TRAVAUX DIRIGES DE LA FISCALITE DES

ENTREPRISES
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
( SEMESTRE 5)

Pr: CHAWKI Assiya

Année2023-2024
universitaire: 2022-2023
 Récapitulatif

• Introduction à la TVA: TVA Facturée, TVA récupérable

• Méthodes et taux à retenir

• Le champ d’application de la TVA

• La base d’imposition à la TVA

• Le fait générateur
 Introduction à la TVA
• La TVA est une taxe indirecte sur la valeur ajoutée

• Valeur ajoutée = Richesse crée par l’entreprise lors du processus de

production des produits ou services VA= C.A – C.I

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt direct sur la consommation,
payé par chaque assujetti lorsqu’il procède à un achat de l’un de ses fournisseurs
Fournisseur A Fournisseur B Consommateur
Montant Brut 6000 Montant Brut 8000
TVA 20% 1200 TVA 20% 1600 1200
Net à payer 7200 Net à payer 9600 TVA
RECUPERABLE
1200 : TVA FACTUREE TVA DUE = TVA FAC – TVA RECUP
1600 : TVA FACTUREE
1600 – 1200 = 300 DH
• Exercice :
• Supposons que l'entreprise A, qui opère dans le secteur de la vente de produits
électroniques, a effectué les transactions suivantes au cours d'un mois donné :

1.Achat de biens pour revente :

1. Valeur des biens : 10 000 MAD
2. Taux de TVA : 20% TAF:
2.Achat de services de marketing : Calculer la TVA
1. Coût des services : 5 000 MAD récupérable
2. Taux de TVA : 10% Calculer la TVA à payer
3.Vente de produits électroniques :
1. Valeur des ventes : 30 000 MAD
2. Taux de TVA collectée sur les ventes : 20%
1.Achat de biens :
1. TVA payée sur les biens = 10000 MAD * 20% = 2000 MAD
2.Achat de services de marketing : La TVA qu’on
1. TVA payée sur les services = 5000 MAD * 10% = 500 MAD
m’a facturé
3.Calcul de la TVA collectée sur les ventes :
1. TVA collectée sur les ventes = 30000 MAD * 20% = 6000 MAD
La TVA que j’ai
4.Calcul de la TVA récupérable : facturé à mon
1. 2000 + 500 = 2500 client ( collectée)

5. Calcul de la TVA à payer (TVA Due) :

1. TVA Due= (TVA collectée sur les ventes) - (TVA récupérable)
2. TVA Due = 6000 MAD - (2000 MAD + 500 MAD) = 3500 MAD

• L'entreprise A doit payer 3,500 MAD de TVA nette aux autorités fiscales. La TVA
récupérable a permis de réduire le montant total de TVA à payer en déduisant la TVA
payée sur les achats des biens et services Marketing.
• Si : la TVA facturée > TVA récupérable TVA Due à payer à l’Etat

• Si : la TVA Facturée < TVA Récupérable Crédit de TVA

L’Etat ne rembourse pas le

montant

Reduction du montant dans le

mois suivant ou trimestre
suivant
Exercice

• Une entreprise A achète du matériel pour un montant de 10 000

dirhams, hors taxes, avec une TVA de 20%.
• Elle vend ensuite ce matériel pour un montant de 15 000 dirhams,
hors taxes, avec une TVA de 10%.
• TAF:
• Calculez le montant de la TVA facturée et le montant de la TVA
récupérable pour cette entreprise
• Calculer le montant de la TVA Due
Correction
• 1. Calcul de la TVA facturée lors de l'achat du matériel :
• Montant hors taxes : 10 000 dirhams
• Taux de TVA : 20%
• Montant de la TVA facturée = Montant hors taxes * Taux de TVA
• Montant de la TVA facturée = 10 000 dirhams * 0.20 = 2 000 dirhams
• 2. Calcul du prix de vente TTC :
• Montant hors taxes : 15 000 dirhams
• Taux de TVA : 10%
• Montant de la TVA = Montant hors taxes * Taux de TVA
• Montant de la TVA = 15 000 dirhams * 0.10 = 1 500 dirhams
• Prix de vente TTC = Montant hors taxes + Montant de la TVA
• Prix de vente TTC = 15 000 dirhams + 1 500 dirhams = 16 500 dirhams
• 3. Calcul de la TVA récupérable :
• Montant de la TVA facturée lors de l'achat du matériel : 2 000 dirhams
• Montant de la TVA facturée sur les ventes : 1 500 dirhams
• Donc, pour cette entreprise, elle n’a récupéré que 1500dh du montant de la TVA
facturée sur son achat qui est de 2 000 dirhams

