Support Fiscalite Indirecte La Tva Cohorte 10 Juillet 2021

Fiscaliste confirmé, RCF et RAF CABINET MG CONSULTING
Juillet 2021 Mr L. B. CISSE
FISCALITE INDIRECTE : LA TVA

CHAPITRE 1 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
Art. 351 : La TVA est un impôt établit au profit du budget de l’Etat.
Quelques caractéristiques de la TVA :
• La TVA est un impôt neutre
• La TVA est un impôt déductible
• La TVA se fait par paiement fractionné
L’étude de la TVA se fera à partir de 6 questions :
1. Est-ce que l’opération est à taxer (à imposer) ?
2. Est-ce que l’opération est faite au Sénégal ?
3. Qui est assujetti ? Qui déclare la TVA ?
4. Quand est ce que l’assujetti doit il préparer à déclarer la TVA ?
5. Quand faut-il déclarer la TVA au plus tard ?
6. Quel est le montant à déclarer ?
SECTION 1 : LE CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA

Art. 352: sont soumises à la TVA, les opérations ci-après, effectuées à titre onéreux par un
assujetti agissant en tant que tel, à l’exclusion des activités agricoles et des activités salariées
au sens du Code du travail:
- Les livraisons de biens ;
- Les prestations de services ;
- Les opérations imposables par option ;
- Les importations
Opérations : toutes transactions (liens d’affaire avec les autres) effectuer entre deux
personnes distinctes (physiques ou morales) dans le cadre d’une activité économique.
A titre onéreux : une opération avec une contrepartie lucrative (attente de profit).
Assujetti : Est assujettie à la TVA toute personne qui exerce de manière indépendante et quel
qu’en soit le lieu, une activité économique, quels que soient les buts poursuivis ou les résultats
obtenus. C’est la personne qui a l’obligation de collecter, de déduire, de déclarer et de payer
la TVA.
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Adresse : Ngor Almadies en face de la gendarmerie
Tél : 77 291 40 57 / 78 606 40 40 NINEA : 004509834 1V1 / RC : SN.DKR.2017. M.27849 Email :
mgconsulting.afrique@gmail.com Site: www.mgconsultingafrique.com
Activités agricoles : exploitation directe des cycles animal et végétal.
Activités salariées : relation employé et employeur avec un lien de subordination (Contrat de

travail).
Champ d’application (opérations faites au Sénégal) Hors Champ d’application
Opérations Taxables Opérations Taxables Non Opérations Non taxables
Taxées Taxées (exonérations) (exemptions)
I- Les opérations imposables à la TVA (opérations taxables et taxées)
1. Les livraisons de biens
Constitue une livraison de bien, le transfert du pouvoir de disposer d’un bien en qualité de
propriétaire. Le transfert de toutes les prérogatives d'un propriétaire (droit d'user, de jouir et de
disposer de la chose) constitue, en droit sénégalais, un transfert de propriété.
On parle également de livraison de travaux immobiliers pour les opérations de construction
ou de réfection d’immeubles
Sont toutefois assimilées à une livraison de bien :
a- la fourniture d’eau, d’électricité, de gaz, de chaleur, de froid ou de choses similaires ; b-
la vente à tempérament ;
c- la transmission d’un bien effectuée en vertu d’un contrat de commission à l’achat ou à la

vente.
Sont également assimilées à des livraisons de biens effectuées à titre onéreux ? les livraisons
à soi-même de biens.
Constitue une livraison à soi-même de biens le prélèvement ou la production par un assujetti
d’un bien qu’il affecte à des opérations n’ouvrant pas droit à déduction.
Toutefois, n’est pas assimilée à une livraison à soi-même le prélèvement effectué pour
donner des cadeaux de faible valeur ou échantillons pour les besoins de l’entreprise. Est
considéré comme un cadeau de faible valeur un cadeau d’une valeur unitaire inférieure à 20
000 FCFA hors taxes.
2. Les prestations de services
Constitue une prestation de services toute opération qui ne constitue pas une livraison de
biens.
Tel est le cas notamment des cessions ou concessions de biens meubles incorporels (brevet,
logiciel, marque, savoir-faire…), des locations de biens meubles corporels, des locations de
biens meubles incorporels, des locations de biens immeubles, des transports et prestations
accessoires, des travaux immobiliers, des travaux de réparation ou d’assistance, des ventes
à consommer sur place de produits alimentaires ou de boissons, des opérations réalisées par
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les intermédiaires qui agissent au nom et pour le compte d'autrui, des travaux à façon, des
travaux d'étude, de recherche et d'expertise.
Il s’agit d'une manière générale, de toutes les opérations qui relèvent du louage d'industrie ou
du contrat d'entreprise par lequel une personne s'oblige à exécuter, moyennant une
rémunération déterminée ou en échange d'un autre service, un travail quelconque ou à exercer
des activités qui donnent lieu à la perception de profits divers (primes, participations,
redevances). Il en est ainsi des opérations d'entremise effectuées par les représentants ou les
sociétés de représentation qui perçoivent une commission au titre de leur intervention dans
les opérations d'importation ;
Sont assimilées à des prestations de services effectuées à titre onéreux les prestations à
soimême de services.
Constitue une prestation à soi-même de services la prestation de services effectuée à titre
gratuit par un assujetti ou l’utilisation d’un bien de l’entreprise par celui-ci pour les besoins
d’une activité n’ouvrant pas droit à déduction.
3. Les importations de biens au Sénégal
Par importation, il faut entendre le franchissement du cordon douanier en vue de la mise à la

consommation au Sénégal. Il y a franchissement du cordon douanier lorsque l’ensemble des
droits et taxes exigibles à l’entrée du bien sur le territoire national est acquitté.
L’importation est attestée par la déclaration d’importation déchargée par l’Administration
douanière et les quittances de paiement des impôts et taxes exigibles. Sauf les cas de fraude,
les biens venus de l’étranger en circulation sur le territoire national sans avoir souscrit une
déclaration d’importation doivent être déclarés en régime suspensif douanier.
4. Les opérations imposables par option
Les titulaires du droit d’opter
L’option permet à la personne qui l’exerce de pouvoir facturer la TVA sur ses opérations et,
par voie de conséquence, de pouvoir déduire la taxe déductible supportée pour l’exercice de
l’activité. Elle ouvre droit à la récupération de la TVA qui n’aurait pas été déductible sans
l’option.
Certaines personnes physiques ou morales, qui réalisent des opérations limitativement
énumérées non soumises à la TVA (exonérées ou placées hors du champ d'application),
peuvent soumettre volontairement à la taxe ces opérations en exerçant une option prévue à
cet effet.
Sont imposables à la TVA par option les activités suivantes : a.
les ventes par les agriculteurs de leur production ;
b. les opérations de transport public de voyageurs faites par les transporteurs inscrits au rôle
des patentes en cette qualité titulaires des autorisations réglementaires et pratiquant des tarifs
homologués par l’autorité publique.
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• Le formalisme et les conséquences de l’option
L’option est globale et s’applique à l’ensemble des opérations réalisées par l’assujetti
optionnel. L’option est irrévocable.
Elle peut être exercée à tout moment par lettre adressée au Chef du service des impôts
compétent.
Elle n’est applicable qu’aux livraisons effectuées à compter de la date de réception de la lettre
d’option.
II- Les opérations non imposées à la TVA
Le principe étant l’imposition et la non-imposition étant l’exception, la personne qui déclare

