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Fiscalité de L'entreprise SEG 0

Filière : SCIENCES ECONOMIQUES ET
GESTION
Module : Environnement Juridique de

l’entreprise
Matière : FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Professeur : Hassan Khalouki

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
SOMMAIRE
INTRODUCTION
Chapitre I : GENERALITES SUR L’IMPOT.
Chapitre II: L’IMPÔT SUR LES SOCIETES : IS
Chapitre III: L’IMPÔT GENERAL SUR LE REVENU : IGR.
Chapitre IV : IMPÔT SUR LA CONSOMMATION : TVA.
Chapitre V : AUTRES IMPÔSITIONS.
CONCLUSION.
INTRODUCTION
A première vue , la fiscalité , dans tous les pays du
monde , se présente comme un corps de textes
réglementaires et législatifs complexes dans leur
compréhension .
Cette compréhension fait appel à des
connaissances juridiques, économiques et
comptables dont la construction repose sur une
cohérence globale et logique : celle du fiscaliste .

Elle est une technique qui régit l’ensemble
des impôts ainsi que la relation entre l’État et
les contribuables, elle interpelle l’ensemble
des agents économiques, producteurs et
consommateurs, au même titre que les
chercheurs en droit, en finance et en
management des entreprises.

En effet, le champ fiscal est constitué de
plusieurs disciplines, dont le droit fiscal entant que
branche juridique du droit des affaires, les
finances publiques, mais aussi les procédés
techniques de gestion des entreprises et
notamment du management financier.

La fiscalité n’est par tout à fait une discipline
abstraite, elle consiste en la maîtrise des principes
de base mais également de savoir les appliquer
tout en ayant des réponses aux différentes
questions que peut soulever le contribuable

« l’important est moins de savoir disserter
sur l’art de faire les opérations que de
savoir faire ces opérations », Cozian.

SEANCE 1
Généralités sur la fiscalité et l’ impôt.
Définitions, Règles et principes

1°- Définition de la fiscalité
● La fiscalité est le processus par lequel, les
pouvoirs publics s’assurent les fonds prélevés par
voie obligatoire afin de financer les dépenses
publiques.
Les impôts sont prélevés directement sur les
personnes physiques ou sur des personnes morales
ou indirectement sur les transactions, sur des biens
corporels ou prestations de services.

● La fiscalité est l’ensemble des lois et
règles qui conditionnent l’impôt. Elle occupe
une grande importance dans les politiques
étatiques grâce au besoin budgétaire et au
souci d’interventionnisme dans la vie
économique.

La fiscalité, tant par son ampleur que par la
multiplicité des effets diversifiés qu’elle
entraîne, influence l’ensemble de l’activité
économique, la production, la répartition,
l’utilisation des biens et services, des actifs
financier s’en trouvent profondément affectés

Les agents économiques sont tout d’abord
conduits à modifier leur comportement
d’investissement, de consommation,
d’épargne, d’importation, d’exportation et plus
généralement les choix des affectations des
ressources qu’ils opèrent.

De ce fait, la fiscalité revêt un double aspect
pour l’entreprise, elle constitue tout d’abord
une charge financière qui pèse sur la trésorerie
et en suite une contrainte administrative et
source de risque.

Cependant, la fiscalité est souvent perçue
par les agents économiques comme une
conséquences inéluctable de la politique
financière de l’état qui cherche à collecter le
maximum de ressources pour financer ses
besoins croissants.

Cette approche induit une certaine passivité
chez les contribuables qui se limitent à subir
l’impôt sans chercher à faire du paramètre
fiscal un élément à intégrer dans les processus
de décision de gestion.

Plusieurs types de fiscalité :
• Nationale : Instituée pour permettre le financement des dépenses
publiques
• Régionale : Instituée pour permettre à certaines régions

l’opportunité de se développer
• Locale : Instituée pour permettre aux collectivités locales une

autonomie financière

Les sources du droit fiscal
Le système fiscal marocain est d’inspiration
religieuse. En effet, l’Islam considère l’impôt comme
une obligation, un devoir religieux qu’il situe au
même niveau que la prière .
D’essence religieuse, la Zakat ne devait être payée
que par les musulmans, ce qui n’était pas de nature à
satisfaire les besoins financiers du Trésor. C’est ce
qui a poussé les souverains musulmans à instituer de
nouveaux impôts directs dits impôts de souveraineté.

Au delà de cette origine, essentiellement religieuse
ayant marqué l’édifice du système fiscal marocain, on
peut dire que les sources du droit fiscal sont
constituées de :
ü la constitution ;
ü la loi des Finances ;
ü la loi rectificative des Finances ;
ü la jurisprudence ;
ü la doctrine administrative ;
ü les sources internationales

La constitution
La loi représente la principale source du droit fiscal.
Cette suprématie est confirmée par l’article 17 de la
constitution, selon lequel : « Tous supportent, en
proportion de leurs facultés contributives, les
charges publiques que seule la loi peut, dans les
formes prévues par la présente constitution créer
et répartir. ». ce mode de répartition des charges
publiques en fonction des capacités contributives
consacre le principe de l’égalité des citoyens devant
l’impôt.

La loi de finances
Chaque année, le parlement vote la loi
de finances qui définit les recettes
fiscales de l’Etat et qui indique aussi les
nouvelles dispositions fiscales
structurelles ou conjoncturelles résultant
des choix politiques gouvernementaux.

La jurisprudence
Il s’agit des jugements rendus en matière
fiscale par les juridictions compétentes
et qui concernent le plus souvent la
contestation par le contribuable d’une
interprétation de la loi par la doctrine
administrative (instruction,
circulaire...etc)

La doctrine administrative
On désigne par le terme de doctrine les
opinions émises par les auteurs (universitaires,
avocats, magistrats…) sur les problèmes
juridiques. La doctrine s’exprime par des écrits
qui peuvent prendre des formes très diverses :
chronique, article, traité, manuel, thèse de
doctorat…etc

La doctrine administrative est constituée aussi
des circulaires et des instructions qui émanent
de l’Administration fiscale et qui assurent la
mise en œuvre des textes fiscaux, apportent
des précisions de détail, donnent des directives
sur la façon dont il convient de les interpréter
et de les appliquer.

Mais il faut bien souligner que la doctrine
n’est pas une source de règle de droit. Quelle
que soit la réputation d’un juriste qui émet une
opinion, quelle que soit la force de ses
arguments, et même en cas d’unanimité des
auteurs sur une solution, cette solution ne peut
devenir une règle de droit que si elle est reprise
et adoptée par le législateur.

Les sources internationales
Le Maroc, dans le cadre du mouvement tendant à
éliminer le phénomène de double imposition en tant
qu’obstacle sérieux au commerce et aux
investissements internationaux, a pu signé au fil du
temps des conventions de non double imposition avec
plusieurs pays :
ü Avec la Suède en 1961
ü Avec la France en 1970
ü Avec la Belgique en 1972
ü …etc

2°- Définition de l’impôt
La définition de l’impôt sera dégagée

à partir du cas d’un agent économique
fictif:

Énoncé du cas:
• Un agent économique reçoit un avis en provenance

du percepteur indiquant que celui ci est redevable
au Trésor de la somme de 5000 DH à régler dans un
délai de 2 mois.
• Passé ce délai cet agent économique sera sanctionné
par le paiement de pénalités en plus du montant
déjà cité.

Enseignements à tirer du cas:
• L’agent est redevable d’une somme qui fera l’objet de

paiement: il s’agit d’un prélèvement ou d’une contribution;
• La dette est monétaire et non en nature (contribution
pécuniaire);
• Le non paiement est sanctionné: d’où le caractère obligatoire de
la dépense.
• Le paiement est irrévocable: d’où le caractère définitif de la
dépense;
• Le paiement n’est fait en contrepartie ni d’une vente de
marchandises ni d’une prestation;
• Le paiement doit être fait chez le percepteur qui représente
l’Etat qui se sert de l’impôt pour faire face aux dépenses
publiques.

