La gestion du périmètre de l’entité

Exercice 1

Dans le cadre d’une restructuration interne et en vue d’instaurer un système de mesure des
performances, la société PERFORM, dont l’organisation actuelle tourne autour de la notion de
centres de responsabilité, a décidé de les transformer en centres de profit.

Dans cette hypothèse, on vous demande d’étudier les stratégies possibles de deux centres
particuliers CR1 et CR2.

Travail à faire :

1 – Définir et caractériser les concepts « centres de responsabilité », « centres de profit », « cessions

internes ». Vous indiquerez les différentes évaluations envisageables des prix de cession et leur
critique.

2 – A partir des données figurant dans les annexes, en supposant que le centre CR1 atteigne sa
capacité maximale en vendant le complément au centre CR2 :

a – L’entreprise a-t-elle intérêt à fabriquer le produit PF ?

b – Le prix de cession interne retenu permet-il d’optimiser le résultat global de l’entreprise ?

3 – Déterminer les limites du prix de cession interne afin qu’il soit rendu acceptable à la fois par CR1
et par CR2 (en présentant éventuellement des marges de manœuvre).

4 – En considérant l’information 4, quel résultat le centre CR1 et l’entreprise peuvent-ils espérer en

se limitant au seul marché extérieur ?

5– Quel prix de cession interne permettrait à la fois au centre CR1 de dégager, dans l’hypothèse
d’une vente de 300 unités au centre CR2, un résultat égal à celui dégagé dans la question 4 et à
l’entreprise PERFORM de réaliser le résultat optimal trouvé à la question 2 ?

Annexe

Information 1

Le centre CR1 fabrique des pièces détachées de type « DET A ». Il en vend actuellement 900 unités
par semaine sur le marché, au prix unitaire de 600 €.

La capacité de production possible (norme) est de 1 200 unités au maximum par semaine.

Pour réaliser cette fabrication maximale, ce centre estime ses coûts de production unitaires à 380 €
(dont 120 € de charges fixes).

Information 2

Le centre CR2 fabrique quant à lui des pièces détachées de type « DET B » mais le responsable
technique pense qu’afin de mieux utiliser la capacité de production du centre CR1, il pourrait
envisager la fabrication d’un nouveau produit pour l’entreprise PF, et qui reprendrait parmi ces
composants la pièce détachée de type « DET A ».

Compte tenu de la situation concurrentielle actuelle, le nouveau produit PF, fabriqué par CR2
pourrait être vendu 1 000 € HT l’unité.

Le contrôleur de gestion a estimé les coûts additionnels unitaires de fabrication de ce produit par le
centre CR2 à 500 € HT pour une fabrication potentielle maximale de 300 unités.

Ce centre prévoit d’être capable de travailler à pleine capacité pour cette fabrication compte tenu
des perspectives d’évolution du marché.

Information 3

On considère que la cession interne nécessaire se ferait au prix du marché.

Information 4

Une étude de marché montre que si le prix de vente unitaire diminuait de 5 € pour la pièce détachée
de type « DET A », l’élasticité de la demande par rapport au prix s’élèverait à – 21,33 sur le marché
extérieur.

Exercice 2

La société FRIPLUS est spécialisée dans la commercialisation de vêtements. La Direction Générale

envisage d’externaliser les services comptables.

Travail à faire :

La Direction Générale vous demande de produire une étude, des arguments et des préconisations qui
l’aideraient à prendre la décision la plus adaptée.

Vous avez pu réunir les informations suivantes :

Enquête sectorielle sur la fonction comptable et financière :

Effectifs en fonction du Chiffre d’affaires

Chiffres d’affaires Moins De 50 à De 100 Plus de

à
(Millions d’€uros) de 50 100 250
250
Effectif fonction / 3,30 % 3,05 % 2,75 % 2,51 %

Effectif total
 Dépenses en fonction du chiffre d’affaires

Chiffres d’affaires Moins De 50 à De 100 Plus de

à
(Millions d’€uros) de 50 100 250
250
Dépenses fonction / CA 1,25 1,07 % 0,70 % 0,61 %
%
Coût moyen par personne (Fonction) (K€) 55,5 67,2 58 72,1

La dépense totale de la fonction comptable et financière : 62 700 € par personne (dont 46700 € de
frais de personnel).

Les dépenses informatiques s’élèvent à 20,5% des dépenses totales de la fonction.

Coûts de la fonction comptable – FRIPLUS

Effectif total de l’entreprise : 340 Chiffre d’affaires année N : 70 000 K€

Effectif stable de la fonction comptable : 15 salariés.

Charges de personnel de la fonction, pour l’année N : 603 000 €.

Les autres coûts afférents n’ont pas encore faits l’objet d’étude particulière.

Exercice 3

Afin de sensibiliser ses salariés aux principales causes de rappel d’impôt en prix de transfert,
le Directeur X. leur demande de considérer les cinq facteurs suivants :
- Minoration des prix de vente,
- Majoration des prix d’achat,
- Redevances excessives ou insuffisantes,
- Taux d’intérêt anormaux,
- Répartition incorrecte des frais de siège.

Travail à faire :

Expliquer le lien entre chacun de ces facteurs, le prix de transfert et la fiscalité – en illustrant
avec des exemples.

http://www2.impots.gouv.fr/documentation/prix_transfert/entrep2.htm
https://www.oecd.org/fr/suisse/fiches-pays-en-matiere-de-prix-de-transfert.htm
https://www.mazars.fr/Accueil/Insights/Publications-et-evenements/Avis-d-experts/3-
questions-a-RAJA-sur-les-prix-de-transfert

Exercice 4

Travail à faire : Répondre aux questions suivantes.