qu’une opération n’est pas soumise à la TVA doit en établir la preuve par les caractéristiques
de la transaction et en se référant aux dispositions légales applicables.
En matière de TVA, on distingue traditionnellement les exemptions, qui sont des opérations
non imposables ou non taxables, et les exonérations, qui sont des opérations imposables ou
taxables mais non taxées.
Tandis que les exemptions se situent en dehors du champ d’application de la TVA, les
exonérations, quant à elles, se situent dans le champ d’application mais ne sont pas
recherchées en paiement de la taxe pour des raisons d’ordre social, économique, administratif,
technique ou fiscale.
1- Les opérations non imposables : les exemptions
A- Les opérations non taxables expressément exclues
Il s’agit de l’activité agricole et de l’activité salariée au sens du Code du travail. Par activité
agricole, il faut entendre les ventes directement faites par une personne physique ou
morale ayant pour activité l’exploitation, par ses propres moyens, d’un cycle de production
animale ou végétale. Sont non seulement visés les agriculteurs au sens strict, mais également
les éleveurs et, par extension, les pêcheurs. Le lien direct entre l’activité ciblée et le produit
vendu doit être établi.
B- Les opérations non taxables en raison de leur nature
• Toute opération fait sans contrepartie (ne revêtant le caractère d’opérations effectuées à
titre onéreux tel que les dons qui ne sont pas rattachables à l’activité économique d’un
assujetti, les indemnités, les prestations sociales sans rémunération ne sont pas, par leur
nature, dans le champ d’application de la TVA)
• Les personnes ou organismes de droit public ne sont pas assujettis à la TVA pour les
activités réalisées en tant qu’autorités publiques. Toutefois, ils demeurent assujettis
lorsqu’ils exercent des activités industrielles et commerciales et que celles-ci sont réalisées
suivant des moyens et des méthodes comparables à ceux qui seraient utilisés par des
personnes physiques ou morales de droit privé.
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C- Les opérations non taxables en raison des critères de territorialité
• Ce sont les opérations non réalisées au Sénégal catégorisées dans les opérations non
taxables.
• Il y a lieu de préciser que dans les cas de prestations hors champ qui aurait été imposée
si le lieu d’imposition était au Sénégal, le prestataire assujetti conserve son droit à
déduction de la TVA supportée pour l’exécution de la prestation.
D- Les opérations non taxables en raison du régime fiscal du fournisseur :

les opérations faites par les redevables de la CGU
La CGU est un régime de fiscalité synthétique représentatif des impôts et taxes ci-après :
 Impôts sur le revenu assis sur les bénéfices industriels et commerciaux ;
 Impôt du minimum fiscal ;
 Contribution des patentes ;
 Taxe sur la valeur ajoutée ;
 Contribution forfaitaire à la charge des employeurs ;  Licence des débits de boissons.
 Les différents régimes fiscaux d’imposition :
Régime du réel Régime de la CGU (régime

synthétique)
Régime du réel normal Régime du réel simplifié
Critère : Critère : Critère :
 Personnes physiques ou  Personnes physiques si  Personnes physiques
personnes morales le CA est entre 50  CA inférieur à 50
 CA supérieur à 100 Millions et 100 Millions Millions
Millions  Personnes morales si le  Pas d’activité
CA est inférieur à 100 d’exploitation immobilière
Millions  Pas de profession
libérale redevable des
BNC
12 déclarations de TVA 4 déclarations de TVA Une déclaration annuelle

 La distinction entre assujettis à la CGU et assujettis au régime du réel à travers
l’identifiant fiscal
Pour le client, la reconnaissance du régime fiscal de son fournisseur se fait essentiellement

par l’identifiant fiscal.
Chaque contribuable dispose d’un identifiant fiscal unique qui lui est attribué à la suite de sa
demande. L’identifiant fiscal est composé du Numéro d’Identification National des Entreprises
et Associations (NINEA) et du Code d’identification fiscale (COFI).
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Les fournisseurs ont l’obligation de faire figurer leur identifiant fiscal Unique sur toutes leurs
factures et sur leurs déclarations d’impôt.
L’identifiant fiscal se compose d’un « radical » de sept caractères numériques qui correspond
au NINEA du contribuable et d’un « suffixe » appelé COFI composé de trois (3) caractères
alphanumériques indiquant successivement :
a- Le régime fiscal du contribuable indiqué par un chiffre :
- 0 pour le contribuable soumis au régime du réel, mais non assujetti à la TVA ;

- 1 pour le contribuable soumis à la CGU ;
- 2 pour le contribuable soumis au régime du réel, assujetti à la TVA.
b- Le centre des services fiscaux (CSF) de rattachement indiqué par une lettre : A
chaque centre correspond une lettre :
Centre des Lettre-clé Centre des services Lettre-clé Centre des Lettre-clé
services correspondante fiscaux (CSF) correspondante services correspondante
fiscaux (CSF) fiscaux (CSF)
CSF Dakar- A Parcelles-assainies R Saint- Louis K

Plateau 1
CSF Dakar- B Pikine D Tambacounda L

Plateau 2
CSF Dakar - S Guédiawaye T Fatick N

Médina
CSF des U Rufisque E Ziguinchor P

professions
réglementées
Centre des G Mbour X Kolda Q

Grandes
Entreprises
(CGE)
CSF Dakar- V Thiès F Kaolack P

Liberté
CSF Grand- C Louga H Matam W

Dakar
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Ngor- Y Diourbel J Centre des Z
Almadies moyennes
Entreprises
(CME)
c- La forme juridique de l’exploitation : indiqué par un chiffre de 0 à 9 :
Forme juridique Caractère numérique correspondant
Particulier-personne physique 1
Société à responsabilité limitée 2
Société anonyme (SA) 3
Société en commandite simple (SCS) 4
Société en commandite par actions (SCA) 5
6
Groupement d’Intérêt Economique (GIE)
Société civile 7
Société en nom collectif (SNC) 8
Association coopérative 9
Autres 0
 Le régime en matière de TVA des redevables de la CGU
Un assujetti à la Contribution Globale Unique ne doit pas facturer la TVA, sous peine des
sanctions fiscales et pénales.
Ils ne sont pas, non plus, autorisés à déduire la taxe qu’ils supportent sur les factures de leurs
fournisseurs soumis au régime du réel.
Les clients des assujettis à la CGU ne peuvent pas déduire la TVA que leur a facturé
irrégulièrement ce fournisseur.
 L’exception : la liquidation de la TVA sur la facture HT de l’assujetti à la CGU Lorsque

l’assujetti à la CGU émet une facture à destination d’un client qui doit opérer le précompte,
ce dernier est autorisé au moment du paiement à reconstituer le montant de la TVA en
considérant le montant facturé comme un montant TTC en y appliquant le taux de 18/118.
La taxe ainsi déterminée est précomptée et ouvre, éventuellement, droit à déduction pour
l’entreprise qui a opéré et reversé le précompte.
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2- Les opérations taxables non taxées : les exonérations
Les exonérations sont des opérations qui se situent dans le champ d’application de
l’imposition, mais qui y échappent en vertu d’une disposition expresse de la loi. De ce fait,
toute exonération doit être prévue par la loi et remplir les conditions.
Les exonérations s’interprètent de façon stricte et peuvent être classées en fonction des
objectifs visés par le législateur. C’est ainsi qu’on distingue quatre (4) catégories
d’exonérations :
- Les exonérations d’ordre social ;
- Les exonérations d’ordre économique ;
- Les exonérations d’ordre administratif ;
- Les exonérations d’ordre technique ou fiscal.
Certaines exonérations, parmi celles qui sont accordées pour des raisons d’ordre économique
notamment sont soumises à la formalité du visa préalable de l’Administration fiscale. Suivant
le critère de leurs conséquences sur le droit à déduction de l’assujetti, il y a de distinguer entre
les exonérations sans conservation du droit à déduction et les exonérations avec conservation
du droit à déduction.
A- Les exonérations sans conservation du droit à déduction
L’assujetti qui réalise ce type d’opération, perd le droit de récupérer (de déduire) la TVA qu’il
a supporté en amont.
 Les exonérations d’ordre social
Elles sont essentiellement motivées par la volonté de faire en sorte que les individus accèdent
sans contrainte fiscale à certains biens et services d’utilité fondamentale ou d’appuyer certains
secteurs encore fragiles.
Aux termes des dispositions de l’article 361, sont exonérées de taxe sur la valeur ajoutée :
a. les livraisons de produits alimentaires non transformés et de première nécessité dont la liste
est fixée par arrêté du Ministre chargé des finances
L’arrêté n° 3517 du 11 mars 2013 portant application des dispositions du c° de l’article 361 du
CGI vise les produits suivants :
- Céréales à l’exclusion du riz de luxe : Est considéré comme riz de luxe, le riz semi-blanchi
ou blanchi, même poli ou glacé, parfumé. A l’importation ce riz relève des sous positions
tarifaires n° 1006.30.10.00 et 1006.30.90.00 du tarif des douanes.
- légumes, plantes, racines et tubercules alimentaires ;
- arachide, soja, sésame et autres légumineuses
- viandes et abats comestibles à l’état frais, réfrigérés ou congelés ;
- œufs en coquilles ;
- poisson non transformé (frais, séché, fumé, salé, réfrigéré ou congelé) - lait non transformé.
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b. les prestations d’hospitalisation, y compris le transport des blessés et malades, les
prestations de soins à la personne, réalisées par les centres hospitaliers, centres de soins
ou par des organismes assimilés, et les prestations de soins rendus par les membres du
corps médical et paramédical ;
c. les livraisons de médicaments et produits pharmaceutiques, ainsi que les livraisons de
matériels et produits spécialisés pour les activités médicales figurant sur la liste prévue à
l’annexe I du livre II du CGI
d. l’enseignement scolaire ou universitaire rendu par des établissements publics ou privés
agréés, ou par des organismes assimilés
e. les livraisons d’eau et d’électricité fournies à un foyer dont la consommation n’excède pas
la tranche sociale. Cette tranche sociale est fixée par arrêté du Ministre chargé des Finances
;
f. les ventes, importations, impressions et compositions de livres, de journaux et publications
périodiques d’information à l’exception des recettes de publicité, ainsi que les ventes ou
importations de papier journal de presse et autres papiers d’impression utilisés dans la
fabrication de journaux et autres périodiques
g. les ventes, par leur auteur, d’œuvres d’art originales

