CHAPITRE 4 LES FRAIS DE PERSONNEL

Le salaire est une rémunération versée à une personne liée à une entreprise par un contrat de travail.
Le salaire au sens strict du terme est la rémunération versée aux travailleurs du secteur privé.

I- Les composantes du salaire

1- Salaire de base ou salaire catégoriel

Il est fonction du niveau de l’employé. Il est exprimé en francs/mois pour une période de travail de
173,33 heures. Sur la base de 8 heures de travail par jour et 5jours de travail par semaine on a :

40heures × 52 semaines = 173,33 heures

12 mois

2- Le sursalaire

Le sursalaire est un complément de rémunération versé au salarié.

3- Les heures supplémentaires

Les heures de travail au delà de 40heures par semaine sont considérées comme des heures
supplémentaires payées suivant la réglementation en vigueur en prenant comme base le taux horaire
déterminé par la formule suivante :

Taux horaire = Salaire de base

173,33

- De la 41ème heure à la 46ème h → 15%

- De la 47ème h à la 55ème h → 50%
- Les heures de nuit en semaine (21h à 5h du matin) → 75%
- Heures de jours fériés et Dimanche → 75%
- Heures de nuit jours fériés et Dimanche → 100%

Application 1
M. Koffi a un salaire de base de 250 000f. Il a effectué les heures suivantes au cours du mois
de Mars 2005.
- 1ère semaine : 50heures
- 2ème semaine : 47 heures dont 2heures de jours un dimanche
- 3ème semaine : 52 heures dont 4 heures de nuit un jour férié
- 4ème semaine : 45 heures
- 5ème semaine : 16 heures (2jours)
TAF : a- Faire le décompte des heures supplémentaires
b- Calculer le salaire brut de M. Koffi
Solution 1
a- Décompte des heures supplémentaires
Semaines Heures Heures Heures Majorations
totales normales supplémentaires 15% 50% 75% 100%
1 50 40 10 6 4
2 47 40 7 5 2
3 52 40 12 6 2 4
4 45 40 5 5
5 16 16
Total 210 176 34 22 6 2 4

250 000
Taux horaire = 173,33 = 1 442,33 ≈ 1 442f

b- Détermination le salaire brut

Salaire de base 250 000
HS à 15% : 22 × 1 442 × 1,15 = 36 483
HS à 50% : 6 × 1 442 × 1,50 = 12 978
HS à 75% : 2 × 1 442 × 1,75 = 5 047
HS à 100% : 4 × 1 442 × 2 = 11 536
Salaire brut 316 044

Application 2
M. Cissé est payé 1 200f l’heure. Il a effectué les heures suivantes au cours du mois de juin 2005.
- 1ère semaine : 44heures
- 2ème semaine : 53 heures dont des heures effectuées un dimanche de 16h à 23h
- 3ème semaine : 48 heures
- 4ème semaine : 47 heures
- 5ème semaine : 8 heures (1jour)
TAF : a- Faire le décompte des heures supplémentaires
b- Calculer le salaire brut de M. Cissé

Solution 2
a- Décompte des heures supplémentaires

Semaines Heures Heures Heures Majorations

totales normales supplémentaires 15% 50% 75% 100%
1 44 40 4 4
2 53 40 13 6 5 2
3 48 40 8 6 2
4 47 40 7 6 1
5 8 8
Total 200 168 32 22 3 5 2

b- Détermination le salaire brut

Salaire de base (1 200 × 168) = 201 600

HS à 15% : 22 × 1 200 × 1,15 = 30 360
HS à 50% : 3 × 1 200 × 1,50 = 5 400
HS à 75% : 5 × 1 200 × 1,75 = 10 500
HS à 100% : 2 × 1 200 × 2 = 4 800
Salaire brut 252 660
 4- Les primes

