Evaluation Du Controle Interne Au Sein Des PME

Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises
Mmoire de fin dtude

4me anne G1
Lvaluation du contrle interne au sein des

PME
Rdig par :
Ghita SLAOUI
Encadr par :
Mr EL HAMZA
Anne Universitaire 2006 2007
LEvaluation du contrle interne des PME
Remerciements
Avant dentamer mon rapport, je tiens exprimer mes remerciements et ma

reconnaissance toutes les personnes qui mont aid effectuer mon stage dans
les meilleures conditions par leur encadrement et leur assistance, et plus
particulirement :
M. Eric THEBAULT pour son accueil et son encadrement durant tout le stage
effectu au sein de son cabinet.
Toute ma reconnaissance Monsieur Aziz Expert Comptable stagiaire pour

sa bienveillance, sa gnrosit et laide quil ma apport tout au long de mon stage.
Mes remerciements vont galement lensemble des collaborateurs du

cabinet ABE Conseil et Comptabilit pour leur contribution la russite de mon
stage.
Enfin, Monsieur Simohamed EL Hamza pour avoir eu la gentillesse de

mencadrer.
Ghita SLAOUI
-2-
Avant-propos
Aprs avoir effectu un stage la BMCI en fin de deuxime anne, et la

BMCE capital en troisime anne, jai choisi, cette fois-ci, un cabinet dexpertise
comptable en France.
Jai choisi de passer mon stage de fin dtude en France pour me familiariser
avec la comptabilit franaise et pouvoir, par la suite, suivre un troisime cycle sans
trop de difficults
Trs rapidement, jai pu identifier les diffrences entre les comptabilits

marocaine et franaise, tant au niveau des critures comptables quau niveau des
procdures juridiques et fiscales.
Jai ainsi intgr une quipe de six collaborateurs et jai particip la rvision
des comptes et llaboration des tats financiers. Jai galement appris des
mthodes qui ne peuvent pas sappliquer tels que la mthode des vins pour
reconstituer le chiffre daffaire dun restaurant.
Jai russi durant mon stage au sein du cabinet ABE Conseil et Comptabilit
atteindre mes objectifs et me conformer aux exigences du cabinet en terme de
qualit de travail et de respect des dlais.
Ghita SLAOUI
-3-
SOMMAIRE
Introduction gnrale
Premire partie
I-
Historique de la profession
IIII-
La notion
notion de PME
11
A-
Critres de taille
11
B-
Critres qualitatifs
13
III
III-
Le stage
15
A-
ABE Conseil et Comptabilit cabinet dexpertise comptable
15
B-
Le droulement du stage
20
Deuxime partie
La mission daudit applique une PME
IVIV-
La dmarche daudit applique une PME
A - Orientation et planification
22
22
1-Prise de connaissance gnrale de lentreprise
23
2-Identification des domaines significatifs
25
3-Identification des circuits dinformation et des risques lis leur conception 27
Ghita SLAOUI
-4-
B - Prise de connaissance du systme de contrle interne dans la PME
30
1-Contrle interne : identification et composantes
30
2-Adaptation du contrle interne aux possibilits de lentreprise
36
3-Rle du chef dentreprise
39
C - Evaluation du contrle interne dans la PME
41
1-Apprciation du contrle interne
41
2-Confirmation de la comprhension du systme : Test de conformit
44
3-Confirmation de lapplication du systme: Les tests de permanence
47
Conclusion gnrale
51
Bibliographie
53
Glossaire
55
Annexes
57
Ghita SLAOUI
-5-
Introduction gnrale
Les impratifs auxquels lentreprise franaise se trouve confronte ont
considrablement volu au cours de ces dernires annes et les mutations que
connat son environnement voluent une cadence trs acclre (restructuration,
rformes bancaires, comptables et fiscales, libralisation).
Pour viter toute restriction leur capacit comptitive, ces entreprises

doivent pouvoir sadapter ce mouvement marqu par la mondialisation de
lconomie sans omettre le rythme des innovations technologiques et la concurrence
acharne.
Dans un tel contexte, la survie dune entreprise reste tributaire de sa capacit

dintgrer la rapidit et la complexit de ces mutations notamment par la qualit
danticipation et le degr de ractivit de ses dirigeants. Afin de relever de tels dfis,
les entreprises doivent disposer doutils de pilotage et de contrles plus performants
qui leur permettent de faire face des risques de plus en plus importants.
A cet gard, le rle de laudit oprationnel est essentiel pour valider la qualit
du contrle interne et le mcanisme indispensable pour sassurer que les actions de
lentreprise sont en conformit avec ses stratgies, ses politiques et ses principes.
Toutes ces considrations attestent limportance que les entreprises devraient
accorder cet outil puissant quest laudit oprationnel.
Cest videmment cette importance qui ma contraint opter pour le thme de

lvaluation du contrle interne et prcisment dans la PME comme sujet de mon
rapport de stage qui sest droul du 26/01/07 au 28/03/07, cette problmatique est
actuellement un sujet de dbat sur le plan international savoir les spcificits de la
mission daudit dans les PME.
Ghita SLAOUI
-6-
Ces dernires constituent une part importante du tissu conomique franais et

prsentent des caractristiques particulires qui influent sur lexercice de la mission
daudit.
Pour traiter la problmatique nonce prcdemment, je vais prsenter dans

la premire partie de ce rapport, quelques dfinitions de la notion de PME et le
contexte dans lequel sest droul mon stage. Ainsi, je dcrirai les missions qui mont
t confies. Dans une deuxime, je vais essayer de mettre en avant les
caractristiques ayant une incidence sur lexercice de la mission daudit dans la
PME, ensuite, je vais dvelopper les particularits propres chaque tape de la
mission tout en essayant, travers ltude approfondie du cycle Achats-Founisseurs
de la socit A quon a audit au cours de mon stage, dillustrer les adaptations
possibles et les outils oprationnels les plus frquemment utiliss pour laudit des
PME.
Ghita SLAOUI
-7-
PREMIERE PARTIE
Ghita SLAOUI
-8-
I-
Historique de la profession
Le mtier d'Expert-comptable a prexist l'organisation de la profession en
ordre professionnel, le mtier de comptable, priv ou public, est en effet pratiqu

depuis trs longtemps. Lorigine remonterait en Msopotamie, plus de 2000 ans av.
Jsus-Christ.
C'est en Italie que les premires techniques comptables s'affirment. En 1494,
Luca Pacioli publie son clbre trait de comptabilit partie double.
La premire organisation importante de comptables en France fut cre en
1881 sous le nom de la Socit de Comptabilit de France. Cest elle qui divisa la
discipline comptable en trois niveaux de comptence : tenue de livre, comptable et
Expert-Comptable. Elle rassemblait tous les comptables salaris et libraux.
En 1912, est cre la Compagnie des Experts-comptables de Paris, qui ne
regroupe alors plus que les professionnels libraux.
Plusieurs autres compagnies se constituent en France et une Fdration les
regroupe au lendemain de la premire guerre mondiale.
Deux diplmes sont crs, lun en 1927 le Brevet Expert-comptable lautre
en 1931- le Brevet Professionnel Comptable mais ni lun ni lautre ne protge le
titre Expert-comptable Cest en 1941 quune commission interministrielle est
constitue pour soccuper dune part de la formation professionnelle des Expertscomptables et dautre part des projets de statuts de lOrdre.
LOrdre des Experts-comptables et des Comptables Agrs, plac sous la
tutelle du Ministre des Finances, est institu par la loi du 3 avril 1942. Il est redfini
par lordonnance n 45-2138 du 19 septembre 1945 qu i demeure le texte de base de
lorganisation actuelle en France. Les grandes missions confies lOrdre sont alors:
dassurer la promotion de la profession,
de protger les intrts de ses membres,
Ghita SLAOUI
-9-
daffirmer sa contribution lvolution et au redressement de lconomie du

pays et de prconiser toutes les mesures susceptibles datteindre ces objectifs
dans l'intrt gnral du public.
Lordonnance a t modifie une premire fois par la loi du 31 octobre 1968
qui a apport un certain nombre de changements dans la dfinition lgale des

missions de Expert-comptable et du Comptable Agr et qui a supprim le
recrutement des comptables agrs.
La loi du 8 aot 1994, quant elle, a supprim toute rfrence au Comptable
Agr et a largi le champ d'intervention des Experts-Comptables.
Ghita SLAOUI
- 10 -
II- La notion de PME