h. les locations d’immeubles nus à usage d’habitation
i. sauf exercice de l’option prévue à l’article 353 du CGI, les opérations de transport public de
voyageurs faites par les transporteurs inscrits au rôle des patentes en cette qualité titulaires
des autorisations réglementaires et pratiquant des tarifs homologués par l’autorité publique
j. les livraisons de semences, engrais, produits phytosanitaires, aliments de volaille et de
bétail, reproducteurs de race pure, œufs à couver, poussins dits d’un jour entrant
directement dans un cycle de production végétale ou animal
k. les livraisons de gaz butane à usage domestique
 Les exonérations d’ordre technique ou fiscal
Ces exonérations sont motivées par la volonté de ne pas réclamer la TVA sur des opérations
qui sont déjà soumises à un autre impôt ou qui sont exonérées par ailleurs.
Sont visées :
a. les opérations financières et les prestations d’assurance et de réassurance, qui sont
soumises à une taxation spécifique
b. les mutations d'immeuble, de droits réels immobiliers et les mutations de fonds de
commerce imposées aux droits d'enregistrement ou à une imposition équivalente, à
l'exclusion des opérations de même nature effectuées par les entreprises de crédit-bail ou
de finance islamique
c. les livraisons à leur valeur faciale, de timbre-poste pour affranchissement, de timbres fiscaux
et d’autres valeurs similaires
d. les opérations de crédit-bail ou de finance islamique portant sur des biens dont la livraison
est exonérée au présent livre
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e. les importations et les reventes en l’état de produits et marchandises livrés à l’Etat, aux
communes et aux établissements publics dans la mesure où ces produits sont exonérés de
droits d’entrée
f. les importations de biens dont la livraison est exonérée de la taxe sur la valeur ajoutée
g. Les appareils de téléphones fixe et mobile destinés aux personnes physiques ou morales
de la loi ne sont pas recherchés en paiement de la taxe sur la valeur ajoutée et des droits
de douane, lorsqu’ils servent à accéder ou à utiliser le réseau des télécommunications
publiques d’un opérateur agréé par l’Etat du Sénégal (article 7 de la loi n° 2008-46 du 3
septembre 2008 instituant une redevance sur l’accès ou l’utilisation du réseau des
télécommunications publiques (RUTEL))
h. les intérêts et commissions sur prêts et avances consentis à l'Etat.
 Les exonérations d’ordre administratif
Sont visées les ventes et prestations de services faites par des services ou organismes
administratifs, à l’exception de celles effectuées par des établissements publics à caractère
industriel et commercial et des opérations présentant un caractère similaire à celles effectuées
par des entreprises privées, même si elles émanent d’un service ou établissement public.
Cette exonération vise les opérations qui sont faites dans le cadre strict de services publics
administratifs.
B- Les exonérations avec conservation du droit à déduction : les
exonérations d’ordre économique
L’objectif poursuivi est la rentrée de devises et l’amélioration des agrégats économiques. Les
assujettis gardent, en conséquence, leur droit de récupérer la TVA supportée en amont. a.
les exportations directes de biens
Il s’agit des ventes de biens matériels et de marchandises destinées à l’étranger et directement

livrés en dehors du territoire national par l’exportateur. La preuve de l’exportation est apportée
au moyen de documents douaniers (déclaration d’exportation) attestant le franchissement de
la frontière en sortie et le rapatriement des fonds.
b. les opérations assimilées à des exportations directes de biens 
Les opérations au profit des bateaux
Les livraisons, transformations, réparations, entretien, affrètement et locations de bateaux

destinés à une activité de pêche, une activité industrielle ou commerciale exercée en haute
mer. Sont également visées :
- les livraisons, locations, réparations et entretien des objets qui sont incorporés ou qui
servent à leur exploitation ;
- les livraisons de biens destinés à leur avitaillement, ainsi que les prestations de services
effectuées pour les besoins directs de ces bateaux et de leurs cargaisons.  Les opérations
au profit des aéronefs
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Les livraisons, transformations, réparations, entretien, affrètement et locations d’aéronefs,
utilisés par des compagnies de navigation aérienne pratiquant essentiellement un trafic
international rémunéré (au moins 80% de vols internationaux). Sont également visées :
- les livraisons, locations, réparations et entretien des objets qui leur sont incorporés ou
qui servent à leur exploitation ;
- les livraisons de biens destinés à leur avitaillement, ainsi que les prestations de services
effectuées pour les besoins directs des aéronefs et leur cargaison.
 Les opérations au profit des missions diplomatiques ou consulaires ainsi que
celles effectuées au profit des organismes bénéficiant de conventions de siège
ou d’établissement (exonération sous condition de visa)
Il s’agit des opérations de livraisons de biens ou de prestations de service au profit des
missions diplomatiques accréditées. Les biens et services visés sont ceux qui sont destinés
aux besoins normaux du fonctionnement de la représentation, du représentant ou de
l’ambassadeur en application de la Convention de Vienne sur les privilèges et immunités
diplomatiques.
Il en est de même des besoins normaux des organismes qui bénéficient de conventions de
siège ou d’établissement.
Pour vérifier le caractère normal des acquisitions de biens et services, les factures des
fournisseurs sont soumises à la formalité du visa en exonération.
 Les opérations au profit d’entreprises franches

Sont visées les opérations de livraisons de biens ou de prestations de service au profit des
Entreprises franches : entreprises franches d’exportation (EFE), entreprises du point franc et
entreprises de la zone franche industrielle (ZFI).
c. Les services directement liés aux exportations et opérations assimilées
Il convient de mettre en exergue le lien direct entre lesdits services et les opérations
d’exportation. En conséquence, par services directement liés à des exportations, il faut
entendre :
 Les opérations de transit, d’embarquement, de transbordement, de chargement, de
déchargement effectué dans des zones portuaires ou aéroportuaires et portant sur
des marchandises à l’exportation.
 Les services de transport de biens directement exportés.
 L’exonération porte également sur les opérations d’amarrage, de remorquage et de
pilotage portuaire, ainsi qu’à la cession du droit d’occupation et d’utilisation du plan
portuaire, du domaine portuaire, pour l’embarquement des marchandises à
l’exportation, moyennant une taxe de séjour, une taxe d’embarquement ou toute autre
rétribution quelle qu’en soit la dénomination.
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d. le transport international de biens à destination de l’étranger
e. le transport international de voyageurs en provenance ou à destination de l’étranger
ainsi que les services directement liés à ces opérations
f. les importations de biens placés sous un régime douanier suspensif (transit, entrepôts,
admission temporaire, Usine exercée…) ainsi que les prestations de services liées aux
biens placés sous le régime douanier du transit.
g. les livraisons et prestations réalisées au profit de titulaires de permis de recherche
de substances minérales ou pétrolières et à leurs sous-traitants reconnus comme
tels, pendant toute la durée de validité dudit permis de recherche et de ses
renouvellements, dans la mesure où cette taxe se rapporte strictement et directement au
programme de recherche
(exonération sous condition de visa)
h. Jusqu’au 31 décembre 2021, les livraisons et importation de matériels agricoles, les
aménagements et les prestations de services agricoles dont la liste est fixée par arrêté
conjoint du ministre chargé des finances et du ministre en charge de l’agriculture. Les
personnes bénéficiaires de programme d’investissement agréés de matériels ou
d’aménagements agricoles délivrés postérieurement au 1er janvier 2013 et ayant donné lieu
à une suspension de la TVA bénéficient, de droit, de l’exonération prévue par la présente
loi
i. les livraisons de matériels destinés à la production d’énergies renouvelables dont la
liste est fixée par arrêté conjoint ministre en charge des énergies renouvelables et du
ministre en charge des finances, ainsi que les livraisons d’énergies renouvelables par leurs
producteurs
III- L’opération faite au Sénégal : le critère de la territorialité
1- La localisation des livraisons de biens au Sénégal
Le principe :
• Le lieu d’imposition d’une livraison de biens : l’endroit où le bien se trouve au moment de
la livraison.
• En cas d’expédition ou de transport d’un bien, le lieu d’imposition de la livraison de biens
est situé à l’endroit où le bien se trouve au moment du départ de l’expédition ou du transport
à destination de l’acquéreur.
• Si le bien fait l’objet d’une installation ou d’un montage par le fournisseur ou pour son
compte, le lieu d’imposition est situé à l’endroit où est effectué l’installation ou le montage.
Les exceptions :
• Le lieu d’imposition : l’endroit où est livré le bien lorsqu’il s’agit de livraisons de gaz,
d’électricité, de chaleur, de froid ou de choses similaires
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2- La localisation des prestations de service au Sénégal
Le principe
Le lieu d’imposition des prestations de services : Ces critères suivants sont alternatifs
• L’endroit où le service est utilisé
• L’endroit où le donneur d’ordre est établi
Est établie au Sénégal toute personne qui a au Sénégal le siège de son activité
économique, son domicile ou sa résidence habituelle, ou un établissement auquel les services
sont fournis.
Si un bien fait l’objet d’une installation ou d’un montage par le fournisseur ou pour son
compte, le lieu d’imposition est situé à l’endroit où est effectué l’installation ou le montage. Les
exceptions
• Services de télécommunication : Ne sont pas réputées utilisées au Sénégal, les