La prime est un accessoire du salaire qui a généralement pour but d’améliorer le rendement du
travailleur ou la qualité de la prestation de travail fourni. On distingue généralement :
- La prime de fin d’année ou gratification ou 13ème mois, cette prime représente au 75% du salaire
catégoriel
- La prime d’ancienneté : après deux années effectives de travail, l’employé a doit à 2% du
salaire de base et 1% en plus par année supplémentaire jusqu’à atteindre 25%.
Ex : M. Kakou est dans l’entreprise depuis 6ans et 8mois. Il a un salaire de base de 750 000.
TAF : Calculer sa prime d’anciennetés

Solution : Prime d’ancienneté = 750 000 × 6% = 45 000

5- Les indemnités

Une indemnité est accordée au travailleur pour le remboursement d’une dépense déjà effectuée
à l’occasion de son travail. On distingue l’indemnité de transport, l’indemnité de nourriture,
l’indemnité de logement…

6- Les avantages en nature

Ce sont des biens mis à la disposition de certains employés par l’entreprise (véhicule,
logement..) .Les avantages en nature sont retenus à leur valeur forfaitaire dans les bases
d’imposition des traitements de salaires.

II- Les retenues salariales

1- Les retenues fiscales

a- L’impôt sur le salaire (IS)

Le taux de cet impôt est de 1,2% du salaire brut imposable ou 1,5% du salaire cédulaire (salaire net
imposable) qui est le salaire brut imposable après abattement de 20%.

Application 3
M. Kodjo a un salaire de base de 325 000, il a une ancienneté de 10ans 4mois, il bénéficie d’un
avantage en nature évalué à 80 000f.
TAF : Calculer l’impôt sur salaire de cet employé

Solution 3

Salaire de base 325 000 Salaire cédulaire = 437 500 × 80% = 350 000
Prime d’ancienneté 32 500 ou
(325 000 × 10%) IS = 1,5% du salaire cédulaire
Avantage en nature 80 000 encore = 350 000 × 1,5%
SBI 437 500
IS = 5 250
IS = 1,2 % SBI = 1,2% × 437 500
IS = 5 250

Application 4
M. Sylla a un salaire de base de 250 000f. Il a effectué des heures supplémentaires évaluées à 35 000f,
il a une prime d’ancienneté de 20 000f. Il bénéficie d’une indemnité de transport de 19 000f.
TAF : Calculer l’IS de cet employé
 Solution 4
Salaire de base 250 000 Salaire cédulaire = 305 000 × 80% = 244 000
Heure supplémentaires 35 000 ou
Prime d’ancienneté 20 000 encore IS = 1,5% du salaire cédulaire
SBI 305 000 = 244 000 × 1,5%
= 3 660
IS = 305 000 × 1,2% = 3 660

Application 5
Reprendre l’énoncé de l’exercice 2 en considérant que M. Sylla a une indemnité de transport
de 25 000.

Solution 5

Salaire de base 250 000

Heure supplémentaires 35 000
Prime d’ancienneté 20 000
Indemnité de transport imposable 6 000
(25 000 – 19 000)

SBI 311 000

IS = 311 000 × 1,2% = 3 732

b- La contribution nationale (CN)

Salaire cédulaire Taux

0 à 50 000 0%
50 000 à 130 000 1,5%
130 000 à 200 000 5%
> 200 000 10%

Application 6
M.Yapi a un salaire de 550 000. Il a une prime de responsabilité de 80 000, il bénéficie d’un
avantage en nature évalué à 75 000.
TAF : Calculer la contribution nationale

Solution 6
Salaire de base 550 000
Prime 80 000
Avantage 75 000
SBI 705 000

Salaire cédulaire : 705 000 × 80% = 564 000

0 à 50 000 (50 000 – 0) × 0% = 0
50 000 à 130 000 (130 000 – 50 000) × 1,5% = 1 200
130 000 à 200 000 (200 000 – 130 000) × 5% = 3 500
> 200 000 (564 000 – 200 000) × 10% = 36 400
CN 41 100
 Application 7
M. Zongo a un salaire de base de 65 000, il a une prime d’ancienneté de 13 000, il a effectué
des heures supplémentaires évaluées à 38 000.
TAF : Calculer la contribution nationale

Solution 7

Salaire de base 65 000

Prime d’ancienneté 13 000
HS 38 000
SBI 116 000

Salaire cédulaire : 116 000 × 80% = 92 800

Alors CN : (92 800) × 1,5% = 642

c- L’impôt générale sur le revenu (IGR)

Cet impôt tient compte de la situation matrimoniale du salarié.

