EPREUVES DU DECF

CONTROLE DE GESTION
ANNALES 1995 2000
CAS SOCIETE MELUSINE
D.E.C.F Contrle de Gestion 199
La socit Mlusine est une PME situe dans le Poitou. Elle est spcialise dans le montage de compresseurs et
le ngoce daccessoires dair comprim !outils" #endus en ltat. $n compresseur est un appareil destin
%a&ri'uer de lair comprim utilis comme %orce motrice par des outils. (es outils commercialiss sont les
pistolets peinture) perceuses) ponceuses) pistolets pour le gon%lage des pneus) cls c*oc) etc)...
$n compresseur se compose de trois pi+ces, une cu#e) un moteur et une pompe. Les pi+ces) importes pour la
plupart) sont assem&les par lentreprise. Lacti#it montage de compresseurs et lacti#it ngoce daccessoires
dair comprim assurent respecti#ement -0. et /0. du c*i%%re da%%aires.
Le marc* des compresseurs
0 la client+le est constitue par les grandes sur%aces du &ricolage.
0 la concurrence italienne est numro un mondial sur ce marc*. Son a#ance tient plusieurs p*nom+nes1 elle
%a&ri'ue lensem&le des pi+ces) elle dispose dune e2prience et dun pass sur le mtier) les implantations sont de
taille importantes et elles &n%icie dune monnaie dont la parit est %a#ora&le) ce 'ui impulse un d3namisme
le2portation non ngligea&le. Sur le marc* %ran4ais on compte trois concurrents principau2) dont la socit
Mlusine. (ette derni+re a de &onnes c*ances de con'urir la premi+re place &r+#e c*ance.
Le marc* %ran4ais des compresseurs tait un marc* protg par une &arri+re lentre o&tenue par une
*omologation des cu#es !norme plus s#+re 'ue dans les pa3s mo3ens". (ette &arri+re a t supprime en 1995
a#ec lou#erture du marc* europen. L*omologation europenne est de#enue su%%isante pour permettre lentre
en 6rance.
La#enir sem&lait compromis mais lentreprise redresse la situation par deu2 actions con7ugues. La premi+re
mettra laction sur la notion de ser#ice la client+le1 disponi&ilit) %orce commerciale) adapta&ilit des produits)
ser#ice apr+s0#ente1 la seconde li&rera de la contrainte e2trieure en participant la %a&rication de pompes.
Lappro#isionnement en moteurs se%%ectue aupr+s de la (*ine ou de l8talie) celui des pompes aupr+s de la (*ine.
Lentreprise en#isage dintgrer la %a&rication des pompes par la cration dune co entreprise
1
en (*ine. (et
in#estissement aurait pour o&7et de se li&rer de la contrainte italienne.
Les cu#es sont de %a&rication %ran4aise) limportation ne constituerait pas un a#antage en raison du co9t de
transport le# !pi+ce la plus #olumineuse".
Lappro#isionnement en outils pro#ient de :a;<an et d8talie. Les compresseurs et les outils sont des produits
complmentaires) on assiste alors un p*nom+ne de #ente associe 'ui ncessite un d#eloppement de lacti#it
des compresseurs a%in de conser#er une position dominante sur les #entes doutils.
P=EM8>=E PA=:8E
!t"de des #o$ts
!&ar+me indicati%, 9 sur 20 points"
A Etude du co9t du compresseur 125 00/ !anne2es 1 et 2".
1?. (omplte@ le ta&leau de rpartition des c*arges indirectes de le2ercice 199/01995 en calculant les co9ts des
units dABu#re et les tau2 de %rais.
2?. Le contrCleur de gestion nest pas pleinement satis%ait des unit dABu#re et des assiettes de %rais retenues. 8l
estime 'uelles ne correspondent pas lesprit de la mt*ode des centres danal3se du plan compta&le gnral
!P(D") *riti+re de la mt*ode des sections *omog+nes.
a. Sur 'uels crit+res le c*oi2 des units dABu#re et des assiettes de %rais de#rait0il Etre e%%ectu F
&. Guelles autres units dABu#re ou assiettes de %rais) pourrait0on proposer pour c*a'ue centre danal3se F
5?. (alcule@ pour un compresseur 25 litres r%rence 125 00/ et pour le mois de 7uin 1995,
1
:raduction o%%icielle du mot anglais H7oint #entureH. In trou#e galement socit en coproprit ou entreprise
con7ointe.
