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La Taxe sur la Valeur Ajoutée

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1- Généralités sur la TVA

- La TVA est entrée en vigueur au Maroc à partir du premier avril 1986 (loi n°30-85 du 20
décembre 1985).
- La TVA est impôt indirect sur la consommation. La valeur ajoutée globale d’un produit
n’est autre que son prix hors taxe au moment de la mise à la consommation. Ainsi le
consommateur final, d’un bien ou d’un service, verse la totalité de la TVA, au moment de
son achat. Cependant, l’Etat récupère cette même taxe par fractions et chaque fois qu’il
y a un apport d’un supplément e valeur à un produit à un stade déterminé de sa
fabrication ou de sa commercialisation.
- Elle a constitué le premier volet de la reforme fiscale préconisée par la loi cadre.
- Elle a été instituée par la loi 30-85 votée le 24 novembre 1985 avec effet (d’application)
au premier avril 1986.
- Elle a remplacé la taxe sur les produits et la taxe sur les services ( TPS).
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2- Caractéristiques de la TVA

1- Un impôt indirect : qui n ’appréhende le revenu qu' ’au moment où il est dépensé; et
non lorsqu' ’il est acquis( cas de l ’impôt direct);

2- Un impôt réel : lié à la matérialité de l ’opération et ne tenant compte ni de la situation,

ni de la qualité de la personne effectuant la dite opération(par opposition à l ’impôt
personnel );

3- La TVA qui est une taxe sur le chiffre d ’affaires, met en présence deux catégories de
redevables : le redevable réel et le redevable légal.
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3- Principes fondamentaux de la TVA

La TVA a deux grands principes fondamentaux :

Premier principe : le principe de l’impôt à paiement fractionné

Ce principe veut que le redevable légal ne verse au trésor que la différence entre la taxe
collectée, auprès du redevable réel, et celle payée sur ses achats.

Exemple 1
Un importateur de jouets a fait entrer au MAROC pour 2 000 000 dh de jouets sur lesquels
il a payé à la douane 400 000 de TVA. Il revend sa marchandise à un grossiste pour
3 600 000 dh dont 600 000 dh de TVA. Ce lot est revendu aux consommateurs pour un
montant global de 4 800 000 (y compris 800 000 dh de TVA.
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3- Principes fondamentaux de la TVA

ETAT Importateur Grossiste Commerçant

2 000 000 3 000 000 4 000 000
400 000 400 000 600 000 800 000
600 000
200 000 = 200 00 800 000
200 000 = 200 000
= 800 000

---- prix d’achat HT --- tva facturée --- tva collectée

---- tva versée au trésor
L’Etat a perçu un impôt égal à celui supporté par les consommateurs en
plusieurs phases
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3- Principes fondamentaux de la TVA

Deuxième Principe : Le principe de la compensation aux frontières

Ce principe veut que le produit exporté ne supporte que la TVA du pays de

destination.(il doit donc être détaxé a l ’exportation).

Produit marocain HT
MAROC PAYS ETRANGER

« P.etr. »+ TVA Produit étrangerHT

Marocaine « P.ma ».+TVA etr.
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4- Champ d’application de la TVA

4.1- Opérations imposables
4.1.1- Opérations obligatoirement imposables
- les ventes et les livraisons effectuées par les entrepreneurs de manufacture de produits
extraits, fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail à façon ;
- Les reventes en l’état effectuées par :
➢ Les commerçants importateurs;
➢ Les commerçants grossistes
➢ Les commerçants revendeurs ayant réalisé l’année précédente un chiffre d’affaires total
égal ou supérieur à 2 000 000 dh;
➢ les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière ;
➢ les opérations d'installation ou de pose, de réparation ou de façon;
➢ les opérations d’échange ainsi que les cessions de marchandises et des biens
mobiliers d’occasion corrélatives à une vente de fonds de commerce effectuées par les
assujettis;
➢ les opérations d'hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer
sur place ;
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4- Champ d’application de la TVA