En France, dans les annes 60 et mme dans les annes 70, on associait
quasi unanimement la grande entreprise lavenir et la prsence dun fort nombre de
PME tait considre comme le signe de larchasme des structures de lconomie
Franaise. Aujourdhui le doute est permis et ce flottement apparent est plus profond.
Il amne en effet examiner dun oeil critique les raisonnements et les analyses
historiques qui dmontraient sans discussion linluctabilit et les bienfaits de la
concentration conomique. On peut avancer quelques hypothses ; la premire est
que le raisonnement sur les PME amne remettre en cause des automatismes de
penses bien acquis ; On peut prendre ici lexemple dun tissu industriel de PME :
lensemble peut tre en croissance, et donc globalement en bonne sant sans que la
taille moyenne des entreprises augmente, cest dire sans que la sant moyenne
des entreprises soit trs bonne.
La PME, qui reprsente aujourdhui peu prs 90% du tissu conomique de

chaque pays de par le monde1, na pas une identit unique. En effet, celle-ci change
dun pays lautre. Le principal critre de dfinition des PME semble bien tre la
taille de lentreprise.
A- Critres de taille
Ds quon nonce ce critre, on aperoit qu premire vue simple quil va se

dcliner selon plusieurs registres :
Selon le critre de la puissance ou de la capacit dinfluence sur
lenvironnement : les PME sont alors des entreprises dont la capacit autonome
daction sur lenvironnement est faible. Sur les marchs des produits elles sont dans
lincapacit de faire la loi, cest dire dnoncer et de faire admettre des normes qui
leur soient favorables. Il en va de mme, le plus souvent, sur les marchs de main
Information tire du compte rendu du 3me sommet conomique et social euro mditerranen.
Ghita SLAOUI
- 11 -
doeuvre par exemple, il est exceptionnel que des PME puissent avoir chacune pour
son propre compte des structures de formation internes consquentes. En matire
de technique et de technologie, la situation serait similaire, elles nont pas les
moyens de dvelopper en interne des filires techniques et de faire des
investissements technologiques de long terme. Enfin, il en va de mme dans leurs
relations avec lEtat et les pouvoirs publics, prises isolment, les PME sont en
position de faiblesse dans leurs ngociations avec leurs partenaires publics;
Second registre dans lequel se dcline ce critre de taille est celui du
fonctionnement interne de lentreprise. Quon le dplore ou quon le vante, on
associe ordinairement la faible taille de lentreprise au constat dun fonctionnement
moins bureaucratique, au sens le plus classique de ce terme dans la littrature
scientifique : Cest dire que les rapports personnels, tenant compte des individus
particuliers, sont dans les PME au fondement de lorganisation et de la division des
tches et des rles.
Troisime registre notable dans lequel on retrouve leffet de la taille est celui
du mode de gouvernement interne de lentreprise. Selon une distinction qui avait
court dans les annes 70, les grandes entreprises sont plutt le domaine de
prdilection des managers en dsignant ainsi ceux qui nont aucun lien direct avec
les propritaires des capitaux alors que les PME sont des organisations de travail
dans lesquelles les liens entre fonction de direction et fonction de proprit sont plus
directs. Au del de la seule question du lien avec les propritaires de capitaux, on
dira encore des PME quelles sont des organisations o le mode de gouvernement
interne est plus direct et plus personnalis.
Il suffit de dcliner ainsi ce critre de taille pour percevoir que la dfinition

nest plus dune rigueur vidente. Le clivage entre grande entreprise et PME risque
fort dtre variable selon les situations et selon les points de vue.
De ce fait, on ne peut se baser sur le seul critre de taille pour dfinir une
PME.
Ghita SLAOUI
- 12 -
B- Critres qualitatifs
Les Etats-Unis dfinissent la PME comme une proprit indpendante, non
dominante dans son secteur dactivit. Pour les Anglais, la PME dispose dune part
de march limite et gre par un propritaire de faon autonome. En France, la
PME est une entreprise industrielle, commerciale ou de services avec une autonomie
de gestion. Au Canada, la PME est une proprit indpendante qui ne domine pas le
march et dont la structure de gestion diffre de celle des grandes entreprises. LUE
avait publi en 2000 un rapport qui relve les grandes caractristiques des PME:
La petite taille ;
La prise de risque ;
Lisolement du chef dentreprise dans ses choix, ses dcisions et son

individualisme ;
Lextrme diversit : Ce qui caractrise galement les PME, cest que dans
la ralit des affaires, lobservateur est frapp par lextrme diversit de
cet ensemble composite, htrogne, form dentreprises oeuvrant dans
tous
les
secteurs productifs.
Leurs
dirigeants
peuvent
tre
des
autodidactes, maniant difficilement les techniques de gestion les plus

lmentaires, alors qu lautre bout de lchelle, on trouve des diplms
des grandes coles de commerce. Certaines dentre elles ont un march
strictement local alors que dautres ont un march mondial.
Une grande mobilit : Ce secteur fait galement preuve dune grande

mobilit,
gnralement
associe
une
grande
fragilit.
Cette
caractristique entretient lide selon laquelle les PME seraient moins

performantes que les grandes et trs grandes entreprises. En claire, elles
seraient condamnes crotre ou disparatre, faute davoir atteint la taille
critique.
Une extrme fcondit : si mobilit se conjugue bien souvent avec

mortalit, on doit constater lextrme fcondit des PME. Cela signifie quil
Ghita SLAOUI
- 13 -
se cre plus dentreprises de petites dimensions quil nen meurt, pas

ncessairement dans les mmes secteurs.
Ce phnomne de cration nette de PME est dautant plus frappant quil fait
cho des disparitions massives demplois dans les grandes et trs grandes
entreprises. En sorte quil est fait injonction aux PME de crer des emplois: des
grandes quantits de primes, daide... de lEtat et des collectivits locales ont pour
objet de favoriser cette cration demplois.
Synthse
La PME est un domaine ou souffle par excellence lesprit dentreprise ,
fondement de tout systme capitaliste. La chute importante du chmage aux tatsUnis est attribue au dveloppement de lesprit dentreprise, concrtis par des
crations de petites, voire de trs petites entreprises.
Toutefois, cette fcondit est trs ingalement rpartie. Dabord, entre les
secteurs, mais aussi entre les pays, voire les rgions: ainsi, la cte mditerranenne
voit affluer les crateurs dentreprises et les demandeurs demploi.
Ghita SLAOUI
- 14 -
III-
Le stage
A- ABE Conseil et Comptabilit, cabinet dexpertise comptable
FICHE DIDENTITE
Raison sociale : cabinet A.B.E CONSEILS ET COMPTABILITE.
Sige social : 16 Place Jacques Brel. 91130 Ris-Orangis.
Forme juridique : Socit responsabilit limite.
Objet social : Cabinet dexpertise comptable.
Capital : 8000 .
Nombre dassocis : 1
Grant : Mr Thbault
Chiffre dAffaires : 415 000
N Siret : 400 357 604 0018
Date de cration : 1994.
Rgime de TVA : Rel normal
Effectif : 12
Convention collective : Expert-comptable
Logiciel de comptabilit : SAGE COALA
Ghita SLAOUI
- 15 -
HISTORIQUE DU CABINET
En 1994 : La cration dun cabinet comptable apparat sous le nom de S2I gr
par Mr Herv GROGNOU Expert-comptable et Mr Eric THEBAULT,
Expert-comptable stagiaire.
Le 15 mai 1995 : Mr GROGNON vend ses parts de la socit Mr Bernard

PARINAUD, Expert- comptable et Commissaire aux comptes.
Par la mme occasion le cabinet deviendra Audit Bernard Eric conseils et
Comptabilit situ au 85 bis Route de Grigny Ris-Orangis.
Cette nouvelle alliance entre ces deux associs va permettre Mr PARINAUD
dacqurir une nouvelle clientle et Mr THEBAULT de poursuivre ses tudes
comptables, tout en poursuivant lactivit du cabinet sans perdre de clients.
Mr PARINAUD aura ainsi pour activit la grance du cabinet.
Novembre 1997 : Mr PARINAUD quitte le cabinet pour laisser place Mr

MULARSKI Expert-comptable et Commissaire aux comptes.
Octobre 1999 : Le cabinet change de sige social et sinstalle au 16 Place Jacques

Brel Ris-Orangis.
2000 : Mr THEBAULT obtient son diplme dexpert- comptable et devient le seul

grant du cabinet. Il met en place un systme darchivage informatique, Archivage
On Line , o tous les documents sont scanns et numriss
pour viter une
surcharge de dossiers dans le cabinet.
Le cabinet A.B.E est lun des cabinets dexpertise comptable le plus rput de
Ris-Orangis.
Cette ville compte trois cabinets de conseils et de comptabilit, concurrencs
par de petits cabinets en nom propre.
Ghita SLAOUI
- 16 -
Sa position gographique en centre ville lui est profitable (A6, RN7, Gare, tous
commerces), elle lui permet une coute et une approche immdiate de ses clients.
Le cabinet ABE possde des clients dans toute la rgion parisienne mais
aussi quelques clients travers la France et un en Allemagne.
Le cabinet compte au total 160 clients au 1er mars 2007.
Les diffrents types dentreprises des clients :