2
a. Le co9t dac*at des lments entrant dans sa composition) en utilisant les coe%%icients %inalement retenus1
&. Son co9t de production1
c. Son co9t de re#ient et son rsultat anal3ti'ue.
/?. 8ndpendamment du caract+re plus ou moins pertinent des units dABu#re) 'ue pense@0#ous des modalits
adoptes la socit Mlusine pour imputer les c*arges indirectes au2 co9ts des produits %a&ri'us et #endus en
7uin F
J. Etude du co9t du compresseur 125 00- !anne2e 5".
1?. (alcule@ le co9t de production dun compresseur de r%rence 125 00- %a&ri'u en 7uin 19951
0 sans imputation rationnelle1
0 a#ec imputation rationnelle.
2?. Prsente@) pour 7uin 1995) les deu2 comptes de rsultat de compta&ilit gnrale) rduits au2 compresseurs
125 00-) correspondant ces deu2 #alorisations possi&les de la production !sans ou a#ec imputation rationnelle".
5?. En #ous limitant au2 seules c*arges de production !et au compresseur 125 00-") calcule@ le co9t de sous0
acti#it du mois et rpartisse@ le entre la production #endue et la production stocKe.
/?. Le mani+re gnrale) la'uelle des deu2 reprsentations du compte de rsultat proposes en 2? de#rait Etre
adopte en compta&ilit gnrale et pour'uoi F
5?. (alcule@) relati#ement au2 compresseurs 125 00-) le co9t glo&al de sous0acti#it du mois de 7uin en
considrant 'ue les Hautres c*argesH mentionnes dans lanne2e 5 sont essentiellement des c*arges de
distri&ution.
(. Etude glo&ale !anne2es 1 et /".
1?. Prsente@ un ta&leau de calcul du rsultat de le2ercice 199/095 et des rsultats par acti#it !acti#it de
montage de compresseurs et acti#it de ngoce doutils".
2?. (ommente@.
LE$M8EME PA=:8E
Et"de de l%&'ol"tion de l( )(sse s(l(ri(le *(nne+e ,
!Jar+me indicati%, - sur 20 points"
Lors du premier semestre 199/) des augmentations de salaires ont t ngocies pour les e2ercices 199/01995 et
19950199-. Elles sont c*elonnes selon le calendrier prsent en anne2e 5.
Lans ce 'ui suit) le2ercice 199/01995 sera not He2ercice 1H et le2ercice 19950199- sera not He2ercice 2H.
1. (alcule@ le tau2 de #ariation glo&ale de la masse des salaires de le2ercice 2 par rapport celle de le2ercice 1.
(e tau2 sera not ND.
2. Lans l*3pot*+se oO aucune augmentation ne serait consentie au cours de le2ercice 2 et oO lon maintiendrait
les augmentations pr#ues pour le2ercice 1) calcule@ le tau2 de #ariation de la masse des salaires de le2ercice 2
par rapport celle de le2ercice 1. (e tau2 serait not N8. Lans cette *3pot*+se) calcule@ la masse salariale de
le2ercice 199/01995 et celle de le2ercice 19950199-.
5. Lans l*3pot*+se oO aucune augmentation ne serait consentie au cours de le2ercice 1 et oO lon maintiendrait
les augmentations pr#ues pour le2ercice 2) calcule@ le tau2 de #ariation de la masse des salaires de le2ercice 2
par rapport celle de le2ercice 1. (e tau2 sera not N2.
/. Mette@ en #idence) sans le dmontrer) la relation 'ui lie ND) N1 et N2.
N.-. 0 pour calculer les di#ers tau2 de #ariation demands) il pourra Etre commode de raisonner sur une masse
salariale de 100 en 7uillet 199/.
J. (onscients de contri&uer la %ormation) tant en #aleur a7oute 'ue du surplus de producti#it glo&ale) les
salaris de la socit Mlusine sont galement soucieu2 de participer 'uita&lement leur rpartition.
