LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

LA COMPTABILIT ANALYTIQUE A POUR OBJET LE CALCUL DES COTS

a) La multiplicit des cots : Le cot peut concerner : une fonction conomique de l'entreprise (approvisionnement, production, distribution, administration...), un moyen d'exploitation (magasin, usine, atelier, machine, etc.), une unit d'exploitation (unit de produit, famille de produits, stade d'laboration d'un produit...). Le cot peut-tre complet ou partiel : le cot complet est calcul en retenant toutes les charges directes ou indirectes le concernant, le cot partiel est obtenu en n'incorporant qu'une fraction des charges qui peuvent tre les charges directes (qui donnent les cots directs), ou les charges variables (qui constituent les cots variables). Par ailleurs, on distingue les cots prtablis (estims antrieurement aux faits qui les engendrent) et les cots constats, ou rels, ou historiques, (tablis aprs les faits gnrateurs). b) Les charges incorporables dans les cots : Les charges de la comptabilit analytique diffrent un peu de celles enregistres en la comptabilit gnrale. Les charges exceptionnelles de la comptabilit gnrale : elles ne sont pas incorporables aux cots analytiques, elles constituent des diffrences d'incorporation (diffrences sur charges non incorporables) Les dotations aux amortissements et aux provisions : Les dotations aux amortissements ont subi des dformations importantes d'origine fiscale. on leur substitue, en comptabilit analytique, des amortissements conomiques appels charges d'usage. On substitue aux dotations aux provisions inscrites en comptabilit gnrale des "charges tales" plus conformes la ralit. Les diffrences sur amortissement et provisions constituent des diffrences d'incorporation. Les lments suppltifs : ce sont des lments qui ne figurent pas dans les charges de la comptabilit gnrale, mais qui sont incorpors dans les cots. Ils reprsentent, en totalit, des diffrences d'incorporation (diffrences sur lments suppltifs). Ils comprennent la rmunration du travail de l'exploitant et la rmunration des capitaux propres

Passage des charges de la comptabilit gnrale aux charges incorporables dans les cots

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c) La formation des cots : Les charges incorporables tant reclasses selon les fonctions conomiques de l'entreprise, les cots sont calculs progressivement, par tapes, en distinguant : Le cot d'achat (ou d'acquisition) : il comprend le prix d'achat hors taxes et les frais accessoires d'achat HT, par exemple les frais de transport, d'installation, de montage... Le cot de production : il s'obtient en ajoutant le cot d'achat des matires consommes pour la production et les charges de production, c'est--dire les charges engages au cours des oprations de production (seulement dans les entreprises industrielles). Cot de distribution : il rassemble toutes les charges affrentes l'exercice de la fonction de distribution. Cot de revient : c'est le cot complet du produit au stade final, cot de distribution inclus.

Formation des cots dans une entreprise de transformation de biens (sans considration des stocks)

LA DISTINCTION : CHARGES DIRECTES - CHARGES INDIRECTES

Les charges incorporables aux cots peuvent tre divises en 2 catgories : Les charges directes : ce sont les charges qu'il est possible d'incorporer immdiatement dans un cot, sans calcul intermdiaire. Il peut s'agir des matires consommes dans la fabrication de produits, des commandes ou de la main d'uvre directe constitue par les charges de personnel qu'on peut inscrire, sans incertitude, dans le cot de tel produit ou de famille de produits, ainsi que certaines charges particulires comme les frais de publicit pour tel produit bien dtermin.

Les charges indirectes : ce sont les charges qui ne peuvent tre incorpores dans les cots qu' la suite de calculs intermdiaires dans des centres de calculs, appels centres d'analyse. Un centre d'analyse est une division de l'entreprise o son accumuls et analyss des lments de charges indirectes pralablement leur imputation aux cots des produits intresss. Cette division peut tre relle (bureau, atelier, magasin...), ou fictive (centre de financement, par exemple). Les charges indirectes peuvent tre "affectes" aux diffrents centres d'analyse l'aide de moyens de mesure. Si la ventilation l'aide de moyens de mesures n'est pas possible on utilise alors des "cls de rpartition".
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On distingue : o Les centres oprationnels sont les centres dont les cots sont lis au volume d'activit de l'entreprise; leur unit d'uvre est physique (par exemple lheure ouvrier, lheure-machine, une tonne...). Parmi ces centres on distingue : les centres principaux dont les charges sont imputables aux cots d'achat, de production, de distribution et les centres auxiliaires dont l'activit reprsente des prestations de service fournies aux autres centres : Il s'agit, par exemple, du service d'entretien, de chauffage, du service commun de transport... Les centres de structures sont des centres d'analyse pour lesquels aucune unit d'uvre ne peut tre dfinie afin de mesurer leur activit. Il s'agit par exemple de l'administration ou du centre fictif de calcul des autres frais couvrir. Gnralement, l'imputation des cots de ces centres est effectue aux cots de revient des produits, proportionnellement au cot de production de ces derniers, en calculant des taux de frais.