prestations de télécommunication lorsque le preneur est établi hors du Sénégal et que
ladite prestation est effectuée par un exploitant de service public dans le domaine des
télécommunications.
Par preneur, il faut entendre la personne physique ou morale établie hors du Sénégal qui
donne l’ordre d’exécuter, à son profit, la prestation de télécommunication.
• Le lieu d’imposition des prestations de services se rattachant à un bien immeuble
est l’endroit où le bien immeuble est situé.
• Le lieu d’imposition des prestations de services directement liées à des activités
culturelles, artistiques, sportives, scientifiques, éducatives, de divertissement ou
similaires, est l’endroit où ces activités ou manifestations sont matériellement exécutées.
• Le lieu d’imposition des prestations de location de moyens de transport pour une
durée inférieure ou égale à trente jours est l’endroit où le moyen de transport est
effectivement mis à disposition du preneur.
• L’agence de voyages ou l’organisateur de circuits touristiques, qui agit en son nom
propre et qui utilise pour la réalisation du voyage des livraisons de biens et des prestations
de services fournis par d’autres assujettis, est considéré comme rendant une prestation de
services unique au voyageur. Ladite prestation est taxable au Sénégal lorsque l’agence de
voyages ou l’organisateur de circuits touristiques y a le siège de son activité ou un
établissement à partir duquel la prestation de services unique est rendue.
3- Les importations
Le lieu d’imposition des importations :

• L’endroit où se trouve l’importateur ou,
• Le lieu où le bien est importé
4- Charge de la preuve
Il appartient à l’assujetti d’apporter la preuve que l’opération déclarée hors champ n’est pas
faite au Sénégal.
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En effet, aux termes des dispositions de l’article 360 du CGI, lorsqu’un assujetti établi au
Sénégal ne peut apporter la preuve que le lieu d’imposition des livraisons de biens ou des
prestations de services qu’il a effectuées est situé en dehors du Sénégal au sens des règles
de territorialité, le lieu d’imposition de ces livraisons ou prestations est réputé être au Sénégal.
SECTION 2 : L’ASSUJETTI À LA TVA OU LE REDEVABLE LÉGAL

• L’assujetti : la personne sur qui pèse l’obligation de facturer, de collecter, de déclarer la
TVA et éventuellement de la payer.
• On l’appelle également le redevable légal. L’assujetti est en principe le fournisseur.
• Le redevable réel : la personne qui supporte effectivement la taxe : il s’agit du client. A
titre exceptionnel, le redevable réel peut être l’assujetti.
I- Le principe : le fournisseur assujetti
Est assujettie à la TVA toute personne qui exerce de manière indépendante et quel qu’en soit
le lieu, une activité économique, quels que soient les buts poursuivis ou les résultats obtenus.
Tout assujetti à un impôt indirect est tenu de s’identifier au Sénégal par un Numéro
d’Immatriculation National des Entreprises et des Associations (NINEA) et d’utiliser son
identifiant fiscal sur ses factures de vente et ses déclarations.
Principe : le fournisseur (revendeur en l’état, pour les opérations de reventes en l’état ;
producteur, pour les opérations de vente de biens fabriqués ; Prestataire, pour les opérations
de prestations de service)
Le fournisseur est chargé de facturer, de collecter et de déclarer la TVA sur ses ventes, sauf
les cas où son client est l’assujetti.
II- L’exception : le redevable réel
Opérations Assujetti
Prestation à soi-même ou livraison à soi même
Importation
Opérations réalisées par des prestataires étrangers non immatriculés Le redevable réel devient le
au Sénégal et n’ayant pas désigné de représentant au Sénégal redevable légal
Opérations soumises au régime du précompte
Opérations soumises au régime de la suspension
14
SECTION 3 : LE FAIT GÉNÉRATEUR DE LA TVA

Le fait générateur : l’évènement qui donne naissance à la dette de TVA. Et qui oblige
l’assujetti à déclarer la TVA dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au cours duquel
il est intervenu, sous peine de sanctions.
On distingue le fait générateur ordinaire du fait générateur particulier.
I- Le fait générateur ordinaire
Le fait générateur ordinaire est celui qui est fonction de la nature de l’opération sauf les cas de
faits générateurs particuliers, le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué
par :
Opérations Fait générateur
Livraison de bien A la livraison du bien
Livraison de travaux immobiliers A la livraison des travaux
LSM A la première utilisation
Prestation de service A l’accomplissement du service
Importation Au franchement du cordon
douanier
En cas d’émission d’une facture avant la réalisation A l’émission de la facture
de l’opération
15
II- Les cas de fait générateur particulier
Opérations Fait générateur

Cas d’encaissement d’une avance A l’encaissement à concurrence du
montant encaissé
Opérations de crédit-bail ou de finance A l’encaissement du prix ou du loyer et
islamique non l’échéance
Opérations réalisées par les adhérents des A l’encaissement
centres de gestion agréés soumis au régime
du réel simplifié
Cas des opérations soumises au régime du A l’encaissement
précompte
Cas des opérations soumises au régime Au début de la phase de l’exploitation
suspensif de TVA
Particularité : Les opérations réalisées par les adhérents des centres de gestion agréés soumis
au régime du réel simplifié.
Sont soumises au régime du réel simplifié :
- les personnes morales lorsque leur chiffre d'affaires annuel, toutes taxes comprises, est inférieur
à cent (100) millions de francs.
- les personnes physiques qui effectuent des livraisons de biens ou des opérations de prestations
de services lorsque leur chiffre d'affaires annuel, toutes taxes comprises, est compris entre 50 et 100
millions de francs.
Particularité : Cas des opérations soumises au régime du précompte
Fournisseurs Clients
Fournisseurs non Fournisseurs soumis Clients qui peuvent Clients qui ne

soumis au au précompte précompter peuvent pas
précompte précompter
Les entreprises Les entreprises Etat et ses Autres

immatriculées au soumises au régime du démembrements
CGE réel autre que le CGE (sauf les agences)
ou le CME
Les entreprises Les entreprises BTP immatriculé au

immatriculées au soumises au régime de CGE
CME à partir du la CGU
01/01/2015
16
SENELEC pour les Les producteurs ou
opérations de importateur de
fourniture d’énergie ciments et les
électrique distributeurs de
produits pétroliers
pour les opérations
de transport
Le fournisseur qui A partir du

