Rapport de Stage AUDIT

Université Hassan II - Mohammedia
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion Casabla
Cabinet Missions -Conseil
Rapport de sta
La Démarche de l’A
des Immobilisations Co
Professeur encadrant :
Réalisé p
ENCG-Casablanca La Démarche de l’Audit des Immobilisations corporelles
Sommaire
Remerciements
Introduction
PARTIE 1 : Cadre général
A. Présentation du cabinet
1. Les services produits par le cabinet
a.La tenue de la comptabilité
b. La supervision
c.L’audit
d. Le commissaire aux comptes
e.Le juridique
2. L’organisation interne du cabinet
a.Les comptables
b. Les juristes
c.Les assistants de direction
B. Tâches effectuées
PARTIE 2 : Démarche de l’audit des immobilisations corporelles
A. GENERALITES
1. Définition des différents types d’immobilisations

2. Caractéristiques des immobilisations corporelles
3. Comptabilisation des opérations liées aux immobilisations corporelles
B. CONTRÖLE INTERNE : Objectifs et principes
1. Documenter et évaluer les flux, les processus et les contrôles

2. Tester et documenter le contrôle du pilotage du cycle
3. Evaluation du contrôle interne
C. CONTRÖLE DES COMPTES : Objectifs et Principes
Année universitaire 2012/2013 Page 2

1. L’examen du fichier détaillé des immobilisations

2. Validation des immobilisations et des amortissements
Conclusion
Annexes
Bibliographie

Remerciements
Je tiens tout d’abord à présenter mes sincères remerciements à mes parents qui
me soutiennent tout au long de mon cursus académique, à mes frères et ma sœur
pour leur patience et soutien ;
J’adresse un remerciement particulier à Monsieur Mohammed AARAB l’Expert

Comptable qui a accepté de m’accueillir au sein de son Cabinet et qui m’a
encadré tout au long de mon stage, à Madame Imane ZOUHOUREDINE Chef
Comptable pour son amabilité et aide ;
Mes profondes gratitudes à toutes les personnes ayant contribué de près ou de

loin au bon déroulement de mon stage

Introduction
L’information comptable est d’intérêt collectif, puisqu’elle sert à gérer les

entreprises et donc à assurer leur pérennité, et elle est destinée également à des tiers,
investisseurs, personnel, état, actionnaires. Mais quelle serait l’utilité de comptes annuels
ou consolidés peu fiables ?
C’est pourquoi la garantie que constitue l’opinion émise par un auditeur
indépendant est essentielle.
L’image fidèle, la sincérité, la réalité des états financiers sont des objectifs que
toute entreprise doit s'assigner à atteindre en vue d'obtenir des informations fiables et
transparentes pouvant servir de bases pour toute étude ou analyse.
La réalisation de ces objectifs passe nécessairement par un audit financier et
comptable complet de l'entreprise.
Les immobilisations constituent une partie importante dans l'actif de l'entreprise
tant en terme d'investissements qu'en terme de moyens servant aux activités
d'exploitation. De ce fait, il est nécessaire de pouvoir s'assurer de la réalité de leur
existence ainsi que du reflet de cette réalité au niveau des états financiers de l'entreprise.
L'importance que revêt ce poste pour l'entreprise pousse donc à s’y intéresser
davantage. Pourquoi ? Quelles problématiques posent-elles pour les sociétés ?
En effet, les immobilisations, en plus de leur poids et de leur importance au sein
d'une entreprise, sont soumises à plusieurs contraintes qu'elles soient légales ou autres
dont : la formalisation des procédures qui leur sont relatives, l'obligation de procéder à
un inventaire physique au moins une fois par an, leur comptabilisation et leurs
évaluations sont également régies par des règles très complexes....

Ainsi, nous avons souhaité nous interroger sur les risques et les erreurs que
confronte une entreprise en inscrivant des immobilisations dans son patrimoine
(mauvaise évaluation, faux classement, taux de dépréciation inapproprié…) Plus
précisément, nous avons voulu déterminer comment un auditeur peut contrôler les
immobilisations corporelles inscrites dans le patrimoine de l’entreprise et ce par rapport
au cadre réglementaire marocain ou international.
A travers ce rapport de stage, nous essaierons de relater l'aspect particulier de
l'audit de la section immobilisations corporelles en mettant l'accent sur leurs spécificités
en tant qu'élément d'actif et sur les objectifs et les principes du contrôle interne et du
contrôle des comptes qui leurs sont relatifs.

PARTIE 1 : CADRE
GENERAL

A-Présentation du Cabinet MISSIONS-CONSEIL :
L’expert comptable accompagne l’entreprise au quotidien, le conseil est l’une de ses

missions les plus importantes, il peut même parfois intervenir dans le processus de prise de
décision (recrutement, choix du financement…).
Le cabinet d’expertise est organisé de sorte à ce que tous les moyens soient mis en place
pour satisfaire le client au niveau de la qualité, de délai, et de prix.
Deux activités au sein du cabinet sont à distinguer : les activités de production de

services, et les activités concernant la gestion interne du cabinet.
1. les services produits par le cabinet :
Le cabinet offre des produits variés et adaptés à la structure de l’entreprise :
a. Tenue de la comptabilité
 En matière de comptabilité :
L’expert comptable propose à ses clients d’effectuer toutes les obligations d’ordre comptable, à
savoir :
- L’enregistrement comptable des opérations de vente, d’achat, de
banque, de caisse etc… dans le journal
- L’établissement du grand livre
- L’établissement de la balance
- Etablissement des états de synthèse
- Etablissement des déclarations TVA
- Etablissement des déclarations de revenus
- Etablissement des déclarations CNSS
- Etablissement d’impôts sur les sociétés
- Etc…

• Tenue complète de la comptabilité

Petites
• Contrôle et la supervision
entrprises • Conseil
• Etablissement des états de synthèse

Moyennes • Supervision, audit et commissaire aux comptes
entreprises
• Contrôle des états de synthèse édités

Grandes • Audit
Entreprises • Commissariat aux comptes
structurées
 En matière de gestion financière :
Le cabinet se charge d’établir aux clients un certain nombre de documents concernant la gestion
financière de l’entreprise :
- Etablissement du rapport de gestion
- Etudes financière pour obtention de crédits
- Etudes prévisionnelles
- Evaluations d’entreprises
- Etc…
 En matière de droit des sociétés :
L’établissement des différents documents nécessaires relatifs aux opérations juridiques des
sociétés :
- Constitution (statut)
- Procès verbaux des assemblées générales ordinaires et
extraordinaires.
- Dépôts au greffe du tribunal de commerce.
- Publicités légales
- Etc…
 En matière de droit fiscal
- Demande de rectification des erreurs commises par
l’administration fiscale sur le calcul des impôts.
- Réponse aux notifications en cas de contrôle social.
- Etc…
 En matière de droit social :
Le cabinet assure le suivi du contentieux social et rédige les réponses à adresser aux différentes
administrations (CNSS, Inspection du travail…)

b. La supervision
Les grandes entreprises structurées, traitant des volumes d’opérations assez importants,
généralement disposent d’un service comptable qui se charge de la tenue de la comptabilité
ainsi que l’établissement des différents états de synthèse et les déclarations d’ordre fiscal, social
et comptable.
Pour ce genre d’entreprises, le cabinet intervient pour contrôler la tenue de la

comptabilité, ainsi que les différentes déclarations déjà établies avant qu’elles soient déposées
aux organismes concernés.
c. L’audit :
Une mission d’audit des états de synthèse a pour objectif de permettre à l’auditeur
d’exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont été établis, et ce conformément à
une norme identifiée et applicable. L’opinion de l’auditeur renforce la crédibilité des états de
synthèse de l’entreprise.
A la fin de sa mission, l’auditeur donne son opinion soit :

- En certifiant sans réserve,
- En certifiant avec réserve,
- En refusant de certifier.
d. Le commissariat aux comptes
L’expert-comptable est le seul habilité à exercer la mission de commissariat aux comptes.

