Chap 3 EFT

Cadre Conceptuel & Présentation des EF 3LSC | 2021-2022
Cours: Cadre conceptuel Niveau: 3ème année LSC

& Présentation des états financiers
Année Universitaire: 2021-2022
Raoudha TRABELSI Hatem GHOZZI

Docteur HDR en Comptabilité Financière Expert-comptable inscrit à l’OECT
raoudha.trabelsi@gmail.com hatem.ghozzi@hmconsulting.com.tn
Cadre conceptuel & Présentation des états financiers
• Chapitre 1 : Le Cadre conceptuel de l’information financière (de l’IASB)
• Chapitre 2 : Présentation des états financiers (annuels)

Cadre conceptuel
& Présentation des états financiers
• Chapitre 3 : État des flux de trésorerie
• Chapitre 4 : Information financière intermédiaire
• Chapitre 5 : Information relative aux parties liées

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Cadre conceptuel & Présentation des états financiers
Chapitre 3 : Etat de Flux de

Trésorerie
Références :
- IAS 7
- focusifrs.com
- Ifrs.org

Chapitre 3 : Etat de Flux de Trésorerie

1. Objectif
2. Champ d’application
3. Avantages des informations sur les flux de trésorerie
4. Définitions
5. Composantes de la trésorerie et des équivalents de trésorerie
6. Présentation d’un tableau des flux de trésorerie
7. Présentation des flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
8. Présentation des flux de trésorerie liés aux activités d’investissement & de financement
9. Présentation des flux de trésorerie pour leur montant net
10.Flux de trésorerie en monnaies étrangères
11.Intérêts et dividendes
12.Impôts sur le résultat
13.Participations dans des filiales, des entreprises associées et des coentreprises
14.Modif. du % de détention des titres de particip° dans des filiales et dans d’autres unités opératlles
15.Transactions sans effet sur la trésorerie
16.Informations à fournir

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Objectif
 Utilité des inf. sur les flux de TR pour les utilisateurs des EF : Evaluation
de la capacité de l’entité à générer de la TR & ETR ainsi que des besoins
d’utilisation de cette TR par l’entité.
 Les décisions économiques imposent d’évaluer la capacité d’une entité à

dégager de la TR & ETR ainsi que l’échéance et le caractère certain de leur
concrétisation.
 Objectif de IAS 7 : Imposer la fourniture d’une inf° sur l’historique des

évolutions de la TR & ETR d’une entité via un tableau classant les FTR de la
période en activités d’expl°, d’invest° et de fint°.

Champ d’application et entrée en vigueur
Annule et remplace « IAS 7 Tableau de financement » (juillet, 1977).
IAS7 entre en vigueur pour les EF des périodes ouvertes à compter du

1er janvier 1994.
Montre la façon dont l’entité génère et utilise sa TR & ETR ;

 Quelle que soit la nature des activités de l’entité
 Même si la TR est la base de l’activité de l’entité (ex. institution financière).

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Avantages des informations sur les flux de trésorerie