est détenteur d'au 01/01/2020, les
moins 20 % des établissements
actions formant le publics, les sociétés
capital de son client nationales,
ou inversement SONATEL,
SENELEC, SDE sont
exclus des clients qui
peuvent précompter
NB : Pour qu’il ait précompte, il faut que le client a la possibilité de précompter et que le
fournisseurs soit soumis au précompte
Particularité : Cas des opérations soumises au régime suspensif de TVA
1 – Principe
Le régime de la suspension de la TVA consiste à autoriser certains assujettis à acquérir des biens et
services sans paiement immédiat de la TVA due. Il a pour effet de reporter à un stade ultérieur l’exigibilité
de l’impôt. Il ne s’agit ni d’une exonération, ni d’un abandon de recettes, mais seulement d’un report de
perception dans le temps.
La durée de la suspension est égale à la durée de la phase de réalisation des investissements. Dans
tous les cas, cette durée ne peut s’étendre au-delà de la date de la première opération
d’exploitation effectuée dans le cadre de l’activité agréée. Liquidation et paiement de la TVA
suspendue
A la fin du dernier mois de la période d’investissement ou dès la réalisation de la première opération

d’exploitation, le Bureau des Régimes Fiscaux Spécifiques dresse un état récapitulatif de la TVA
suspendue au titre du programme agréé et notifie le montant des droits à l’investisseur redevable.
Celui-ci déclare, auprès du Receveur compétent, dans le mois suivant celui de la fin de la période
d’investissement et au plus tard le 15, le montant total de la TVA suspendue. Cette déclaration vaut titre
de perception. Le paiement des droits exigibles peut s’étaler sur une période n’excédant pas douze (12)
mois.
2- Autres cas de suspension
Dans le cadre d’un investissement dans du matériel agricole pour la réalisation de projet agricole, la
suspension de taxe devient exonération définitive s’il est prouvé, lors de la phase d’exploitation, que le
matériel acquis lors de la période de réalisation des investissements a été utilisé conformément à son
objet.
Les Modalités d’octroi de cette exonération seront précisées par arrêté du Ministre chargé des Finances
17
Dans le cadre d’un contrat de crédit-bail ou de financement islamique, le crédit-bailleur peut être autorisé
à acquérir au profit du preneur, en suspension de TVA, les biens nécessaires à la réalisation d’un
programme d’investissement de ce dernier agréé par le Ministre chargé des Finances.
SECTION 4 : L’EXIGIBILITÉ DE LA TVA

Article 363 du CGI : les règles en matière d’exigibilité sont les suivantes :
Opérations Exigibilité
Livraison de bien et prestation de service Au plus tard le 15 du mois suivant le mois du fait
générateur
Importation Au franchissement du cordon douanier (au moment du

fait générateur)
Toute personne qui a été autorisée à recevoir des biens en franchise de taxes, doit, lorsque les
conditions auxquelles est subordonné l'octroi de cette franchise ne sont pas ou ne sont plus remplies,
acquitter la TVA ou le complément de TVA le mois qui suit l’évènement et au plus tard le 15 de ce mois.
La TVA dont le fait générateur est intervenu doit être déclarée, et éventuellement payée, avant la fin du
délai qui est imparti à l’assujetti.
SECTION 5 : LA LIQUIDATION DE LA TVA

La liquidation de la TVA consiste à déterminer le montant de la taxe à facturer et à déclarer.
Elle s’effectue en appliquant le taux à la base, tels que prévus par le CGI.
I- Le taux applicable
Principe : Le taux de droit commun en matière de TVA de 18%. Il est applicable à toutes
les opérations taxables et à taxer, à l’exception des opérations soumises au taux réduit.
Exception : Le taux réduit de TVA de 10% pour les prestations d’hébergement et de
restauration fournies par les établissements d’hébergement touristique agréés.
18
II- La base de la TVA
Les éléments compris dans la base :
Pour les redevables imposables selon le régime du chiffre d'affaires réel, la base imposable
est constituée (art. 364 du CGI) :
a. contrepartie reçue ou à recevoir par le fournisseur ou le prestataire de services ;
b. les impôts, droits, prélèvements et taxes perçus au profit du budget de l’Etat, à l’exception
de la TVA elle-même, des droits d’enregistrement et des droits de timbre ;
c. les frais accessoires tels que les commissions, intérêts, frais d’emballage, de transport et
d’assurance ;
d. les suppléments de prix (amende ou intérêts de retard commerciaux conventionnels), quelle
que soit leur origine, et les indemnités de péréquation.
Les prix, montants et valeurs définis à l’article 364 sont établis sans déduction ni réfaction
d’aucune sorte et s’entendent tous frais et taxes, y compris, le cas échéant, les droits d’accises
(taxes spécifiques).
Ils sont toutefois déterminés avant l’application de la taxe sur la valeur ajoutée.
Les éléments exclus de la base :
1-les réductions de prix (rabais, remises, ristournes)

Pour ne pas être réintégrée dans la base de la TVA, la réduction :
- doit bénéficier pour son montant exact à l’acheteur ;
- Pas de contrepartie
- Rectification expresse de la TVA initialement facturée (note d’avoir) lorsqu’elle est accordée
après délivrance d’une facture initiale.
2- le remboursement de débours réels pour compte d’autrui
Les intermédiaires ne doivent pas soumettre à la TVA les sommes que leur remboursent leurs
commettants pour les dépenses engagées pour leur compte et sur leur ordre. Les trois
conditions ci-après doivent être remplies :
- agir sur mandat expresse et préalable : avec la mention « pour compte de » sur les factures
;
-une reddition des comptes doit être faite par le mandataire à son mandant (refacturation à
l’identique et absence de déduction de la TVA refacturée) ;
- justifier auprès du service des impôts du montant exact des débours ;
Sont notamment visés les montants reçus par un intermédiaire, autre qu’une agence de
voyage ou un organisateur de circuits touristiques, de la part de son commettant en
remboursement des frais réels exposés au nom et pour le compte de ce dernier et qui sont
portés par cet intermédiaire dans sa comptabilité dans des comptes de passage ;
19
3- Les pourboires Conditions
:
- être destinés au personnel en contact avec la clientèle
- être justifiés à l’aide d’un registre émargé par les bénéficiaires
- Le client doit, dans tous les cas, être informé du caractère de pourboire des sommes qu’il
donne.
4- les indemnités
Elles sont exclues de la base lorsqu’elles sont la juste réparation d’un préjudice subi.
5-Certains impôts et taxes
Sont exclus de la base de la TVA elle-même : la TVA, les droits d’enregistrement et les droits
de timbres
Les opérations avec des règles d’assiette particulières
1- Les importations
Base : la valeur coût- assurance- fret (CAF) majorée des droits de douanes et des droits
d’accises.
Exclut : les prélèvements au profit de l’UEMOA, de la CEDEAO, du COSEC, les droits
d’enregistrements sur les mutations de véhicules, les taxes parafiscales et la TVA elle-même.
2- Agence de voyages ou organisateur de circuits touristiques
Régime applicable : c’est le régime de la marge