Il s’agit en fait de contrôler la comptabilité de l’entreprise et établir un rapport exprimant les
résultats de son analyse des comptes ainsi que la régularité et la sincérité de la comptabilité.
Le commissariat est une mission d’audit légal, dans la mesure où elle est imposée par la
loi. Le commissaire aux comptes est nommé par l’assemblée des actionnaires ou des associés. Il
a pour mission de contrôler les comptes de la société, et exprime son opinion quant à la sincérité
des comptes de la société, et à leur représentation fidèle de la situation de l’entreprise.
Puisque cette mission est imposée par la loi, elle a donc spécifié les entités qui en sont
concernées, leurs conditions d’exercice, ainsi que les différents organismes concernés par le
rapport du commissaire aux comptes et auxquels ils doivent être communiqués.

2. L’organisation interne du cabinet
Le cabinet comme toute autre entreprise, est chargée de gérer les ressources qui lui
permettent de fonctionner et d’assurer la continuité de sa production. L’expert comptable gère
donc les RH, l’argent, le matériel et l’information au sein de son cabinet afin de présenter au
client un produit de bonne qualité, respectant les délais, et à un bon prix.
Le cabinet est organisé de telle sorte à ce que toutes les tâches soient réparties d’une
manière bien définie et clair afin d’éviter toute ambigüité qui pourrait engendrer un conflit.
On distinguera donc trois types de tâches, chacune attribuée à une catégorie de
collaborateurs :
 Tâches réservées à l’expert comptable :

o La réception, l’écoute et l’identification des besoins du client
o La planification des tâches déléguées aux collaborateurs
o Le contrôle de la bonne qualité du travail effectué
o Rédaction des rapports remis aux clients
o Formation et organisation de séminaires
o Le conseil aux clients
 Tâches attribuées aux comptables :

o La collecte des documents comptables
o Le contrôle de la comptabilité établie par les comptables de
l’entreprise
o L’établissement des états de synthèse
 Tâches attribuées aux juristes :
Cette équipe se charge de l’établissement des différents documents nécessaires pour
effectuer les opérations juridiques des sociétés, ainsi que de toutes les missions de droit
commercial, expertises judiciaires etc.…
 Tâches attribuées aux assistants :

Le cabinet emploie deux assistants, une assistante de direction, chargée d’assurer la
communication avec les clients, le secrétariat ainsi que la gestion opérationnelle du cabinet. Et
un assistant qui assure la relation avec les clients, le tribunal ainsi que les différentes
administrations fiscales et sociales.

B- Tâches effectuées :
 Tenue de la comptabilité
Durant la période de mon stage, j’ai saisi les écritures comptables quotidiennes et mensuelles sur
le logiciel EYE- Compta.
 L’établissement des rapports de gestion :
L'approbation des comptes d'une société doit intervenir en assemblée générale au plus tard dans
les six mois de la clôture de l'exercice. Quand l'exercice coïncide avec l'année civile, les associés
ou les actionnaires doivent donc se réunir le 30 juin suivant, au plus tard. Par exemple, pour une
clôture des comptes le 31 décembre 2010, l'assemblée générale doit se tenir avant le 30 juin
2011.
Le rapport de gestion doit exposer la situation de la société durant l'exercice écoulé, son
évolution prévisible, les événements importants (financiers, notamment) survenus entre la date
de clôture de l'exercice et la date à laquelle il est établi, toutes les informations utiles sur les
activités en matière de recherche et de développement. Il doit mentionner également les
modifications intervenues dans la présentation des comptes annuels comme dans les méthodes
d'évaluation retenues. Pour les sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés (IS), le rapport doit
indiquer aussi le montant des dividendes versés au cours des trois derniers exercices.
Les SA et les SARL de taille importante doivent, en outre, faire état de certaines informations
complémentaires : analyse objective et exhaustive des affaires et de l'endettement de la société ;
informations sur les principaux risques auxquels la société est confrontée ; données sur les
instruments financiers utilisés par l'entreprise ; indications sur les délais de paiement des
fournisseurs. Le rapport doit comprendre notamment les principaux ratios d'endettement :
endettement/capitaux propres, endettement/chiffre d'affaires et coût moyen d'endettement. (Ci-
annexé : rapport de gestion de l’entreprise ABC exercice 2012).
 Travaux du commissariat aux comptes
Les tâches que j’ai effectué dans le cadre des travaux du commissariat aux comptes sont :
l’analyse des charges, l’analyse des ventes et l’analyse préalable à la rédaction du rapport
général.
L’analyse des charges et des ventes consiste à distinguer les montants les plus importants dans
chaque compte du grand livre. Ces montants font l’objet de vérification (facture, moyen de
paiement, date …) pour s’assurer de leur exactitude par des éléments probants et justificatifs.
L’analyse préalable à la rédaction du rapport consiste à revoir le détail de chaque poste du bilan
et du compte des produits et des charges et l’expliquer par les opérations présentes sur le grand
livre

PARTIE 2: La
Démarche de
l’audit des
immobilisations
corporelles

A- GENERALITES
1. Définition des différents types d’immobilisations
Les immobilisations sont définis comme étant les éléments de l'actif appartenant à
l'entreprise et destinés à être conservés durablement (durée > à 12 mois) par celle-ci (hors
éléments d'exploitation).
A ce niveau là, on distingue quatre catégories d'immobilisations :
Les immobilisations en non valeurs
Ce sont les immobilisations regroupant, à la clôture de l'exercice, des charges qui ont
concouru à l'établissement ou au développement de l'entreprise et qui doivent profiter
normalement aux exercices futures mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente à des
tiers en tant que telles.
Les immobilisations incorporelles
Elles regroupent les dépenses constitutives de moyens d'activité générateurs de revenus
futurs et susceptible d'avoir une valeur de revente à des tiers en tant que tel.
Les immobilisations corporelles
Ce sont les immobilisations portant sur des biens physiques.
Les immobilisations financières
Ce sont les immobilisations constituées par les sommes employées par l'entreprise en
achat de titres (durablement conservés) et en créances et prêts (nés à plus d'un an d'échéance
et non liés à l'exploitation).
Les immobilisations sujettes à dépréciation sont assorties de corrections de valeur qui

prennent la forme d'amortissements et de provisions pour dépréciation à inscrire aux compte
portant la racine 28 et 29.
Les immobilisations entièrement amorties, à l'exception des non valeurs, demeurent

inscrites au bilan tant qu'elles subsistent dans l'entreprise.

Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession, soit par disparition ou
destruction, cessent de figurer aux comptes d'immobilisations. Les comptes d'amortissements

et de provisions de toutes natures correspondant à ces immobilisations sont simultanément

retirés de leurs comptes respectifs.
Les immobilisations reçues gratuitement par l'entreprise sont comptabilisées à leur

valeur actuelle au jour du transfert de propriété. Cette valeur est en principe portée au débit
du compte d'immobilisation intéressé par le crédit du compte 1311 « Subventions
d'investissement reçues ».
2. Caractéristiques des immobilisations
a. La valeur d'entrée (cas général)
Les immobilisations corporelles sont inscrites à :

¾ leur coût d'acquisition pour les Immobilisations acquises à titre onéreux ;
¾ leur coût de production pour celles qui sont produites par l'entreprise pour elle-même.
Le coût d'acquisition est formé :
¾ du prix d'achat augmenté des droits douane et autres impôts et taxes non récupérables et
diminué des réductions commerciales obtenues et des taxes légalement récupérables ;
¾ des charges accessoires d'achat y afférentes, tels que : transports, frais de transit, frais de
réception, assurances ,transport, etc. à l'exclusion des taxes légalement récupérables.
Sont cependant à exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations, les
immobilisations qui consistent en : les droits de mutation, les honoraires et commissions, les
frais d'actes.
Ces frais sont à inscrire en 'charges à répartir sur plusieurs exercices', et à amortir sur
cinq exercices au maximum.
• des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien en état d'utilisation à
l'exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont à classer dans les charges de
l'exercice ou, le cas échéant, susceptibles d'être répartis sur plusieurs exercices.
Les frais généraux et les charges financières engagés pour l'acquisition

d'immobilisations sont exclus du coût d'acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'acquisition supérieur à un an, les frais financiers
spécifiques de préfinancement se rapportant à cette période peuvent être inclus dans le coût
d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans l'ETIC (AI).
Le coût de production des Immobilisations est formé de la somme :

• du coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de
l'élément.
• des charges directes de production tels les charges de personnel, les services
extérieurs, les amortissements
• des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être

raisonnablement rattachées à la production de l'immobilisation.
Toutefois, ce coût de production réel et complet ne comprend pas, sauf conditions
spécifiques de l'activité dans l'ETIC (AI) : les frais d'administration générale de l'entreprise ;
les frais de stockage les frais de recherche et développement ; les charges financières.
Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre le montant des
intérêts relatifs aux dettes contractées pour le financement de cette production depuis le
'préfinancement' spécifique jusqu'à la date normale d'achèvement de l'immobilisation ou de sa
mise en service si elle est exceptionnellement antérieure à cette date.
Mention qui doit être faite dans l'ETIC de cette inclusion de charges financières.
b. Valeur d'entrée (cas particuliers)
Immobilisations acquises par voie d'échange
Les immobilisations sont comptabilisées à la valeur actuelle du bien cédé, présumée

égale à celle du bien acquis. Toutefois, lorsque l'une de ces deux valeurs actuelles est
difficilement déterminable (exemple: valeur actuelle d'une 'servitude' foncière), est retenue
comme valeur d'entrée la valeur actuelle dont l'estimation est la plus sûre.
Immobilisations acquises à titre gratuit
La valeur d'entrée est égale à la valeur actuelle, 'valeur estimée' à la date de l'entrée en
fonction du marché et de l'utilité économique du bien pour l'entreprise.
Immobilisations acquises à titre d'apport
La valeur d'entrée est égale au montant stipulé dans l'acte d'apport.

Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement
Ces immobilisations sont à enregistrer à leur coût d'acquisition ou à leur coût de

production, sans déduction de la subvention (portée au passif du bilan dans la rubrique
capitaux propres assimilés).
Paiement à terme
La valeur d'entrée des biens, fondée sur le prix convenu, est indépendante des modalités
futures de règlement en cas de paiement différé.
Clauses d'indexation de la dette
En cas de règlement différé avec indexation de la dette, les variations de l'indice retenu
restent sans influence sur la valeur d'entrée.
Clauses de révision de la dette
Lorsque le prix n'est pas définitivement fixé à la date d’entrée de l'immobilisation, la

valeur d'entrée est modifiée, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du contrat,
jusqu'à fixation du prix définitif .
Immobilisations obtenues en 'crédit-bail'
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l'entreprise ne peuvent figurer à l'actif de
son bilan aussi longtemps que n'est pas levée 'l'option d'achat'.
En cas de levée de cette option, le bien est inscrit en immobilisations pour le prix
résiduel fixé dans le contrat.
Ensembles immobiliers
La valeur d'entrée d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble

acheté, doit être ventilée entre ses deux éléments constitutifs
- La valeur d'entrée du terrain
- La valeur d'entrée de la construction.
Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement
La valeur d'entrée de ces immobilisations est déterminée à partir de leur coût global
d'achat ou de production, proportionnellement à la valeur relative qui peut être attachée à
chacune de ces immobilisations dès qu'elles peuvent être individualisées.

c. Immobilisations amortissables : Valeur nette d'amortissements
Immobilisations amortissables
Ce sont celles dont le potentiel de services attendus s'amoindrit normalement avec le

temps en raison : de phénomène d'usure ou de désuétude ; d'inadaptation aux conditions
changeantes de la technique ou de l'économie (obsolescence) ; de toute autre cause.
Ces amoindrissements de potentiel, de caractère prévisible et définitif ont pour
conséquence la constatation d'une réduction progressive de la valeur de l'immobilisation, tout
au long de son utilisation, jusqu'à une 'valeur résiduelle' souvent très faible, voire nulle, par
rapport à la durée d'utilisation de l’immobilisation.
Amortissement des immobilisations
L'amortissement est la répartition de la différence entre la valeur d'entrée et la valeur

résiduelle (ou montant 'amortissable') sur la durée d'utilisation de l'immobilisation.
Cette durée d'utilisation prévisionnelle peut être :
- soit la 'durée de vie' probable de l'immobilisation, laquelle est appréciée en fonction
de facteurs physiques (usure ... ) ou économiques (obsolescence, marché ... ) qui la
conditionnent.
A la fin de la « durée de vie », la valeur résiduelle révisionnelle est généralement à
considérer comme nulle ; le montant amortissable est alors égal à la valeur d'entrée
- soit une 'durée d'utilisation' propre à l'entreprise, inférieure à la durée de vie, et
choisie en fonction de sa politique ou de sa stratégie (renouvellement systématique au
bout de ‘n’ années ... ), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques légales ou
contractuelles d'utilisation ... )
Dans cette hypothèse, la valeur résiduelle prévisionnelle est en principe relativement
importante ; elle doit faire l'objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession
probable exprimé en dirhams de la date d'entrée, ramené le plus souvent à un pourcentage de
cette valeur d'entrée ; le montant amortissable est alors égal à la différence entre la valeur
d'entrée et cette valeur résiduelle.
Plan d'amortissement
La répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la

durée d'utilisation du bien constitue le 'plan d'amortissement' de l'immobilisation. Ce plan
prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant des amortissements