L’impôt est une prestation pécuniaire ,
requise des particuliers par voie d’autorité à
titre définitif et sans contrepartie, en vue de la
couverture des charges publiques .

L’impôt est un prélèvement obligatoire
réalisé au profit des administrations publiques,
il ne donne pas droit à une contrepartie directe
mais à des services fournis gratuitement à la
collectivité.

« L’impôt, est purement et simplement une
contribution soit directe, soit dissimulée, que la
puissance publique exige des habitants ou des
biens, pour subvenir aux dépenses du
gouvernement… »
Cette définition de fait, seule valable, a été
donnée en termes excellents par M.Leroy-
Beaulieu.

«..Que ces dépenses soient bonnes ou
mauvaises, bien entendues ou non, qu’elles
soient faites dans l’intérêt de tous ou dans
l’intérêt de quelques-uns, ces conditions
peuvent avoir des conséquences
économiques et sociales, mais elles ne
changent rien au caractère matériel de
l’impôt. »

Il sert principalement à financer les dépenses
publiques, et constitue également un moyen de
régulation de l'activité économique.

L’ impôt se distingue notamment :
De l'emprunt, de l'assurance mais aussi
des cotisations sociales, car celles-ci ouvrent
droit à une prestation et des versements
obligatoires à des agents économiques autres
que des administrations publiques .

Des versements, obligatoires ou non, effectués
au profit d'administrations publiques en
contrepartie de services directs (le timbre
fiscal acquitté pour l'établissement d'un
passeport).

LES ELEMENTS CONSTITUTIFS DE L’IMPOT:
• La matière imposable
• Le fait générateur
• La personne imposable

LA MATIERE IMPOSABLE
• La matière imposable est l ’élément qui sert de

support à l’impôt (produit, revenu)
• La base imposable est la mesure quantitative
qui permet le calcul de l ’impôt

LE FAIT GENERATEUR
• Le fait générateur est l ’événement qui donne

naissance à la créance fiscale .
• L ’exigibilité est la date à partir de laquelle le
fisc peut exiger le règlement de l ’impôt.

LA PERSONNE IMPOSABLE
La personne imposable est celle qui doit verser

l’impôt dans les caisses de l ’Etat . C ’est le
redevable de l ’impôt .
Le redevable légal = celui qui verse la
taxe à la recette des impôts .
Le redevable réel = celui qui supporte
effectivement l’impôt, le contribuable).

3°- Règles et principes
1. Règle de Justice :
« les sujets de chaque Etat doivent contribuer
aux dépenses du gouvernement autant que
possible en raison de leurs facultés
respectives, c’est-à-dire en proportion des
revenus dont ils jouissent sous la protection de
l’Etat ».

2. Règle de certitude :
« la taxe ou portion d’impôt que chaque individu

est tenu de payer doit être certaine et non
arbitraire. L’époque, le mode, la quotité de
payement, tout doit être clair et précis, tant
pour les contribuables qu’aux yeux de toute
autre personne ».

3. Règle de commodité :
« Tout impôt doit être perçu à l’époque et selon

le mode que l’on peut présumer les plus
convenables pour le contribuable ».

4. Règle d’économie :
« Tout impôt doit être perçu de manière qu’il

fasse sortir des mains du peuple le moins
d’argent possible au delà de ce qu’il fait entrer
dans le trésor de l’Etat ».

1. Le principe de légalité,
L'article 34 de la Constitution, précise que les

règles concernant l'assiette, le «taux», et les
modalités de recouvrement des «impositions
de toutes natures » sont fixées par la loi, donc
par le Parlement ;

2. Le principe d'annualité:
Selon lequel le Parlement doit donner chaque
année au gouvernement l'autorisation de
percevoir l'impôt; loi de finances.

SEANCE 2
Nécessite, rôle et
classification des impôts

A. Nécessite de l’impôt.
Etant donné l’objet propre de l’impôt :
couvrir les dépenses publiques, la question de
sa nécessité ne saurait se poser. Pour que l’Etat
remplisse sa mission, il faut qu’il accomplisse
des dépenses. Pour pouvoir payer ces
dépenses, il faut qu’il recouvre des recettes,
donc qu’il prélève l’impôt.

L’impôt peut être un mal, en ce sens qu’il
diminue les revenus des contribuables et réduit
aussi leurs facultés de jouissance et de
production.
Mais il peut être un bien s’il sert à créer des
valeurs nouvelles, des instruments de travail
nouveaux ou des institutions utiles.

B. Rôle de l’impôt
Le rôle essentiel de l’impôt est-il

uniquement d’ordre financier ? Consiste-t-il
seulement à procurer des ressources au
Trésor ? Ou bien convient-il de reconnaître à
l’impôt un rôle économique et social ?

B.1 : Rôle économique
• Protection de la production nationale contre la

concurrence externe.
• Encouragement de exportations et des secteurs
qui entrent dans la stratégie économique de
l’état.

B.2 : Rôle Social
• On a voulu également faire jouer au système

fiscal, soit un rôle de moralisation soit un rôle
de redressement des inégalités sociales
• D’autres impôts viendront corriger les défauts
et à proportionner les sacrifices.

• Alimenter les ressources de l’Etat pour la
couverture des dépenses publiques .
• Redistribution des ressources entre les citoyens
(justice sociale)
• Instrument de politique économique .

CLASSIFICATION DES IMPÔTS
A/ La classification administrative
A1. Les impôts directs
1- Il est perçu par l’administration des
contributions directes. Il est recouvré par voie
de rôle nominatif.

A2. Les impôts indirects
Ils sont perçus par l’administration des

contributions indirectes, ou des douanes. Ils
sont liés à des événements à l’occasion
desquels l’Etat prélève des impôts

B/ La classification économique
• Impôts liés à la production et à l’importation

• Impôts sur le revenu, le capital et le patrimoine

AUTRES CLASSIFICATIONS
• Impôt personnel Impôt réel
• Impôt ad valorem Impôt spécifique
• Impôt proportionnel Impôt progressif

SEANCE 3
Système fiscal et
techniques d’imposition

Système fiscal
Tout système fiscal pose trois questions

essentielles :
1- Quelles quantités d’argent seront mieux
affectées par le biais de l’Etat que par
l’utilisation individuelle. Quelle pression
fiscale est souhaitable ?

2- A qui prendre les ressources fiscales et par
quels types de moyens : impôts directs ou
indirects, sur la fortune ou sur les salaires …. ?
3- Comment affecter de façon rationnelle les
ressources prélevées ?

LA DETERMINATION DE L ’IMPOT
• L ’assiette .
• La liquidation .
• Le recouvrement.

L’ASSIETTE DE
L ’IMPOT
Asseoir l’impôt consiste à :

– Rechercher la matière imposable .
– Déterminer la base d ’imposition

LA LIQUIDATION DE L’IMPOT
• Liquider l’impôt consiste à déterminer son

montant en appliquant un tarif (ou un taux )
à une base d’imposition.
• Le tarif peut être :
– Proportionnel
– Progressif

LE PAIEMENT DE L’IMPOT
L’impôt est réglé à la caisse de l’Etat:

– Soit après envoi d’un avis
d ’imposition.
– Soit spontanément .

Taux et prélèvement de l’impôt.
• Le prélèvement à la source
• Taux proportionnel
• Taux progressif
• l’impôt négatif

SEANCE 4
Chapitre II
Impôt sur les sociétés

• Règles générales d’imposition des sociétés.
• Dispositions applicables aux produits et charges.
• Paiement et régularisation de l’impôt.

Section 1: Règles générales d’imposition.
1- Définition et champ d’application.