3- Négociants en bien d’occasion
Est négociant en biens d’occasion, tout assujetti qui, dans le cadre de son activité économique,
achète en vue de leur revente des biens d’occasion.
Sont définis comme des biens d’occasion, les biens meubles corporels susceptibles de remploi
en l’état ou après réparation, autres que des métaux précieux ou des pierres précieuses.
Régime applicable : c’est le régime de la marge
Le régime de la marge s’applique lorsque ce négociant a acheté, en vue de leur revente, ces
biens à :
- une personne non assujettie
- un autre assujetti dans la mesure où la livraison du bien par cet autre assujetti a été exonérée
de TVA
- un autre négociant en biens d’occasion sous le régime de la marge.
4- Les échanges
En cas d’échange, chacune des parties est considérée comme vendeur. L’assiette de la TVA
est constituée par la valeur des biens reçus en contrepartie de ceux livrés.
Exemple : L’entreprise ALMA échange des chemises en stock d’une valeur globale de 5
millions contre du riz comprises dans le stock de l’entreprise MCIS d’une valeur de 6 millions.
20
En l’espèce chacun des deux est considéré comme vendeur du produit qu’il échange. ALMA
collectera la TVA sur 5 millions et MCIS déclarera les 6 millions exonérés de TVA puisqu’il
s’agit de livraison de riz.
5- Les aides ou subventions
Parmi ces aides on distingue celles versées par les pouvoirs publics des aides entre
entreprises :
- Les aides versées par les pouvoirs publics ou subventions :
• La subvention d’équilibre ou de subvention d’exploitation : le complément direct du prix
d’une opération imposable ou lorsqu’elles sont destinées à compenser globalement
l’insuffisance d’une entreprise ou d’un service à la vente. Elle est imposable mais le sort
par rapport à la taxation est fonction du caractère taxé ou exonéré du bien subventionné.
• La subvention d’investissement ou d’équipement : elles sont non imposables à la TVA.
- Les aides entre entreprises : leur régime diffère selon que ces aides présentent un
caractère commercial ou financier.
• Les aides à caractère financier, c'est-à-dire celles consenties pour des motivations
purement financières : non imposable à la TVA. Il s’agit des abandons de créances
portant sur des prêts sans contrepartie.
• Les aides à caractère commercial lorsque l’aide constitue la rémunération d’un service
ou d’une livraison à taxer : c’est imposable mais le sort par rapport à la taxation est
fonction du caractère taxé ou exonéré de l’aide déguisée souvent à une compensation,
un échange ou la contrepartie d’un service particulier « innommé ».
6- Les emballages
Leur régime fiscal est le suivant :
- Les emballages non récupérables : c’est taxable mais le caractère taxé dépend du sort du
produit emballé ;
- Les emballages consignés : c’est non taxable.
CHAPITRE 2 : LA DÉDUCTIBILITÉ DE LA TVA
Pour qu’une taxe supportée puisse être déductible, elle doit remplir des conditions de forme,
des conditions de fond et une condition de délai qui est parfois considérée éventuellement
comme étant une condition de forme.
Section introductif : les principes généraux du droit à déduction
L'assujetti a le droit de déduire du montant de la TVA dont il est redevable la TVA ou la Taxe
sur les activités financières supportée sur les biens et services acquis.
La taxe déductible est :
a. celle supportée sur les biens livrés et les prestations fournies par un autre assujetti ;
b. celle supportée sur les biens importés au Sénégal.
21
Modalités de déductions : Les déductions sont opérées par les assujettis sous leur propre
responsabilité. Elles s'opèrent :
- soit par imputation sur la taxe sur la valeur ajoutée exigible au titre des opérations
soumises à ladite taxe au cours du même mois ;
- soit par report de crédit de déduction et imputation sur la taxe sur la valeur ajoutée
exigible au titre du ou des mois suivants, jusqu'à extinction.
Section 1 : Les conditions de forme
Le droit à déduction ne peut s’exercer que si la TVA déductible :

1) On doit être en présence d’un document justificatif, soit :
- D’une facture d’achat délivrée par leurs fournisseurs ou prestataires;
- Des documents douaniers à l’importation qui désignent l’assujetti comme destinataire
réel des biens.
- Des avis de débit et autres documents émis par les autres assujettis à la TAF.
2) Les documents justificatifs doivent être correctement libellés et doivent être comporté
l’ensemble des mentions obligatoires prévues à l’article 447 du présent Code et soient
délivrées par des assujettis soumis au réel
Article 447. Facturation
1. Tout assujetti est tenu de délivrer, pour les opérations qu’il réalise, une facture conforme
aux dispositions prévues au 5 du présent article.
2. Tout assujetti établi au Sénégal doit s’assurer que les factures qui lui sont délivrées sont
conformes aux dispositions du présent article.
3. La facture est émise au plus tard dès la réalisation de la livraison ou de la prestation
de services.
4. Tout document qui modifie la facture initiale doit porter clairement référence à la
facture initiale. Ce document est assimilé à une facture et doit comporter l’ensemble
des mentions obligatoires visées au 5 du présent article.
5. La facture de l’assujetti doit obligatoirement et distinctement faire apparaître :
- son nom et son adresse exacts avec indication de son Numéro d’Identification
national des Entreprises et Associations (NINEA) ;
- un numéro unique basé sur une séquence chronologique et continue ;
- les taxes sur le chiffre d’affaires exigibles sur l’opération concernée avec indication
du taux ;
- la taxe spécifique exigible, le cas échéant, sur l’opération concernée avec indication
du taux ;
- le prix toutes taxes comprises.
22
En cas d’exonération ou lorsque le client est redevable de la TVA ou lorsque l’assujetti
applique le régime de la marge, la référence à la disposition pertinente du présent code
indiquant que l’opération bénéficie d’une exonération, du régime de la TVA pour compte ou
du régime de la marge bénéficiaire.
6. Ces mentions sont requises pour permettre chez le destinataire ou le preneur les
déductions auxquelles il peut avoir droit ou la restitution des taxes supportées.
7. Lorsque la facture ne correspond pas à la livraison d'un bien ou à une prestation
de services, ou fait état d'un prix qui ne doit pas être acquitté effectivement par
l'acheteur, la taxe est due par la personne qui l'a mentionnée et ne peut faire l'objet
d'aucune déduction pour celui qui a reçu la facture.
3) Comptabilisation des biens ouvrant droit à déduction
1. Les biens et services ouvrant droit à déduction, doivent être inscrits dans la comptabilité
de l’entreprise pour le prix d’achat ou de revient, diminué de la déduction à laquelle ils donnent
droit. Lorsqu’il s’agit de biens amortissables, les amortissements sont calculés sur la base du
prix d’achat ou de revient ainsi réduit.
2. N’est par conséquent déductible que la taxe sur la valeur ajoutée supportée non incluse
dans le prix de vente.
Section 2 : La condition de délai
Naissance du droit à déduction : Le droit à déduction prend naissance au moment où la taxe

déductible devient exigible chez le fournisseur, le prestataire ou le preneur qui a acquitté la
TVA pour compte.
Délai d’exercice du droit à déduction
1. Les taxes supportées déductibles sont déduites au titre du mois de réception des factures
ou de leur acquittement, en cas d’importation, de livraison à soi-même, de versement
d’acompte ou de comptabilisation d’avoir.
2. Les taxes non déduites conformément aux règles ci-dessus, pourront toutefois l’être au
cours des mois ultérieurs sans dépasser un délai de deux ans (24 mois).
Section 3 : Les conditions de fond
1) La TVA et la TAF doivent être supportées pour les besoins normaux liés à l’exploitation de
l’entreprise
2) La TVA et la TAF doivent être supportées sur des biens ou services affectés à une
destination ouvrant droit à déduction :
Opérations ouvrant droit à déduction Opérations n’ouvrant pas droit à
déduction
23
Les opérations taxables taxées Exonération d’ordre social
Exonération d’ordre économique (1) Exonération d’ordre technique
Les opérations non taxables : critère de Exonération d’ordre administratif
territorialité (2)
Les autres opérations non taxables
(1) sauf le transport international de voyageurs en provenance ou à destination de
l’étranger qui n’ouvre pas droit à déduction
(2) les prestations de services rendues par un assujetti identifié à la TVA au Sénégal et
imposables à l'étranger qui ouvriraient droit à déduction si leur lieu d'imposition était au
Sénégal à l'exclusion des prestations de télécommunications
MODALITES D’EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION

Article 384. Règle d’affectation
1. Lorsqu’un bien ou un service est utilisé par l’assujetti pour effectuer exclusivement des
opérations imposables ouvrant droit à déduction, l’intégralité de la TVA portant sur ce bien ou
service est déductible.
2. Inversement, lorsqu’un bien ou un service est utilisé par l’assujetti pour effectuer
exclusivement des opérations n’ouvrant pas droit à déduction, la TVA portant sur ce bien ou
service n’est pas déductible.
Article 385. Prorata de déduction