successifs, leur cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la 'valeur nette d'amortissements'
en résultant.
Dans le cas particulier où ce tableau ne peut être préétabli, du fait que l'amortissement
annuel est calculé en fonction d'un paramètre physique ou économique (exemple nombre
d'heures d'utilisation, nombre d'unités physiques fabriquées, nombre de kilomètres
parcourus...), la règle retenue doit être clairement mentionnée dans le tableau d'amortissement
(mention du nombre d'unités préétabli correspondant au montant amortissable.).
Le mode de répartition de l'amortissement sur les différents exercices doit être choisi sur
la base de considérations essentiellement économiques : il peut conduire à des amortissements
annuels constants (méthode de l'amortissement linéaire), dégressifs ou plus
exceptionnellement progressifs.
Début et fin du calcul de l'amortissement
Le calcul de l'amortissement est opéré dans les conditions suivantes:

a) Début du calcul : L'amortissement est calculé à compter de la date de réception
de l'immobilisation acquise ou de la livraison à soi même de l'immobilisation produite.
L'entreprise peut différer le calcul de l'amortissement jusqu’à la date de mise en service
effective lorsque l'immobilisation ne se déprécie pas notablement dans l'intervalle.
b) Fin du calcul : L'amortissement est calculé jusqu'à la date de sortie du patrimoine
de l'immobilisation dans la limite de la valeur d'entrée ;
En cas de sortie de l'immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser
l'amortissement couru depuis le début de l'exercice jusqu'à la date de sortie du bilan, pour
déterminer « la valeur nette d'amortissements » de l'immobilisation à cette date.
Lorsque le cumul des amortissements est égal à la valeur d'entrée, le calcul est arrêté, et
le bien figure au bilan pour une « valeur nette d'amortissements » nulle et y reste inscrit aussi
longtemps qu'il n'est pas cédé ou retiré du patrimoine.
Amortissements « dérogatoires »
Devant être justifié exclusivement par des considérations d'ordre économique,

l'amortissement comptable ne coïncide pas nécessairement avec l'amortissement fiscalement
ou réglementairement autorisé:
- Lorsque l'amortissement fiscal est inférieur à l'amortissement comptable, ce dernier est
maintenu en écritures, la différence faisant l'objet d'une 'réintégration' fiscale extra-comptable

Lorsque l’amortissement fiscal, supérieur à l'amortissement comptable, doit être, en vertu

des textes législatifs ou réglementaires, enregistré dans les écritures (et non simplement
déduit de façon extra-comptable), il y a lieu de porter dans les « provisions réglementées »
l'excèdent de l'amortissement fiscal sur l'amortissement comptable dénommé « amortissement
dérogatoire ».
Cette règle n'est toutefois à appliquer que si le montant des amortissements dérogatoires
est significatif dans les états de synthèse, eu égard à l'objectif détention d'une 'image fidèle'.
Informations relatives aux amortissements
Pour chaque catégorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant à un

'poste' du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, à des éléments significatifs de ce
poste) l'ETIC (Annexe 2 pg.92) doit mentionner la méthode d'amortissement utilisée.
Les méthodes d'amortissement retenues doivent être appliquées de façon constante d'un
exercice à l'autre, à moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement
(exemple: innovation technologique devant rendre rapidement obsolète un équipement
installé).
A la fin de l'exercice au cours duquel intervient la révision du plan d'amortissement, il y
a lieu de faire mention de ce changement dans l'ETIC, en y indiquant ses motifs et son
influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats.(Annexe 3 pg.93)
d. Valeur actuelle des immobilisations
Conformément aux méthodes d'évaluation, la valeur actuelle d'une immobilisation

incorporelle ou corporelle est déterminée à partir du marché et de l'utilité du bien pour
l’entreprise.
La référence du marché est normalement le prix actuel d'achat de l'immobilisation (à la
date de l'inventaire), majoré des charges accessoires d'achat et d'installation, ou du coût actuel
de production pour les immobilisations produites par l'entreprise pour elle même et n'ayant
pas d'équivalent sur le marché ; ces coûts sont corrigés en baisse en fonction de l'usure ou de
l'âge de l'immobilisation.
L'utilité du bien pour l'entreprise doit être tout particulièrement prise en considération
car l'immobilisation doit être évaluée dans l'état et le lieu où elle se trouve en fonction de son
utilisation future par l'entreprise.
Dans cette évaluation, il est normalement supposé que l'entreprise restera en continuité
d'exploitation' tout au long de la durée d'utilisation prévue du bien.

Tenant compte de ces références, la valeur actuelle de l'immobilisation peut être

considérée comme étant le prix qu'accepterait d'en donner un acquéreur éventuel de
l'entreprise dans l'état et le lieu où elle se trouve.
La valeur actuelle de l'immobilisation ne doit pas en conséquence, être confondue avec
son prix actuel de revente éventuelle.
En revanche, en l'absence de continuité d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir
compte de perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de l'entreprise ou
de la branche d'entreprise concernée, ou de celle de la cession de l'immobilisation ; la
référence de marché devient alors le prix probable de cession sous déduction des frais relatifs
à cette cession (tels que démontage, transport...).
e. La valeur du Bilan : valeur comptable nette
La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :

- La valeur d'entrée (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette
d'amortissement (Immobilisations amortissables), dans le cas général.
- La valeur actuelle dans le cas où celle-ci est notablement inférieure soit à la valeur
d'entrée soit à la valeur nette d'amortissement révélant une moins-value latente.
Les plus-values latentes n'étant pas comptabilisées en vertu du principe de prudence car
non réalisées, sont conservées comme valeur- comptable nette, soit :
- La valeur d'entrée pour les immobilisations non amortissables.
- La valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.
Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable,
donnent lieu à constatation de 'provisions pour dépréciation', ou dans le cas exceptionnel où
elles présenteraient un caractère définitif, d' « amortissements exceptionnels ».
L'observation d'écarts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette
d'amortissements d'une immobilisation est de nature à conduire à une révision du plan
d'amortissement si les causes de ces écarts risquent de se maintenir durablement.

3. Comptabilisation des opérations liées aux immobilisations

Les comptes d'immobilisations corporelles sont débités à la date d'entrée des biens dans
le patrimoine de l'entreprise soit :
™ De la valeur d'apport ;
™ Du coût d'acquisition ;
™ Du coût de production du bien.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entrée des éléments sortis et les
amortissements correspondants sont retirés des comptes où ils sont inscrits. Le montant net
en résultant est porté au débit du compte 6513 'Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations corporelles cédées'.
Simultanément, le compte 7513 « Produits des cessions des immobilisations
corporelles» est crédité par le débit du compte 3481 « Créances sur cessions
d'immobilisations » ou d'un compte de trésorerie.
a. Les Terrains
Les comptes de terrains 231 enregistrent le montant des terrains dont l'entreprise est
propriétaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrés
- au compte 2311 « Terrains nus » :s'il s'agit de terrains nus sans constructions ;
- au compte 2312 « Terrains aménagés » s'il s'agit de terrains aménagés ou viabilisés ;
- au compte 2313 « Terrains bâtis » s'il s'agit de terrains bâtis supportant une ou
plusieurs constructions ;
- au compte 2314 « Terrains de gisement » s'il s'agit de terrains de gisement tels que les
carrières. Cette catégorie de terrains est amortissable dans les conditions définies au
compte 2831 ;
- au compte 2316 « Agencements et aménagements de terrains » s'il s'agit de dépenses

faites en vue de l'aménagement des terrains (clôtures, mouvements de terre etc.). Ces
dépenses pourraient être amorties.