1. (alcule@ la #aleur a7oute de le2ercice 199/01995 !en utilisant les anne2es 1 et /". (alcule@ la part de cette
#aleur a7oute re#enant au2 salaris sac*ant 'ue les augmentations pr#ues pour 199/01995 ont t
e%%ecti#ement appli'ues. Guels sont les autres &n%iciaires de la #aleur a7oute F
5
2. (alcule@ le surplus de producti#it glo&ale pour 199/01995 et la part dont les salaris ont &n%ici. Guels ont
pu Etre les autres &n%iciaires de ce surplus et de 'uelle mani+re ont0ils pu en &n%icier F
:=I8S8EME PA=:8E
Contrle de .estion et str(t&.ie *(nne+e /,
La suppression de la norme %ran4aise de %a&rication des cu#es ou#ertes ou#rira le marc* %ran4ais au2
concurrents trangers. La socit Mlusine doit donc %aire %ace cette nou#elle situation. Le directeur in#ite ses
colla&orateurs directs) dont le contrCleur de gestion) conduire une r%le2ion sur la stratgie adopter.
A. 8l est sou*aita&le en e%%et 'ue la %onction contrCle de gestion soit reconnue dans son rCle stratgi'ue et ne soit
pas cantonne mesurer a posteriori les rsultats. La mise en Bu#re du contrCle de gestion sint+gre alors dans
une approc*e s3stmi'ue #isant accentuer linteracti#it.
8l #ous est demand) en une #ingtaine de lignes,
1. de caractriser lanal3se s3stmi'ue des organisations1
2. de proposer une ou plusieurs d%initions du contrCle de gestion 'ue #ous situere@ dans le s3st+me entreprise.
J. Le marc* est en croissance rapide et la concurrence par les pri2 e2trEmement s#+re1 en cons'uence la
demande saccroPt tandis 'ue les pri2 diminuent. $ne tude pr#isionnelle est donc conduite a%in de dterminer
les orientations de gestion prendre concernant les compresseurs !anne2e -".
1. Prsente@ un compte de rsultat pr#isionnel pour le2ercice 19950199-.
2. (alcule@ et interprte@ le le#ier oprationnel pr#isionnel.
5. (alcule@ le seuil de renta&ilit pr#isionnel et la date la'uelle il sera atteint dans l*3pot*+se dune rpartition
uni%orme des #entes dans le temps.
/. A partir de cette date) de 'uel pourcentage ma2imal les pri2 de #ente unitaires pourront0ils Etre diminus F
5. Lans le cas oO une rduction annuelle de 10. des pri2 de #ente simposerait par rapport au2 pr#isions
initiales et oO le tau2 *oraire mo3en de rmunration de lensem&le du personnel augmenterait de 5.) 'uels
seraient le c*i%%re da%%aires et le rsultat attendus F (ommente@ &ri+#ement.
ANNE0E 1
Le2ercice compta&le stend du 1? 7uillet au 50 7uin
:a&leau de rpartition des c*arges indirectes pour le2ercice allant du
1? 7uillet 199/ au 50 7uin 1995
Li&ells Appro#isionne
ment
=ception 6a&rication E2pdition (ommercialisa
tion
Ser#ice apr+s0
#ente
6inancement
:otal
rpartition
secondaire
1 0Q2 0/Q 555 R-9 1 52Q 1R0 1 991 /99 / -2/ 595 /Q2 5R1 Q5R R09
$nit
dABu#re ou
assiette de
%rais
100 6
dac*at
100 6
dac*at
Minute de
main0
dABu#re
100 6 de
(A
100 6 de
(A
100 6 de
(A
100 6 de
(A
A le2ception des ac*ats) toutes les c*arges %igurent dans ce ta&leau. Elles correspondent dou@e mois
de2ercice) dont - semaines de cong !congs pa3s et 7ours %ris" pour ce 'ui concerne la main0dABu#re. Le
centre %a&rication emploie / personnes temps plein !59 *eures par semaine" et par personne e%%ectuant Q0. de
ce temps, on na pas eu recours au2 *eures supplmentaires.