1 – Rappeler les objectifs argumentés d’une politique de prix de cession interne
internationaux.
2 – Une entreprise décide de fixer un prix de cession interne à 120% du coût de production
réel du centre vendeur (fournisseur). Quels sont les avantages et les inconvénients pour les
centres « fournisseur » et « client » ?

3 – Le centre A dont les charges prévues (coût standard complet) sont

. 30 € de charges variables unitaires
. 20 000 € de charges fixes pour une production normale de 1 000 unités.
Le prix de cession interne est fixé au coût standard unitaire plus 3 €uros de marge.
Le résultat budgété du centre est de 3 000 €.
La capacité maximale du centre est de 1 100 unités. Compte tenu de la nature de la
production du centre A, celle – ci ne peut être écoulée qu’auprès du centre B.
Le centre B écoule ses produits à un prix de vente de 75 € HT l’unité. De plus, il doit
supporter 12 000 € de charges fixes supplémentaires.

a – Rappeler ce qu’est un coût standard, son utilité et ses limites.

b – Calculer le résultat du centre A (fournisseur), B (client) et le résultat global de
l’entreprise lorsque le centre B limite ses achats et ventes à 800 produits, lorsqu’il les
porte à 1 100 produits. Conclure.

Compte tenu d’une forte concurrence sur le marché final de B, celui – ci fixe ses achats à 800
unités. Le centre A propose alors à un centre C appartenant à la même entreprise ses 200
composants au coût standard de 50 €. Ce dernier peut les intégrer dans un produit vendu 80
€ mais qui demande 15 € de charges variables unitaires et 5 000 € de charges fixes.

c – Calculer le résultat du centre A (fournisseur), B et C (clients) et le résultat global

de l’entreprise. Conclure.

Exercice 5

Le groupe SONT est structuré en centres de profit. Le PDG s’interroge sur la fixation des prix
de cession internes qui génère des tensions entre centres de profit.
Il vous demande de l’aider à prendre des décisions concernant la fixation du PCI entre la
Société ABC qui produit des pièces usinées et qui revend certaines de ses pièces à la société
TAC – spécialisée dans l’assemblage (les pourcentages d’intérêt de SONT sont
respectivement de 80% dans la société TAC et 25% dans ABC).

La société ABC peut en moyenne produire 12 000 pièces par an ; cette capacité maximale
peut varier en fonction de la difficulté des pièces usinées. Elle vend à la société TAC et le
surplus en dehors du groupe. Le PCI est négocié chaque année, entre les deux sociétés.
On supposera ici que ces deux filiales sont intégrées globalement par le groupe SONT et on
ignorera toutes les autres sources de résultat de l’ensemble consolidé.

Travail à faire :
1 – À l’aide de l’annexe 1, arbitrez entre les bénéfices des sociétés et le bénéfice de la
société mère sur la base des chiffres prévisionnels pour l’année N+1.
a- Exprimer pour chacune des deux sociétés, le résultat avant et après impôt en fonction du
PCI.
b- Trouver la plage de prix permettant de maximiser le résultat net prévisionnel de
l’ensemble consolidé.
c- Calculer le PCI permettant de maximiser pour l’ensemble consolidé le résultat net « part
du groupe » bénéficiant aux actionnaires de SONT, tout en garantissant un résultat des
minoritaires positif ou nul (on ignorera ici toutes les autres sources de résultat de l’ensemble
consolidé). Commenter ce résultat.

2 – En vous appuyant sur l’annexe 2, arbitrez entre les ventes internes et externes de N+1. Le
groupe a retenu la méthode du coût variable pour fixer le PCI (sans tenir compte de la
fiscalité).

a- Justifier le choix fait par la société TAC d’augmenter ses ventes en externe.
b- Montrer que le choix de la société TAC n’est pas optimal du point de vue du groupe.
c- Déterminer le PCI pour faire coïncider les intérêts de la société TAC avec ceux du groupe.

Annexe 1

Prévisions pour l’exercice N+1

o Société ABC

- Production de pièces usinées : 12 000 pièces sur l’année dont 9 500 vendues à TAC.
- Prix de vente moyen de chaque pièce vendue en dehors du groupe : 1 450 €.
- Coût d’achat des matières premières : 128 € par pièce.
- Autres charges de production : Charges fixes – 1 000 000 €, charges variables – 207 €
l’unité.
- Charges administratives et financières : 200 000 €.

o Société TAC

- Chiffre d’affaires : 6 080 000 €.

- Autres charges de production : Charges fixes – 650 000 €, charges variables – 830 000
€.
- Charges administratives et financières : 420 000 €.

On supposera que ces deux filiales sont intégrées globalement par SONT.
Les deux sociétés sont assujetties à l’IS au taux de 33%. Leur résultat fiscal est supposé égal
au résultat courant avant impôts. Il n’y a pas de report fiscal des pertes car pas d’intégration
fiscale.

Annexe 2

Contrats conclus par les deux sociétés au cours de l’année N+1

Un PCI de 435 € par pièce a finalement été retenu.
Au cours de l’année, la société ABC a conclu de nouveaux contrats avec des distributeurs
extérieurs au groupe pour la livraison de 500 pièces au même prix que celui stipulé dans les
contrats précédents (450 € l’unité).
Sa capacité de production étant saturée, la société ABC a dû réduire d’autant ses livraisons à
la société TAC.