b. Les Constructions
Les constructions comportent essentiellement :

− Les bâtiments (compte 23321) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les
murs, les planchers, les toitures ainsi que les aménagements faisant corps avec eux, à
l'exclusion de ceux qui peuvent être facilement détachés et de ceux qui, en raison de
leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte ;
− Les constructions sur terrain d'autrui (Compte 2323) qui comprennent les
constructions édifiées sur le corps d'autrui
− Les ouvrages d'infrastructure (compte 2325) qui sont destinés à assurer les
communications sur terre, sous terre, par fer et par eau ainsi que les barrages pour la
retenue des eaux et les pistes d'aérodrome
− Les agencements et aménagements de construction (compte 2327) qui sont les travaux
destinés à mettre en état d'utilisation les constructions de l'entreprise..
c. Installations Techniques, Matériel et Outillage
Le compte d' « installations techniques » 2331 enregistre :

− Les unités fixes d'usage spécialisé, pouvant comprendre constructions, matériels ou
pièces qui, même séparables par nature, sont techniquement liés pour leur
fonctionnement et que cette incorporation de caractère irréversible rend passibles du
même rythme d'amortissement ;
− Les installations qui, dans une profession, sont affectées à un usage spécifique et dont
l'importance justifie une gestion comptable distincte.
Le compte « Matériel et Outillage » 2332 enregistre :
− Le matériel constitué par l'ensemble des équipements et machines utilisés soit pour
l'extraction, la transformation, le façonnage, le conditionnement des matières ou
fournitures soit pour les prestations de services à l'exclusion du matériel de transport et
du matériel de bureau ;
− L'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont l'utilisation,
concurremment avec un matériel, spécialise ce matériel dans un emploi déterminé.
Le compte 2333 enregistre les emballages identifiables susceptibles d'être provisoirement
conservé par les tiers et que l'entreprise s'engage à reprendre dans des conditions déterminées.

d. Matériel de transport
Le matériel de transport comprend tous les véhicules et appareils servant au transport par terre
par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matières et produits.
e. Mobilier, Matériel de bureau et Aménagements divers
− Le mobilier de bureau (compte 2351) comprend les meubles et objets tels que tables,
chaises, classeurs et bureaux utilisés dans l'entreprise ;
− Le compte 2352 enregistre le matériel de bureau qui comprend les machines et
instruments tels que machines à écrire, machine à calculer, utilisés par les différents
services ;
− Le compte 2355 est réservé au matériel informatique tel qu'ordinateurs, terminaux
etc.
− Le compte 2356 est utilisé lorsque l'entreprise n'est pas propriétaire des agencements,
installations et aménagements effectués, c'est à dire quant ils sont incorporés dans les
immobilisations dont elle n'est pas propriétaire ou sur lesquelles elle ne dispose
d'aucun droit réel (cas des immobilisations en location ou en crédit-bail).
f. Autres immobilisations corporelles
Ce compte est utilisé lorsque les spécificités des immobilisations corporelles ne permettent
pas leur inscription dans les autres comptes d'immobilisations (Exemple cheptel...).
g. Immobilisations corporelles en cours
Les immobilisations corporelles en cours comprennent:

Les immobilisations non terminées à la clôture de l'exercice qui sont Imputées selon le cas
aux comptes :
∂ 2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions ;
∂ 2393 Immobilisations encours des installations techniques, matériel et outillage ;
∂ 2394 Immobilisations encours de matériel de transport ;
∂ 2395 Immobilisations encours de mobilier, matériel de bureau et aménagements divers.

Les avances et acomptes versés sur d'immobilisations corporelles qui au compte 2397.
Les avances sont les sommes versées avant tout commencement d'exécution de commandes
ou en dépassement de la valeur des fournitures déjà faites ou déjà exécutés.
Les acomptes sont les sommes versées sur justification d'exécution partielle des commandes.

Les avoirs pour immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine
- soit une production par les moyens propres de l'entreprise ;

- soit une acquisition auprès des tiers.
Le coût des immobilisations créées par l'entreprise est calculé soit dans les comptes
analytiques, soit à défaut par des procédés statistiques. Le coût de ces immobilisations est
porté au débit des comptes d'immobilisations en cours concernés par le crédit du compte
7143) "Immobilisations corporelles produites par l'entreprise pour elle-même".
B- CONTRÔLE INTERNE: Objectifs et principes
Le contrôle interne du module immobilisation se fait essentiellement en deux étapes :

Tout d’abord, documenter et évaluer les flux de transaction, les processus et les
contrôles ou en d’autres termes comprendre les procédures et les contrôles mis en place
par l’entreprise notamment en ce qui concerne l’acquisition, la cession, la mise au rebut et
le transfert des immobilisations ;
Ensuite, tester et documenter le contrôle de pilotage du cycle des immobilisations,
en d’autre terme, repérer les points faibles relatifs aux procédures et évaluer les risques
d’erreurs de telle manière à s’assurer que les objectifs d’exhaustivité, de réalité,
d’exactitude et de protection des actifs sont atteints.
1. Documenter et évaluer les flux de transaction, les processus et les contrôles
A partir des descriptions de flux recueillies au cours de la phase préliminaire, l’on doit
documenter les procédures et les contrôles mis en place sur le cycle, à savoir :
− Identifier tous les flux de transaction significatifs, de la source à la balance générale, en
identifiant dans chaque cycle les fonctions clés ;
− Identifier les contrôles portant sur les applications y compris les contrôles manuels et
informatiques (procédures programmées, ...) ;
− Identifier les indicateurs clés à collecter (ou identifier les principaux indicateurs que
recueille la société), portant sur les données accumulées et les données permanentes.
Cette documentation une fois obtenue, peut être schématisée dans des diagrammes de
circulation. En effet, ces diagrammes sont le meilleur moyen pour décrire les procédures de
manière synthétique et concise.
Les contrôles relevés devront être rattachés aux objectifs de contrôle suivants :

− Exhaustivité de la saisie : En effet, il faudrait s’assurer qu’il existe bien une procédure
fiable permettant d’enregistrer les écritures relatifs à tous les mouvements des
immobilisations à savoir : acquisition, cession, mise au rebut, transfert ;
− Exactitude de la saisie : Cette étape pourra notamment être vérifiée au niveau du contrôle
des comptes. A partir des pièces probantes on peut vérifier l’exactitude de
l’enregistrement;
− Autorisation: tout mouvement d’immobilisation doit être soumis à un visa de la part de la
personne habilité à cela.
− Sécurité d’accès aux actifs et aux enregistrements : L’existence physique des biens doit
être réelle, c’est pourquoi, il est nécessaire de sécuriser leurs accès et les enregistrements
qui leur sont relatifs ainsi que de vérifier la fiabilité des procédures surtout celles de
cessions et de mises au rebut.
2- Tester et documenter le contrôle du pilotage du cycle des immobilisations :

Après avoir pris connaissance des contrôles et des procédures mis en place, il faut s’assurer
que :
a) Les immobilisations sont correctement comptabilisées et contrôlées :
Ce contrôle est basé sur plusieurs tests à savoir la vérification que :