Montant des ac*ats cumuls pour les dou@e derniers mois, 22 155 /2R 6 dont R 515 5R/ 6 pour lacti#it outils
!ces outils sont re#endus en ltat".
Montant des #entes cumules pour les dou@e derniers mois, 5/ 9Q5 000 6 dont 15 9R9 200 6 pour lacti#it
outils.
Montant des ser#ices e2trieurs !comptes -1 et -2 du P(D" inclus dans le ta&leau de rpartition, - Q0Q 512 6.
N.-. 0 Le co9t de lunit dABu#re sera arrondi la deu2i+me dcimale.
/
ANNE0E 1
$ne tude dtaille des %rais dac*at regroups dans les centres danal3se appro#isionnement et rception %ait
apparaPtre des c*arges di%%rentes selon les catgories dac*at !cu#e) moteur) etc...". En e%%et ces c*arges sont
dpendantes de la distance) du #olume et du poids des composants ac*ets) les cu#es sont ac*etes en 6rance) les
moteurs et les roues en 8talie et les autres composants en (*ine.
Pour tenir compte de ces di%%rences) le contrCleur de gestion a ta&li des coe%%icients spci%i'ues selon les
ac*ats1 #ous les trou#ere@ dans le ta&leau sui#ant.
El&)ents de #o$ts r&els rel(ti2s ("+ #o)3os(nts entr(nt d(ns l( 2(4ri#(tion
d%"n #o)3resse"r r&2&ren#e 11 556
Lsignation Guantit !1" Pri2 unitaire dac*at
en de#ises
Le#ise (oe%%icient (o9t unitaire mo3en dac*at
du stocK au 1? 7uin 1995
(u#e 25 litres
Moteur
Pompe
Manom+tre
Ltendeur
=oue
1
1
1
1
2
2
205)00
101 920)00
/5)/-
1)10
5)00
1 105)00
6=6
8:L
$SL
$SL
$SL
8:L
1)025
1)0RQ
1)0Q-
1)0/5
1)0/Q
1)100
20R)0R
5R0)--
2Q2)05
-)2Q
1-)9/
/)1/
!1" normes e%%ecti#ement respectes en 7uin 1995
(ours mo3en des de#ises,
0 1 dollar !$SL" S 5)50 61
0 1 000 lires !8:L" S 5)5R 6.
Les pri2 dac*at sont li&ells dans la de#ise indi'ue1 ils pro#iennent des derni+res %acturations et permettent de
tenir 7our le co9t unitaire mo3en pondr. Le coe%%icient retenu rend possi&le le passage direct du pri2 dac*at
au co9t dac*at1 il permet dinclure les c*arges indirectes dappro#isionnement et de rception.
La main dABu#re est enti+rement incluse dans les c*arges indirectes.
Les c*arges du centre %a&rication et les c*arges *ors production sont imputes selon les units dABu#re d%inies
dans le ta&leau de rpartition des c*arges indirectes.
(on%ormment au programme de %a&rication) -0 compresseurs r%rence 125 00/ ont t %a&ri'us en 7uin 1995.
Leur temps unitaire de %a&rication) con%orme au2 normes) a t de 21 minutes. 8l n3 a#ait pas de stocK de
compresseurs 125 00/ au 1? 7uin. Leur pri2 de #ente unitaire !T:" est de 1 /00 6.
N.-. 0 Les co9ts seront arrondis au centime le plus proc*e.
Et(t des sto#7s et des (#8(ts en 9"(ntit& *:"in 199,
Lsignation StocK initial Ac*ats
(u#e
Moteur
Pompe
Manom+tre
Ltendeur
=oue
20
20
25
50
2/
50
100
100
120
150
100
150
ANNE0E ;
In2or)(tions #on#ern(nt le #o)3resse"r r&2&ren#e 11 55/
Lanal3se des c*arges de 7uin 1995 relati#es ce compresseur %ait apparaPtre,
0 les c*arges de production,
0 #aria&les unitaires, Q20 6
0 %i2es mensuelles, - 000 6
0 les autres c*arges !*ors production" du mois, 9 000 6 dont 5 000 6 de c*arges %i2es.