4.1- Opérations imposables
4.1.1- Opérations obligatoirement imposables
➢ les locations portant sur les locaux meublés ou garnis et les locaux qui sont équipés
pour un usage professionnel ainsi que les locaux se trouvant dans les complexes
commerciaux (Mall) y compris les éléments incorporels du fonds de commerce ;
➢ les opérations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de
services, les cessions et les concessions d’exploitation de brevets, de droits ou de
marques et d’une manière générale toute prestation de service ;
➢ les opérations de banque et de crédit et les commissions de change ;
➢ les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les personnes
physiques ou morales, quel que soit le chiffre d’affaires réalisé431, au titre des
professions de :
▪ avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;
▪ architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur, conseil,
expert en toute matière et comptable agréé432 ;
▪ vétérinaire.
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4- Champ d’application de la TVA

4.1- Opérations imposables
4.1.2- Opérations imposables par Option
Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :
➢ les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les
produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires à l'exportation ;
➢ les ventes et prestations de services, effectuées par fabricants et prestataires de
services, PP, dont le CA annuel est inférieur ou égal à 500.000 dh;
➢ les revendeurs en l'état de produits autres que ceux énumérés à l’article 91 (I-A-1°, 2°,
3° et 4°) à savoir :
▪ le pain, le couscous, les semoules et les farines servant à l'alimentation humaine ainsi
que les céréales servant à la fabrication de ces farines et les levures utilisées dans la
panification;
▪ laits et crèmes de lait frais conservés ou non, concentrés ou non, sucrés ou non, aux
laits spéciaux pour nourrissons, ainsi que le beurre de fabrication artisanale non
conditionné, à l'exclusion des autres produits dérivés du lait ;
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4- Champ d’application de la TVA

4.1- Opérations imposables
4.1.2- Opérations imposables par Option
Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la TVA :
▪ le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les sucres analogues (
▪ les dattes conditionnées produites au Maroc
➢ Les personnes qui affectent des locaux à usage professionnel destinés à la location,
autres que ceux mentionnés à l’article 89-I-10°-a) à savoir :
▪ les locations portant sur les locaux meublés ou garnis et les locaux qui sont équipés
pour un usage professionnel ainsi que les locaux se trouvant dans les complexes
commerciaux (Mall) y compris les éléments incorporels du fonds de commerce ;
▪ les opérations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de
services, les cessions et les concessions d’exploitation de brevets, de droits ou de
marques et d’une manière générale toute prestation de service ;
NB- La demande d’option doit être adressée sur ou d’après un modèle établi à cet
effet par l’ad° au service local des impôts dont dépend le redevable et prend effet
à l’expiration d’un délai de trente (30) jours à compter de la date de son dépôt.
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5- Opération exonérées de la TVA

5.1- Opérations exonérées sans droit à déduction (TVA non récupérables)
➢ Les ventes autrement qu’à consommer sur place portant sur : le pain, les semoules, la farine,
les céréales, le lait, couscous, la farine, le lait; le sucre, le sel, dattes, produits de la pêche, la
viande fraîche, l’huile d’olive etc.…. ;
➢ les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, à l’exclusion de celles à usage
décoratif et des paraffines utilisées dans leur fabrication;
➢ les tapis d'origine artisanale de production locale ;
➢ les pompes à eau qui fonctionnent à l’énergie solaire ou à toute autre énergie renouvelable
utilisée dans le secteur agricole;
➢ les chauffe-eaux solaires;
➢ les ventes des ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc;
➢ les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés, émis par l'Etat ;
➢ les prestations réalisées par les entreprises d'assurances et de réassurance, qui relèvent de
la taxe sur les contrats d'assurances;
➢ les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, d’impression et de
livraison y afférents, la musique imprimée ainsi que les CD-ROM reproduisant les
publications et les livres;
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5- Opération exonérées de la TVA

5.1- Opérations exonérées sans droit à déduction (TVA non récupérables)
➢ les papiers destinés à l'impression des journaux et publications périodiques ainsi qu'à
l'édition, lorsqu'ils sont dirigés, sur une imprimerie ;
➢ les films documentaires ou éducatifs;
➢ Les opérations d'exploitation des douches publiques, de "Hammams" et fours traditionnels ;
➢ Les ventes et prestations de services, effectuées par les fabricants et les prestataires, PP,
dont le CA annuel est inférieur ou égal à 500.000 dh;
➢ Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions légalement constituées ;
➢ les prestations fournies par les médecins, médecins-dentistes, masseurs kinésithérapeutes,
orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, les prestations fournies par les médecins, médecins-
dentistes, masseurs kinésithérapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers;
➢ les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés exclusivement aux handicapés
et sur les implants cochléaires;
➢ Les opérations de crédit effectuées par les associations de micro-crédit;
➢ Les opérations réalisées par les centres de gestion de comptabilité agréés pendant un délai
de quatre ans courant à compter de la date d’agrément.
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5- Opération exonérées de la TVA

