Exercice

M. Mohamed est le directeur commercial de la société « MEC distribution » exerçant une activité
commerciale. Il a réalisé au titre l’exercice 2018 des revenus provenant des activités et des opérations ci-
après :
1. Un salaire brut mensuel net de cotisations sociales de 2.500 dinars.
2. Encaissement d’un loyer annuel pour un montant de 18.000 dinars au titre d’un immeuble loué à une
société de service établie en Tunisie. Les charges justifiées, ayant été payées en 2018 au titre des frais de
réparation et de la prime d’assurance de l’immeuble, sont respectivement de 600 dinars et 400 dinars. Il y a
lieu de noter que M. Mohamed a opté pour la détermination de ce revenu selon le régime de forfait
d’assiette.
3. Monsieur Mohamed a cédé le 3 Mars 2018 un local à usage professionnel pour un montant de 450.000
dinars. Ce local a fait l’objet d’un contrat de donation de la part de sa mère le 3 Juin 2014 pour une valeur
de 300.000 dinars.
L’origine de propriété provient d’un contrat d’acquisition effectué par sa mère en date du 3 Septembre
2006 pour un coût global de 150.000 dinars.
Exercice
4. Monsieur Mohamed a cédé des valeurs mobilières en Décembre 2018 et a dégagé les résultats suivants :

 Une plus-value de 10.000 dinars au titre d’actions cotées en bourse, acquises en Mars 2016.

 Une plus-value de 40.000 dinars au titre de d’actions cotées en bourse, acquises en Janvier 2017.

 Une moins-value de 16.000 dinars au titre de parts sociales acquises en Décembre 2012.

5. Monsieur Mohamed possède 5% du capital de la société « MEC distribution » ayant décidé et distribué

des dividendes en 2018 (au titre des résultats de l’exercice 2017) pour un montant brut de 300.000 dinars.

Par ailleurs, M. Mohamed est marié avec trois enfants à charge, dont le plus âgé est un étudiant

non boursier âgé de 19 ans et poursuivant ses études en Russie.

Question: Déterminer le revenu imposable et les impôts dûs par M. Mohamed au titre de l’exercice 2018
1. Calcul de l’IRPP

Traitement et salaire

 Salaire brut annuel net de cotisations sociales= 2.500*12 = 30.000 dinars

 Frais professionnels = 2.000 dinars

 Salaire imposable = 28.000dinars

Les frais professionnels fixés forfaitairement à 10% du Salaire brut annuel net de cotisations sociales et
sans que la déduction dépasse 2.000 dinars par an.

Revenu net imposable : 28.0000

1. Calcul de l’IRPP

Revenu foncier
Revenu brut= 20.000 (18.000/0,9)
 Déduction 20% des recettes TVA comprise au titre des charges de gestion, des rémunérations de
concierge, des assurances et des amortissements=4.000 dinars
 Déduction des frais de réparation justifiés=600 dinars
 Revenu net imposable= 20.000-4.000-600=15.400 dinars
Les frais d’assurances ne sont pas déductibles du revenu foncier.

Revenu net imposable : 15.400

 1. Calcul de l’IRPP

Revenu de valeurs mobilières

Revenu brut= 300.000*0,05=15.000
Les dividendes reçus sont soumis à une retenue à la source libératoire au taux de 10% et ne sont pas par
conséquent soumis à l'IRPP

Revenu soumis à l'IRPP=0

Les distributions officielles des bénéfices reçues par les personnes physiques sous forme de dividendes
sont exonérées de l’impôt ; dans la limite de 10.000 Dinars par an

Revenu imposable avant déductions communes :15.400 +28.000 =43.400

 1. Calcul de l’IRPP
Déductions communes : 1.500

Chef de famille: 300

Enfants à charge: 1000+100+100=1.200
La déduction pour enfants à charge est portée à 1.000 dinars par enfant poursuivant des études
supérieures sans bénéfice de bourse et âgé de moins de 25 ans au 1er janvier de l'année
d'imposition même si les études sont poursuivies à l'étranger. La retenue à
la source sur
Revenu net global= Revenu net imposable- Déductions communes dividendes
n’est pas
= 43.400-1.500 déductible de
=41.900 l’IRPP

IRPP du : 5.000*0%+ 15.000 *26% + 10.000 *28% +11.900 *32% =

 2. La plus-value immobilière
Il s’agit d’opération de cession de biens acquis par donation entre ascendants et
descendants ou entre époux : Le prix de revient est constitué par leur valeur à la date de leur
possession par le premier donateur. La durée de détention est calculée, aussi, à partir de
la date de possession par le premier donateur.

 Prix d'acquisition: 150.000 (le premier donateur)

 Période de détention : du 3 Septembre 2006 au 3 Mars 2018 : 11ans et 6 mois soit : (11 x 360) + (6 x 30) = 4140J
 Actualisation du prix d’achat : [150.000 D + (150.000 x 4140/360)] x 10% = 322.500
 Détermination de la plus-value imposable : 450.000 D – 322.500 D = 127.500 D
 Calcul de l’impôt sur le revenu au titre de la plus-value immobilière : Du fait que la période de détention
dépasse 5 ans, l’impôt est calculé au taux de 10% soit : 127.500 D x 10%= 12.750 D
 3. La plus-value mobilière
Plus-value mobilière exonéré
La plus-value de 10.000 dinars au titre d’actions cotées en bourse acquises en Mars 2016 est
exonéré de l’impôt sur la plus-value étant donné que leur cession a lieu après l’expiration de
l’année suivant celle de leur acquisition;
Plus-value mobilière imposable 40.0000
La plus-value de 40.000 dinars au titre d’actions cotées en bourse acquises en Janvier 2017 n'est
pas exonéré de l’impôt sur la plus-value étant donné que leur cession a lieu avant l’expiration de
l’année suivant celle de leur acquisition;
Moins-value déductible 16.000
La moins-value de 16.000 dinars au titre de parts sociales acquises en Décembre 2017 est
déductible étant donné qu'elle découle de la cession de parts sociales dont la plus-value éventuelle
n'est pas exonérée de l’impôt conformément à la législation en vigueur (les données ne
mentionnent pas que les parts sociales ont été acquis à travers une SICAR).
3. La plus-value mobilière

 Détermination de la plus-value imposable :40.000-16.000-10.000= 14.000

La plus-value imposable est égale à la différence entre le prix de

cession des titres et leur coût d’acquisition diminuée de la
moins-value enregistrée au cours de la même année et de
10.000D du reliquat

 Taux d’imposition: La plus-value provenant de la cession, par les personnes physiques

résidentes, d’actions et de parts sociales non rattachées à un actif professionnel est soumise à
l’impôt sur le revenu au taux libératoire de 10%.
 Calcul de l’impôt sur le revenu au titre de la plus-value mobilière : L’impôt sur le revenu
au titre de la plus-value mobilière= 14.000*0,1=1.400