5
Lacti#it normale et programme correspond une %a&rication et une #ente de -0 compresseurs 125 00- par
mois. En 7uin) la production a t de /0 compresseurs1 55 dentre eu2 ont t #endus au pri2 unitaire !T:" de 1
200 6 et le stocK au 50 7uin est de 5 compresseurs.
ANNE0E 6
Les stocKs de marc*andises et dappro#isionnements %igurant au &ilan ta&li la %in de le2ercice 199509/
sle#aient RQ0 520 6 dont 2Q0 R00 6 doutils. Lin#entaire p*3si'ue au 50 7uin 1995 %ait apparaPtre) pour ces
mEmes lments) un stocK #alu 1 020 /-0 6 dont 525 Q00 6 doutils.
Guant au2 stocKs de compresseurs) tous mod+les con%ondus) peu importants) ils sle#aient -/ 000 6 au 50 7uin
199/ et /1 000 6 au 50 7uin 1995.
Les c*arges dappro#isionnement et de rception concernant les outils sl+#ent Q2R 210 6 pour lAe2ercice.
Les c*arges de distri&ution !e2pdition) commercialisation) ser#ice apr+s0#ente" et de %inancement sont imputes
sui#ant les assiettes de %rais indi'ues dans le ta&leau de rpartition.
ANNE0E
Le calendrier des augmentations de salaires ngocies au cours du premier semestre de 199/ est le sui#ant,
0 U 2. au 1? septem&re 199/1
0 U 5. au 1? mars 19951
0 U 2. au 1? dcem&re 19951
0 U 1. au 1? 7uin 199-.
La somme des salaires &ruts de 7uillet 199/ sest le#e 1RQ 500 6 et aucune augmentation de salaires na#ait
t accorde durant le2ercice 19950199/. 8l n3 a pas eu daugmentation des e%%ecti%s et des *eures tra#ailles par
rapport le2ercice prcdent.
Par rapport le2ercice prcdant) le #olume des produits a augment de 92- 190 6 et celui des %acteurs
consomms de -15 Q00 6.
ANNE0E /
In2or)(tions 3r&'isionnelles #on#ern(nt l%(#ti'it& #o)3resse"rs
Les pr#isions initiales pour le2ercice 19950199- 'ui e2cluent toute augmentation du tau2 *oraire de
rmunration du personnel sont les sui#antes,
0 c*i%%re da%%aires, 22 000 000 61
0 c*arges totales , 21 1R0 000 6)
dont c*arges #aria&les, 1R /R0 000 6)
et c*arges %i2es , 2 Q00 000 6.
Les co9ts #aria&les sont lis au #olume dacti#it) cest dire au nom&re de compresseurs. Lans ces co9ts
#aria&les) sont inclus R. de c*arges de personnel. Lans les c*arges %i2es sont inclus /20 000 6 de c*arges de
personnel.
In #alue llasticit des #entes en #olume par rapport au2 pri2 !0 5" pour ce mEme e2ercice.
-
CAS SOCIETE <ULIEN
D.E.C.F Contrle de Gestion 199/
La socit V$L8EN est une entreprise spcialise dans la %a&rication de %lacons de par%um. (e H%laconnierH de
grand renom tra#aille pour toute la par%umerie. Ainsi) parmi ses clients) %igurent de grands couturiers) des
groupes de cosmti'ue) des groupes p*armaceuti'ues inter#enant dans le domaine de la par%umerie de lu2e.
Mais cette socit propose galement des %lacons des par%umeurs peu connus.
Le marc* du %lacon comporte de plus en plus dinter#enants. Pour &ien se positionner sur un marc*
concurrentiel) les par%umeurs *sitent entre une di%%renciation des produits et une domination par les co9ts. Les
co9ts dun par%um se composent des lments sui#ants, le H7usH) le %lacon) lem&allage et le nom. Mais le %lacon
sem&le Etre la principale cause daugmentation des co9ts. A ce titre) notre H%laconnierH est de plus en plus
sollicit pour proposer simultanment des H%lacons industrielsH) cest dire %a&ri'us en srie et des H%lacons de
lu2eH satis%aisant des imprati%s tec*ni'ues drasti'ues. Guelle acti#it doit0il pri#ilgier F La plus renta&le) la
moins ris'ue) la plus sta&le F
Le responsa&le) M. JI$LIDNE) %ait appel #ous) en tant 'ue contrCleur de gestion pour le conseiller.