57 clients sont des annuels, soit 35% qui sont pour la plupart des SCI (socit civile
Immobilire) et de trs petites entreprises qui nont pas de salaris.
20% des clients en entreprise individuelle, les autres sont principalement en SARL
(Socit A Responsabilit Limite) sauf quelques uns en SNC (Socit en Nom
Collectif)
Le cabinet tient la comptabilit dentreprise dont les activits sont les suivantes :
-
Restauration
Btiment
Esthtique
Informatique
Palettes
Immobilier
Ghita SLAOUI
- 17 -
PATRIMOINE INFORMATIQUE
Lentreprise est quipe de 12 postes informatiques (10 pc et 2 macs)
Les systmes dexploitation sont :
-
Windows XP pour les PC
Et MAC/OS pour les MACINTOSH
Les logiciels mis disposition sont les suivants : Excel, Word, Outlook, Power
Point, proposs par Pack Office et en usage actuellement.
Plusieurs progiciels de comptabilit :

-
SCAN DOC qui permet de numriser des documents comptables (factures

dachat/ ventes, Relev de banque) et de les enregistrer.
SCAN BANQ qui permet de reconnatre les images scannes partir de

SCAN DOC et de les traiter comptablement grce un systme de
reconnaissance optique.
Aprs paramtrage, ce progiciel permet de reconnatre le tiers, les montants
TTC, HT et les diffrents comptes comptables concerns.
La comptabilit est ensuite transfre dans SAGE COALA qui est utilise pour
la prsentation de la comptabilit, pour les oprations de saisies diverses
telles que : les critures de paies, les critures de fin danne, lettrage, etc.
Il est aussi utilis pour la gestion du personnel (tablissement des bulletins de
paies), la gestion des immobilisations et le dossier permanent.
Un systme de base de donnes, DIA CLIENT, galement disposition,

permet : de suivre la gestion des relations clients, de matriser linformation court,
moyen et long terme, de saisir les temps passs sur les dossiers clients, de disposer
dune messagerie intranet, de dfinir et suivre un planning de taches, enfin de
facturer et grer les missions.
Ghita SLAOUI
- 18 -
Les priphriques utiliss sont :

-
Deux copieurs (un couleur et un noir et blanc)
Un scanner pour le centre de traitement
Une imprimante pour le service social
Il est noter que le rseau a t organis en toile.
Ghita SLAOUI
- 19 -
B- Le droulement du stage
Mon stage au sein de ABE mtait trs enrichissant, il ma permis de mettre en
pratique mes connaissances thoriques aux quelles jai pu accder durant mes
tudes. Ce cabinet ma offert un cadre idal pour observer lapplication des
enseignements de comptabilit, de droit et de gestion financire.
Mes interventions au sein de son quipe taient distinctes, selon les ples
auxquels jai t affect durant mon stage. Le premier mois, jai t au ple
dexpertise comptable dans lequel mes collaborations consistaient faire de la saisie
comptable, la prparation des fiches de paies et llaboration des dclarations de
TVA la fin de chaque mois c'est--dire le quotidien du mtier dexpertise comptable
.
Au sein du ple audit, o sest droul le grand du travail, les missions
auxquelles jai particip sinscrivaient dans le cadre de missions daudit oprationnel
et danalyse financire. Le portefeuille de mandats du cabinet est trs diversifi, on y
trouve des entreprises de divers secteurs dactivit et de tailles varies, ceci ma
permis de dcouvrir les particularits de certains secteurs dactivit et a contribu
lenrichissement des missions. Enfin, ce stage ma permis dacqurir la dmarche
gnrale daudit.
Pour le choix de ma problmatique du rapport, jai pris un peu de recul par

rapport aux missions auxquels jai particip au cours de mon stage, alors jai dcid
de traiter une problmatique qui est depuis quelque temps un sujet de dbat sur le
plan international savoir les spcificits de la mission daudit dans les PME.
Lors de mes interventions dans des PME, jai pu relev un certain nombre de
particularits ayant une incidence sur lexercice de la mission daudit. Pour massurer
de la pertinence de mes constatations, jai procd une recherche documentaire et
jai examin des dossiers de PME dj traits. Les articles qui abordent ce sujet
soulignent bien lexistence de facteurs particuliers prendre en compte par lauditeur
lors de lexercice de sa mission dans les PME.
Ghita SLAOUI
- 20 -
DEUXIEME PARTIE
Ghita SLAOUI
- 21 -
La dmarche daudit applique une PME

Laudit est par nature une approche systmique lorsquil dcrit et value le
contrle interne dont les composantes sont multiples.
Par cette approche systme, lauditeur prend connaissance dun systme,

lvalue et prpare en fonction de ses forces et faiblesses constates, un programme
de vrification adapt afin datteindre les objectifs de laudit.
Cette approche est ne dans les annes 1974-1975 dans les grands cabinets
daudit anglo-saxons. Son intrt rside dans le fait quelle a t reprise, dveloppe
et adapte par toute la profession.
La dmarche gnrale de laudit applique une PME, selon les dernires

mises jour effectues par le CNCC, va tre prsente dans ce deuxime chapitre.
A- Orientation et planification
Cette phase a une place particulire dans la dmarche daudit car elle
conditionne le bon droulement des phases ultrieures. Lefficacit de la mission
dpend dans une large mesure de cette phase.
Elle se droule en quatre tapes:
La prise de connaissance gnrale de lentreprise ;
Lidentification des domaines significatifs ;
Comprhension des circuits de linformation;
La rdaction du plan de mission.
Nous allons dvelopper dans ce qui suit le droulement de chaque tape ainsi
que ses particularits dans les PME
Ghita SLAOUI
- 22 -
1 - Prise de connaissance gnrale de lentreprise
Objectif de cette phase

Le principal objectif de cette phase est lacquisition dune connaissance
gnrale de lentreprise, de ses particularits et de son environnement conomique
et social, ce qui permet de :
Mieux comprendre les circonstances et les vnements pouvant avoir une

incidence significative sur le management de lentreprise.
Tenir compte de ces lments pour planifier sa mission, identifier les secteurs
qui ncessiteront une attention particulire et choisir en consquence les
techniques de vrification les plus appropries pour atteindre les objectifs
escompts.
Les principales informations que je devais rechercher ce stade sont illustres dans
le tableau qui suit :
Nature de L'activit de A
Produits, Clients, Fournisseurs principaux et

volume d'activit.
Secteur d'activit de A
Environnement conomique du secteur, place

sur le march et la concurrence, rglementation
particulire.
Structure de l'entreprise A et
Actionnariat, historique, organigramme et
organisation Gnrale
dfinition des principales fonctions.
Politiques
Commerciales, financires, sociale,

perspectives et dveloppement.
Organisation administrative et
Comprhension du fonctionnement, mthode de
commerciale
traitement et de saisie des informations

financires (systme manuel ou informatis),
frquence de production des informations
(budget, rsultat intermdiaire), nature et
volume des donnes traites, support.
Ghita SLAOUI
- 23 -
Pratique comptable
Politiques d'investissement et damortissement,

valuation des stocks et provisions.
Techniques utilises
Plusieurs techniques sont proposes par les normes internationales, pour bien
connatre la socit A, nous nous sommes bass sur :
Lentretien avec le chef dentreprise et lexpert comptable, ce qui ma

permis de comprendre le contexte gnral de lentreprise, la personnalit
de son dirigeant ainsi que son influence sur le droulement des oprations.
Lanalyse de la documentation interne, en particulier la qualit des

registres comptables et extracomptables et lincidence ventuelle de la
micro-informatique.
Lexamen de documentation externe et en particulier les dossiers de

lexpert comptable qui mont permis la fois damliorer ma connaissance
de lentreprise.
La visite de locaux qui ma permis d'apprcier notamment si les rgles

lmentaires de scurit et de rangement sont respectes.
L'examen analytique des donnes financires les plus rcentes qui mont
permis de dceler les tendances et de mieux apprhender les domaines
les plus significatifs.
Le questionnaire type de "prise de connaissance" utilis par le cabinet, fourni

en annexes, permet de formaliser les informations recueillir.
Ghita SLAOUI
- 24 -
2 - Identification des domaines significatifs

Outre lidentification des risques gnraux, la prise de connaissance permet
de mettre en vidence, notamment par lexamen analytique, les domaines
significatifs sur lesquels l'auditeur oriente ses travaux.
Exemple:
Dans la socit A qui est une PME commerciale, on a considr, priori, que
les domaines significatifs sont constitus des lments suivants:
Achat-fournisseurs;
Personnel - paie;
Stock;
Ventes-clients;
Trsorerie- recettes et dpenses;
Les immobilisations.
Chacun de ces domaines doit cependant tre analys en fonction des

particularits de lentreprise.
Exemple:
Lanalyse de la fonction production-stock sera diffrente selon que la
socit tient un inventaire permanent ou non;
Lanalyse de la fonction trsorerie sera diffrente selon que la socit vend
crdit ou au comptant.
Il nest pas rare dans les PME de constater une mauvaise perception par le
chef dentreprise de limportance du respect de la lgislation et dun certain
formalisme lgal.
Ghita SLAOUI
- 25 -
Sans pour autant se transformer en un gardien de la lgalit, lauditeur

apprciera si ces aspects sont de nature faire courir des risques particuliers
lentreprise ou si, au contraire, ils sont rgulirement suivis par lexpert comptable ou
le conseil juridique de lentreprise.
Exemples danomalies releves durant mes missions:

Confusion de patrimoine,
Retard dans le respect des obligations de tenue des registres lgaux,
Rmunration du chef dentreprise ou des membres de sa famille non
proportionne aux services rendus.
L'auditeur doit se montrer donc vigilant vis--vis de ces aspects.
Dans le cadre de ce rapport, jai essay de donner des illustrations travers

ltude du cycle achat-fournisseur que jai jug trs significatif par ce quil touche la
majorit des fonctions savoir la fonction stock, la fonction trsorerie, etc.
Ghita SLAOUI
- 26 -
3 - Identification des circuits dinformation et des risques lis

leur conception
Objectif de la phase
Lobjectif de cette phase tant dacqurir une meilleure comprhension de
lentreprise, elle permet lauditeur de mieux:
Connatre la nature des activits de lentreprise, les lieux de production,

les processus de fabrication;
Cerner les circuits de traitement des informations et llaboration des

donnes qui permettent les prises de dcision;
Apprhender la ralit qui se cache souvent derrire les chiffres et les

documents de synthse;
Situer les zones de risque les plus importantes.
La connaissance de lentreprise et de son systme dinformation donne

l'auditeur des garanties et lui permet, dautre part, de dmontrer au dirigeant quil
connat lentreprise, quil est lcoute de ses problmes. Dans le cas des PME o
les systmes sont gnralement simples et lessentiel du contrle est exerc par le
chef dentreprise, lobjectif de cette phase de comprhension est donc:
Didentifier les supports dinformation existant (bons de livraison, cahier de

rception, journaux comptables...) Afin de sassurer quils sont suffisants et
exploitables.
De comprendre comment ces supports sont traits, saisis et classs afin

de pouvoir dterminer les meilleures techniques de contrle utiliser;
Dapprcier la qualit de la supervision exerce par le chef dentreprise et

les objectifs de contrle (exhaustivit, ralit...) sur lesquels lorganisation
interne de lentreprise fait peser des risques particuliers.
Ghita SLAOUI
- 27 -
Techniques utilises
La simplicit des systmes tudis ne ncessite quexceptionnellement le
recours des techniques complexes de description.
Le plus souvent, un descriptif succinct des tapes et des travaux raliss,

accompagn dun exemplaire des documents utiliss, est suffisant et, si cela savre
plus explicite, un diagramme simplifi peut tre utilis. La socit A a un document
dcrivant les procdures et lorganisation comptable, celui-ci tait utilement exploit.
Mise jour des descriptifs des circuits dinformation

Les analyses effectues ci-dessus doivent tre actualises au moins une fois
par an. La simplicit et la stabilit relative des systmes dorganisation des PME
permettent gnralement de sassurer rapidement de la validit des informations
recueillies les annes prcdentes. Cette actualisation pourra le plus souvent se
limiter :
La confirmation des noms des personnes intervenant dans les traitements

des informations.
Un entretien avec le chef dentreprise et lexpert comptable.
La ralisation dun test de conformit ou dexistence.
Ghita SLAOUI
- 28 -
Synthse
Sur la base des informations recueillies et de lapprciation quil en a fait,
lauditeur apprcie :
Les domaines sur les quels les contrles seront particulirement

approfondis en raison de lampleur des risques quils comportent priori.
Si, malgr la simplicit des systmes et les cumuls des fonctions, il existe
des
contrles
internes
dont
il estime ncessaire de
vrifier le
fonctionnement.
Il dfinit les grandes lignes des techniques qui seront utilises pour collecter
les lments probants (tiers devant faire lobjet de confirmation directe, utilisation des
travaux de lexpert comptable, assistance linventaire physique), fixe le calendrier
des interventions et value le budget ncessaire.
Ghita SLAOUI
- 29 -
B - Prise de connaissance du systme de contrle interne

dans la PME
Avant dentamer lvaluation du contrle interne dans une PME, il savre
ncessaire de dfinir et dadapter le contenu du contrle interne lentreprise quil
dessert car cela permet dexpliquer les particularits du contrle interne dans la
PME.
1-Contrle interne : identification et composantes

Dfinition2
Dans la pratique, il est difficile de dfinir prcisment le contrle interne, par
son contenu. Cette impossibilit tient la ncessit dadapter le contrle interne
lentreprise laquelle il est destin.
Le contrle interne est constitu par lensemble des mesures de contrle,
comptable ou autre que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa
responsabilit, afin dassurer la protection du patrimoine de lentreprise et la fiabilit
des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en dcoulent.
Cette dfinition souligne que:
- Le contrle est plus prventif que rpressif;
- Le contrle interne est un ensemble de moyens mis en place dans une
entreprise et faisant partie intgrante de son organisation ;
- La direction est responsable de la dfinition, de la mise en oeuvre et de la
supervision de ces moyens pour atteindre un certain nombre dobjectifs.
Dfinition extraite de louvrage La nouvelle pratique du contrle interne Coopers &Lybrand, dition 2000.
Ghita SLAOUI
- 30 -
Composantes du contrle interne

Dans la pratique, il existe trois lments de base qui conditionnent la
ralisation dun contrle interne efficace au sein de quelconque entreprise, il sagit
de:
Lexistence dun plan systmatique dorganisation;
La prsence dun personnel comptent;
Existence dune documentation satisfaisante.
L existence dun plan dorganisation

Le contrle interne ne peut se dvelopper dans un environnement anarchique,
il doit donc y avoir dans lentreprise une recherche de systmatisation qui doit se
traduire par les lments suivants:
- une dfinition prcise des tches : chacun doit savoir ce quil doit faire dans les
circonstances normales et dans les situations particulires;
- une dfinition prcise des pouvoirs et des responsabilits ;
- les circuits de documents doivent tre suffisamment prcis et labors.
La qualit du personnel
Un personnel qualifi est un lment ncessaire un bon contrle interne. La
qualit
comprend
la
comptence
et
lintgrit.
Ces
deux
qualits
sont
particulirement importantes au niveau de la direction.

L existence dune documentation satisfaisante
Cet lment recouvre:
-
Lexistence dinstructions crites sous forme dun manuel de procdures.
Sauvegarde des documents : les informations vitales de lentreprise doivent

tre soigneusement conserves. Les fichiers importants doivent tre
sauvegards sur des supports externes pour pallier une ventuelle panne
du systme informatique.
Ghita SLAOUI
- 31 -
Les contrles de base du travail comptable

Ces contrles visent vrifier les travaux de comptabilisation des oprations.
Ils visent notamment garantir lauditeur :
- que toutes les oprations ont fait lobjet dun enregistrement (exhaustivit);
- que tout enregistrement est justifi par une opration (ralit);
- quil ny a pas derreurs dans la comptabilisation des montants (exactitude).
Le contrle dexhaustivit
Quatre techniques de contrle interne sont couramment utilises pour viter les
oublis ou les omissions denregistrement:
Lexistence et le respect de squences numriques
La plupart des documents entrant ou sortant de lentreprise sont normalement

numrots en squence numrique croissante. Lorsquil existe un suivi prcis
desdites squences, un oubli denregistrement devient peu probable car il serait
dtect par une rupture dans la squence numrique. Lorsque les documents sont
pr numrots, une scurit supplmentaire est apporte : les risques de
manipulation ou derreur sont alors bien moindres.
Le rapprochement des documents affrents la mme opration
La mme opration entrane gnralement lmission de plusieurs documents
qui gnrent un certain nombre dcritures. Par exemple, un achat provoque
lmission dun bon de commande et de rception, la rception dun bon de livraison,
dune facture et la cration dune traite ou dun chque pour en effectuer le
rglement.
Les fichiers
Un fichier assure larchivage des informations. Il permet soit un archivage
dfinitif et donc permet la vrification et le contrle des oprations, soit un archivage
Ghita SLAOUI
- 32 -
temporaire (fichier dattente), il permet alors de connatre tout moment la liste des
oprations en cours dexcution, le fichier client peut tre considr par exemple
comme le fichier dattente des rglements.
Gnralement, le fichier dattente est utilis pour permettre le rapprochement
des documents cres loccasion dune opration. Par exemple, un fichier dattente
des bons de commande peut correspondre un archivage provisoire dans lattente
dun bon de rception et de la facture fournisseur.
Le contrle de ralit
Les deux techniques les plus frquemment utilises pour sassurer que les
diffrents documents circulant dans lentreprise correspondent une ralit sont:
Les contrles physiques ou inventaires
Ce type de contrle sapplique principalement aux stocks, aux immobilisations
et aux espces en caisse.
Linventaire se fait priodiquement, avec une frquence dautant plus
rapproche que le risque est grand. Sagissant des stocks, linventaire est
gnralement opr en fin dexercice, la clture des comptes fournit en fait
lentreprise une excellente occasion pour oprer un rapprochement entre les
critures et les existants..
La validation externe
Les contrles physiques ne peuvent sappliquer certaines critures
(crances et dettes par exemple). Un moyen de sassurer de la ralit des critures
correspondantes et den aboutir une confirmation extrieure par des tiers, soit en
leur demandant de les confirmer, soit en oprant un rapprochement avec les
documents quils envoient lentreprise (exemple : rapprochement bancaire).
Ghita SLAOUI
- 33 -
Le contrle dexactitude
Il est inutile de vrifier le bien fond des critures comptables si lon ne
contrlait pas leur justesse. Un bon contrle interne cre normalement les conditions
propres parvenir ou dtecter les inexactitudes. Deux types de procdures sont
frquemment utiliss pour y parvenir:
La comparaison globale de donnes
Lorsque deux oprations font lobjet de deux totalisations, on a tout avantage
comparer les chiffres obtenus. Ce procd trouve de frquentes applications.
Il servira par exemple pour contrler les recettes: le montant des chques totaliss
par le service qui les rceptionne sera compar avec le montant pass au compte
banque de la comptabilit gnrale. On vrifiera ainsi que le montant des chques a
t bien saisi et quaucune omission na t commise.
Les contrles arithmtiques
Ce type de contrle consiste refaire systmatiquement certains calculs.
Ainsi, un service achat vrifiera les documents que lui prsentent ses fournisseurs
afin de sassurer quil na commis aucune erreur.
Un bon contrle interne doit assurer, galement, un contrle du personnel qui

