Appréciation de l’efficacité des contrôles L’auditeur teste, lorsque nécessaire ou lorsqu’il juge

bon de le faire, l’efficacité du fonctionnement des contrôles visant à prévenir ou à détecter et

corriger les inexactitudes importantes au niveau des assertions. Les procédés d’audit mis en
oeuvre à cette fin sont désignés par la norme ISA 330 par l’expression « tests des contrôles » ou
des tests de procédures ; Des tests des contrôles s'imposent lorsque l’auditeur s’attend, sur la base
de son appréciation des risques compte tenu de l’évaluation des cinq composantes du contrôle
interne, à l'efficacité du fonctionnement des contrôles. En particulier, l’auditeur réunit des
éléments probants à l'égard de l'efficacité du fonctionnement des contrôles lorsque les procédés
substantifs ne fournissent pas, à eux seuls des éléments probants suffisants et appropriés. iii.
Détection des inexactitudes significatives Afin d'étayer les assertions ou de détecter les
inexactitudes importantes au niveau des assertions, l’auditeur met en oeuvre les procédés d’audit
qui sont désignés dans la normes ISA 330 par l'expression "procédés substantifs ou de
corroboration" ou encore des contrôles de substance et comprennent des tests détaillés des
catégories d'opérations, des soldes de comptes et les informations fournies dans les états
financiers, ainsi que des procédés substantifs analytiques

L’auditeur planifie et met en œuvre des procédés substantifs pour tenir compte de son
appréciation du risque d'inexactitudes importantes, qui comprend les résultats des tests des
contrôles, le cas échéant. Pour réunir des éléments probants suffisants et appropriés, il faut
toujours mettre en œuvre des procédés substantifs à l'égard des catégories importantes
d'opérations, des soldes de comptes importants et des informations importantes fournies dans les
états financiers. En effet :  L'appréciation des risques faite par l’auditeur repose sur son
jugement et peut n'être pas suffisamment précise pour lui permettre d'identifier tous les risques
d'inexactitude importante.  le contrôle interne comporte des limitations inhérentes dont le
risque que la direction passe outre le système de contrôle interne, la possibilité d'erreur humaine
et l'incidence des modifications apportées aux systèmes. Section 2 : Nature des procédés
d'obtention des éléments probants L’auditeur recueille les éléments probants en combinant les
techniques d’audit à savoir l'inspection, l'observation, la confirmation, le contrôle arithmétique,
la ré-exécution et des procédures analytiques, certaines de ces démarches étant souvent
combinées, en plus des demandes d'informations. 1. Inspection de comptes ou de documents a.
Inspection de comptes ou de documents L’inspection des documents fournit des éléments
probants de fiabilité variable selon leur nature, leur source et l’efficacité du contrôle interne
exercé sur ces comptes et documents. Il y a trois grandes catégories de documents probants,
chacune ayant, pour l’auditeur, un degré de fiabilité différent :