P=EM8E=E PA=:8E
Di(.nosti# de l( #o)3t(4ilit& (n(l=ti9"e de l( so#i&t& <ULIEN !anne2es 1) 2 et 5"
!Barme indicatif: 4 points sur 20)
La socit V$L8EN doute de plus en plus de la pertinence de ses co9ts de re#ient, actuellement) elle calcule un
co9t complet par mod+le de %lacon. Le montant des c*arges indirectes %i2es de la socit est rparti en %onction
du temps de moulage dun %lacon.
Tr('(il > 2(ire 3(r le #(ndid(t
1. C(l#"le? le #o$t #o)3let "nit(ire et le r&s"lt(t "nit(ire de #8(#"n des 6 )od@les 3ro3os&s. Co))ente?
4ri@'e)ent.
1. L( so#i&t& <ULIEN doitAelle (4(ndonner "n )od@le B <"sti2ie? 'otre r&3onse.
;. C"elle est l( 2in(lit& d" #o$t #o)3let 3o"r l( so#i&t& <ULIEN B
LE$M8EME PA=:8E
El(4or(tion d%"ne no"'elle #o)3t(4ilit& (n(l=ti9"e
(Barme indicatif: 10 points sur 20)
A. Mise en place dune compta&ilit par les acti#its !anne2es 1) 2) 5) / et 5"
En tant 'ue contrCleur de gestion) #ous considre@ 'ue la compta&ilit anal3ti'ue de cette socit est &eaucoup
trop sommaire. Nous tente@ donc de rpartir les c*arges %i2es indirectes di%%remment. (e %aisant) #ous #ous
inspire@ des r%le2ions de PI=:E= relati#es la notion de Hc*aPne de #aleurH, selon ce raisonnement)
lentreprise apparaPt comme un Henc*aPnement dacti#its a&outissant un produit #alorisa&le sur le marc*H.
(est pour'uoi #ous propose@ une application de la compta&ilit &ase dacti#its M. JI$LIDNE.
Tr('(il > 2(ire 3(r le #(ndid(t
1. C(l#"le? le #o$t des ind"#te"rs s&le#tionn&s.
1. C(l#"le? le #o$t "nit(ire des 6 )od@les de 2l(#on selon #ette #o)3t(4ilit& > 4(se d%(#ti'it&s. Co))ente?
4ri@'e)ent.
Q
;. A3r@s ('oir 3r&sent& les 3rin#i3es de l( #o)3t(4ilit& > 4(se d%(#ti'it&s > M. -OULOGNED #e dernierD
3(s enti@re)ent #on'(in#"D 'o"s 3ose "n #ert(in no)4re de 9"estionsE
A F'o"s )odi2ie? 'otre ter)inolo.ieE les (#ti'it&s re)3l(#ent les #entres d%(n(l=seD les ind"#te"rs de #o$ts
s"33l(ntent les "nit&s dGH"'reE )(is #on#r@te)entD e+3li9"e?A)oi 3o"r9"oi #e no"'e(" #(l#"l est 3l"s
3ertinent BFI
A Fo4tientAon "n #o$t #o)3let dire#t BFI
A F9"elles sont les li)ites d%"ne telle )&t8ode BF.
R&3onde? > M. -OULOGNE.
J Mise en place dune anal3se de la #aleur.
M. JI$LIDNE %ait une nou#elle remar'ue au contrCleur de gestion, H%inalement) #ous me propose@ une
gestion plus rationnelle de la #aleur cre par mon organisation. Nous a#e@ raison) mais la #aleur de mes %lacons
au regard de mes clients par%umeurs) et) par cons'uent) des consommateurs %inals) est) mon a#is) tout aussi
importante. (omment connaPtre et mettre en place une telle anal3se de la #aleur dans mon entreprise FH. En tant
'ue contrCleur de gestion) #ous le conseille@.