5.2- Opérations exonérées avec droit à déduction (TVA récupérables)
Sont exonérés de la TVA avec bénéfice du droit à déduction :
➢ les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation par les assujettis;
➢ les marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane;
➢ les engrais ;
➢ lorsqu’ils sont destinés à usage exclusivement agricole : les produits phytosanitaires; les
tracteurs et d’autres matériaux à usage agricole (Cf détail Art 92 du CGI);
➢ les biens d'investissement à inscrire dans un compte d'immobi et ouvrant droit à la
déduction acquis par les Eses assujetties à la TVA pendant une durée de 36 mois à compter
du début d’activité, à l’exclusion des véhicules acquis par les agences de location de voitures
➢ Pour les Eses qui procèdent aux constructions de leurs projets d’investissement, le délai de
36 mois commence à courir à partir de la date de délivrance de l’autorisation de construire;
➢ Pour les Eses existantes qui procèdent à la réalisat° des projets d’invest portant sur un
montant égal ou supérieur à 100 millions dh, dans le cadre d’une convention conclue avec
l’Etat, le délai d’exonérat° commence à courir, soit à compter de la date de signature de
ladite convent° d’invest, soit à compter de celle de la délivrance de l’autorisat° de construire
pour les Eses qui procèdent aux constructions liées à leurs projets.
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5- Opération exonérées de la TVA

5.2- Opérations exonérées avec droit à déduction (TVA récupérables)
Sont exonérés de la TVA avec bénéfice du droit à déduction :

➢ En cas de force majeure, un délai supplémentaire de six (6) mois, renouvelable une seule
fois, est accordé aux entreprises qui construisent leurs projets ou qui réalisent des projets
dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat;
➢ les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation professionnelle, à
inscrire dans un compte d'immob, acquis par les établissements privés d'enseignement ou
de formation professionnelle, à l'exclusion des véhicules automobiles autres que ceux
réservés au transport scolaire collectif et aménagés spécialement à cet effet;
➢ les biens d’équipement, outillages et matériels acquis par les diplômés de la formation
professionnelle;
➢ les matériels éducatifs, scientifiques ou culturels importés en franchise des droits et taxes
applicables à l’importation conformément aux accords de l’UNESCO auxquels le Maroc a
adhéré
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5- Opération exonérées de la TVA

5.2- Opérations exonérées avec droit à déduction (TVA récupérables)
Sont exonérés de la TVA avec bénéfice du droit à déduction :
➢ les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par les associations à but non lucratif
s’occupant des personnes handicapées, destinés à être utilisés par lesdites associations
dans le cadre de leur objet statutaire ;
➢ les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par le «Croissant rouge marocain»,
destinés à être utilisés par lui dans le cadre de son objet statutaire ;
➢ les opérations de cession de logements sociaux à usage d’HP dont la superficie couverte
est comprise entre 50 et 80 m2 et le prix de vente n’excède pas 250.000 dh, hors TVA ;
➢ les constructions de cités, résidences et campus universitaires réalisées par les promoteurs
immobiliers pendant une période maximum de 3 ans courant à compter de la date de
l’autorisation de construire des ouvrages constitués d’au moins 50 chambres, dont la
capacité d’hébergement est au maximum de 2 lits par chambre, dans le cadre d’une
convention conclue avec l’Etat, assortie d’un cahier des charges.
➢ la restauration des monuments historiques classés et des équipements de base d'utilité
publique effectuée par des personnes physiques ou morales ;
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5- Opération exonérées de la TVA

5.2- Opérations exonérées avec droit à déduction (TVA récupérables)
Sont exonérés de la TVA avec bénéfice du droit à déduction :