2- Détermination de la base imposable

Définition: Article 1
L'impôt sur les sociétés s’applique sur
l'ensemble des produits, bénéfices et revenus,
des sociétés et autres personnes morales .

Personnes imposables:
*obligatoirement
1°- les sociétés quels que soient leur forme et
leur objet
2°- les établissements publics et les autres
personnes morales qui se livrent à une
exploitation ou à des opérations à caractère
lucratif ;
3°- les associations et les organismes légalement
assimilés ;

4°- les fonds créés dont la gestion est confiée à
des organismes de droit public ou privé
5°- les centres de coordination d’une société
non résidente ou d’un groupe international
dont le siège est situé à l’étranger.

*sur option irrévocable
Les sociétés en nom collectif et les sociétés
en commandite simple constituées au Maroc et
ne comprenant que des personnes physiques,
ainsi que les sociétés en participation.

Personnes exclues du champ d’application
1°- les sociétés en nom collectif et les sociétés en
commandite simple constituées au Maroc et ne
comprenant que des personnes physiques ainsi que les
sociétés en participation, s/r d’option.
2°- les sociétés de fait ne comprenant que des personnes
physiques ;
3°Les sociétés immobilières transparentes
4°- les groupements d’intérêt économique tels que
définis par la loi.

Territorialité
I.- Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au
Maroc, sont imposables à raison de l'ensemble des
produits, bénéfices et revenus :
- se rapportant aux biens qu'elles possèdent, à
l’activité qu'elles exercent et aux opérations lucratives
qu'elles réalisent au Maroc, même à titre occasionnel
;
- dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en
vertu des conventions tendant à éviter la double
imposition en matière d’impôts sur le revenu.

II. Les sociétés non résidentes sont en outre,
imposables à raison des produits bruts qu'elles
perçoivent en contrepartie de travaux qu'elles
exécutent ou de services qu'elles rendent, soit
pour le compte de leurs propres succursales ou
leurs établissements au Maroc, soit pour le
compte de personnes physiques ou morales
indépendantes, domiciliés ou exerçant une
activité au Maroc.

Exonérations
I.- Exonérations et Imposition au taux réduit
permanentes
A.- Exonérations permanentes
B.- Exonérations suivies de l’imposition
permanente au taux réduit
C.- Exonérations permanentes en matière
d’impôt retenu à la source
D.- Imposition permanente au taux réduit

II.- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX
REDUIT TEMPORAIRES
A- Exonérations suivies de l’imposition

temporaire au taux réduit
B- Exonérations temporaires
C- Imposition temporaire au taux réduit

2- Détermination de la base imposable
Résultat comptable
• Produits imposables
A.- des produits d’exploitation :
B.- des produits financiers :
C.- des produits non courants
• Charges déductibles
A.- Les charges d’exploitation
B.- Les charges financières
C.- Les charges non courantes

• L ’assiette de l’IS = Résultat fiscal
• Résultat fiscal=Résultat comptable

+Charges non déductibles
- Produits non imposables

SEANCE 5
Impôt sur les sociétés

Section 2 : Dispositions applicables aux
produits et charges
§1 : Les produits imposables
1 : Le chiffre d’affaires.
2 : Les produits accessoires.
3 : Les produits financiers.
4 : Les produits exceptionnels :

COMMANDE
VENTE LIVRAISON
FACTURATION
PAIEMENT

LES PRODUITS ACCESSOIRES
Il s’agit des éléments suivants :

loyers reçus , transports facturés aux clients , les
commissions reçues …etc
Ce sont des produits imposables

LES PRODUITS FINANCIERS :
• Intérêts bancaires et intérêts des autres créances

• Escomptes obtenus
• Gains de change
• Produits de participation

– Sont en principe imposables mais :
• Les produits de participation donnent lieu à un
abattement de 100 %.
• Les intérêts et produits similaires ayant subi
l’ex TPPRF au taux de 20% sont inclus dans la
base imposable pour leur montant brut mais la
retenue à la source constitue un crédit d’impôt
à déduire du mentant de l’IS à payer.

Les produits non courants
• les produits de cession d’immobilisations

• les subventions d’équilibre
• les reprises non courantes et les transferts de
charges.

• LES PLUS-VALUES DE CESSION DES
IMMOBILISATIONS:
PL réalisées bénéficient d’une:
– Exonération totale en cas d’option de
réinvestissement du produit global de cession dans le
délai maximum de 3 ans suivant la date de clôture de
l’exercice en biens d’équipement ou en immeubles
réservés à la propre exploitation professionnelle de la
société et de conserver ces biens et immeubles pendant
un délai de 5ans qui court à compter de la date de leur
acquisition.

– Abattements de :
• 0% si D 2ans
• 25 % si 2ans D 4ans
• 50 % si D 4ans
– D: étant le délai écoulé entre l’année d’acquisition
de chaque élément et celle de son retrait ou de sa
cession.
NB: article 161-I- abrogé en 2009.

• Trois types de subventions peuvent être
distingués:
– Les subventions d’exploitation;

– Les subventions d’équilibre;
– Les subventions d’équipement

Les subventions d’exploitation
• Les subventions d’exploitation sont celles

acquises par la société pour lui permettre de
compenser l’insuffisance de certains
produits d’exploitation ou de faire face à
certaines charges d’exploitation.

• Les subventions d’exploitation reçues
entraînent un accroissement de l’actif net, et
constituent par conséquent un élément du
chiffre d’affaires imposable de l’exercice de
leur encaissement.

• Ces subventions doivent être retenues pour le
calcul de la cotisation minimale et faire par
ailleurs l’objet de la déclaration à la TVA au
titre du mois de leur encaissement, en
considérant les sommes reçues comme étant
TTC.

Les subventions d’équilibre
• Ce sont des subventions accordées par l’Etat et

les collectivités publiques à l’entreprise pour
contrebalancer la perte globale que dégage
l’activité courante avant l’inscription de la
subvention; la vocation de celle ci étant par
conséquent d’assurer l’équilibre entre les
produits et les charges de l’entreprise.

• Les subventions d’équilibre doivent être
rattachées en totalité aux produits de l’exercice
au cours duquel elles ont été reçues.

Les subventions d’investissement
• Il s’agit des subventions accordées à

l’entreprise par l’Etat, les collectivités ou
autres entités en vue d’acquérir, de créer des
immobilisations ou encore de financer des
activités à long terme.

• La société qui bénéficie de subventions
d’investissement doit:
– Etaler l’imposition des subventions sur un délai
maximum de 5 ans.
– Ou bien: Réintégrer la totalité de ces subventions
au titre de l’exercice de leur réception;

Les charges déductibles
Les conditions de déductibilité des charges:

• Se rattacher à la gestion de la société (exploitation)
• Se traduire par une diminution de l’actif net .
• Correspondre à une charge effective et être appuyée
de justifications.
• Etre constatée en comptabilité

Les achats de matières et de produits.
• Ces achats sont déductibles s’ils se rattachent à

l’exploitation. Le critère de rattachement des
achats à un exercice est la réception des
marchandises achetés, même si la facture n’a
pas été reçue ou le prix n’a pas été encore payé
à la clôture du dit exercice) .

• LES CHARGES DE PERSONNEL
Fiscalement elles sont déductibles à condition

de correspondre à un travail effectif et ne pas
être excessives eu égard à l’importance du
service rendu. À l’exception:

• Les tantièmes ordinaires qui représentent une part
du bénéfice accordée aux membres du conseil
d’administration d’une S.A.
• La rémunération des commandités, gérants ou
non.
• La rémunération des associés et associés gérants
dans les sociétés imposées par option.

• LES IMPOTS ET TAXES :
Fiscalement tous les impôts et taxes sont

déductibles sauf l’IS lui même .
Par contre les amendes, pénalités et majorations
de toute nature ne sont pas déductibles . La taxe
urbaine relative aux biens mis en location par
les sociétés de crédit bail.