9 Le registre des immobilisations est tenu de manière suffisamment détaillé (année,
identification, coût, amortissement cumulé, taux) ;
9 La balance générale concorde avec le registre des immobilisations ;
9 Les immobilisations acquises en leasing sont identifiées et
comptabilisées séparément ;
9 L’inventaire physique des immobilisations est fait régulièrement, les écarts sont
analysés et corrigés ;
9 Les immobilisations font l’objet d’un contrat de maintenance.
b) Les acquisitions et cessions d’immobilisations sont correctement autorisées et

comptabilisées :
La procédure de cession, acquisition et mise au rebut est adéquate et correctement autorisée.

c) Les amortissements sont correctement calculés
Les amortissements sont correctement calculés en accord avec la loi comptable (s’assurer
que les taux d’amortissement des véhicules de tourisme sont conformes avec la loi fiscale)
3- Evaluation du contrôle interne :

Pour résumer tout ce qui a été dit précédemment, un questionnaire par objectifs peut être
utilisé en vu d’une meilleure appréciation du contrôle interne.
Ce questionnaire fait référence au suivi des mouvements à l’inventaire physique, à
l’enregistrement, au suivi comptable et à la protection des immobilisations.
Concernant le concept de séparation des tâches, l’idée fondamentale est qu’aucun
employé ou groupe d’employés ne doit être en mesure à la fois de commettre et de dissimuler
des erreurs ou irrégularités dans le cadre de ses fonctions. En général, les fonctions
incompatibles, et qui doivent donc être dissociées, se résument à l’autorisation ou approbation
d’opérations affectant les actifs, protection des actifs et comptabilisation des opérations. La
grille de séparation de tâches permet de détecter ce type d’incompatibilité.
Un exemple de cette grille ainsi que celui du questionnaire de contrôle interne concernant
la section immobilisations est présenté dans la seconde partie de ce mémoire (cas pratique).
Cette étape d’audit formalise l’analyse des risques inhérents et des facteurs stratégiques
identifiés. Elle résume les principaux risques d’inexactitudes au niveau des comptes pris
individuellement et dans leur ensemble.
En outre, elle permet de réaliser un audit des comptes fondé sur les risques ce qui génère
des gains de productivité.
Ce qui va aider encore plus dans la suite de cette procédure, c’est la prise en
considération :
¾ Pour chaque compte significatif :
− Tous les risques identifiés et les erreurs potentielles correspondantes ;
− Les contrôles mis en place par la direction sur lesquelles nous pouvons nous appuyer ;
− L’étendue des procédures de validation nécessaires compte tenu des risques et du
contrôle interne.
¾ Pour chaque erreur potentielle pour laquelle un risque accru est identifié :
− Soit mettre en œuvre les procédures de validation directes ;
− Soit tester le fonctionnement des contrôles qui réduisent ce risque identifié.
¾ Pour chaque erreur potentielle pour laquelle aucun risque accru n’est identifié :

− Soit mettre en œuvre des procédures intermédiaires ;

− Soit adopter une stratégie fondée sur la fiabilité des systèmes
C- CONTROLE DES COMPTES: Objectifs et Principes

Le contrôle du compte immobilisations corporelles ainsi que les dotations aux
amortissements se fait essentiellement en deux étapes à savoir :
™ L’examen du fichier détaillé des immobilisations corporelles ;
™ La validation de ces mêmes immobilisations et leurs amortissements.
1- L’examen du fichier détaillé des immobilisations corporelles

Cet examen consiste à :
a) Effectuer une revue analytique détaillée :
La revue analytique détaillée sur les immobilisations corporelles est nécessaire afin
d’obtenir un degré d’assurance satisfaisant, elle constitue une étape importante pour définir
les risques accrus et élaborer son plan d’audit. Le degré d’assurance obtenu dépend des
limitations inhérentes aux procédures analytiques et de la rigueur avec laquelle les tests sont
effectués. Il convient de noter que l’objectif principal de la revue analytique est avant tout
d’identifier les variations imprévues ou l’absence de variations prévues susceptibles de révéler
l’existence d’un risque d’inexactitude.
Les procédures de revue analytique comprennent les travaux suivants :
¾ Prendre en considération l’activité du client et son environnement en tenant compte
des systèmes d’information et des procédures de contrôle interne. Apprécier les éléments
comptables en fonction de notre anticipation, notamment:
− Analyser les variations des soldes par catégorie pour la nécessité d’obtenir un détail
par filiale, par ligne de produit, par division, etc. ;
− Détailler le solde par catégorie d’immobilisations et examiner chaque catégorie pour
détecter d’éventuelles anomalies ;
− Analyser les variations importantes des immobilisations corporelles par rapport au
budget d’investissement. S’assurer de la concordance entre les variations des
immobilisations corporelles et les différents postes liés à celles-ci (impôts fonciers, le
niveau de production de l’exercice, les consommations d’énergie) ;
− Analyser les variations des comptes d’entretien et de réparation.
¾ Préparer une analyse mettant en relation les variations d’une année sur l’autre des trois
éléments suivants:

− Les comptes d’entretien et de réparation ;

− Le niveau des acquisitions d’immobilisations corporelles ;
− La moyenne d’âge des immobilisations corporelles, et apprécier la vraisemblance des

évolutions (par ex : une diminution des comptes de charges d’entretien, une
augmentation des acquisitions et de la moyenne d’âge des immobilisations
corporelles).
¾ Evaluer la fiabilité des données, en tenant compte des résultats de l’évaluation de
l’environnement de contrôle.
¾ Déterminer à partir de quel niveau (valeur et en %) les écarts constatés entre les
comptes et nos attentes devront déclencher des recherches d’explications détaillées.
¾ Obtenir des explications des écarts par rapport à l’évolution attendue, qui puissent
être contrôlés par d’autres éléments de preuve (passer en revue les balances auxiliaires,
examiner les documents justificatifs...).
b) Revoir les principes et les méthodes comptables :
En effet, les travaux suivants sont effectués par l’auditeur afin de valider les principes et
méthodes comptables utilisés pour la comptabilisation des immobilisations corporelles:
− Mettre à jour ses connaissances des méthodes comptables en vigueur dans la société, en
particulier la durée de vie des immobilisations, les critères d’immobilisation et les
méthodes d’amortissement ;
− S’assurer de la pertinence de ces méthodes comptables (durée de vie des immobilisations,
critères d’immobilisation,...) au regard du secteur d’activité, de l’historique, etc. ;
− S’assurer que les méthodes comptables de la société sont conformes aux principes
comptables généralement admis et que la permanence des méthodes est assurée ;
− S’assurer que les méthodes comptables décrites dans cette étape sont respectées.
c) Préparer un tableau récapitulatif (les mouvements d’immobilisations corporelles)
A ce niveau là il faut préparer :

− Un tableau récapitulatif présentant les mouvements des valeurs brutes, amortissements et
valeurs nettes par catégories d’immobilisations (acquisitions et cessions) doit être préparé;
− Les soldes de ce tableau doivent être vérifiés aux soldes de la balance générale et les
montants repris à l’ouverture à ceux de la clôture précédente ;
− L’exactitude arithmétique de ce tableau doit également être assurée ;

− La concordance entre le montant des amortissements passés en charges et les mouvements
au bilan doit être assurée ;
− L’examen du tableau récapitulatif pour s’assurer qu’il n’y a aucune omission.
d) Rapprocher le fichier (Les immobilisations au tableau récapitulatif)
Le rapprochement et les travaux suivants ont été effectués