➢ les produits livrés et les prestations de services rendues aux zones d’accélération
industrielle ainsi que les opérations effectuées à l’intérieur ou entre lesdites zones ;
➢ les biens et Mses acquis à l’intérieur par les PP non résidentes au moment de quitter le
territoire marocain et ce pour tout achat égal ou supérieur à 2.000 dh TVA comprise;
➢ les véhicules neufs acquis par les PP et destinés exclusivement à être exploités en tant que
voiture de location (taxi) ;
➢ les opérations de construction de mosquées;
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5- Opération exonérées de la TVA

5.3- Opérations effectuées sous le régime suspensif
Bénéficient du régime suspensif :

➢ Les Eses exportatrices de produits peuvent, sur leur demande et dans la limite du montant
du CA réalisé au cours de l'année écoulée au titre de leurs opérations d'exportation, être
autorisées à recevoir en suspension de la TVA à l'intérieur, les Mses, les MP, les emballages
irrécupérables et les services nécessaires auxdites opérations et susceptibles d'ouvrir droit à
déduction et au remboursement;
➢ Les Eses exportatrices de services peuvent sur leur demande et dans la limite du montant
du CA réalisé au cours de l’année écoulée au titre de leurs opérat° d’exportat°, être
autorisées à recevoir en suspens° de la TVA à l'intérieur, les produits et les services
nécessaires auxdites opérat° et susceptibles d'ouvrir droit à déduction et au remboursement
➢ Bénéficient de ce régime, les entreprises catégorisées qui remplissent les conditions
prévues par le décret pris pour l’application de la TVA;
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6- Règles d’assiette de la TVA

6.1- Le fait générateur de la TVA

DROIT COMMUN ENCAISSEMENT.

OPTION DEBIT (*)

IMPORTATION DEDOUANEMENT.

LIVRAISON.
L.S.M . {
Biens meubles
ACHEVEMENT. Wx

ECHANGE LIVRAISON.
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6- Règles d’assiette de la TVA

6.2- Base imposable
La Base Imposable est constituée par tout ce que perçoit l ’assujetti,
en contrepartie de l ’opération imposable.

6.2.1- Principaux éléments constitutifs de la base imposables sont :

▪ Valeur nue de la marchandise;
▪ Frais à la charge du vendeur (transport; emballages )*;
▪ Complément de prix(révision de prix, montants compensatoires).
▪ Produits financiers(intérêt de crédit ou de dépôt).
▪ Recettes accessoires(ventes de déchets; d’emballages).
▪ Droits et taxes(droits de douane).

6.2.2- Eléments à retrancher:

▪ Réductions de prix (rabais; remises; ristournes justifiées)
▪ L.S.M ( de biens; meubles et immeubles).
▪ Echange et compensation.
 6- Règles d’assiette de la TVA
DOC – 1 1
Cas 1- Revendeurs en l’état
IMPORTATEURS Quel que soit le C.A
GROSSISTES Quel que soit le C.A
REVENDEURS C.A Total égal ou
ASSUJETTIS supérieur à 2.000.000 dh
Le CA doit s ’entendre du CA total y compris les opérations
exonérées ou situées hors champ.

➢ Cas de l ’importateur qui commercialise des produits importés et des

produits de fabrication locale.
➢ Cas des revendeurs dont le C.A imposable est inférieur à 2 000 000 dh.
 DOC 2 PROMOTEURS ET LOTISSEURS