 Un tableau des FTR, utilisé avec les EF, fournit des inf. permettant d’évaluer :
 les changements de l’actif net d’une entité,
 sa structure financière (y compris sa liquidité et sa solvabilité), et ;
 sa capacité à modifier les montants & l’échéancier des FTR pour s’adapter aux circonces.
 Utilité des informations relatives aux FTR :
 Apprécier la capacité de l’entité à dégager de la TR & ETR
 Elaborer des modèles pour comparer la val. actualisée des FTR futurs de ≠ entités
 Renforcer la comparabilité des inf. sur la performance opératlle des entités, en éliminant
les effets de l’utilisation de traitements comptables différents pour les mêmes opérat°.
 Utilité de l’historique des FTR :
 Indicateur utile des montants, échéances et caractère certain des FTR futurs
 Vérification de l’exactitude des anciennes estimations de FTR futurs
 Examen de la relation entre la rentabilité & les FTR nets
 Examen de l’effet des changements de prix.
Définitions
 La Trésorerie (TR) : les fonds en caisse et les dépôts (ou découverts) à vue.
 Les équivalents de trésoreries (ETR) : les placements à CT, très liquides qui sont
facilement convertibles en un montant connu de TR et qui sont soumis à un risque
négligeable de changement de valeur.
 Les flux de trésorerie (FTR) : les entrées et sorties de TR & ETR.
 Les activités d’exploitation : les principales activités génératrices de produits de
l’entité et toutes les autres activités qui ne sont pas des activités d’invest° ou de fint°.
 Les activités d’investissement : l’acquisition et la sortie d’actifs à long terme et les
autres placements qui ne sont pas inclus dans les équivalents de trésorerie.
 Les activités de financement : les activités qui entraînent des changements dans le
montant et la composition du capital apporté et des emprunts de l’entité.
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Définitions
 La trésorerie & équivalents de trésorerie :
 ETR : détenus pour faire face aux engagemts de TR à CT plutôt qu’un placemt ou autres finalités.
 Un placement est considéré comme ETR si : facilement convertible, en un montant de TR
connu avec un risque négligeable de changement de val. Donc, un placement n’est qualifié d’ETR
que s’il a une échéance rapprochée (ex. ≤ 3 mois à partir de la date d’acquisition).
 Participat° dans des CP : exclues des ETR sauf si elles sont, en substance, des ETR (ex.
Actions préférentlles acquises peu avant leur date d’échéance et ayant une date de rembt déterminée).
 Emprunts bancaires = Activités de fint°. Mais, dans certains pays, les découverts bancaires
remboursables à vue font partie intégrante de la gest° de la TR de l’entité. Dans ce cas, les
découverts bancaires constituent une composante de la TR & ETR. Caractque de telles
conventions bancaires : le solde bancaire fluctue souvent entre le disponible et le découvert.
 Les FTR excluent les mouvement entre éléments de TR & ETR, car ils font partie de la gestion de
TR plutôt que des Activités d’exploitation, d’investissement et de financement. La gestion de TR
comprend le placement d’excédent de TR en ETR.

Composantes de la TR et des équivalents de TR
 Une entité doit indiquer les éléments qui composent sa TR & ETR et doit
présenter un rapprochement entre les montants de son tableau des FTR et les
éléments équivalents présentés dans l’état de la situation financière.
 Vu la diversité des méthodes de gestion de la TR et des pratiques bancaires dans le

monde, et pour se conformer à IAS 1, l’entité indique la méth adoptée pour déterminer la
composition de la TR & ETR.
 L’effet de tout changement de méth. de détermination des composantes de la TR & ETR

(ex. changement dans le classement des instruments financiers considérés antérieurement
comme faisant partie du portefeuille de placement de l’entreprise), se présente selon IAS 8
Méth. comptables, changements d’estimations comptables & erreurs.

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Présentation d’un tableau des flux de trésorerie
 Le tableau des FTR présente les FTR de la période, classés en activités

d’exploitation, d’investissement et de financement.
 Une entité présente ses FTR de la façon appropriée à ses affaires. Le classement par
activité permet d’évaluer l’effet de ces activités sur la sit. finère de l’entité et le montant
de sa TR & ETR. Cette inf. permet aussi d’évaluer des relat° entre ces activités.
 Une transaction unique peut inclure des FTR classés différemment.

Ex. Le remboursement en TR d’un emprunt portant à la fois sur les intérêts et le capital :
la partie « intérêts » peut être classée en activités d’expl° tandis que la partie « K » est
classée en activités de fint.

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Présentation d’un tableau des flux de trésorerie : Méthode directe
Eléments N N-1
Encaissements reçus des clients (+) (+)
Encaissements suite à l'émission d'actions (+) (+)
Sommes versées aux fournisseurs et au personnel (-) (-)
Décaissements suite au remboursement du capital (-) (-)
Intérêts payés (-) (-)
Encaissements suite à l’émission d’emprunt (+) (+)
Impôts sur les bénéfices payés (-) (-)
Décaissements suite au remboursement d’emprunt (-) (-)
Autres décaissements opérationnels (-) (-)
Décaissements suite au remboursement de dettes (-) (-)
sur contrat de location financement
Flux net de trésorerie relatif aux activités opérationnelles = =
Intérêts et dividendes payés (-) (-)
Acquisition de filiale X sous déduction de la TR acquise (-) (-)
Cession de la filiale Y (+) (+) Flux net de trésorerie des activités de financement = =
Acquisition d’immobilisations (-) (-)
Acquisitions de placement (-) (-) Variation nette de TR & ETR
Encaissement sur cession d’immobilisations (+) (+) TR & ETR à l’ouverture de la période
Encaissement sur cession de placements (+) (+) TR & ETR à la clôture de la période
Intérêts encaissés (+) (+)
Dividendes reçus (+) (+)
Flux net de trésorerie des activités d’investissement = =