Situation familiale Enfants à charge Nombre de parts

Célibataire, divorcé Sans enfant 1part
ou veuf
Célibataire ou avec enfant Pour lui-même 1,5 part
veuf Par enfant 0,5 part
Marié sans enfant 2 parts
Marié ou veuf avec enfant Pour lui-même 2 parts
Par enfant 0,5 part

NB :
- Le nombre de parts ne peut excéder 5
- La femme quelque soit sa situation n’a droit qu’à une seule part sauf si elle bénéficie de la
puissance paternelle.
- Les enfants sont à charge pendant leur minorité, s’ils sont âgés de moins de 25ans et poursuivent
leurs études.
- L’enfant infirme même s’il est majeur donne droit à 1 part.

R= revenu
R= 85% (Salaire cédulaire – (IS + CN))
Q= Quotient
N = nombre de parts
Q= R/N

Application 8
M. Kouassi a un salaire de base de 480 000, il a une prime d’ancienneté de 48 000, une prime de
responsabilité de 50 000.Il a un sursalaire de 80 000, il marié, père de 2 enfants.
TAF : Calculer l’IGR de cet employé

Solution 8
Salaire de base 480 000
Prime d’ancienneté 48 000
Prime de responsabilité 50 000
 Sursalaire 80 000
SBI 658 000

Salaire cédulaire : (658 000 × 80%) = 526 400

IS = 526 400 × 1,5% = 7 896

Contribution nationale
0 à 50 000 (50 000 – 0) × 0% = 0
50 000 à 130 000 (130 000 – 50 000) × 1,5% = 1 200
130 000 à 200 000 (200 000 – 130 000) × 5% = 3 500 37 340
> 200 000 (526 400 – 200 000) × 10% = 32 640

R = 85% (526 400 – (7 896 + 37 340))

R = 408 989

Marié et 2enfants à charge : N= 2 + (2 × 0,5)= 3 parts

R 408 989
Q= N
= = 136 329,6
3

IGR = R × 25/125 – (11 250 × N)

IGR = 408 989 × 25 /125 – (11 250 × 3) = 49 047,8 ≈ 48 048

d- La contribution pour la reconstruction nationale (CRN)

Ce prélèvement est assis sur les salaires bruts ou privés des personnes physiques à l’exception des
avantages en nature.

Salaire mensuel Taux d’imposition

moins de 100 000 0%
de 100 000 à 600 000 1%
de 600 000 à 1 500 000 1,5%
de 1 500 000 à 3 000 000 2%
plus de 3 000 000 2,5%

Application 9
M. Doma a un salaire de base de 850 000, une ancienneté de 8ans 10mois, une prime de
responsabilité de 100 000 et des avantages en nature de 160 000.
TAF : Calculer CRN

Solution 9
Salaire de base 850 000
Prime d’ancienneté 68 000
(850 000 × 8%)
Prime de responsabilité 100 000
1 018 000

CRN = 1 018 000 × 1,5% = 15 270

2- Les retenues sociales

L’assiette de la retenue sociale qui est la caisse de retraite est le salaire brut social.
Sont exclus de ce salaire brut social les indemnités de déplacement, de voiture et de nourriture.
 Les primes et indemnités de panier, de salissure, de tenue de travail, d’outillage et transport sont exclus
de l’assiette des cotisations dans les limites suivantes :
- Les primes d’indemnité de transport dans la limite de 19 000
- Indemnité mensuelle de transport : 50 × SMIG horaire
(50 × 36 607/173,33) =10 500 ou (50 × 211) = 10 500
- Prime d’outillage mensuel : 10 × SMIG horaire soit 10 × 211 = 2 110
- Prime mensuelle de salissure : 13 × SMIG horaire soit 13 × 211 = 2 743
La caisse de retraite représente 3,2% du salaire brut social.