¾ Pointer les totaux du fichier des immobilisations au tableau récapitulatif des mouvements
d’immobilisations corporelles.
¾ Pour s’assurer que l’objectif d’exactitude est atteint avec un degré d’assurance
satisfaisant :
- Sélectionner les principaux éléments avec un scope qui correspond au niveau de
confiance accordé aux contrôles ;
- Les pointer aux pièces justificatives ;
- Et s’assurer qu’ils ont été revus et approuvés par le responsable.
¾ Dans la limite de la matérialité retenue et des risques inhérents relevés, vérifier
l’exactitude arithmétique du fichier des immobilisations.
¾ Si nécessaire, examiner les ajustements comptabilisés au cours de l’exercice en
rapprochant le fichier des immobilisations aux soldes du grand livre, et pointer les
principaux ajustements au moyen des pièces justificatives.
e) Passer eu revue la Revue détaillé des immobilisations
Passer en revue le fichier des immobilisations et rechercher les éléments qui pourraient avoir
une nature de charges d’entretien et de réparation, les immobilisations qui ne sont plus
utilisées, etc.
f) Assister à l’inventaire physique des immobilisations
Lorsque le client procède à un inventaire physique des immobilisations, effectuer les travaux
suivants :
− Décrire et évaluer les procédures de l’inventaire physique ;
− Assister à l’inventaire physique: i1 s’agit de s’assurer du correct déroulement de
l’inventaire; de procéder, sur la base de tests, à des recomptages ; de rapprocher les
données issues des comptages du client et de nos comptages du fichier des
immobilisations et de valider les écarts d’inventaire.

g) Revoir les comptes d’entretien et de réparations
Cette étape consiste à revoir les variations des comptes d’entretien et de réparation. Pour
s’assurer que les objectifs d’audit sont atteints avec un degré d’assurance satisfaisant,
sélectionner des montants significatifs avec un scope correspondant au niveau de confiance
accordé aux contrôles, les pointer aux pièces justificatives (factures des fournisseurs,...)
vérifier que ces montants n’auraient pas dû être immobilisés (critères fiscaux,...).
h) Recenser et vérifier les informations à mentionner dans l’ETIC
En effet, il faut :
− S’assurer que les informations à mentionner dans l’annexe concernant les comptes
d’immobilisations corporelles ont été obtenues, y compris les informations concernant les
locations par crédit-bail.
− Vérifier l’exactitude des informations par rapport aux travaux d’audit réalisés et auditer
les éléments non encore revus (adapter les programmes d’audit pour indiquer les travaux
complémentaires à effectuer).
i) Analyser les particularités comptables et fiscales
− Analyser la vraisemblance des dotations et reprises d’amortissements dérogatoires en

conformité avec des positions fiscales et comptables.
− Identifier les amortissements fiscalement non déductibles.
− Suivre les immobilisations ayant fait l’objet d’une réévaluation légale ou libre et valider
les traitements comptables correspondants (amortissements, reprise des provisions
réglementées y afférent).
j) Revoir les immobilisations totalement amorties
− Identifier les immobilisations totalement amorties et s’assurer qu’elles sont encore

utilisées et n’ont pas été mises au rebut ou détruites. (Effectuer une inspection physique).
− S’assurer par la revue des immobilisations totalement amorties et encore en service que
les taux d’amortissement utilisés ne sont pas inadaptés ou incorrects.

2.Valider les immobilisations corporelles et les amortissements

Valider les acquisitions au moyen des pièces justificatives
Pour s’assurer que les objectifs d’audit sont atteints avec un degré d’assurance satisfaisant, il
faut tout d’abord sélectionner les principales acquisitions afin d’obtenir un scope qui
correspond au niveau de confiance accordé aux contrôles. Puis, il faudra effectuer les
procédures suivantes sur l’échantillon retenu:
− Examiner les pièces justificatives (facture, contrat d’achat, titre de propriété, contrat de
construction,...); (existence et séparation des exercices.)
− Vérifier que les acquisitions sont comptabilisées pour leur valeur exacte (exactitude).
− S’assurer que les acquisitions sont autorisées et approuvées (existence).
Valider les sorties d’immobilisations au moyen des pièces justificatives
Obtenir un état récapitulatif des sorties d’immobilisations rapproché du compte de résultat

(produits, charges) et s’assurer que les objectifs d’audit sont atteints avec un degré
d’assurance satisfaisant, sélectionner les principales cessions afin d’obtenir un scope qui
correspond au niveau de confiance accordé aux contrôles. Sur l’échantillon retenu, il faut:
− Examiner les pièces justificatives (facture de vente, autorisation de retrait préalable,
procès verbal de mise au rebut, ...) (existence et séparation des exercices).
− Valider l’amortissement cumulé (exactitude).
− Rapprocher les valeurs nettes des immobilisations cédées avec le compte de résultat
(exactitude).
− Vérifier le prix de cession, sa comptabilisation en compte de résultat et le pointer aux
règlements (exactitude). Valider alors les plus ou moins values réalisées.
− S’assurer que les cessions et mises au rebut sont autorisées et approuvées.
Tester l’existence physique des immobilisations
Valider, en fonction du seuil de signification retenu et des risques inhérents relevés,

l’existence des immobilisations par les procédures suivantes:
− Prendre connaissance des procédures de contrôle interne du client visant à s’assurer de
l’existence des immobilisations
− Examiner, dans le cas où elles existent, les procédures d’inventaire physique du client et
valider le rapprochement de l’inventaire au fichier des immobilisations.

− Vérifier l’existence physique des principales immobilisations et s’assurer qu’elles

sont
utilisées par la société.
Vérifier que les immobilisations corporelles sont la propriété du client
Vérifier, dans la limite de la matérialité retenue et des risques inhérents relevés, que
les objectifs d’existence et de droits et obligations des immobilisations sont atteints en
examinant les titres de propriété, les documents d’enregistrement, etc..
Si des documents sont détenus par des tiers (institution financière), effectuer une
circularisation afin de s’assurer que les immobilisations sont bien la propriété du client et
qu’elles ne sont pas données en sûreté pour le compte de tiers ou pour garantir des dettes du
client.
Vérifier le détail du calcul des amortissements
Pour s’assurer que l’objectif d’exactitude est atteint, effectuer les travaux suivants en
obtenant un scope qui correspond au niveau de confiance accordé aux contrôles
− S’assurer que les durées d’amortissement appliquées sont
raisonnables ;
− Valider les dotations aux amortissements de l’exercice soit en appliquant un taux
estimé sur les principales catégories d’immobilisations soit en vérifiant par sondage le
calcul de la dotation d’amortissement d’immobilisations prises individuellement ;
− Comparer les résultats obtenus aux dotations enregistrées et justifier les écarts
importants.
On peut également valider les amortissements par test de cohérence, lorsque le niveau
de confiance accordé est élevé, en examinant les résultats de la revue analytique et des
tests sur les procédures de contrôle. Lorsque ces résultats ne sont pas concluants, il faut
valider la vraisemblance de la dotation aux amortissements de l’exercice soit en
appliquant un taux estimé sur les principales catégories d’immobilisations soit en vérifiant
par sondage le calcul de la dotation aux amortissements de certaines immobilisations
prises individuellement. Et enfin il faut justifier les écarts importants.
S’interroger sur la valeur d’inventaire des immobilisations corporelles
Il faut ainsi déterminer s’il est nécessaire d’ajuster la valeur nette comptable de
certaines immobilisations afin de tenir compte de la valeur de remplacement inférieure à la
valeur nette comptable, des changements dans l’activité économique du client, de la

dévaluation externe des immobilisations, d’une mise en vente de l’immobilisation, etc. Et

s’il est nécessaire, il faudra comptabiliser les ajustements.
Valider la méthode de valorisation des immobilisations
Pour valider la valorisation des immobilisations, il faut s’assurer que:

− La valorisation ait été réalisée par une méthode extérieure à l’entreprise ou par
une méthode développée en interne : revoir la valorisation en prenant connaissance
de la méthode utilisée et en la documentant. Apprécier alors son caractère approprié.
− La comptabilisation des immobilisations corporelles, amortissement et
dépréciation exceptionnelle sont réalisés selon la méthode adoptée.
− La nécessité de faire appel à un expert pour déterminer la valeur de réalisation de

certaines immobilisations et les évaluées.
Et enfin, il faut examiner les immobilisations corporelles à caractère spécifique.
Examiner les contrats de location des immobilisations et les contrats de

crédit-bail
En effet, il faudrait valider, en fonction du seuil de signification retenu et des risques

inhérents relevés, la comptabilisation des contrats de location et de crédit-bail en
effectuant les procédures suivantes:
− S’assurer que tous les contrats de locations et de crédit-bail ont été identifiés au cours
de l’audit et mettre à jour les informations.
− Déterminer l’effet sur les comptes de la société de toute clause importante des contrats
et la validité des principes comptables adoptés.
− Pour les contrats de crédit-bail, obtenir les informations à mentionner dans les notes
aux états financiers.
Identifier les transferts inter- sites et intra-groupe
− Identifier les transferts d’immobilisations inter-sites et intra-groupe réalisés

durant l’exercice.
− Vérifier s’il y a eu des plus ou moins-values réalisées au cours de ces transferts et
ajuster les comptes en conséquence.
− S’assurer que les transferts intra-groupe sont correctement identifiés à des fins
de consolidation.

Valider la production immobilisée
Pour s’assurer que les objectifs d’audit sont atteints avec un degré d’assurance
satisfaisant, sélectionner les productions d’immobilisations avec un scope correspondant
au niveau de confiance accordé aux contrôles
− Examiner les contrats de production d’immobilisations et, si nécessaire,
vérifier l’existence physique du site de production
− Apprécier la validité des coûts capitalisés et plus particulièrement les charges de
structure et autres coûts indirects.
− Justifier les principales productions d’immobilisation.
− S’assurer que les intérêts sont correctement capitalisés.
− Tester les dotations aux amortissements pratiqués pour les projets achevés
durant l’exercice.
Identifier les immobilisations faisant objet de garantie ou louées à des tiers
• Identifier les immobilisations faisant l’objet de garantie ou louées à des tiers

• Examiner les documents justificatifs tels que les contrats, ou tout autre
document justificatif
• S’assurer que la présentation et les notes aux états financiers sont exacts.
Valider les subventions d’investissements
Il faut effectuer les travaux suivants afin de valider les subventions d’investissements
reçues ou à recevoir en:
− Les pointant avec des documents justificatifs et plus précisément aux avis de paiement.
− S’assurant que la comptabilisation des subventions d’investissements ainsi que
leurs amortissements est en accord avec les principes comptables.
− S’assurant que les informations à mentionner dans les états financiers sont collectées.
Cette étape de travail doit être réalisée en liaison avec la section relative aux capitaux
propres.

Revoir l’information de gestion
• Revoir les documents de gestion dont disposent les dirigeants, documents qui
peuvent indiquer que les objectifs d’exhaustivité, d’exactitude, d’existence ont été
atteints durant la période
• Effectuer une revue analytique de ces documents, si cela est utile,
• Rapprocher cette étape de travail avec l’étape de la revue analytique détaillée.

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Université Hassan II - Mohammedia

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion Casabla

Cabinet Missions -Conseil

PARTIE 1 : Cadre général

1. Les services produits par le cabinet

a.La tenue de la comptabilité

d. Le commissaire aux comptes

2. L’organisation interne du cabinet

c.Les assistants de direction

PARTIE 2 : Démarche de l’audit des immobilisations corporelles

1. Définition des différents types d’immobilisations

B. CONTRÖLE INTERNE : Objectifs et principes

1. Documenter et évaluer les flux, les processus et les contrôles

C. CONTRÖLE DES COMPTES : Objectifs et Principes

Année universitaire 2012/2013 Page 2

1. L’examen du fichier détaillé des immobilisations

Année universitaire 2012/2013 Page 3

J’adresse un remerciement particulier à Monsieur Mohammed AARAB l’Expert

Mes profondes gratitudes à toutes les personnes ayant contribué de près ou de

Année universitaire 2012/2013 Page 4

L’information comptable est d’intérêt collectif, puisqu’elle sert à gérer les

Année universitaire 2012/2013 Page 5

Année universitaire 2012/2013 Page 6

Année universitaire 2012/2013 Page 7

A-Présentation du Cabinet MISSIONS-CONSEIL :

L’expert comptable accompagne l’entreprise au quotidien, le conseil est l’une de ses

Deux activités au sein du cabinet sont à distinguer : les activités de production de

1. les services produits par le cabinet :

Le cabinet offre des produits variés et adaptés à la structure de l’entreprise :

Année universitaire 2012/2013 Page 8

• Tenue complète de la comptabilité

• Etablissement des états de synthèse

• Contrôle des états de synthèse édités

 En matière de gestion financière :

Année universitaire 2012/2013 Page 9

Pour ce genre d’entreprises, le cabinet intervient pour contrôler la tenue de la

A la fin de sa mission, l’auditeur donne son opinion soit :

d. Le commissariat aux comptes

L’expert-comptable est le seul habilité à exercer la mission de commissariat aux comptes.

Année universitaire 2012/2013 Page 10

2. L’organisation interne du cabinet

 Tâches réservées à l’expert comptable :

 Tâches attribuées aux comptables :

 Tâches attribuées aux assistants :

Année universitaire 2012/2013 Page 11

 Travaux du commissariat aux comptes

Année universitaire 2012/2013 Page 12

Année universitaire 2012/2013 Page 13

Les immobilisations incorporelles

Elles regroupent les dépenses constitutives de moyens d'activité générateurs de revenus

Les immobilisations corporelles

Ce sont les immobilisations portant sur des biens physiques.

Les immobilisations financières

Les immobilisations sujettes à dépréciation sont assorties de corrections de valeur qui

Les immobilisations entièrement amorties, à l'exception des non valeurs, demeurent

Année universitaire 2012/2013 Page 14

Année universitaire 2012/2013 Page 15

et de provisions de toutes natures correspondant à ces immobilisations sont simultanément

Les immobilisations reçues gratuitement par l'entreprise sont comptabilisées à leur

2. Caractéristiques des immobilisations

a. La valeur d'entrée (cas général)

Les immobilisations corporelles sont inscrites à :

Les frais généraux et les charges financières engagés pour l'acquisition

Année universitaire 2012/2013 Page 16