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Présentation d’un tableau des flux de trésorerie : Méthode indirecte
Eléments N N-1 Acquisit° de filiale X sous déduction de la TR acquise (-) (-)
Résultat net avant impôt (+)/(-) (+)/(-) Cession de la filiale Y (+) (+)
Ajustements pour amortissements et provisions (+)/(-) (+)/(-) Acquisitions de placement (-) (-)
Dotations aux amortissements et aux provisions (+) (+) Encaissement sur cession d’immobilisations (+) (+)
Reprises d’amortissements et de provisions (-) (-) Encaissement sur cession de placements (+) (+)
Ajustement pour variation des Dividendes reçus (+) (+)
Stocks (+)/(-) (+)/(-)
Créances clients (+)/(-) (+)/(-) Flux net de trésorerie des activités d’investissement = =
Autres actifs (+)/(-) (+)/(-) Encaissements suite à l'émission d'actions (+) (+)
Fournisseurs et autres dettes (+)/(-) (+)/(-) Décaissements suite au remboursement du capital (-) (-)
Ajustements pour P & Ch non liés aux Atés oplles
Plus ou moins values de cession (+)/(-) (+)/(-) Décaist suite au remb de dettes sur contrat de loc-fint (-) (-)
Charges d’intérêts (+) (+) Intérêts et dividendes payés (-) (-)
Produits de placements (-) (-)
Flux net de trésorerie des activités de financement = =
Impôts sur les bénéfices payés (-) (-) Variation nette de TR & ETR
TR & ETR à l’ouverture de la période
Flux net de TR relatif aux activités opérationnelles = = TR & ETR à clôture de la période
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Présentation des FTR liés aux activités d’exploitation

 On présente les FTR liés aux activités d’exploitation selon :
 Méth directe : les principales catégories d’entrées et de sorties de TR brutes sont présentées ; ou
 Méth indirecte : le Rt net est ajusté des effets des transact° sans effet sur la TR, des décalages ou
régularisations d’entrées/sorties de TR passées ou futures liées aux Atés d’expl° et des éléments de Pdts ou
de Ch liés aux FTR concernant les invests ou le fint.
 La méth directe est recommandée : Les inf sur les principales catég d’entrées/sorties de TR brutes sont obtenues :
 (a) à partir des enregistrements comptables de l’entité ; ou
 (b) en ajustant les ventes, le coût des ventes (intérêts et Pdts assimilés et Ch d’intérêts et Ch assimilées pour une
institution financière) et les autres éléments de l’état du résultat global, en fonction :
 (i) des variations durant la période dans les stocks et dans les créances et dettes d’exploitation ;
 (ii) des autres éléments sans effet sur la trésorerie ; et
 (iii) des autres éléments pour lesquels l’effet de trésorerie consiste en flux d’investissement ou de financement.
 Méth indirecte : le FTR net lié aux activités d’expl° se détermine en ajustant le Rt net pour tenir compte de l’effet :
 (a) des variations durant la période dans les stocks et dans les créances et dettes d’exploitation,
 (b) des éléments sans effet sur la TR, tels que les amort, les prov, les impôts différés, les gains ou pertes de change
latents, les Bces non distribués des Eses associées, et
 (c) des autres éléments pour lesquels l’effet de la TR consiste en FTR d’invt ou de financement.
Ou encore, le FTR net lié aux Atés d’expl° peut être présenté selon la méth indirecte en indiquant les Pdts & Ch
figurant dans l’état du Rt global et les variations de la période dans les stocks et dans les créances et dettes d’exp°.
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 Méthode directe
 Modèle inspiré des ex. annexés à l’IAS7, présentant la structure des FTR liés aux Atés d’exp°:
Encaissements reçus des clients (+)

Sommes versées aux fournisseurs et au personnel (-)
Intérêts payés1 (-)
Impôts sur les bénéfices payés2 (-)
Autres décaissements opérationnels (-)
Flux net de trésorerie relatif aux activités opérationnelles =
1)Ces flux peuvent être présentés parmi les flux d’investissement ou de financement s’il est plus approprié de le faire.
2)Ces flux peuvent être présentés parmi les flux d’invt ou de fint s’ils se rattachent spécifiquement à ce type d’activité.
Chacun de ces éléments peut être déterminé en faisant intervenir les différents postes qui lui sont associés.