NB : Le plafond de l’assiette de la caisse de retraite par mois est de 1 647 315 (45fois le SMIG)

Application 10
M. Koné a un salaire de base de 1 300 000, il a une prime de responsabilité de 200 000, il bénéficie
d’un avantage en nature de 350 000.
TAF : Calculer la caisse de retraite

Solution 10
Salaire de base 1 300 000
Prime de responsabilité 200 000
Avantage en nature 350 000
1 850 000
CR = 1 647 315 × 3,2% = 52 714

3- Les autres retenues

● L’avance
C’est une somme prêtée à l’employé par la société. Le remboursement se fait par mensualité (le salaire
qu’on vous verse pour un travail non encore effectué).
● L’acompte
C’est une partie du salaire qui est versée avant la fin du mois et qui doit être prélevée à la fin du mois (le
salaire qu’on vous verse pour un travail déjà effectué).
● L’opposition ou saisie-arrêt
C’est une somme prélevée sur le salaire d’un employé par décision du tribunal.

III- Les charges patronales

1- Les charges fiscales

Période Nature d’impôt Taux applicable

Personnel local Personnel expatrié
- Impôt sur salaire 1,2% 10,4%
Mensuel - Taxe d’apprentissage 0,4% 0,4%
- Formation professionnelle
continue 0,6% 0,6%
Annuel Contribution (fin d’année)
0,6% 0,6%
Total 2,8% 12%

2- Les charges sociales

Eléments Taux Plafond par pers et par mois
Prestation familiale 5,75% 70 000
Accident de travail 2% à 5% 70 000
Caisse de retraite 4,8% 1 647 315
 IV – L e journal des salaires ou titre de paie
Application 11
La Société Marc donne les informations suivantes sur les salaires concernant le mois de Mars N.
M. Leboeuf :
Expatrié, marié, 2enfants avec un salaire de base de 1 450 000.
Prime de responsabilité 150 000, avantage en nature 350 000, prime d’ancienneté 50 000
M. Bagnon :
Contrat local, célibataire 5enfants, salaire de base 220 000.
Prime d’ancienneté 22 000, prime de responsabilité 38 000.
M. Zongo
Contrat local, nationalité burkinabé, marié, 7enfants, salaire de base 80 000.Prime d’ancienneté 16 000,
heures supplémentaires 24 000, indemnité de transport 19 000, acompte 30 000
TAF : Etablir le livre de paie du mois et calculer les charges patronales (taux de travail 3%)

Solution 11

M. Leboeuf
Salaire de base 1 450 000
Prime de responsabilité 150 000
Avantage en nature 350 000
Prime d’ancienneté 50 000
Salaire brut imposable 2 000 000

Salaire cédulaire : 2 000 000 × 80% = 1 600 000

Impôt sur salaire (IS) : 1 600 000 × 1,5% = 24 000

Contribution nationale (CN)

0 à 50 000 (50 000 – 0) × 0% = 0
50 000 à 130 000 (130 000 – 50 000) × 1,5% = 1 200
130 000 à 200 000 (200 000 – 130 000) × 5% = 3 500 144 700
> 200 000 (1 600 000 – 200 000) × 10% = 140 000

Impôt général sur le revenu (IGR)

R = 85% (1 600 000 – (24 000 + 144 700)) = 1 216 605
N= 2 parts + (2 × 0,5) = 3parts
Q = 1 216 605/3 = 405 535
IGR = (1 216 605 × 45/105) – 44 181 × 3) = 245 024

Contribution pour la reconstruction nationale (CRN)

Montant imposable = 2 000 000 – 350 000 = 1 650 000 (350 000 non imposable)
CRN = 1 650 000 × 2% = 33 000

