qui justifie leur exonération, les
renseignements ciaprès :

1°) pour le transport routier : - les nom, prénom, raison sociale ou dénomination du bénéficiaire ;

- la référence de l’agrément exploité ainsi que le numéro d’immatriculation du véhicule ;

- la nature de la prestation sollicitée ;

- les nom, prénom, raison sociale ou dénomination du prestataire de service ainsi que son adresse et
son numéro d’identification fiscale.

2°) pour le transport maritime :

- la raison sociale ou la dénomination de la compagnie maritime ;

- les nom, numéro de matricule, nationalité du bâtiment de mer ainsi que toutes autres indications
nécessaires à l’identification du navire ; - la nature de la prestation sollicitée ;

- les nom, prénom, raison sociale ou dénomination du prestataire de service ainsi que son adresse et
son numéro d’identification fiscale.

3°) Pour le transport aérien : - la raison sociale ou la dénomination et la nationalité de la compagnie

aérienne ainsi que toutes indications nécessaires à l’identification de l’aéronef ;

- la nature de la prestation sollicitée ;

- les nom, prénom, raison sociale ou dénomination du prestataire de service ainsi que son adresse et
son numéro d’identification. Au vu de ce bon de commande, le prestataire de service est autorisé à
effectuer ladite prestation en exonération de la T.V.A. et doit le conserver à l’appui de sa comptabilité.
Les factures et tout document se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l’exonération
prévue ci-dessus doivent être revêtus d’un cachet portant la mention « vente en exonération de la taxe
sur la valeur ajoutée – Article 92 (I-35°) du code général des impôts».

Cas d’illustration :

La société TRANSPORT SA spécialisée dans le transport routier est une SA soumise à l’IS.
Elle est créée il y a plus de 5 ans.

Au titre de l’exercice N son résultat comptable a atteint 800 000 dhs.

Cette société n’a pas de déficits antérieurs à reporter.

Calculons l’IS de l’exercice N de TRANSPORT SA.

 1 ère étape : l’examen des charges et des produits

L’examen des charges et des produits de cette société fait constater les éléments suivants :

           – Une amende comptabilisée par la société d’un montant de 10 000 dhs. Cette somme
est à réintégrer puisque c’est une charge non déductible. 

           – Des dividendes reçus de la participation dans une autre société dont elle est
actionnaire d’un montant total de 140 000 dhs. Cette somme est à déduire du résultat
comptable étant totalement exonérée de l’IS.

 2 ème étape : la détermination du résultat fiscal :

Pour déterminer la base imposable on doit procéder à l’ajustement du résultat comptable en

réintégrant les charges non déductibles et en déduisant les produits non imposables. Ces
opérations s’effectuent à l’aide d’un tableau dit « le tableau de passage du résultat comptable
au résultat fiscal » qui permet notamment le passage du résultat comptable au résultat fiscal.

Ce tableau est un élément important dans la liasse fiscale déposée par les contribuables
soumis à l’IS.

Dans notre exemple le tableau de passage fiscal se présente comme suit :

Exercice N

1) Résultat comptable de l’exercice

800 000
2) Réintégration de charges
10 000
– Amende payée

Total des réintégrations 10 000

3) Les déductions
140 000
– Dividendes reçus

Résultat fiscal = (800 000 + 10 000) – 140 000 = 670 000 670 000

 3 ème étape : le calcul de l’Is

Le calcul de l’impôt sera sur la base du résultat fiscal de l’ordre de 670 000 dhs. Ce montant
est compris entre 300 001 et 1 000 000 dhs, alors le taux applicable est de 20%.

Donc,

L’IS= 670 000 * 20 % = 134 000 dhs