travaille dans lentreprise.
Les contrles sur le personnel de lentreprise

Les entreprises comportent un minimum de scurit, quelque soit leur degr
dorganisation. Mais il ne devient efficace qu partir du moment o il correspond
un souci de bonne matrise de lentreprise. De ce point de vue, il est naturel que le
contrle du personnel de la socit soit dabord un contrle hirarchique. Mais pour
tre fiable, le contrle interne doit avoir en quelque sorte un caractre mcanique.
Ghita SLAOUI
- 34 -
De ce point de vue, lautocontrle que ralise la sparation des tches

apparat comme une composante du contrle interne particulirement efficace.
On a trouv dans la socit A un dphasage entre la dfinition des tches

figurant sur lorganigramme et celle existant dans la ralit. En outre, on a pu
remarquer que le recrutement du personnel nest pas fait sur la base des critres de
formation et de comptence mais sur la base de critres plus subjectifs, on a trouv
aussi que les postes les plus importants sont occups par des membres de la famille
du chef dentreprise, cela pourrait tre prjudiciable pour lentreprise dans la mesure
o ces personnes ne disposent pas de comptences requises pour remplir les
fonctions du poste en question.
Toutefois, le contrle interne ne peut pas donner ses fruits dans de telles
structures.
Ghita SLAOUI
- 35 -
2 - Adaptation du contrle interne aux possibilits de

lentreprise
Tout dabord, il faut adapter le contrle interne aux possibilits de lentreprise,
cest--dire, dune manire gnrale, sa structure; il est vident quune grosse
entreprise peut opter pour des dispositifs de contrle interne plus sophistiqus, donc
plus coteux, par exemple un service daudit interne ;
Lorientation pralable des travaux permettant partir dune premire

connaissance de la socit A et dune identification de ses risques, de dterminer le
programme gnral des travaux de contrle mettre en oeuvre;
Ensuite, il ma fallut ladapter aux risques encourus dans la socit A, cest--dire
ceux gnrs par son activit. Ainsi la protection du stock doit-elle tre plus efficace
que le risque de dtournement est grand (valeur unitaire, possibilit de remploi,
etc.).
En dfinitive, seule une identification claire et nette des dangers qui menacent
lorganisation permet de la doter au moindre cot dun contrle interne efficace.
Encore faudra-t-il toujours de se garder de mettre en place des contrles qui font
double emploi ou dont le cot outrepasse manifestement lintrt quils prsentent.
Ces rflexions laissent prvoir le caractre spcial interne existant dans les PME:
a) Si on reprend les lments de base argus prcdemment, on peut attester

que seule la sparation des fonctions nest pas toujours possible oprer: la
structure mme de la socit A est peu compatible avec un contrle rciproque du
personnel.
b) Communment, le chef dentreprise apaise labsence contingente de contrle

rciproque par lentremise de contrles hirarchiques adapts. Dans la socit A, on
a rencontr deux types de contrle;
Ghita SLAOUI
- 36 -
Le premier admettait que le chef dentreprise accompli les tches les plus
importantes:
Ouverture du courrier arriv, visa du courrier en partance;
Examen, visa et signature des documents auxquels est attach un risque relatif
lev: chques, autorisation davoir, drogations au tarif de facturation, effets
payer, bons de commande, factures, tats de rapprochement bancaires, etc.
Le second comprenait des contrles caractre budgtaire et des contrles

caractre financier.
Un contrle budgtaire bas sur un certain nombre de standards et de

tendances permet au directeur de la socit A, qui allie la connaissance de son
affaire des donnes chiffres prvisionnelles, dtre rapidement alert chaque fois
quun cart anormal apparatra.
Les contrles financiers ntaient pas moins importants. Ils constituent les
clignotants indispensables pour rvler au chef dentreprise de la socit A, les
anomalies qui peuvent se manifester. Ils comprennent le suivi de la position
bancaire, des tudes sur lvolution des ventes compare celles des achats, la
surveillance des ratios cls, des analyses de cots et tout autre contrle de nature
clairer le dirigeant sur lactivit de lentreprise et sur les tudes quil doit effectuer.
Lorsque la sparation des tches est matriellement impossible, comme est

le cas de la socit A, le dirigeant dispose donc de toute une panoplie de contrles
hirarchiques pour pallier labsence de lautocontrle; mais il en rsulte un contrle
interne assez typ dont lvaluation pose des problmes spcifiques.
Jai pris connaissance des systmes comptables et de contrle interne de la

PME pour planifier ma mission et concevoir une approche daudit efficace. Jai
valu le risque daudit li la socit A et dfinit les procdures visant le rduire
un niveau acceptable et faible.
Ghita SLAOUI
- 37 -
Dans cette PME, jai remarqu que le patrimoine et les ressources sont mal
dfinis, il existe donc un risque important que des pertes soient ralises, mais ne
soient pas refltes rapidement et correctement dans les comptes de lentreprise.
Cest en ce sens que cet aspect du contrle interne tait trs interessant.
Je devais alors traiter le contrle interne dans cette PME au sens le plus large
du moment que la notion de dirigeant est confondue avec celle de propritaire.
Jai dploy les diligences qui lui permettent de vrifier que le contrle interne
couvre:
- La bonne conservation physique des biens et les moyens mis en oeuvre pour
garantir la prennit de lentreprise;
- Les risques provenant de lenvironnement humain tels que lerreur, la ngligence ou
la fraude;
Vu que le contrle interne dans une PME ne peut pas mettre totalement hors
atteinte le patrimoine de lentreprise, la mission de lauditeur devient plus difficile.
Ghita SLAOUI
- 38 -
3 - Rle du chef dentreprise

Le chef dentreprise aura tout lieu de se contenter entirement dune
organisation qui assure, par la voix hirarchique, un contrle serr des excutants.
Ceux-ci sont en effet tenus dadhrer sa politique, les risques sont minimes que
des fraudes ou des erreurs ventuelles mettent en dfaut sa surveillance.
Du point de vue de lauditeur. Sans doute apprciera-t-il lexistence dun

contrle hirarchique fort, il y trouve un lment de contrle interne extrmement
srieux, mais il na pas le droit de sen satisfaire pleinement, labsence de sparation
des fonctions concentre en effet tous les pouvoirs dexcution entre les mains de la
direction. Il en rsulte que la porte est ouverte toute action possible et imaginable.
Le contrle hirarchique se dcline en deux:

Le
premier
consiste
pour
le
chef
dentreprise
se
rserver
laccomplissement des tches les plus importantes telles que louverture et lenvoi du
courrier, lexamen du visa ou signature des documents auxquels est attach un
risque relatif lev
Le second type concerne les contrles caractre financier et budgtaire.
Un contrle budgtaire bas sur un certain nombre de standards et de tendances
permettra au chef dentreprise dtre rapidement mis au courant des carts
anomaux. Un contrle financier constitue pour un chef dentreprise le systme
dalarme pour lui attirer lattention sur toute anomalie qui peut se manifester. Il pourra
comprendre donc:
- Le suivi de la position bancaire;
- Les tudes sur lvolution des ventes;
- la surveillance des ratios cls... etc.
Ghita SLAOUI
- 39 -
La taille de lentreprise ne constitue pas un inconvnient mais un avantage

pour le chef dentreprise. Celui-ci peut, par une action quotidienne, vrifier que toutes
les donnes importantes dexploitations fournies par le tableau de bord sont
conformes ces objectifs.
Synthse
Compte tenu de ce que vient dtre cit, on peut mme soutenir que la taille
de lentreprise constitue non un inconvnient mais un avantage dans la PME, un
dirigeant dynamique peut, par une action quotidienne, vrifier que toutes les donnes
importantes dexploitation fournies sont conformes lide quil se fait de la marche
et de lvolution de son entreprise mais lauditeur na pas le droit de sen satisfaire.
Ghita SLAOUI
- 40 -
B- valuation du contrle interne dans la PME