Caisse de retraite
1 647 315 × 3,2% = 52 714
Total des retenues fiscales : 24 000 + 144 700 + 245 024 + 33 000 = 446 724
Total à déduire : 446 724 + 52 714 = 499 438
 Salaire net à payer : 2 000 000 – (350 000 + 499 438) = 1 150 562

M. Bagnon
Salaire de base 220 000
IS = 3 360
Prime d’ancienneté 22 000
CN= 7 100
Prime de responsabilité 38 000
IGR: N= 4parts IGR= 7 409
SBI 280 000
CRN: 280 000 × 1% = 2 800
CR : 280 000 × 3,2% = 8 960

Total à déduire : 3 360 + 7 409 + 2 800 + 8960 + 7 100 = 29 629

Salaire net à payer : 280 000 – 29 629 = 250 371

M. Zongo
Salaire de base 80 000
Prime d’ancienneté 16 000
Heures supplémentaires 24 000
SBI 120 000

IS = 1 440
CN= 690
IGR: N= 2 + (7 × 0,5)= 5,5 soit 5parts IGR= 0
CRN: 120 000 × 1% = 1 200
CR : (120 000 + (19 000 – 10 550)) × 3,2% = 4 110

Total à déduire : 1 440 + 690 + 1 200 + 4 110 = 7 440

Salaire net à payer : 120 000 – (7 440 + 30 000) + 19 000 = 101 560

Charges patronales
● Charges fiscales
Impôt sur salaire
- Personnel expatrié : 2 000 000 × 10,4% = 208 000
- Personnel local : (280 000 + 120 000) × 1,2% = 4 800
Total = 212 800
- Taxe d’apprentissage : (2 000 000 + 280 000 + 120 000) × 0,4% = 9 600
- Formation professionnelle continue : (2 000 000 + 280 000 + 120 000) × 0,6% = 14 400

Total charges fiscales : 212 800 + 9 600 + 14 400 = 236 800

● Charges sociales
- Prestation familiale : 70 000 × 3 × 5,75% = 12 075
- Accident de travail : 70 000 × 3 × 3% = 6 300
- Caisse de retraite : (1 647 315 + 280 000 + 120 000) × 4,8% = 98 271

Total des charges sociales : 12 075 + 6 300 + 98 271 = 116 646

IV- La centralisation du livre de paie ou enregistrement comptable

 31/03/N
6611 Appointements salaires et com versés/ pers nat 220 000
6612 Prime& gratification versées pers nat 60 000
6621 Appointement salaires et com versés pers non nat 1 554 000
6622 Prime & gratification versés pers non nat 216 000
6638 Autres indemnités & avantages divers 13 000

422 Personnel, rémunération due 2 069 000

(Suivant livre de paie)

D°
422 Personnel, rémunération due 566 507

4212 Personnel acomptes 30 000

4313 Caisse de retraite obligatoire 65 784
4471 IGR 252 433
4472 Impôt sur salaire 28 800
4473 Contribution nationale 152 430
4478 Autres impôts et contributions 37 000

(Suivant retenue salariale)

D°

6413 Taxe sur appointements et salaires 212 800

6414 Taxe d’apprentissage 9 600
6415 Formation professionnelle continue 14 400

4428 Autres impôts& taxes 236 800

(Suivant charges fiscales)

D°
664 Charges sociales 116 646

4311 Prestation familiale 12 075

4312 Accident de travail 6 300
4313 Caisse de retraite 98 271

(Suivant charges sociales)

D°
422 Personnel rémunération due 1 502 453

521 Banque 1 502 453

(Suivant règlement)
D°
4311 Prestation familiale 12 075
4312 Accident de travail 6 300
4313 Caisse de retraite 164 055

521 Banque 182 430

(Suivant règlement)

D°
4428 Autres impôts & taxes 236 800
4471 IGR 252 433
4472 Impôt sur salaire 28 800
4473 Contribution nationale 152 400
4478 Autres impôts & contributions 37 000
521 Banque 707 523
(Suivant règlement)