• LES LOYERS :
Les loyers afférents aux matériels et aux locaux
professionnels sont déductibles .
Le même traitement est réservé aux redevances
« crédit bail ».
D’autres sommes perçues indépendamment des
loyers concernent essentiellement les biens
immeubles posent davantage de difficultés, il s’agit
des dépôts de garanties, du droit d’entrée et du pas de
porte dit droit au bail.

• LES FRAIS D’ASSURANCES :
è L ’assurance sur la vie :
u Au profit de la société Primes non
déductibles .
u Au profit des membres du personnel Primes
déductibles.
è Autres catégories d’assurances:
les primes sont déductibles

• AUTRES FRAIS DE GESTION :
Fournitures de bureau, frais de mission et de

réception, publicité, frais de postes et télécom,
des cadeaux à la clientèle, des dons, des jetons
de présence …etc.
Ces dépenses sont généralement déductibles
mais sous certaines conditions pour quelques
éléments
tels que les cadeaux et les dons.

• LES CADEAUX PUBLICITAIRES :
Ils sont déductibles à condition que :

Leur valeur unitaire ne dépasse pas 100 DH.
Ils portent le nom, la marque, ou le sigle de
la société .

• LES DONS :
La loi sur l’IS a prévu une classification
des dons en trois catégories :
*Dons déductibles sans limitation (article
10-I-2)
*Dons aux œuvres sociales des E/ses
publiques et privées (dans la limite de
0,2% du C.A, ttc )
*Les autres dons ( non déductibles)
Les charges financières
• Ce sont les frais financiers tels que les agios

bancaires et les intérêts payés à des tiers ou à des
organismes agréés en rémunération d’opérations
de crédit.
Ces charges financières sont déductibles.

• Toutefois, la déductibilité des intérêts servis aux
associés (comptes courants) est liée à:
– La condition que le capital social soit libéré
entièrement.
– Le MT total des sommes portant intérêts
déductibles ne peut excéder le MT du capital.
– Le taux des intérêts déductibles ne peut être
supérieur à un taux fixé annuellement, par arrêté
du ministre chargé des finances, en fonction du
taux d’intérêt moyen des bons de trésor à six mois
de l’année précédente +2%.

• LES AMORTISSEMENTS :
La base de calcul de l’annuité = le coût
de revient des immobilisations
Ce coût est HT sauf pour les achats dont
la TVA est non déductible.
Ce coût est plafonné pour les véhicules de
tourisme à 300000 TTC

Les conditions de déductibilité sont:
*l’annuité doit être calculée selon les taux admis.
*les biens doivent appartenir à la société.
*les amortissements doivent être constatés en
comptabilité.

• LES PROVISIONS :
Les conditions de déductibilité sont
– la provision doit être :
• Destinée à faire face soit à une perte ou une dépréciation
d’un élément d’actif soit à une charge.
• Constatée en comptabilité.
– la perte ou la charge doit être :
• Nettement précisée quant à sa nature.
• Probable .
• Trouver son origine dans l’exercice en cours .

Provisions exclues du droit à déduction
• Provisions pour garanties;

• Provisions pour propre assureur;
• Provisions pour congés payés.

Provisions spécifiques
• Provisions pour logement: les entreprises qui
acquièrent ou construisent des logements pour
leur personnel ou qui accordent des prêts à
leurs salariés dans cet objectif sont autorisées à
constituer en franchise d’impôt des provisions
dans la limite de 3% du résultat fiscal avant
impôt. Ce fond doit être affecté au moins pour
50% au financement des logements
économiques.

• Provisions pour investissement:
Les entreprises sont autorisées à constituer
dans la limite de 20% du bénéfice fiscal avant
impôt des provisions pour la réalisation
d’investissement en biens d’équipement,
matériels et outillage, et ce dans la limite de
30% du dit investissement, à l’exclusion des
terrains, des constructions autres qu’à usage
professionnel et des véhicules de tourisme.

• La provision ainsi constituée doit être utilisée
dans un délai de 3 ans suivant celui de sa
constitution sauf pour les entreprises de
transport maritime et de pêche côtière pour
lesquelles ce délai est de 5 ans

Charges partiellement déductibles
• Ne sont déductibles qu’à concurrence de 50%
de leur montant, les dépenses afférentes aux
charges dont le montant est égal ou supérieur à
10 000 DH et dont le règlement n’est pas
justifié par chèque barré non endossable, effet
de commerce, moyen magnétique de paiement
ou par virement bancaire ( sauf pour le cas des
transactions concernant les animaux vivants et
les produits agricoles non transformés.)

LE REPORT DEFICITAIRE
• Le déficit d’un exercice peut être déduit des
bénéfices des exercices suivants jusqu’au
quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire .
• Ce délai de 4 ans n’est pas applicable au déficit
correspondant à des amortissements
régulièrement comptabilisés et compris dans les
charges déductibles.

Section 3- Calcule et Paiement de l’IS.
CALCUL DE L ’IS :
Le MT de l’IS est obtenu par application du taux

de 30% au résultat fiscal.
Ce taux est de 37% pour les établissements de
crédit, BAM, la CDG ainsi que les sociétés
d’assurances et de réassurances.
Le résultat fiscal doit être arrondi à la dizaine de
DH inférieur .
Le MT de l ’IS est arrondi au DH supérieur.

Taux spécifiques de l’impôt
• 8,75% pour les entreprises qui exercent leurs
activités dans les zones franches d'exportation,
durant les vingt (20) exercices consécutifs
suivant le cinquième exercice d’exonération
totale ;
• 10%, sur option, pour les banques offshore
durant les quinze (15) premières années
consécutives suivant la date de l’obtention de
l’agrément.

• 17,50% pour les entreprises prévues à l’article
6.
• 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoutée
des marchés, en ce qui concerne les sociétés
non résidentes ayant opté pour l’imposition
forfaitaire

LES ACOMPTES PROVISIONNELS
L’IS donne lieu au titre de l ’exercice en cours

au versement de 4 AP dont chacun est égal à
25% de L’impôt de l ’exercice précédent .
Ces AP sont exigibles respectivement avant
l’expiration du 3ème, 6ème, 9ème et 12ème
mois suivant le début de l’exercice.

• REGULARISATION:
Avant l ’expiration du 3ème mois qui suit la
clôture de l ’exercice concerné, la société doit
procéder à une régularisation qui consiste à
comparer l’IS dû avec les AP versés:
*Si IS AP versement complémentaire.
*Si IS AP l’excèdent est imputé sur l’AP
ou Les AP suivants.

La Cotisation minimale
A.- Définition
La cotisation minimale est un minimum
d’imposition que les contribuables soumis à
l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le
revenu sont tenus de verser, même en
l’absence de bénéfice.

Le montant de l'impôt dû par les sociétés,
autres que les sociétés non résidentes imposées
forfaitairement, ne peut être inférieur, pour
chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal
de la société concernée, à une cotisation
minimale.

B-Base de calcul de la cotisation minimale
La base de calcul de la cotisation minimale est
constituée par le montant, hors taxe sur la valeur
ajoutée, des produits suivants :
- le chiffre d’affaires et les autres produits
d’exploitation,
- les produits financiers hors PP
- les subventions et dons reçus de l’Etat, des
collectivités locales et des tiers figurant parmi les
produits d’exploitation et/ou les produits non courants

C.- Exonération de la cotisation minimale
1°- Les sociétés, autres que les sociétés
concessionnaires de service public, sont exonérées de
la cotisation minimale pendant les trente-six (36)
premiers mois suivant la date du début de leur
exploitation.
Toutefois, cette exonération cesse d'être appliquée à
l'expiration des soixante (60) premiers mois qui
suivent la date de constitution des sociétés
concernées.

En cas de reprise de la même activité après
une cessation partielle ou totale, le
contribuable qui a déjà bénéficié de
l’exonération précitée ne peut prétendre à une
nouvelle période d’exonération.

D- Taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est fixé à
0,50%.
Ce taux est de :
0,25 % pour les opérations effectuées par les
entreprises commerciales au titre des ventes
portant sur les produits de première nécessité ;

6% pour les professions exercées par les personnes
soumises à l’impôt sur le revenu.
Toutefois, pour les contribuables soumis à l’impôt
sur les sociétés, le montant de la cotisation minimale,
même en l’absence de chiffre d’affaires, ne peut être
inférieur à
mille cinq cent (1.500) dirhams.

E.- Imputation de la cotisation minimale
La cotisation minimale acquittée au titre d'un

exercice déficitaire ainsi que la partie de la
cotisation qui excède le montant de l'impôt
acquitté au titre d'un exercice donné, sont
imputées sur le montant de l'impôt qui excède
celui de la cotisation minimale exigible au titre
de l'exercice suivant.

A défaut de cet excédent, au titre des
exercices suivants jusqu'au troisième exercice.
La différence reste acquise au Trésor.

Les entreprises déficitaires qui paient la
cotisation minimale, ne perdent pas le droit
d'imputer leur déficit sur les bénéfices
éventuels des exercices suivants.
NB: (La consultation du CGI est
recommandée )

SEANCE 6
Exercice d’application :
IS

L'entreprise « SOCAV " est une société anonyme au
capital de 25.000.000,00 DH, totalement libéré.
Spécialisée dans l'assemblage des voitures. Installée
dans la zone franche de Tanger. Elle écoule sa
production sur les marchés asiatiques uniquement
depuis sa création en 1988 . Au titre de l'exercice clos
le 31/12/2008, elle a affiché un résultat comptable
bénéficiaire de 1 234 500,00 DH .
L'analyse des comptes de la société a permis de
relever les éléments suivants :

PRODUITS CHARGES
1°/ Chiffre d'affaires 1°/ Salaire du dirigeant qui
7450560,00 détient 5% du capital
2°/ Subvention d'exploitation 250000,00 dont 25% de
reçue 60 000,00 charges sociales ;
3°/ Produits accessoires dont 2°/ Frais de missions alloués
- Redevances sur brevets au directeur commercial
140 000,00 34 000,00 ( (TTC) ;
- Locations nues 95 000,00 3°/ Jetons de présence 24000
4°/ Dividendes 50 000,00 4°/ Tantièmes ordinaires
5°/ Les intérêts nets d'un 37200,00
compte bloqué 37 300,00 5°/ Tantièmes spéciaux
10500,00

6°/ Produits de cessions des 6°/ Intérêts du compte courant
éléments d'actifs suivants du dirigeant créditeur de
(aucun engagement pour 350000,00 durant 2008 et
réinvestir n'a été établi ) rémunéré au taux de 7% .
a) Un machine d'une VCN de Supposer que le taux
60 520,00 DH acquise en autorisé en 2008 est de
juillet 2001 et cédée pour 4,75% ;
35000,00 en mai ; 7°/ Taxe d’habitation de la
villa du dirigeant 3 700,00
8°/ Acomptes provisionnels
de l'IS 240 000,00

b) Un véhicule utilitaire 9°/ Pénalité pour déclaration
totalement amorti à la tardive de la TVA du mois
clôture de l'exercice d'octobre 1650,00 ;
précédent vendu en octobre 10°/ Amortissement d'un
pour 46 000,00 DH véhicule de tourisme
c) Un terrain acquis janvier acquis le 1/4/2008 pour
2002 pour 200 000,00 et 280000(HT) , le comptable
vendu en mars à 310 a passé la dotation suivante
000,00 280 000,00 x 20% =
d) Un micro ordinateur acquis 56000,00
en janvier 2001 pour 13
600 (HT) et cédé en
octobre 2008 pour 3000,00

e) Une voiture de tourisme achetée 11°/ L'amortissement d'un terrain à
en mars 2000 pour bâtir inscrit au bilan et amorti au
305 000,00 (HT) et cédée en taux de 10% : 15600,00
décembre 2008 pour 75000,00 12°/ Provision pour risque
f) Mise en rebut , en décembre d'incendie 5 300,00
2008 d'une machine outil 13°/ Provision sur créance du client
acquise en mai 1998 pour Thami en cession de paiement
22800,00 (HT) 23 000,00 ;
g) 14 février : cession d'un lot de 14°/ Une provision pour
500actions dépréciation de la créance
Le prix d'acquisition est de de la cliente Hanane , cette dernier
435,00 DH le titre . est en difficulté de paiement. La
Le cours du titre à la date de provision a été calculé sur le
cession 514,00 montant TTC de la créance .
Montant de la provision 7
900,00

h) 25 juillet : cession d'un lot 15°/ Provision pour créances
de 300 actions douteuses et litigieuses ,
Le prix d'acquisition est de calculée en pourcentage du
123,00 DH le titre . total des créances 55
Le cours du titre à la date de 200,00
cession est 98,00 16°/ Règlement de la facture
(La société avait constitué d'un menuisier en espèces
une provision pour 25200,00 ;
dépréciation des titres de 17°/ Don de 30 000,00 par
participation de 15,00 par chèque au club sportif des
titre) œuvres sociales de la
------------------------------------ société

Suites des produits:
18°/ Règlement de redevance de leasing pour un
montant de 20000,00 (HT) trimestriellement. Elles
sont relatives à un contrat d'une durée de 4ans
portant sur une voiture de tourisme acquise en mai
2005 à 250 000,00 (TTC). En plus , le comptable a
passé parmi les dotations aux amortissement du
matériel de transport la dotation suivante relative à
cette voiture : 250000,00 x 25% = 62 500,00

19°/ La taxe spéciale sur les véhicules automobiles
concernant deux voitures , l'une inscrite au bilan
de la société ; 4 500,00 et l'autre appartenant au
directeur commercial 2 200,00
20 °/ Une provision pour investissement 56 000,00
21°/ Achat d'un matériel de bureau pour 12 300,00
TAF :
Calculer le montant de l’impôt dû ?

SEANCE 7
Impôt général sur le
revenu : IGR

CHAMPS D’APPLICATION
• Personnes imposables, territorialité.
L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et
profits des personnes physiques et des
personnes morales visées à l’article 3 , et
n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés.

1°les personnes physiques qui ont au Maroc
leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de
leurs revenus et profits, de source marocaine et
étrangère ;
2°- les personnes physiques qui n'ont pas au
Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits de
source marocaine ;

Exonérations
1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les
consuls et agents consulaires de nationalité étrangère,
pour leurs revenus de source étrangère, sous réserve
de réciprocité
2°- les personnes résidentes pour les produits qui leur
sont versés en contrepartie de l'usage ou du droit à
usage de droits d'auteur sur les
œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques.

• Revenus catégoriels:
R. Salariaux
R. Professionnels
R. Agricoles
R. Fonciers
R. Mobiliers

A : Revenu global imposable
Le revenu global imposable est constitué par le ou

les revenus nets d'une ou plusieurs des catégories, à
l’exclusion des revenus et profits soumis à l’impôt
selon un taux libératoire.
Le revenu net de chacune des catégories précitées est
déterminé distinctement suivant les règles propres à
chacune d'elles.

les revenus et profits de source étrangère
sont compris dans le revenu global imposable
pour leur montant brut, à l’exclusion des
revenus
et profits de capitaux mobiliers de source
étrangère soumis aux taux spécifiques
libératoires

Sous réserve de l'option, le résultat bénéficiaire
réalisé par les sociétés en nom collectif, en
commandite simple et de fait, ne comprenant
que des personnes physiques est considéré
comme un revenu professionnel du principal
associé et imposé en son nom.