Au cours de cette phase de la dmarche, jai dcel les points forts et les
points faibles du systme de contrle interne et identifi les contrles internes sur
lesquels je souhaite mappuyer pour vrifier le bon fonctionnement du contrle
interne.
1-Apprciation du contrle interne

Concernant lapprciation des procdures ils privilgient la dimension
apprciation du contrle interne qui rpond un besoin dapprciation des
risques de lentreprise. Au niveau de lorientation de la mission, lapprciation du
risque managrial qui tait mentionn. Lapprciation de ces deux notions, dans un
contexte dvolution technologique et de dmarche daudit par les risques, est
essentiellement pour organiser les travaux raliser.
Lobtention des lments probants [dans une vision technique] nest pas
secondaire. Cela tient au fait que lutilisation des outils techniques mentionns
[contrles physiques, confirmation directe, utilisation des mthodes statistiques] reste
complmentaire. Une mission de qualit ne peut se faire uniquement sur la base de
contrles statistiques o la complexit des flux ne permet pas de se limiter aux seuls
contrles physiques ou la confirmation directe.
Au cours des vrifications, je me suis heurt des inconvnients pratiques et

thoriques tels que limpossibilit de se fier aux pices justificatives de la
comptabilit si le contrle interne nest pas l pour en garantir le caractre
dexhaustivit et de validit.
Ghita SLAOUI
- 41 -
Il en rsulte quaux yeux de lauditeur, la sparation des fonctions joue un rle

privilgi au sein des techniques usuelles du contrle interne. Seule, en effet, elle
garantit vritablement lindpendance du contrle interne liant non seulement les
excutants, mais galement la direction; elle est inconditionnellement au service de
lentreprise avant dtre au service de quiconque.
Labsence de sparation des tches met donc lauditeur dans une situation
dont les consquences sur lvaluation peuvent tre extrmement graves.
Le cycle Achat-Fournisseur de la socit A peut tre dcrit comme suit :
Tous les bons de commande sont tablis par le magasinier, toujours en trois
exemplaires, et signs par le directeur administratif, dont deux sont envoys au
fournisseur et le troisime reste dans la souche.
Le magasinier soccupe lui-mme de la rception de la marchandise, signe les

bons de livraisons envoys par le fournisseur aprs avoir effectu un rapprochement
entre le prix, la quantit et la qualit de la marchandise mentionne sur le bon de
commande et le bon de livraison.
Le responsable de gestion de stock saisie la marchandise reue en se basant

sur le bon de livraison et en attribuant une rfrence de dsignation chaque article,
aussitt aprs, le bon de livraison est remis au service de comptabilit.
Quand le fournisseur envoie les factures, le directeur administratif les contrle

et les transmet au service comptabilit pour leur enregistrement et classement
jusquau dlais de paiement.
Ghita SLAOUI
- 42 -
Le rglement ne peut tre fait quavec lautorisation du directeur administratif.

Dans la plupart des cas, cette autorisation passe oralement ou par simple
communication tlphonique.
Une fois cet ordre est mis, le comptable prpare les chques ou les effets qui
seront signs par le directeur administratif et envoys par la suite aux fournisseurs
concerns
Ghita SLAOUI
- 43 -
2 - Confirmation de la comprhension du systme : Test de

conformit
Choix des procdures tester

Les PME, vu leur taille et la concentration dans les mmes mains de
diffrentes responsabilits, ne ncessitent pas de procdures ou de systme de
contrle sophistiqu.
Il convient de sassurer quun certain nombre de contrles sont bien effectus

et quun minimum de dispositifs de protection est prvu et efficace.
Puisque la socit A effectue des oprations peu complexes, il ne sest pas pos le
problme de cycles doprations principales et dautres non. On constate, ainsi, que
la tche de comprhension du
systme sera facile. Dans
ce
cas
de figure,
lauditeur dcrira le nombre limit de procdures dans son mmorandum ou dans

son diagramme et pourra vrifier lensemble de ces procdures afin den dterminer
la conformit.
Les problmes auxquels jtais confronte peuvent se rsumer en trois points:

- Le mme cycle dopration se droulait dans plusieurs endroits. Dans ce cas, je
devais considrer quil y a autant de cycles tester que dendroits diffrents.
- Le mme cycle doprations est excut par divers services. Puisque la
formalisation des procdures dans la socit A est quasi inexistante il en est de
mme pour la comptence du personnel, jtais dans lobligation deffectuer des tests
au niveau de chaque excutant.
- Deux cycles dopration diffrents ont une partie commune
Dans ce cas, jai fait des tests diffrents quen dehors du tronc commun.
Ghita SLAOUI
- 44 -
Mise en oeuvre des tests

Lauditeur peut vrifier la ralit de toutes les procdures de chaque cycle
dopration identifi lors de la phase de prise de connaissance gnrale.
Il est fondamental que lauditer teste le circuit dans son ensemble et non seulement
en partie.
En effet, ce nest parce que lon constate dans le dernier dpartement o
sjourne un document que le traitement est satisfaisant, quil faut tirer une conclusion
positive sur lensemble de la procdure. Do la ncessit de mener un examen
critique sur la base dune vision densemble.
Concernant les modalits pratiques des tests, je pouvais les aborder de deux
manires:
a- Lobservation directe ou la confirmation verbale
Elle consiste entrer en contact avec le dirigeant, afin dune part de sen faire
confirmer le droulement, et dautre part, de vrifier lexistence des lments
matriels qui sont impliqus par sa mise en oeuvre. Cet objectif pourra tre atteint
dune manire relativement informelle au cours dune entrevue avec lexcutant
concern tout en lui prsentant la procdure quil veut se faire confirmer, nous avons
demand de voir les diffrents fichiers, classements, tampons quil est amen
utiliser. La pratique montre dailleurs que, de faon trs naturelle, le dirigeant
interrog concrtise ses explications en montrant lauditeur les diffrents supports
matriels dont il doit se servir.
b. Lobservation posteriori
Sagissant de la circulation de documents, lauditeur va refaire entirement le

circuit partir du document dorigine.
Ghita SLAOUI
- 45 -
Exemple pratique:
Le diagramme de circulation de la socit A o le mmorandum indique que
tout bon de commande est mis aprs cration, par une personne autorise, dune
demande dachat signe. Le test de conformit consistait sassurer pour quelques
factures reues que:
- A ces factures correspondent des bons de commandes et des demandes dachats
signes;
- La signature est celle dune personne comptente.
Ghita SLAOUI
- 46 -
3 - confirmation de lapplication du systme: Les tests de

permanence
Aprs avoir vrifi lexistence des procdures dans lentreprise, javais pour
rle de massurer que lesdites procdures sont applicables en permanence.
Les tests de permanence ont pour objet de prouver le fonctionnement des
procdures. A lvidence, on ne peut pas se contenter de lexamen dune ou de deux
oprations: au moins faudra-t-il tendre les tests sur une priode suffisamment
longue pour prouver vritablement la permanence dapplication de la procdure.
Choix des procdures tester

Les tests de permanence sont mis en oeuvre pour dterminer si les points
forts du systme qui ont t estims comme assurant la fiabilit des enregistrements
ont fonctionn effectivement tout au long de lexercice.
Dans une PME, le nombre de contrles internes fiables tester est gnralement
rduit ce qui permet lauditeur de constituer des chantillons reprsentatifs.
Les tests doivent tre mis en oeuvre pour dtecter les dviations de procdures qui
auraient pu se produire.
Mise en oeuvre du test

Elle consiste contrler aprs coup, partir des lments matriels laisss
par lexcution de la procdure, que celle-ci sest droule conformment aux
principes prvus.
De point de vue thorique, le test doit couvrir lensemble de lexercice afin de

prouver vritablement la permanence dapplication de la procdure. De point de vue
pratique, lauditeur pourra prvoir quelques interventions en cours dexercice, mais il
sera toujours ncessaire de complter ce test par une intervention se situant la fin
de lexercice.
Ghita SLAOUI
- 47 -
Je rappelle les bases sur lesquelles nous avons pu arrter le nombre de test
effectuer:
-Lutilisation des techniques statistiques pour dterminer ltendue des sondages;
-Le jugement de lauditeur, celui-ci reste le critre fondamental qui sans aucun doute
prend en compte de manire subjective les critres statistiques, mais galement
tous les paramtres impossibles chiffrer qui constituent le risque relatif la
procdure teste.
Pour
la
socit
A,
et
aprs
avoir
pris
connaissance
du
circuit
dapprovisionnement sur la base de ce que les responsables nous ont dit, il fallait
vrifier et sassurer que le systme ainsi dcrit correspond effectivement la ralit.
En effet, lopration consiste tester la procdure du dbut jusqu la fin laide du
test de conformit.
Pour sa mise en uvre, nous avons slectionn un nombre limit de

transactions que nous avons suivi dans le circuit en remontant jusqu leurs origines
et en descendant jusqu leurs dnouements.
Ainsi, pour chaque type dachat, nous avons vrifi si la procdure est
rellement applique. A titre dexemple, pour une facture donne, nous avons vrifi
si :
-La facture correspond au bon de commande,
-Le contrle des calculs et de la prsentation de la facture (la forme et le fond) est
effectivement fait,
-La facture est comptabilise,
-Les ordres de paiement sont tablis,
-Les signatures correspondent effectivement celles des personnes mentionnes
dans la prise de connaissance.
Ghita SLAOUI
- 48 -
Le test de conformit nous a permis de rectifier les erreurs de comprhension

et de corriger les inexactitudes dans les informations fournies par les responsables
interrogs, ainsi que dapprofondir nos connaissances du systme.
Synthse
Lauditeur ne doit pas se limiter constater les dfaillances, aprs cette
phase dvaluation, il doit donner des rformes ou des solutions pouvant pallier aux
insuffisances du systme existant, ainsi diverses recommandations ont t
adresses la direction gnrale de la socit A qui ne pouvaient tre ralisables
quavec le recrutement de 2 ou 3 personnes savoir :
Llaboration dun manuel de procdures
Linstauration dune organisation fonctionnelle
La mise en place de nouvelles fonctions au sein de l a socit A