1. Lorsque des biens ou des services sont utilisés par un assujetti pour effectuer à la fois des
opérations ouvrant droit à déduction et des opérations n’ouvrant pas droit à déduction,
la déduction n’est admise que pour la partie de la TVA qui est proportionnelle au montant
afférent aux premières opérations.
2. Il est fait application d’un prorata de déduction qui résulte du rapport comportant :
a. au numérateur, le montant total, déterminé par année civile, du chiffre d’affaires hors TVA
afférant aux opérations taxées et aux opérations exonérées ouvrant droit à déduction visées
à l’article 380 ;
b. au dénominateur, le montant total, déterminé par année civile, de l’ensemble du chiffre
d’affaires hors TVA réalisé par l’entreprise.
chiffre d ’affaires hors TVA afférant aux opérations ouvrant droit à déduction
= Prorata
l ’ensemble du chiffre d ’affaires hors TVA réalisé par l ’entreprise
3. Les sommes mentionnées aux deux termes du prorata de déduction s’entendent tous
frais et taxes compris, à l’exclusion de la TVA.
4. Sont toutefois exclus, tant au numérateur qu’au dénominateur, pour la
détermination dudit rapport :
- les cessions d'éléments d'actifs immobilisés ;
24
- les subventions d'équipement ;
- les indemnités non imposables et notamment celles reçues en réparation de
dommages consécutifs à des sinistres ;
- les revenus de valeurs mobilières ;
- les encaissements de sommes perçues pour le compte d'un tiers pour lui être
versées, ou perçues d'un tiers pour être réparties intégralement à d'autres personnes
dans le cadre d'un mandat ;
- les pourboires versés au personnel pour les entreprises des secteurs de l'hôtellerie
et de la restauration.
5. Dès l’acquisition des biens et services ouvrant droit à déduction, les assujettis sont
autorisés à opérer la déduction en usant d’un pourcentage provisoire calculé, sous leur
responsabilité, sur la base des opérations de l’année précédente.
6. Lorsque cette référence fait défaut, le prorata de déduction est estimé provisoirement par
l’assujetti d’après ses prévisions et sous le contrôle de l’administration.
Ce prorata de déduction est fixé en pourcentage et est arrondi à l’excès à la deuxième
décimale.
7. Le prorata de déduction provisoire fait l’objet, le cas échéant, d’une régularisation à la
fin de l’année civile lorsque la déduction initialement opérée est supérieure ou inférieure à
celle que l’assujetti était en droit d’opérer.
3) La TVA et la TAF ne doivent pas être exclues du droit à déduction

On distingue deux types d’exclusion : exclusions subjectives et exclusives objectives -
Exclusions subjectives :
1. Les agences de voyages et les organisateurs de circuits touristiques soumis au

régime de la marge ne peuvent pas déduire la taxe afférente au prix payé aux entreprises de
transport, aux hôteliers, aux restaurateurs, aux entrepreneurs de spectacles et aux autres
assujettis qui exécutent matériellement les services utilisés par les clients.
2. Les négociants en biens d’occasion soumis au régime de la marge ne peuvent
opérer la déduction de la taxe ayant grevé les biens acquis en vue de leur revente.
- Exclusives objectives :
a. La taxe ayant grevé les dépenses relatives à des biens et à des services ne peut donner
lieu à déduction lorsque le pourcentage de l’utilisation privée de ces biens et services est
supérieur à 80% de leur utilisation totale.
En outre, l’exercice du droit à déduction est limité ou réduit dans les conditions fixées ci-après
en ce qui concerne certaines entreprises et certains biens et services.
N’est pas déductible la TVA ayant grevé :
b. les biens cédés sans rémunération ou moyennant une rémunération nettement inférieure
à leur prix de vente normal, notamment à titre de commission, salaire, gratification,
cadeaux, quelle que soit la qualité du bénéficiaire ou la forme de la distribution ; sauf
lorsque la valeur du bien n’excède pas vingt mille francs hors taxes ;
25
c. les dépenses de logement, de restauration, de réceptions et de spectacles.
Toutefois, cette exclusion n’est pas applicable :
1) aux dépenses, supportées par un assujetti, relatives à la fourniture à titre onéreux par cet
assujetti de logements, de repas, d’aliments ou de boissons ;
2) aux dépenses relatives à la fourniture à titre gratuit de logement sur les chantiers ou dans
les locaux d’une entreprise au personnel de sécurité, de gardiennage ou de surveillance ;
3) aux dépenses supportées par un assujetti du fait de la mise en jeu de sa responsabilité
contractuelle ou légale à l’égard de ses clients ;
d. les véhicules ou engins, quelle que soit leur nature, conçus pour transporter des personnes
ou à usage mixte, lorsqu’ils ne sont pas destinés à être revendus à l’état neuf ou loués par
un loueur professionnel ;
e. les frais de publicité de biens et services dont la publicité est prohibée ;
f. les prestations de services, quelle que soit leur dénomination, lorsque le bénéficiaire de la
rémunération n’est pas imposable à un impôt sur le revenu au Sénégal sur lesdites
rémunérations;
On regarde les dispositions de la convention
- Si la convention stipule que les sommes sont imposées à un impôt
sur le revenu au Sénégal, alors la TVA supportée sur ces
Présence d’une
prestations sera déductible ;
convention
fiscale - Si la convention stipule que les sommes ne sont pas imposées à
un impôt sur le revenu au Sénégal (imposable chez le bénéficiaire
de la rémunération), alors la TVA supportée sur ces prestations
ne sera pas déductible.
On applique les dispositions du code général des impôts notamment
l’article 202.
Il stipule que ces sommes sont soumises à une retenue à la source au
taux de 25% sur 80% du montant brut (après abattement de 20%)
Absence d’une D’après ces dispositions fiscales, le bénéficiaire de la rémunération n’est
convention pas imposable à un impôt sur le revenu (retenue à la source) au Sénégal
fiscale sur lesdites rémunérations, alors la TVA supportée sur ces prestations
sera déductible.
g. les meubles meublants, à l’exclusion du mobilier de bureau ;
h. les services afférents aux biens exclus du droit à déduction.
26
CHAPITRE 3 : LES REGULARISATIONS DE LA TVA
Causes de régularisation :
1. La déduction initialement opérée est régularisée lorsqu’elle est supérieure ou inférieure
à celle que l’assujetti était en droit d’opérer.
2. Cette régularisation a lieu en cas de modification intervenue dans l'activité de
l'entreprise, lorsque les conditions prévues au présent livre ne sont plus réunies, notamment
en cas de :
a. cessation d'activité ;
b. cession totale ou partielle à titre onéreux ou gratuit, sous quelque forme que ce soit,
d'éléments d'actif dont l'acquisition a donné lieu à déduction ou à restitution, à
l’exclusion des fusions bénéficiant du régime fiscal de faveur prévu au Livre III du
présent code ;
c. d’affectation d'un bien ouvrant droit à déduction à une destination ne donnant pas
droit ou ne donnant plus droit à déduction. Toutefois, lorsque ce changement
d’affectation est le résultat d’une livraison à soi-même de biens ou d’une prestation
à soi-même de services, cette livraison ou prestation à soi-même est imposable sans
droit à déduction et aucune régularisation n’est exigible ;
d. de destruction de biens acquis ou produits en l’absence de l’administration fiscale
;
e. de manquants, pertes, vols non justifiés de biens acquis ou produits ;
f. abandon de la qualité d’assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée. Modalité de
régularisation :
Les assujettis doivent verser, à titre de régularisation, dans le mois qui suit l’événement
annulant la déduction initiale, un montant d’impôt égal à la TVA calculée sur la base de la
valeur du bien concerné, tous frais et taxes compris à l’exclusion de la TVA elle-même.
1. Cette régularisation s’opère sur la base d’une déclaration distincte de celle des opérations
courantes de l’assujetti.
2. Lorsqu’un assujetti change l’affectation d’un bien d’une activité n’ouvrant pas droit à
déduction à une activité ouvrant droit à déduction, il peut imputer la taxe en résultant sur la
déclaration de TVA qui suit le mois du changement d’affectation :
- Toutefois, lorsqu’il s’agit de biens soumis à amortissement, le montant d’impôt à
répéter est égal à une fraction de la TVA déduite, calculée au prorata du temps
d’amortissement restant.
- Pour les biens amortissables et totalement amortis, aucune régularisation n’est
effectuée.
L’assujetti est dispensé de l’obligation de régularisation en cas de destruction de biens sous

le contrôle de l’administration fiscale, de perte ou de vol dûment prouvés ou justifiés. Dans
cette hypothèse, l’assujetti doit produire :
a. un état indiquant le motif de la destruction ou faisant référence à la perte et au vol ;
27
b. une copie certifiée du procès-verbal établi par l’agent de l’administration ayant assisté
aux opérations de destruction ou une copie du dépôt de la plainte pour vol ;
c. une copie de la déclaration de mise à la consommation des produits ou marchandises
importés, ou de la facture d’achat des produits ou marchandises non importés, établie
conformément à l’article 447 du présent Code.
CAS PRATIQUE :
La société Emergence Travaux Immobiliers (ETI) est une société de droit sénégalais établie à
Keur Massar (Dakar/Sénégal) et spécialisée dans les bâtiments et travaux publics. Elle est
immatriculée sous le numéro 0045187 2G2. Elle effectue aussi diverses prestations de services
liées aux métiers des BTP (études techniques, location de matériel, etc.)
La société vous présente les opérations suivantes la concernant et relatives au mois d’avril
2015 et sollicite votre éclairage sur leur traitement fiscal.
1. Suite à un appel d’offres lancé par le ministère en charge des infrastructures, la société
ETI a été retenue comme adjudicataire d’un marché d’un montant de 350.000.000. Une avance
de démarrage de 50.000.000 lui a été versée au cours du mois. La livraison du premier tronçon
d’une valeur de 200.000.000 est prévue pour le mois de septembre 2015 ;
2. Réhabilitation de bâtiments appartenant à la Société nationale des Habitations à Loyers

modérés (SNHLM). Montant facturés : 15.000.000 ; règlement prévu dans 60 jours.
3. Importation de pièces de rechange fournies par une entreprise allemande avec les
indications suivantes : Valeur CAF : 7.000.000, Droits de Douane : 932.000, prélèvement pour
le COSEC : 150.000 ;
4. Le même fournisseur allemand qui assure la maintenance de certains engins de la SARL