B : Les déductions sur revenu :
Dons
Intérêts de prêts Dans la limite de 10 % du
revenu global imposable,
Assurance retraite Dans la limite de 6% du
revenu global imposable,

C : Méthode de calcul :
• Détermination du revenu global imposable

• Détermination du revenu net imposable
• Application du taux lui correspondant dans le
barème
• Déduire les déductions sur impôt

• Impôt brut = revenu global imposable x taux –
somme à déduire
• Impôt net = Impôt brut – Déductions sur impôt

Déductions sur impôt
1- Les déductions pour charges de famille, 360dhs par
personne à charge avec un plafond annuel de
2160dhs.
2- Récupération de 80% de l’impôt subi sur les
transferts au titre de pensions étrangères.
3- Imputation de l’impôt subi sur les revenus de source
étrangère dans la limite de l’IGR marocain.

4- Les crédits d’impôt (retenues à la source non
libératoires de l’IGR).
5- Une déduction de 10% des dividendes perçus au titre
des actions cotées en bourse dans la limite de 500dhs.
6- Une déduction de 10% des achats nets (achats >
cessions) d’actions cotées à la bourse dans la limite
de 1650dhs, ou réintégration de 10% des ventes
nettes (cessions > achats) dans la limite de la somme
déduite l’exercice précédant.

SEANCE 8
Impôt général sur le revenu : IR

Section 2 : L’imposition des revenus
salariaux
A : Détermination du salaire imposable :
Le salaire brut global (SBG) est composé de :
*Salaire de base ; (nombre d’heures) x (taux horaire)
*Allocations familiales ; 200dh par enfants à charge pour les
3 premiers et 360dh pour les 3 autres suivants.
*Les primes de fonction ; prime d’ancienneté, de rendement.
*Les frais de déplacement justifiés.
*Avantage en nature et en argent ; prime de logement et de
fêtes..

Le salaire brut imposable (SBI)
*Les allocations familiales

*Les frais de déplacement justifiés.
*Les rentes viagères des victimes d’accidents.
*Les indemnités journalières des congés maladie,
maternité ou accident.
*Les indemnités de licenciement
*Les pensions alimentaires.

Le salaire net imposable (SNI)
* Les frais professionnels ; évalués forfaitairement à
20% (comme taux normal. Alors qu’il existe un taux
de 35% pour les ouvriers mineurs et des imprimeries
de nuit, les artistes ; 45% pour le journalisme et
dérivés, l’aviation marchande, les contrôleurs de
l’assurance ; 40% pour la marine marchande et 25%
pour le personnel de casinos.) du (SBI) non compris
les avantages en argent et en nature et ce dans la
limite de 28000dh par an.

La part salariale des cotisations à la CNSS qui
comprennent une cotisation à long terme et une
cotisation à court terme. Ces cotisations se calculent
sur le salaire brut imposable plafonné à 72000 par
an. Les taux en vigueur depuis avril 2002 sont de
3.96% du SBI pour le long terme et de 0.33% pour le
court terme. Soit une retenue totale de 4.29% du SBI,
la base de calcule étant plafonnée à 72000 par an, la
retenue maximale est de 3088.8dh par an.

• Les cotisations de retraite complémentaires dans la
limite de 6% du SBI.
• La part salariale des cotisations aux contrats
d’assurance groupe 3% contractés par les employeurs
au profit de leurs salariés de façon collective pour
couvrir des risques de maladie, de maternité,
d’invalidité et de décès. Plafonnée à 1750dh/an
• Les remboursements des emprunts (capital et intérêt)
contracté en vue de l’acquisition ou la construction de
logement économiques .

Section 3: L’imposition des revenus
professionnels
Régimes de détermination du revenu net
professionnel
• Le Régime du résultat net réel
• Le régime du résultat net simplifié
• Le régime forfaitaire

Section 4 : L’imposition des autres
catégories de revenus :
A : Les revenus agricoles.
Les revenus agricoles s’entendent des bénéfices
réalisés dans le cadre des exploitations agricoles. La
détermination du revenu imposable se fait de la même
manière que dans le cadre des revenus professionnels
(produits agricoles moins les charges engagées pour
le besoins de l’exploitation, corrigés des déductions et
réintégrations qui découlent de l’application des
dispositions fiscales.

B : Les revenus et profits fonciers :
Sont considérés comme revenus fonciers pour
l'application de l'impôt sur le revenu, lorsqu'ils
n'entrent pas dans la catégorie des revenus
professionnels :
A.- Les revenus provenant de la location :
1°- des immeubles bâtis et non bâtis et des
constructions de toute nature;
2°- des propriétés agricoles, y compris les
constructions et le matériel fixe et mobile y attachés ;

B.- Sous réserve des exclusions prévues à
l'article 62-I, la valeur locative des immeubles
et constructions que les propriétaires mettent
gratuitement à
la disposition des tiers.
C.- Les indemnités d’éviction versées aux
occupants des biens immeubles par les
propriétaires desdits biens.

• Le revenu foncier urbain est déterminé en
ajoutant au montant brut des loyer les charges
supportées par le locataire et qui incombent
normalement au propriétaire, et en retranchant
les charges supportées par le propriétaire et qui
incombent de droit au locataire.
Le revenu net imposable est obtenu en
pratiquant un abattement forfaitaire de 40%.

• Le revenu foncier rural est égal au montant des
loyers provenant de la propriété agricole.
Les revenu fonciers ne sont pas imposables
en tant que tel lorsqu’ils sont perçus dans le
cadre d’une activité professionnelle, ils sont
considérés comme des produits accessoires de
cette activité et imposable en tant que tels .

Sont considérés comme profits fonciers pour
l'application de l’impôt sur le revenu, les profits
constatés ou réalisés à l’occasion :
de la vente d'immeubles situés au Maroc ou de la
cession de droits réels immobiliers portant sur de tels
immeubles ;
de l’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité
publique ;
de l'apport en société d'immeubles ou de droits réels
immobiliers

de la cession à titre onéreux ou de l'apport en société
d'actions ou de parts sociales nominatives émises par
les sociétés immobilières transparentes
de la cession, à titre onéreux, ou de l’apport en
société d’actions ou de parts sociales des sociétés à
prépondérance immobilière.
de l'échange, considéré comme une double vente,
portant sur les immeubles, les droits réels immobiliers
ou les actions ou parts sociales visées ci-dessus ;

du partage d'immeuble en indivision avec
soulte. Dans ce cas, l'impôt ne s'applique qu'au
profit réalisé sur la cession partielle qui donne
lieu à la soulte.
des cessions à titre gratuit portant sur les
immeubles, les droits réels immobiliers et les
actions ou parts cités ci-dessus.

Exclusion du champ d’application de l’impôt
I.- Est
exclue du champ d’application de l'impôt,
la valeur locative des immeubles que les
propriétaires mettent gratuitement à la
disposition :
de leurs ascendants et descendants, lorsque ces
immeubles sont affectés à l'habitation des
intéressés ;
des administrations de l'Etat et des collectivités
locales, des hôpitaux publics ;

des œuvres privées d'assistance et de
bienfaisance soumises au contrôle
de l'Etat en vertu du dahir n° 1-59-271 du 17
chaoual 1379 (14 avril 1960) ;
des associations reconnues d'utilité publique
lorsque dans lesdits immeubles sont installées
des institutions charitables à but non lucratif.

Ne sont pas assujettis à l'impôt au taux prévu à
l'article 73 (II-F-6°) ci-dessous,
les profits immobiliers réalisés par les personnes
physiques ou les personnes morales ne relevant pas
de l'impôt sur les sociétés, lorsque ces profits sont
compris dans la catégorie des revenus
professionnels.

II.- Cotisation minimale en matière d’impôt
sur le revenu sur profit foncier
Les contribuables qui réalisent les opérations
imposables visées à l’article 61-sont tenus
d’acquitter un minimum d’imposition, même
en l’absence de profit, qui ne peut être
inférieur à 3 % du prix de cession.