Fonction stock
Fonction trsorerie
Pour conclure sur cette partie, on peut dire simplement que les
caractristiques des PME ncessitent une adaptation de la dmarche gnrale de
laudit, On pourra rsumer les aspects particuliers de chaque tape comme suit :
Acceptation de la mission :
Lauditeur sassurera quil pourra disposer des lments ncessaires

lexercice de sa mission et notamment dobtenir des lments probants suffisants
pour fonder son opinion sur le contrle interne. Il sassurera galement que le
dirigeant est correctement inform de la nature de sa mission, et plus
particulirement des obligations quelle peut poser.
Ghita SLAOUI
- 49 -

Orientation et planification :
La prise de connaissance gnrale de lentreprise est facilite en raison de la
simplicit des structures, des systmes et de lactivit. Elle ne doit pas tre nglige
car cest elle qui permet dorienter les travaux plus efficacement et de mieux
apprcier les zones de risques.
Apprciation du contrle interne :
Labsence de certains contrles, ou de leur formalisation, et la possibilit qua
le dirigeant de ne pas mettre en uvre les contrles ncessaires ou de passer outre,
font que bien souvent, lauditeur ne peut se fier au contrle interne pour dterminer la
nature, le volume et le calendrier de ses travaux. Il doit cependant faire une
valuation prliminaire du contrle interne pour complter sa connaissance du
systme denregistrement et de traitement des oprations et prciser les risques.
Cette valuation peut tre faite laide de techniques simplifies.
On peut dire que la simplicit des oprations et la stabilit des structures des
PME facilitent la tche lauditeur
et suffisent elles seules pour allger le
programme de travail.
Ghita SLAOUI
- 50 -
Conclusion gnrale
Les PME occupent actuellement une place prpondrante dans les
conomies nationales, plus de 90% du tissu conomique marocain est constitu de
PME, les 19 millions de PME europennes reprsentent 95% de lensemble des
entreprises de lUE et emploient plus de 74 millions de personnes. Au Canada, les
PME forment le secteur de lconomie qui affiche la croissance la plus rapide. Cette
place de plus en plus importante occupe par la PME a incit les organisations
internationales telles que lIAPC3
traiter les proccupations de cette catgorie
dentreprise.
En matire de contrle interne, la directive internationale intitule prise en

compte des facteurs spciaux dans le contrle interne des PME publie par lIAPC
en avril 1998 reconnat que les PME prsentent des caractristiques qui influencent
la mise en place dun systme de contrle interne.
Le systme de contrle interne, comme tant un moyen damlioration de la

gestion, visant doter lorganisation dune rpartition claire des responsabilits et
dun ensemble de scurits, entrave sa mise en place des difficults dordre humain
et matriel.
Tout dabord, concernant limportance des ressources humaines dans

lefficacit ou linefficacit des procdures, il est primordial de ne pas passer sous
silence limpact de la communication, la matrise du processus de cette dernire doit
tre en constante relation avec les procdures dans la mesure o sa ngligence
engendre des rpercussions nfastes sur les procdures et sur lorganisation dans
sa tonalit.
IAPC- Comit International des normes professionnelles d'audit
Ghita SLAOUI
- 51 -
Dun autre cot, linstauration dun systme de contrle interne dans une PME
peut tre interprte comme une remise en cause du personnel par la direction. Pour
surpasser cette limite, il faut sassurer que :
Le personnel est clairement inform des objectifs rels du contrle
interne.
Les
ventuels
obstacles
soulevs
par
le
personnel
relvent
principalement de la rsistance au changement en gnral.

Le contrle interne joue en faveur du personnel, car il interdit quil soit
suspect.
Pour ce qui est des entraves matrielles dans les PME,
il est souvent
reproch au contrle interne daugmenter les charges de lentreprise par lembauche

du personnel nouveau et la ralisation dinvestissements supplmentaires. Cest
pour cela quil faut considrer que :
Le contrle interne est un lment de scurit dans lentreprise dont
le cot peut tre analys comme celui de lassurance ;
Le contrle interne est avant tout une meilleure rpartition des
tches avant leur multiplication ;
Le contrle interne doit tre la mesure du risque quil doit couvrir.
On doit ainsi souligner que si le risque encouru est faible, la mise en
place dune procdure dont le cot serait suprieur au risque
encouru deviendrait une faiblesse dans loptique du rapport
qualit/prix.
Dune faon gnrale, la mise en place du systme de contrle interne au

sein de lorganisation dune PME relve de loptique du dveloppement
organisationnel qui est devenu une ncessit dicte par lvolution, le changement et
la sret garantissant la comptitivit et la croissance.
Ghita SLAOUI
- 52 -
BIBLIOGRAPHIE
Ghita SLAOUI
- 53 -
La dmarche daudit applicable aux PME

Cabinet Ris Orangis,
La nouvelle pratique du contrle interne

Coopers & Lybrand, Edition 2000
Dmarche et organisation de la mission gnrale du CAC

CNCC, note dinformation n12, Edition 1998
Les techniques modernes de laudit

EL JADI Abdelhamid, Edition 2001
La conduite dune mission daudit

LEMANT Olivier, Edition 2002
Prise en compte des facteurs spciaux dans laudit des PME

SPECTOR Stephen, CGA Magasine
Les PME forte croissance

CARRIER Mario, Presses Universit du Qubec,
2002
Audit oprationnel Efficacit, Efficience ou Scurit

J. C. Becour, 2me dition
Audit et contrle interne Principes, objectifs et pratiques

Lionel Collins, Grard Valin, ditions Dalloz
Ghita SLAOUI
- 54 -
GLOSSAIRE
Ghita SLAOUI
- 55 -
Activits de contrle
Procdures standard tablies pour fournir

lassurance que les processus fonctionnent
comme
prvu
et
quils
rpondent
aux
exigences des politiques de lorganisation.
Contrle efficace
Le contrle est ce qui permet une

organisation dtre fiable dans la ralisation
de ses objectifs. Le contrle est efficace
lorsquil procure une assurance raisonnable
que lorganisation ralisera ses objectifs.
Elment de contrle
Toute partie dune organisation, ou la relation

entre les parties dune organisation, qui
contribue la fiabilit dans la ralisation des
objectifs.
Environnement interne
Facteurs internes qui ont une incidence sur

une organisation, y compris tous les aspects
du
contrle
et
tous
les
systmes
et
processus de lorganisation.
Modle de contrle
Moyen de comprendre les lments majeurs

du
contrle,
compris
les
relations
importantes qui existent entre les diffrents

lments cits prcdemment.
Organisation
Personnes qui travaillent la poursuite

dobjectifs. Entit telle quelle est dfinie de
temps autre, y compris son organe de
direction.
Ghita SLAOUI
- 56 -
ANNEXES
Ghita SLAOUI
- 57 -
Questionnaire dacquisition de connaissance de

lentreprise
I-
Informations gnrales
Nom :
Adresse :
Tlphone :
Date de cration :
Forme juridique :
PDG ou grant :
Conseil dadministration :
Activits :
Produits
Volume des ventes
Nombre demploys
Etablissements :
Sige social
Usines
Bureaux
Entrepts
Filiales et participations :
Nom et adresse
% de participation
Autres actionnaires
Activit
Ghita SLAOUI
- 58 -
II-
Commercial
1- Tendance des ventes

2- March, position sur le march
3- Principaux clients
4- Principaux concurrents
5- Marketing, nouveaux produits, publicit, promotion
6- Activit saisonnire et incidence sur :
Rpartition des stocks
Clients
Besoins en fonds de roulement
7- Politique de prix et frquence de rvision des prix :
Est-ce fait par produit en tenant compte de la rentabilit ?
Existe-t-il des produits faisant la plus grosse part du chiffre
daffaires ?
8- Circuit de distribution :
Les ventes et la rentabilit sont-elles rgulirement analyses ?
-
Par ligne de produits
Par clients
Par march
Par vendeur
Par circuit de distribution
9- Les performances de vendeurs sont-elles rgulirement values ?