ETI lui a adressé une facture de 5.000.000 au titre de prestations diverses. Seule la moitié de
la prestation a été réglée à la réception de la facture ; le règlement du solde devant intervenir
dans un délai de trois mois ;
5. Prestations de services rendues par les ingénieurs de ETI SARL à un client établi au
Burkina Faso ; Montant de la prestation 12.000.000. Aux termes du Règlement
n°08/CM/UEMOA du 26 septembre 2008 visant à éviter la double imposition au sein de
l’UEMOA, ces sommes sont uniquement imposables dans l’Etat de résidence du bénéficiaire de
la rémunération ;
6. Dans le cadre de sa stratégie de responsabilité sociale, ETI SARL a participé gratuitement

à la réalisation d’un programme pré-hivernal de travaux conduit par la commune de Keur
Massar. Valeur estimée des travaux 5.000.000 ;
7. Acquisition, auprès d’un constructeur de véhicules domicilié au Centre des moyennes
Entreprises (CME), d’un véhicule Berline d’une puissance de 27 CV affecté au Directeur général.
Montant facturé : 45.000.000. Ledit véhicule a été acquis grâce à un concours bancaire accordé
par une banque de la place. La première échéance de remboursement a eu lieu au cours du
mois pour un montant de 3.214.000 dont 214.000 d’intérêt TTC.
28
8. ETI SARL a reçu le « Prix de l’Innovation 2014 » décernée par une organisation de
journalistes économiques. La société a pris en charge les frais liés à l’organisation de la
cérémonie pour un montant de 5.000.000 suivant la facture délivrée par l’Hôtel Sunu Teranga
;
9. Divers travaux d’une valeur de 135.000.000 ont été réalisés pour le compte de sa
succursale installée à Nouakchott (Mauritanie). ETI SARL lui a aussi adressé une facture pour
des frais d’assistance technique d’un montant de 5.000.000 ;
10. Sous-traitance de travaux d’un montant de 40.000.000 à BAT STAR une société
immatriculée au Centre des services fiscaux de Dakar-Plateau. Seul le quart du montant a fait
l’objet d’un paiement au cours du mois et l’acquittement du solde est prévu pour le mois
d’octobre 2015.
11. Cession à 10.000.000 d’un engin dont la valeur nette comptable est nulle. L’acquisition
de cet engin avait donné lieu à une déduction de 3.000.000.
TRAVAIL A FAIRE Calculer le prorata de déduction provisoire pour 2015 ;
1. Analyser les différentes opérations présentées ci-dessus en précisant pour chacune le

numéro, la nature, les taxes à collecter, les taxes supportées, les taxes supportées
déductibles, en justifiant les solutions retenues ;
2. Calculer la position de TVA (TVA à reverser ou crédit de TVA) de la SARL ETI au titre du
mois d’avril 2015.
On vous présente ci-dessous, un extrait du compte de résultat de l’exercice clos le 31 décembre
2014 :
a) Travaux immobiliers d’un montant de 50.000.000 facturés à des clients installés dans
le domaine industriel de Dakar dont 28. 000.000 à des entreprises franches
d’exportation ;
b) Dividendes reçus d’un montant de 8.000.000 ;
c) Subvention d’exploitation reçue d’un montant de 120.000.000 pour des travaux
immobiliers à livrer à l’Etat du Sénégal ;
d) Cession d’un hangar d’une valeur de 100.000.000 qui était inscrit dans les comptes
d’actifs immobilisés;
e) Travaux immobiliers réalisés en Mauritanie facturés à 175.000.000 ;
f) Travaux de drainage des eaux pluviales réalisés pour le compte du ministère en charge
des inondations d’un montant de 12.000.000 ;
g) Construction de l’annexe de la mission diplomatique de l’ambassade des USA au
Sénégal, montant facturé : 37.500.000
NB : Sauf précisions contraires, tous les montants sont hors taxes.
29

Support Fiscalite Indirecte La Tva Cohorte 10 Juillet 2021

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Fiscaliste confirmé, RCF et RAF CABINET MG CONSULTING

Juillet 2021 Mr L. B. CISSE

FISCALITE INDIRECTE : LA TVA

Quelques caractéristiques de la TVA :

• La TVA est un impôt neutre

• La TVA est un impôt déductible

• La TVA se fait par paiement fractionné

L’étude de la TVA se fera à partir de 6 questions :

1. Est-ce que l’opération est à taxer (à imposer) ?

2. Est-ce que l’opération est faite au Sénégal ?

3. Qui est assujetti ? Qui déclare la TVA ?

4. Quand est ce que l’assujetti doit il préparer à déclarer la TVA ?

5. Quand faut-il déclarer la TVA au plus tard ?

6. Quel est le montant à déclarer ?

SECTION 1 : LE CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA

Activités agricoles : exploitation directe des cycles animal et végétal.

Activités salariées : relation employé et employeur avec un lien de subordination (Contrat de

1. Les livraisons de biens

c- la transmission d’un bien effectuée en vertu d’un contrat de commission à l’achat ou à la

2. Les prestations de services

3. Les importations de biens au Sénégal

Par importation, il faut entendre le franchissement du cordon douanier en vue de la mise à la

4. Les opérations imposables par option

Les titulaires du droit d’opter

Le principe étant l’imposition et la non-imposition étant l’exception, la personne qui déclare

1- Les opérations non imposables : les exemptions

A- Les opérations non taxables expressément exclues

B- Les opérations non taxables en raison de leur nature

D- Les opérations non taxables en raison du régime fiscal du fournisseur :

 Les différents régimes fiscaux d’imposition :

Régime du réel Régime de la CGU (régime

12 déclarations de TVA 4 déclarations de TVA Une déclaration annuelle

Pour le client, la reconnaissance du régime fiscal de son fournisseur se fait essentiellement

a- Le régime fiscal du contribuable indiqué par un chiffre :

- 0 pour le contribuable soumis au régime du réel, mais non assujetti à la TVA ;

CSF Dakar- A Parcelles-assainies R Saint- Louis K

CSF Dakar- B Pikine D Tambacounda L

CSF Dakar - S Guédiawaye T Fatick N

CSF des U Rufisque E Ziguinchor P

Centre des G Mbour X Kolda Q

CSF Dakar- V Thiès F Kaolack P

CSF Grand- C Louga H Matam W

c- La forme juridique de l’exploitation : indiqué par un chiffre de 0 à 9 :

Forme juridique Caractère numérique correspondant

Société à responsabilité limitée 2

Société anonyme (SA) 3

Société en commandite simple (SCS) 4

Société en commandite par actions (SCA) 5

Société en nom collectif (SNC) 8

 Le régime en matière de TVA des redevables de la CGU

 L’exception : la liquidation de la TVA sur la facture HT de l’assujetti à la CGU Lorsque

 Les exonérations d’ordre social

g. les ventes, par leur auteur, d’œuvres d’art originales

 Les exonérations d’ordre administratif

Il s’agit des ventes de biens matériels et de marchandises destinées à l’étranger et directement

Les livraisons, transformations, réparations, entretien, affrètement et locations de bateaux

 Les opérations au profit d’entreprises franches

III- L’opération faite au Sénégal : le critère de la territorialité

1- La localisation des livraisons de biens au Sénégal

• Services de télécommunication : Ne sont pas réputées utilisées au Sénégal, les

Le lieu d’imposition des importations :

SECTION 2 : L’ASSUJETTI À LA TVA OU LE REDEVABLE LÉGAL

I- Le principe : le fournisseur assujetti