C : Les revenus de capitaux
mobiliers :
• Le produit des actions et revenus assimilés ;
Ils comprennent les dividendes et autres
produits de participation à caractère variable.
Ces revenus supportent une retenue à la source
au taux de 10% libératoire de l’IGR.

Les produits de placement à revenu fixe ;
Il s’agit des intérêts d’obligations, de bons
de trésor, de bon de caisse et d’autres
placements à revenus fixe. Ces revenus
subissent une retenue à la source au titre de
l’IS ou de l’IGR de :
30% libératoire de l’IGR dans le cas des
personnes physiques assujettis à l’IGR selon le
régime forfaitaire.

20% non libératoire de l’IGR lorsque le bénéficiaire
est une personne morale ou physique passible de
l’IGR selon le régime du résultat net simplifié ou réel
et qui décline son identité fiscale. Dans ce cas le
revenu brut est incorporé au revenu global imposable
et la retenue à la source constitue un crédit d’impôt
imputable sur le montant de l’IGR. Cette retenue est
de 30% si le bénéficiaire ne décline pas son identité
fiscale

SEANCE 9
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE:
T.V.A.

Section 1 : Généralités et principes
C’est un impôt sur la consommation fondé

sur la notion de valeur ajoutée. Il frappe le
produit ou le service à travers la valeur ajoutée
crée à chaque stade de fabrication ou de
commercialisation. Sa large diffusion
s’explique par son efficacité et sa neutralité.

La taxe sur la valeur ajoutée qui est une taxe sur le
chiffre d'affaires, s'applique :
1°- aux opérations de nature industrielle,
commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice
d'une profession libérale, accomplies au Maroc;

2°- aux opérations d'importation ;
3°- aux opérations effectuées par les personnes
autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant, à
titre habituel ou occasionnel quel que soit leur
statut juridique, la forme ou la nature de leur
intervention.

Les entreprises, vis-à-vis de cette taxe, jouent
uniquement un rôle d’intermédiaire
-Elles COLLECTENT la TVA auprès de leurs
clients
-Elles RECUPERENT la TVA versée à leurs
fournisseurs et reversent la différence à l’Etat.

La TVA est un impôt sur la dépense. Elle est
collectée par les entreprises qui facturent à
leurs clients le montant de la TVA : elle
s’incorpore ainsi au prix des produits. Avec la
TVA, l’entreprise se fait l’intermédiaire du
percepteur

Une entreprise E achète des matières premières à un fournisseur F, les transforme et
les vend à un client : C, soit un taux de TVA de 20 %
F Facture E Facture C
2 000 + 400 5 000 +1000

=2400 =6000
1000- 400 = 600
Reversés à l’ETAT par l’entreprise

Fournisseur de matières Prix de vente =2000 TVA
premières Consommation= 0 2000x20%
(F) Valeur ajoutée 2 000 = 400
(on considèrera que ce
fournisseur n’a pas de
consommation provenant
d’entreprises extérieures)
Entreprise de production Prix de vente = 5 000 TVA

(E) Consommation=2 000 3000x20%
Valeur ajoutée 3 000 = 600

• Le champ d’application
• Imposition obligatoire
• L’option
• Fait générateur.

Le champ d’application
Territorialité
Principes gouvernant la notion de territorialité

Une opération est réputée faite au Maroc :
1°- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée
aux conditions de livraison de la marchandise au
Maroc;
2°- s'il s'agit de toute autre opération, lorsque la
prestation fournie, le service rendu, le droit cédé ou
l'objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.

Opérations obligatoirement imposables
sont assujettis obligatoirement les
entreprises industrielles, les importateurs, les
travaux immobiliers, les livraisons à soi-même
et les prestations de services à titre onéreux.

Opérations imposables par option
• Peuvent demander l’option ; les commerçants
et prestataires de services pour leur chiffre
d’affaire à l’export. Les petits prestataires et
fabricants (CA inférieur ou égal à 180000dh),
les revendeurs en l’état.

Exonérations
• Exonérations sans droit à déduction:
Qui concernent les ventes portant sur les
produits de première nécessité.
(article 91)

Exonérations avec droit à déduction:
Qui concernent les produits à l’exportation,
les engrais, les articles à usage agricole et les
biens d’investissement à inscrire dans un
compte d’immobilisation.
(article 92)

• Régime suspensif (art.94):
les entreprises exportatrices peuvent
demander la suspension de la TVA sur les
marchandises, matières premières et
emballages irrécupérables nécessaires aux
opérations bénéficiant de la déduction.

• Fait générateur.
Le fait générateur de la TVA est l’événement
qui entraîne l’exigibilité de la taxe, il définit
ainsi le moment à partir duquel la personne
devient redevable. Il diffère selon deux
régimes :

Le régime de l’encaissement : C’est le
régime de droit commun au Maroc adopté par
défaut par toute entreprise n’ayant pas formulé
une option pour le régime de débit, il consiste
en l’exigibilité de la taxe au moment de
l’encaissement total ou partiel du prix des
marchandises vendues.

Le régime de débit : il entraîne l’exigibilité
de la taxe suite à la simple facturation et le
débit du compte client, peu importe les
modalités de règlement conclues avec ce
dernier.

Lorsque le règlement des marchandises, des
travaux ou des services a lieu par voie de
compensation ou d'échange ou lorsqu'il s'agit
de livraisons à soi-même, le fait générateur se
situe au moment de la livraison des
marchandises, de l'achèvement des travaux ou
de l'exécution du service.

Détermination de la base imposable
le chiffre d'affaires imposable comprend le prix

des marchandises, des travaux ou des services
et les recettes accessoires qui s'y rapportent,
ainsi que les frais, droits et taxes y afférents à
l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée.

Section II- Taux et Modalités de déduction
de la T.V.A.
Taux de la T.V.A.
– le taux normal de 20%
– le taux super-réduit de 7 %
– le taux réduit de 14 %
– le taux particulier de 10%.

Modalités de la déduction.
• TVA sur les ventes du mois M
-TVA sur les immobilisations du mois M
-TVA sur les autres biens et services de M-1
= TVA à reverser à l’état pour le mois ‘M’

Déduction partielle des personnes
assujetties
Dans le cas où les commerçants effectuent
des opérations taxables en même temps que
des opérations exonérées, ou hors champ
d’application, le montant de la taxe déductible
est affectée d’un pourcentage de déduction
appelé (prorata), le prorata est calculé sur la
base des opération de l’année précédente pour
être appliquée à celle de l’année en cours.

Le prorata est égal au rapport entre les opérations
imposables ou assimilées et l’ensemble des
opérations comme suit :
• Au numérateur, le montant du CA soumis à la TVA
au titre des opérations imposables y compris celles
qui bénéficient de l’exonération (avec droit à
déduction) ou de la suspension.
• Au dénominateur, le montant du CA précédant
augmenté du CA des opérations exonérées (sans droit
à déduction), ou situées hors champs d’application.

Régularisation de la TVA
La régulation est l’opération qui consiste à réviser

les déductions initialement admises, elle concerne les
seuls biens immobilisés. Elle s’opère :
• En cas ou le prorata accuse une variation de plus de
5% par rapport au prorata initial d’un exercice à
l’autre et ce pendant une période de 5 ans suivant la
date d’acquisition du bien en question.
• En cas de cession, transfert, remise en cause du prix
ou cessation d’activité.

Variation du prorata :
Le prorata initial calculé pour une année
donnée peut subir des variations, donc la
déduction de la TVA pratiquée lors de
l’acquisition d’une immobilisation, sur la base
du prorata initial, peut donner lieu à
régularisation. Lorsqu’au cours d’une année
ultérieur comprise dans une période de cinq
ans, le prorata subit une variation à la hausse
ou à la baisse de plus de 5%.