Wx confiés à un entrepreneur
LOTISSEURS
PROMOTEURS
Wx faits par l ’intéressé lui même
Immeuble(s) destiné(s)à la location
Compt.
PROMOTEURS ( coût des travaux ) Éval.
(base imposable)
Immeuble(s) destiné(s)à la vente
( prix de cession diminuée du
coût actualisé du terrain)
Cas de ventes partielles
(S.vendue) x (prix act. Terrain)
B.I (Prix . partie cédée)
S.couverte du projet
 6- Règles d’assiette de la TVA
6.3- Le tarif de l’impôt
La TVA s ’applique à des taux «ad valorem »,cependant certains produits sont
soumis à des taxes spécifiques
•Le taux réduit de 7% : Avec droit à déduction : Ventes et livraisons portant sur :
- Sucre raffiné ou aggloméré + conserves de sardines+lait en poudre+savon de ménage
(en morceaux ou en pain);
-L’eau livré aux réseaux de distribution publique;
- Produits pharmaceutiques y compris les emballages non récupérables y afférents;
- Les fournitures scolaires ainsi que les produits et matières entrant dans leurs composition
-Location de compteurs d’eau et d’électricité;
- la voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" et tous les produits et
matières entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture
économique.
 6- Règles d’assiette de la TVA
6.3- Le tarif de l’impôt
•Le taux réduit de 10% : avec droit à déduction :
-Opérations d’hébergement et de restauration;
-Opérations fournies par les exploitants de cafés;
- les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels, de motels, de villages de
vacances ou d'ensembles immobiliers à destination touristique, équipés totalement ou
partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure où ils
font partie intégrante de l'ensemble touristique ;
- les huiles fluides alimentaires;
- le sel de cuisine;
- les opérations de banque et de crédit et les commissions de change;
- les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les personnes PP ou PM
réalisées par les avocats, interprètes; notaires; adel; huissiers de justice et
vétérinaires.
- Autres matériels destinés à usage agricoles; voir même les engins et files de pêche;
 6- Règles d’assiette de la TVA
6.3- Le tarif de l’impôt
• Le taux réduit de 14% : avec droit à déduction :
-le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale;
- les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des
opérations de transport ferroviaire;
-l’énergie électrique ;
• Le taux réduit de 14% : sans droit à déduction :
- Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances
à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances.

•Le taux normal de 20% (pour les autres opérations taxables)

•La taxe de 100 dh par HL ( vins et boissons alcoolisées)
•La taxe de 4 dh par gramme( or et platine)
La taxe de 0,05 dh par gramme( argent)
 6- Règles d’assiette de la TVA
6.4- LES DEDUCTIONS
6.4.1- Les déductions autorisées
L ’assujetti est autorisé à déduire de la taxe collectée celle ayant grevé ses achats:
1- De biens constituant des immob et figurant en tant que telles en comptabilité.
2- de biens ne constituant pas des immobilisations( valeurs d ’exploitation)
3- de services

Conditions d ’exercice du droit à déduction

- Paiement de la taxe
- Mention de la taxe sur la facture

Modalités d ’exercice du droit à déduction

Globalité de l ’imputation
-Règle du Report de crédit ( Pas de remboursement du crédit*)
 6- Règles d’assiette de la TVA

6.4.2- Exclusions du droit à déduction

-Les biens ,produits et services non utilisés pour les besoins de l ’exploitation.
-Les biens et services utilisées pour la réalisation d ’opérations exonérées(art 91
du CGI) ou situées hors champ.

-Les produits pétroliers utilisées comme combustibles; MP ou agent de fabrication.

-Les véhicules de transport privé de personnes.

-Les frais de mission; de réception ou de représentation

-Les honoraires des professions libérales liées à la médecine et à la justice.

-Les achats de biens et de services non justifiés par des factures .

Sont exclus du droit à déduction:

 6- Règles d’assiette de la TVA

6.4.2- Exclusions du droit à déduction

-N’est pas déductible la taxe ayant grevé les achats, travaux ou prestations de
services dont le montant dépasse cinq mille (5.000) dirhams par jour et par
fournisseur, dans la limite de cinquante mille (50.000) dirhams par mois et par
fournisseur et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement
bancaire, procédé électronique ou par compensation avec une créance à l’égard
d’une même personne, à condition que cette compensation soit effectuée sur la
base de documents dûment datés et signés par les parties concernées et portant
acceptation du principe de la compensation.

NB- Toutefois, les conditions de paiement prévues ci-dessus ne sont pas

applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés.

Sont exclus du droit à déduction:

 7- REGIMES D ’IMPOSITION

• IL EXISTE DEUX REGIMES

• DECLARATION MENSUELLE • DECLARATION TRIMESTRIELLE

• CA taxable > 1.000.000 dh • CA taxable=ou < 1000000 dh

• Sociétés étrangères • Etablissements saisonniers
• option • Nouveaux assujettis pour l ’année en
cours
A TELEDECLARER
F. M . A. M . J. J . A. S. O. N. D. J Avr Jul. Oct Jan.

ET TELEVERSER EN MEME TEMPS LA TAXE DUE