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 Encaissements reçus des clients, déterminés en fonction des ventes, des variations dans les comptes clients
et dans les produits constatés d'avance.
Ventes Hors Taxes (+)

Taxes collectées (+)
Ventes TTC (=)
Soldes débiteurs des clients et comptes rattachés (bruts) en début d'exercice (+)
Soldes débiteurs des clients et comptes rattachés (bruts) en fin d'exercice (-)
Soldes des clients créditeurs en début d'exercice (-)
Soldes des clients créditeurs en fin d'exercice (+)
Produits encaissés d'avance relatifs aux clients en début d'exercice (-)
Produits encaissés d'avance relatifs aux clients en fin d'exercice (+)
Gains de change sur créances clients en devises (+)
Pertes de change sur créances clients en devises (-)
Créances clients passées en pertes (-)
Ajustements des ventes des exercices antérieurs portés en résultats non distribués majorées de la TVA +/-
Encaissements reçus des clients =
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 Sommes versées aux fournisseurs (d'exploitation)
Achats (des comptes 60, 61, 62 et 63 en partie)+ Taxes (+)
Soldes créditeurs des fournisseurs et comptes rattachés au début de la période (+)
Soldes créditeurs des fournisseurs et comptes rattachés à la clôture de la période (-)
Soldes débiteurs des fournisseurs au début de la période (-)
Soldes débiteurs des fournisseurs à la clôture de la période (+)
Charges constatées d'avance relatives aux fournisseurs au début de la période (-)
Charges constatées d'avance relatives aux fournisseurs à la clôture de la période (+)
Pertes de change sur dettes fournisseurs en devises (+)
Gains de change sur dettes fournisseurs en devises (-)
Ajustements des achats des périodes antérieures portés en capitaux propres (majorés de la TVA) (+/-)
Sommes versées aux fournisseurs =

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 Sommes versées au personnel
Charges de personnel de la période (+)

Sommes dues au personnel et organismes sociaux au début de la période (+)
Sommes dues au personnel et organismes sociaux à la clôture de la période (-)
Avances au personnel au début de la période (-)
Avances au personnel à la clôture de la période (+)
Ajustements des charges de personnel des périodes antérieures portés en capitaux propres (+/-)
Sommes versées au personnel =

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 Intérêts payés
Charges d'intérêt de la période (+)
Intérêts dus au début de la période (comptes rattachés) (+)
Intérêts dus à la clôture de la période (-)
Intérêts payés d'avance au début de la période (comptes de régularisation) (-)
Intérêts payés d'avance à la clôture de la période (+)
Ajustements des charges d'intérêt des périodes antérieures portés en capitaux propres (+/-)
Intérêts payés =

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 Impôt sur les bénéfices ( § 35-36 IAS7)
Charge/produit d'impôt sur les sociétés (exigible et différé) à l'état de résultat (+)
Solde créditeur du compte « Etat, impôt à payer » à l'ouverture de la période (+)
Solde créditeur du compte « Etat, impôt à payer » à la clôture de la période (-)
Solde débiteur du compte « Etat, report d’impôt » à l'ouverture de la période (-)
Solde débiteur du compte « Etat, report d’impôt » à la clôture de la période (+)
Impôt différé passif au début de la période (+)
Impôt différé passif constaté au cours de la période sans passer par l'état de résultat (+)
Impôt différé passif au début de la période (-)
Impôt différé actif au début de la période (-)
Impôt différé passif constaté au cours de la période sans passer par l'état de résultat (-)
Impôt différé actif à la clôture de la période (+)
Impôt à liquider provenant des ajustements portés en capitaux propres (+/-)
Impôt sur les sociétés payé =