4: calcule du montant de la TVA à payer à l'État (Due) ou du credit de la TVA:

ACHAT Vente TVA A
PAYER
HT TTC TVA HT TTC TVA
Déductible Collectée
A 10000 12000 2000 15000 16500 1500 1500-2000=
-500

Crédit de TVA
Exercice 2:
• Pour le troisième trimestre 2022, l’entreprise B vous livre les informations
suivantes
TVA JUILLET AOUT SEPTEMBRE
TVA Facturée 60000 41000
TVA récupérable sur immobilisations 14500 22000
TVA récupérable sur Charges 6900 23000

Calculer le montant de la TVA Due pour le mois d’ Aout et de Septembre

TVA Juillet Aout Septembre

TVA Facturée 60000 41000 67000
TVA récupérable sur immobilisations 14500 22000 23000
TVA récupérable sur Charges 6900 23000 7000
TVA DUE 38600 37000
TVA DUE -4000 4000
TVA DUE 33000
 TVA Juillet Aout Septembre

TVA Facturée 60000 41000 67000

TVA récupérable sur 14500 22000 23000
immobilisations 7000
TVA récupérable sur Charges 6900 23000

TVA DUE 38600 37000

CREDIT DE TVA -4000 4000
TVA DUE 33000
Exercice
Entreprise A Entreprise B

Achat HT 100 250

Vente HT 150 350
ACHAT TTC
VENTE TTC
TVA récupérable
TVA facturée
TVA DUE

TAF : faites le calcul avec le taux normal de la TVA 20%

Corrigé
Entreprise A Entreprise B

Achat HT 100 250

Vente HT 150 350
ACHAT TTC 120 300
VENTE TTC 180 420
TVA récupérable 100 x 0.2 = 20 250 x 0.2 = 50
TVA facturée 150 x 0.2 = 30 350 x 0.2 = 70
TVA DUE 30 – 20 = 10 70- 50 = 20
 Méthodes et taux à retenir
• Montant TVA = Montant HT x taux de TVA

• Montant TTC =Montant HT + Montant TVA ou (Montant HT x (1+taux))*

• Montant Hors taxe = Montant TTC / (1+taux)

Nature % Operations

Taux normal 20% Opérations rentrant dans le champ d’applications

de la TVA et non soumises aux autres taux
Taux réduit 1 14% Exemple: les opérations sur le transports de
marchandises, graisse alimentaire, café….
Taux réduit 2 10% Exemple: les prestations touristiques ..

Taux réduit 3 7% Exemple: fournitures scolaires, eau de

distribution publiques ….
 Le champ d’application de la TVA
• La TVA s’applique aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l’exercice d’une
profession libérale, d’immobilier ou d’importation, effectuées au Maroc, à titre principal ou occasionnel, ainsi qu’aux
opérations d’importation

Obligatoirement Imposables par Hors champ de la

Option
Exonérations TVA
imposables
Achats TTC: Ventes TTC Achats TTC: Ventes TTC Achats HT: Ventes HT
-Fabricants et prestataires -Peuvent être opter pour ESDD EADD TVA = 0
de service avec un CA ≤ l’assujettissement à la TVA, Achats TTC: Achats TTC:
500 000 dh les personnes (physiques ou Ventes HT Ventes HT -Location nue
-Grossistes dont le CA ≤ morales) suivantes : - les produits de Avec possibilité de d’un immeuble
2 000 000 dh année -Les commerçants qui première nécessité récupération de la TVA -l’enseignement
précédente exportent directement des autrement qu’à -Les produits
-Les travaux immobiliers produits pour leur C.A à consommer sur place
exportés.
-Les opérations de l’exportation ;
lotissements et de -Les petits fabricants et les journaux, Les sociétés
promotion immobilière; prestataires dont le C.A est ≤ publications et films ;
exportatrices sous
180.000 dh - les petits régime suspensif
prestataires ;
-Les locations portant sur des -les journaux, -Les produits et
locaux meublés ou garnis; matériels
publications et films
-Les opérations de services ; les petits destinés à usage
(transport, courtage,…);
prestataires ; agricole.
-Les opérations de banque ,
de crédit et de change; - les opérations -Les opérations
-Les opérations effectuées financières de l’Etat ; de ventes, de
dans le cadre des professions les actes médicaux ; réparation et de
libérales - les opérations transformation
-Les livraisons à soi–même; réalisées par certains portant sur les
-Les opérations organismes ; et bâtiments de
d’hébergement et ou de vente autres produits. mer.
de denrées ou de boissons à
consommer sur place; -Biens
d’équipements
pour personnes
Handicapés,
Education
Exercice 3
1- Madame A loue un fond de commerce situé au premier étage d’un immeuble dont
elle est propriétaire:

➢ Cet immeuble se compose de 8 appartements loués à l’état Nu pour usage commercial

➢Le sous-sol abrite un atelier entièrement équipé loué à une entreprise de textile

2- Monsieur B est notaire, il a publié un ouvrage qui lui a rapporté 40 000dh

3- Monsieur C est promoteur immobilier, il réalise des opérations de lotissements et de

construction au profit de ses clients

4- la société X est une société commerciale qui gère une chaine de grande surface. Son
commerce porte sur des marchandises de toutes sortes, notamment des produits de
première nécessité. Une partie des produits vendus est importé d’Europe
TAF: Quels sont les opérations qui sont imposables à la TVA
• 4- une entreprise industrielle dédie deux brevets dont elle concède
l’exploitation. L’un à une entreprise marocaine, et l’autre à une entreprise
situé en Espagne

• 5- Monsieur X est Artisan, son C.A annuel n’excède pas les 100 000dh

• 6- SUPRA SA est une entreprise spécialisée dans l’hôtellerie, elle gère,

entre autres, un village de vacances ou elle assure l’hébergement et la
restauration pour ses clients

TAF: Quels sont les opérations qui sont imposables à la TVA

 La base d’imposition à la TVA
Est le montant sur lequel la TVA est exigible
Sont inclus dans la base imposable: +
• Le prix du produit vendu ou service rendu (montant brut) ainsi que tout frais
compris:
• Les frais accessoires: frais de transport, d’installation et de montage, frais d’emballage
• Les recettes accessoires: ventes de déchets d’industrie, subventions d’exploitations
reçues ( sauf subventions d’investissement)
• Les compléments payés par l’acheteur à l’occasion d’une révision de prix(
commission ou courtage)
• Les droits et taxes afférents au produits ( droit de douane, TPPAN)
• Les intérêts pour paiement à terme ( en cas de retard de paiement)

Sont exclues de la base imposable : -

• Les différentes réductions: remise, rabais, ristourne, escomptes de règlements
• Les frais mis à la charge du client et qu’il supporte directement
Exercice
• Une entreprise X a vendu deux produits différents
• une marchandise avec un prix de 25000dh HT, dont elle assure le transport avec un
montant de 400dh.
• Une marchandise de 30000dh HT, dont le transport est assuré par un tiers avec un
montant de 200dh.

• Elle accorde un son client A : • Elle accorde a son client B:

➢Une remise de 4% ➢ Une remise de 5%
➢Un escompte de 2% ➢ Un escompte de 2%

TAF: calculer la base d’imposition de la TVA

calculer le montant de la TVA
calculer le net à payer
Correction Port Débours

Transport de 200
Port forfaitaire marchandise 28
TVA 14%
Montant Brut 25000dh Net à payer 228
Remise 4% 1000

Net commerciale 24000 Montant brut 30000

Escompte 2% 480 Rabais 5% 1500

Net financier HT 23520 Net commercial 28500

Port forfaitaire HT 400 Escompte 2% 570

Montant HT: ( BI) 239284 Net financier HT 27930

TVA 20% 4784 TVA 20% 5586
Port débours (TTC) 228
Net à payer 28704 Net à payer 33744
 Le fait générateur
• Est l'évènement qui rend la TVA exigible , c.-à-d., l'évènement qui donne
naissance à une dette de l’entreprise vis-à-vis du trésor public en matière de TVA

Régime de l’encaissement Régime des débits

Le fait générateur est constitué
par « l’encaissement total ou
partiel du prix de marchandises,
des travaux ou services
L’encaissement de la créance que
ce soit ( avances, acomptes,
arrhes, règlement de prix) et sans
tenir compte de la facturation ou
de la date de livraison de produit
Le fait générateur est constitué
par « l’inscription du montant
concerné au débit d’un compte
(la constatation de la créance
sur le client)
La livraison des produits en cas
de régime des débits constitue
le fait générateur et ce en
l’absence de facturation ou
d’encaissement
Exercice
• Le 12 septembre 2022, la facture établie par une entreprise à son client
comprends les éléments suivants:
Eléments Montant
Montant brut 300 000
Remise 1% 3 000
Frais de transport 4 600
Frais d’ emballage 12 000
Frais de montage 28 000
Acompte versé le 20 Août 72 000

TAF:
1- déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%
2- préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera versé le 25/10/2022
1er cas: l’entreprise était soumise au régime des encaissements
2eme cas: l’entreprise était soumise au régime des débits