10- La rmunration des reprsentants est-elle conue pour stimuler la vente
des articles forte marge ?
Ghita SLAOUI
- 59 -
III-
Finance
A- Gnral
1-Obtenir les tats financiers des 3 ou 4 derniers exercices :
Evaluer la tendance
Relever les ventuels changements de principes comptables
B- Trsorerie
2-Quelle est la situation de trsorerie actuelle et future de lentreprise ?

3-Les excdents de liquidit sont-ils systmatiquement placs ?
4-La socit a-t-elle recourt des crdits de compagne ?
5-La socit a-t-elle des prvisions de trsorerie ?
C- Clients et autres actifs circulants
6-Dcrir les actifs circulants avec les dernires valeurs connues (clients,
personnel, taxes)
7-En ce qui concerne les clients, dcrire :
Les conditions de ventes (remise, rglement, ristourne)
Le chiffre daffaire ralis avec les principaux clients (existence

dun client principal)
8-La socit a-t-elle recours lescompte deffets clients ?

9-Analyser lanciennet des crances clients
10-Le service commercial est-il capable deffectuer correctement son travail ?
Ghita SLAOUI
Procdure de facturation
Procdure de relance
Procdure de contrle du crdit client
Suivi des clients douteux
- 60 -
D- Stocks
11-Dcrire le processus de fabrication et son incidence sur la composition du

stock
12-La rpartition des matires premires, est-elle normale dans le secteur ?
13-Le taux de rotation de stock par catgorie est-il haut, moyen ou bas ?
14-Quelle est la mthode utilise pour contrler et valoriser le stock ?
15-La mthode de valorisation est-elle constante dune priode lautre ?
16-En ce qui concerne le systme de valorisation :
Est-ce quune valorisation par article ou par atelier ?
Quelle est la mthode dimputation des frais fixes ?
En cas de cot standard, quelle est la mthode dincorporation

des carts au cot de vente et au stock ?
Existe-t-il des provisions pour rotation lente et valeur nette

probable de ralisation ?
17-Evaluer dans quelles mesures le client a besoin dassistance dans son

systme de suivi et de contrle du stock quantit et en valeur.
E- Immobilisations
18-Dcrire les grandes catgories dimmobilisation

19-Les immobilisations de faible valeur (500 euros) sont-elles passes en
charge ?
20-Quelle est la mthode damortissement utilise (incidence sur le rsultat
fiscal) ?
21-Quelle est la dure de vie des immobilisations ?
22-Lentreprise utilise-t-elle toutes les incitations fiscales pour
linvestissement ?
23-Dcrir les immobilisations incorporelles (brevet, licence, droit au bail)
24-Dtail des titres de participations.
Ghita SLAOUI
- 61 -
F- Structure financire
24-La structure financire vous semble-t-elle quilibre ?
Pour la situation prsente
Pour financer la croissance
G- Fournisseurs et passif court terme
25-Comparer dune anne lautre les soldes figurant au bilan, obtenir des
explications pour toute variation significative
26-Dcrire la procdure concernant les charges payer
Celle-ci permet-elle dvaluer exactement les passifs la clture ?
27-Lentreprise utilise-t-elle lescompte pour paiement comptant ?
H- Situation nette
28-Rpartition du capital
29-Le capital est-il entirement appel? Libr ?
30-Rmunration du conseil dadministration
I- Passifs potentiels
31-Liste des procs en cours et risques financiers potentiels
J- Exploitation
32-Analyser la tendance et la variation des ventes pour les trois ou cinq

derniers exercices
33-Obtenir des explications des variations pour les diffrents postes de
charges
Ghita SLAOUI
- 62 -
34-Analyser les lments constitutifs du compte de pertes et profits
35-Analyser les diffrents contrats existants :
Contrat des ventes
Contrat des redevances
Rmunration du personnel (prime, intressement)
Leasing
Assurance
Autres
36-Analyse du cash flow et des besoins en fonds de roulements (pass et

futur)
Ghita SLAOUI
- 63 -
IV-
Comptabilit
37-Tenue de comptabilit
Expert comptable
Entreprise
38-Type de traitement (manuel/informatique)

39-Pour les diffrents cycles (paiement, revenus, production), dterminer :
Type et volume de transaction
Complexit du systme
Situation des comptes (comptes correctement tenus, retards)
Adquations du systme utilis par rapport au volume et la

complexit du cycle.
40-En cas de systme informatique, dterminer :
Type de matriel et moyen de financement (leasing, achat,

location)
Perspective du changement de matriel
Principales applications utilises ou prvues
Nombre de personnes dans le service informatique
La socit est-elle satisfaite de son systme informatique :

-
Respect des dlais de sortie des informations ;
Mesure de protection utilise pour prvenir la fraude,

lerreur la perte, le vol ou autre destruction accidentelle.
41-Pour le systme manuel, dterminer :
Ltendu du travail effectu
Le travail fait en double
42-La comptabilit fournit-elle des informations relles (charges payer,

valorisation du stock) ?
43-Linformation comptable est-elle fiable et sortie rapidement pour les
besoins de gestion ?
Ghita SLAOUI
- 64 -
44-La socit prpare-t-elle un budget ?

45-La socit se proccupe-t-elle de son dveloppement long terme ?
V-
Impts et taxes
46-Quelle est la situation fiscale ? (Ventilation des dficits)
47-Date des derniers contrles fiscaux
48-La socit utilise-t-elle au maximum lamortissement dgressif ?
Ghita SLAOUI
- 65 -

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Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises

Mmoire de fin dtude

Lvaluation du contrle interne au sein des

Anne Universitaire 2006 2007

LEvaluation du contrle interne des PME

Avant dentamer mon rapport, je tiens exprimer mes remerciements et ma

Toute ma reconnaissance Monsieur Aziz Expert Comptable stagiaire pour

Mes remerciements vont galement lensemble des collaborateurs du

Enfin, Monsieur Simohamed EL Hamza pour avoir eu la gentillesse de

LEvaluation du contrle interne des PME

Aprs avoir effectu un stage la BMCI en fin de deuxime anne, et la

Trs rapidement, jai pu identifier les diffrences entre les comptabilits

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La dmarche daudit applique une PME

1-Prise de connaissance gnrale de lentreprise

2-Identification des domaines significatifs

3-Identification des circuits dinformation et des risques lis leur conception 27

LEvaluation du contrle interne des PME

B - Prise de connaissance du systme de contrle interne dans la PME

1-Contrle interne : identification et composantes

2-Adaptation du contrle interne aux possibilits de lentreprise

3-Rle du chef dentreprise

C - Evaluation du contrle interne dans la PME

1-Apprciation du contrle interne

2-Confirmation de la comprhension du systme : Test de conformit

3-Confirmation de lapplication du systme: Les tests de permanence

LEvaluation du contrle interne des PME

Pour viter toute restriction leur capacit comptitive, ces entreprises

Dans un tel contexte, la survie dune entreprise reste tributaire de sa capacit

Cest videmment cette importance qui ma contraint opter pour le thme de

LEvaluation du contrle interne des PME

Ces dernires constituent une part importante du tissu conomique franais et

Pour traiter la problmatique nonce prcdemment, je vais prsenter dans

LEvaluation du contrle interne des PME

LEvaluation du contrle interne des PME

ordre professionnel, le mtier de comptable, priv ou public, est en effet pratiqu

dassurer la promotion de la profession,

de protger les intrts de ses membres,

LEvaluation du contrle interne des PME

daffirmer sa contribution lvolution et au redressement de lconomie du

qui a apport un certain nombre de changements dans la dfinition lgale des

LEvaluation du contrle interne des PME

II- La notion de PME

La PME, qui reprsente aujourdhui peu prs 90% du tissu conomique de

Ds quon nonce ce critre, on aperoit qu premire vue simple quil va se

LEvaluation du contrle interne des PME

Il suffit de dcliner ainsi ce critre de taille pour percevoir que la dfinition

LEvaluation du contrle interne des PME

Lisolement du chef dentreprise dans ses choix, ses dcisions et son

autodidactes, maniant difficilement les techniques de gestion les plus

Une grande mobilit : Ce secteur fait galement preuve dune grande

caractristique entretient lide selon laquelle les PME seraient moins

Une extrme fcondit : si mobilit se conjugue bien souvent avec

LEvaluation du contrle interne des PME

se cre plus dentreprises de petites dimensions quil nen meurt, pas

LEvaluation du contrle interne des PME

Sige social : 16 Place Jacques Brel. 91130 Ris-Orangis.

Forme juridique : Socit responsabilit limite.

Objet social : Cabinet dexpertise comptable.

Chiffre dAffaires : 415 000

N Siret : 400 357 604 0018

Date de cration : 1994.

Rgime de TVA : Rel normal