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 Impôts et taxes (Autres que l’impôt sur les bénéfices) (rubrique facultative)
Impôts et taxes de la période autres qu'impôts sur le résultat (+)
Soldes créditeurs des comptes « Etat, impôts et taxes » autres qu'impôts sur le résultat et retenues à la source à l'ouverture de la période (+)
Soldes créditeurs des comptes « Etat, impôt et taxes » autres qu'impôts sur le résultat et retenues à la source à la clôture de la période (-)
Soldes débiteurs des comptes « Etat, impôts et taxes » autres qu'impôts sur le résultat à l'ouverture de la période (-)
Soldes débiteurs des comptes « Etat, impôt et taxes » autres qu'impôts sur le résultat à la clôture de la période (+)
TVA et autres taxes collectées (+)
TVA et autres taxes récupérables sur biens et services à caractère d'exploitation et éventuellement sur investissements (-)
Ajustements des charges d'impôts et taxes (autres qu'impôts sur le résultat) des périodes antérieures portés en capitaux propres (+/-)
Impôts et taxes payés =

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 Méthode indirecte
 Reconstituer le flux net de trésorerie lié à l’exploitation à partir du résultat net avant impôt en
l'ajustant :
1. Des effets des transactions sans effet de trésorerie
2. De tout décalage ou régularisation de flux de trésorerie passés ou futurs liés aux activités d’exploitation
3. Et des éléments de produits ou de charges liés à des activités d'investissement ou de financement.

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Présentation d’un tableau des flux de trésorerie : Méthode indirecte
Eléments N N-1 Acquisit° de filiale X sous déduction de la TR acquise (-) (-)
Résultat net avant impôt (+)/(-) (+)/(-) Cession de la filiale Y (+) (+)
Ajustements pour amortissements et provisions (+)/(-) (+)/(-) Acquisitions de placement (-) (-)
Dotations aux amortissements et aux provisions (+) (+) Encaissement sur cession d’immobilisations (+) (+)
Reprises d’amortissements et de provisions (-) (-) Encaissement sur cession de placements (+) (+)
Ajustement pour variation des Dividendes reçus (+) (+)
Stocks (+)/(-) (+)/(-)
Créances clients (+)/(-) (+)/(-) Flux net de trésorerie des activités d’investissement = =
Autres actifs (+)/(-) (+)/(-) Encaissements suite à l'émission d'actions (+) (+)
Fournisseurs et autres dettes (+)/(-) (+)/(-) Décaissements suite au remboursement du capital (-) (-)
Ajustements pour P & Ch non liés aux Atés oplles
Plus ou moins values de cession (+)/(-) (+)/(-) Décaist suite au remb de dettes sur contrat de loc-fint (-) (-)
Charges d’intérêts (+) (+) Intérêts et dividendes payés (-) (-)
Produits de placements (-) (-)
Flux net de trésorerie des activités de financement = =
Impôts sur les bénéfices payés (-) (-) Variation nette de TR & ETR
TR & ETR à l’ouverture de la période
Flux net de TR relatif aux activités opérationnelles = = TR & ETR à clôture de la période
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• Chapitre 1 : Le Cadre conceptuel de l’information financière (de l’IASB)

• Chapitre 2 : Présentation des états financiers (annuels)

• Chapitre 4 : Information financière intermédiaire

• Chapitre 5 : Information relative aux parties liées

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Chapitre 3 : Etat de Flux de Trésorerie

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 Les décisions économiques imposent d’évaluer la capacité d’une entité à

 Objectif de IAS 7 : Imposer la fourniture d’une inf° sur l’historique des

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Champ d’application et entrée en vigueur

Annule et remplace « IAS 7 Tableau de financement » (juillet, 1977).

IAS7 entre en vigueur pour les EF des périodes ouvertes à compter du

Montre la façon dont l’entité génère et utilise sa TR & ETR ;

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Avantages des informations sur les flux de trésorerie

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 Vu la diversité des méthodes de gestion de la TR et des pratiques bancaires dans le

 L’effet de tout changement de méth. de détermination des composantes de la TR & ETR

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Présentation d’un tableau des flux de trésorerie

 Le tableau des FTR présente les FTR de la période, classés en activités

 Une transaction unique peut inclure des FTR classés différemment.

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Flux net de trésorerie des activités d’investissement = =

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Présentation des FTR liés aux activités d’exploitation

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Présentation des FTR liés aux activités d’exploitation

Encaissements reçus des clients (+)

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Ventes Hors Taxes (+)

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Charges de personnel de la période (+)

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