LE TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES

Le traitement des charges indirectes seffectue dans un tableau, appel tableau d'analyse. Les calculs sont faits en deux tapes successives (voir schma) : La rpartition primaire : les charges indirectes sont ventiles entre tous les centres d'analyse concerns (centres auxiliaires et centre principaux).

La rpartition secondaire : l'tape suivante consiste virer le cot de chaque centre auxiliaire dans les autres principaux. Lorsque la rpartition secondaire est termine, toutes les charges indirectes se trouvent dans les centres principaux, le cot de chaque centre auxiliaire tant gal zro.

Le calcul du cot des units duvre : pour imputer les frais des centres principaux aux diffrents cots, il reste calculer le cot des units d'uvre ou le cot des assiettes de frais des centres principaux : si l'activit du centre principal est mesure par une unit d'uvre, on dtermine le nombre d'units d'uvre fournies par ce centre et on obtient : Cot de l'unit d'uvre = cot du centre principal / nombre d'units d'uvres fournies. Si une unit d'uvre ne peut tre dfinie, on dtermine une assiette de frais (CA, cot de production des produits vendus...) dont on calcule le taux ainsi : Taux de frais = cot du centre principal / assiette de frais (en unit montaire).

LENCHAINEMENT DES COUTS ANALYTIQUES

1) Le cot d'achat : il comprend : les charges directes dachat (prix d'achat HT + frais directs d'achat) et les charges indirectes lies aux approvisionnements (charges des centres d'analyse d'approvisionnement). 2) Le cot de production : il est calculs dans les entreprises produisant des biens ou des services. Le cot de production comprend les charges directes de production (les matires premires consommes, la maind'uvre directe du personnel fabriquant le produit) et les charges indirectes de production : Il s'agit des charges traites dans le tableau d'analyse et qui apparaissent au bas de ce tableau dans les principaux cots de production; ces charges sont imputes au cot de production au prorata des units d'uvre fournies pour la fabrication du produit. Le cycle de production peut tre plus ou moins long, les produits finis peuvent tre obtenus en plusieurs phases de production avant obtention du produit fini. Il peut apparatre au cours du cycle, des produits rsiduels, c'est dire des dchets et rebuts de fabrication.

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3) Le cot de revient : le cot de revient est un cot complet au stade final, distribution incluse. On peut dterminer un cot de revient pour chaque activit (famille de marchandise, de produits), ou pour chaque marchandise, chaque produit, chaque commande, chaque service, condition que les biens et services aient t vendus par l'entreprise. Dans les entreprises commerciales : le cot de revient = cot d'achat des marchandises + cots hors achat. Dans les entreprise de biens et services : le cot de revient = cot de production des produits vendus + cots hors production. Les cots hors production (ou hors achat) comprennent : les cots de distribution : rassemblant les charges de la fonction distribution, dans lesquelles on distingue des charges directes, concernant tel produit ou telle marchandise, et des charges indirectes, issues des centres d'analyse de distribution. les charges communes non-imputables aux cots fonctionnels : qui sont des charges indirectes figurant dans des centres de structure, tels que le centre d'administration, le centre de financement...

LE RESULTAT ANALYTIQUE
Il est obtenu en faisant la diffrence entre les produits courants (ventes), reclasss par activits, et les cots de revient correspondants provenant des charges incorporables, reclasses par fonction et par activits. Le rsultat global de la comptabilit analytique est gal la somme des rsultats analytiques. La somme des rsultats analytiques ne correspond gnralement pas au rsultat de la comptabilit gnrale : il existe des diffrences, appeles "diffrences de traitement comptable" qui comprennent les diffrences d'incorporation et des ajustements rsultant de calculs appels "diffrences d'inventaire, de cession et d'imputation".

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