Dans ce cas la déduction initiale doit être
régularisée en plus ou en moins d’une valeur
égale au (1/5) de la différence entre la
déduction initiale et la déduction déterminée
en appliquant le nouveau prorata.(voir
exemple.).

Cession, transfert, changement de prix, cession
d’activité.
Lorsque l’un des événements intervient dans

les cinq ans qui suivent la date d’acquisition de
l’immobilisation, la régulation doit se traduire
par un reversement de la taxe au trésor.
Le reversement est calculé en fonction du
nombre d’année restant à courir sur une
période de cinq (5) ans .(voir exp).

SEANCE 10
Autres principaux impôts

Section 1 : La Taxe professionnelle
Sont assujetties à La Taxe professionnelle

toutes personnes ou sociétés de nationalité
Marocaine ou étrangère, qui exercent au
Maroc une profession, une industrie ou un
commerce sauf les exceptions déterminées par
dahir.

La taxe professionnelle est établie sur la
valeur locative actuelle brute normale des
magasins, boutiques, usines et tous autres
locaux.

Assiette de l’impôt
La TP est égale au principal majoré des centimes et

des décimes. Le montant de la taxe ne doit pas être
inférieur à un droit minimum.
Le principal est égal au produit de la valeur locative
par le taux de la taxe proportionnelle.
La valeur locative est déterminée au moyen des
baux de location, par voie de comparaison ou par
appréciation directe.

Eléments Valeurs d’origine Valeurs vénales Valeurs locatives
Terrains et sol A A A x 3%
Constructions B (B x 80%) (B x 80%)x5%
Installation T C (C x 70%) (C x 70%)x10%
M.O neuf D (D x 70%) (D x 70%)x10%
M.O d’occasion E E E x 10%

• Les centimes et décimes.
Les centimes sont destinés au budget général
de l’état alors que les décimes le sont au profit
des chambres de commerce et d’industrie.
Centimes = principal x 12%
Décimes = principal x 10%

Section 2 : Le droit d'enregistrement
Le droit d'enregistrement est à la fois une

formalité et un impôt. La formalité est
obligatoire pour certains actes tels que
l'enregistrement d'une société lors de la
déclaration de personne morale.
L'enregistrement constituera une preuve
d'existence.

Enregistrement obligatoire
Sont obligatoirement assujettis à la formalité et aux
droits d'enregistrement, alors même qu’à raison du
vice de leur forme ils seraient sans valeur :
A. Toutes conventions, écrites ou verbales et quelle
que soit la forme de l’acte qui les constate sous seing
privé ou authentique (notarié, adoulaire, hébraïque,
judiciaire ou extrajudiciaire)

B.- Tous actes sous seing privé ou authentiques
portant :
C.- Les actes constatant des opérations autres
que celles visées aux A et B.
(Voir CGI)

Délais d’enregistrement
I.- Sont assujettis à l’enregistrement et au paiement
des droits dans le délai de trente (30) jours :
A.- à compter de leur date :
- les actes et les conventions
- les procès-verbaux constatant les ventes de produits
forestiers et les ventes effectuées par les agents des
domaines ou des douanes,
- les procès-verbaux d’adjudication d’immeubles, de
fonds de commerce ou d’autres meubles ;

B.- à compter de la date de réception de la
déclaration des parties, pour ce qui
concerne les actes établis par les adouls.

II.- Sont assujettis à l’enregistrement dans le
délai de trois (3) mois :
- à compter de la date du décès du testateur,
pour les actes de libéralité pour cause de mort ;
- à compter de leur date pour les ordonnances,
jugements et arrêts des
diverses juridictions.

Exonérations
I- Actes présentant un intérêt public :
II- Actes concernant les collectivités publiques
III- Actes présentant un intérêt social
IV- Actes relatifs à l’investissement :
V- Actes relatifs aux opérations de crédit :

Droits proportionnels
I.- Taux applicables

A.- Sont soumis au taux de 6% :
B.- Sont soumis au taux de 3% :
C.- Sont soumis au taux de 1,50%
Droit fixe de 200 dirhams:

II.- Minimum de perception
Il ne pourra être perçu moins de cent (100) dirhams
pour les actes et mutations passibles des droits
proportionnels. Ce montant est porté à mille (1.000)
dirhams en ce qui concerne les actes de constitution
et d’augmentation de capital des sociétés et des
groupements d’intérêt économique.

Section 3 : Taxes d’habitation et des services
communaux
• La taxe d’habitation: porte sur les immeubles

bâtis et constructions de toute nature, occupés
en totalité ou en partie par leurs propriétaires
(personnes physiques) à titre d’habitation
principale ou secondaire ou mis bénévolement
à la disposition de leur conjoints, ascendants et
descendants, à titre d’habitation.

• Sur les immeubles bâtis et affectés par leur
propriétaires à une activité professionnelle ou
à toute forme d’exploitation (y compris les
locaux mis gratuitement à la disposition de leur
personnel).

A noter que s’il s’agit d’établissement de
production de biens et services, la taxe urbaine
s’applique aux machines et appareils faisant
partis intégrante de ces établissements.

La taxe s’applique à l’intérieur des
périmètres des communes urbaines, dans les
zones périphériques des dites communes, dans
les stations estivales, hivernales et thermales
dont le périmètre de taxation est délimité par
voie réglementaire.

Exonérations
Les exemptions comprennent celles
permanentes dont ; les demeures royales, les
immeubles appartenant à l’état, les biens
Habous, les immeubles appartenant à des états
étrangers (sous réserve de réciprocité), les
immeubles de célébration de différentes cultes,
d’enseignement gratuit et des monuments
historiques, et coopératives agricoles.

Toutefois, les constructions nouvelles et
addition de construction ainsi que les machines
et appareils, partie intégrante des
établissements de production de biens et
services sont exonérés de taxe pendant les 5
ans qui suivent l’année de leur achèvement ou
de leur installation.

La valeur locative afférente à l’habitation
principale de chaque contribuable est diminuée
d’un abattement de 75%.
Cette valeur locative ne peut être révisée que
tous les cinq ans. Le taux étant un barème
progressif fixé par tranches de valeurs
locatives.

Pour les biens affectés par les propriétaires à
leur activité professionnelle, la valeur locative
est obtenue en appliquant au prix de revient
justifié par le contribuable ou à défaut, estimé
par l’administration les taux fixés ainsi ; 3%
pour les terrains, 4% pour les constructions et
leur agencement pour les machines et
appareils.

Pour les immeubles bâtis affectés par leurs
propriétaires à une activité professionnelle,
pour les machines, appareils des
établissements de production des biens et
services, pour les terrains affectés à une
exploitation.
le taux de la taxe est de 13.5%.

• La taxe des services communaux :
Porte annuellement sur toutes les propriétés bâties ou
non bâties y compris les usines et l’outillage qui en
font partie intégrante, situés dans le périmètre
d’application de la taxe d’habitation, même lorsque
ces propriétés sont exonérées temporairement de la
dite taxe.
Le taux est fixé par arrêté communal à 10% de la
valeur locative normale servant de base de calcul à la
taxe urbaine.

CONCLUSION.

Contrôle final
Bonne chance

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Module : Environnement Juridique de

Professeur : Hassan Khalouki

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Chapitre I : GENERALITES SUR L’IMPOT.

Chapitre II: L’IMPÔT SUR LES SOCIETES : IS

Chapitre III: L’IMPÔT GENERAL SUR LE REVENU : IGR.

Chapitre IV : IMPÔT SUR LA CONSOMMATION : TVA.

Chapitre V : AUTRES IMPÔSITIONS.

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Définitions, Règles et principes

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• Locale : Instituée pour permettre aux collectivités locales une

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La définition de l’impôt sera dégagée

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• Un agent économique reçoit un avis en provenance

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L'article 34 de la Constitution, précise que les