Tr('(il > 2(ire 3(r le #(ndid(t
1. Donne? "ne d&2inition de l%(n(l=se de l( '(le"r et 2(Jtes (33(r(Jtre l%int&rKt et les li)ites de #ette
d&)(r#8e.
1. Pro3ose? "ne )&t8odolo.ie de #ette (n(l=se (33li#(4le > l( so#i&t& <ULIEN.
:=I8S8EME PA=:8E
S3&#i(lis(tion d(ns l( 3(r2")erie de l"+e
(Barme indicatif: 6 points sur 20)
(ompte tenu de ces nou#elles &ases de calcul et de son potentiel *umain) la socit V$L8EN sou*aite d#elopper
lacti#it Hpar%umerie de lu2eH. (ertes) cette acti#it paraPt &eaucoup plus renta&le) mais aussi plus ris'ue, sur
100 lancements par an de par%ums) 90 seront a&andonns. La socit V$L8EN su&it indirectement ce ris'ue. Par
ailleurs) la par%umerie de lu2e connaPt une %luctuation des #entes tr+s mar'ue.
A. =organisation de la structure de production !anne2es - et 9"
Monsieur JI$LIDNE en#isage de modi%ier une partie de sa structure de production pour d#elopper une
nou#elle gamme !EILE" a#ec le par%umeur M:S. Loit0il procder cet in#estissement F Pour rpondre)
partiellement cette 'uestion) il #ous demande de procder une anal3se du ris'ue de2ploitation de la %uture
structure de production pour les annes N et NU1.
Tr('(il > 2(ire 3(r le #(ndid(t
1. C(l#"le? les indi#(te"rs s"i'(ntsE
(. le se"il de rent(4ilit& et le 3o"r#ent(.e des 'entes 3er)ett(nt de d&.(.er "n 4&n&2i#eI
4. le le'ier d%e+3loit(tionI
#. le 4&n&2i#e es3&r& et s( dis3ersion *(4sol"e et rel(ti'e,.
1. A3r@s ('oir r(33el& l( si.ni2i#(tion d" le'ier dGe+3loit(tion et #elle de l( dis3ersion d" 4&n&2i#eD
indi9"e? les #("ses de le"r '(ri(tion entre N et NL1.
;. Conseillerie?A'o"s > M. -OULOGNE de r&(liser #et in'estisse)ent B
J. Anal3se de la saisonnalit des #entes !anne2e Q".
:outes les tudes ralises montrent 'ue les #entes de par%um) 3 compris celles de par%ums de lu2e) sont
soumises une certaine saisonnalit. La socit V$L8EN su&it indirectement cette saisonnalit, les commandes
de %lacons se multiplient certaines po'ues de lanne.
R
M. JI$LIDNE #ous demande dtudier le c*i%%re da%%aires de la socit M:M sur les 'uatre derni+res annes
!N0/ N01" a%in de pr#oir les #entes de %lacons et de plani%ier la production. la socit M:M a eu lama&ilit de
lui communi'uer lessentiel des in%ormations regroupes dans lanne2e Q.
Tr('(il > 2(ire 3(r le #(ndid(t.
1. V&ri2ie? l( '(le"r de l( )o=enne )o4ile #entr&e d%ordre 6 d" troisi@)e tri)estre de l%(nn&e NA6. C"elle
est l( 2in(lit& de l( )o=enne )o4ile B
1. C(l#"le? D (rrondis (" )illier de F le 3l"s 3ro#8eD les #8i22res d%(22(ires tri)estriels *8ors 2l(#ons de l(
.())e EOLE, 9"e l( so#i&t& <ULIEN de'r(it r&(liser en N ('e# l( so#i&t& 0T0.
; C"elles #riti9"es 3o"'e? 'o"s &)ettre s"r #e )od@le de 3r&'ision des 'entes B
(. Plani%ication de la production !anne2es Q et R".
La socit V$L8EN en#isage de ne pas tenir compte de la saisonnalit de la demande pour plani%ier sa production
de %lacons !*ors gamme EILE" destins la socit M:M.
Tr('(il > 2(ire 3(r le #(ndid(t
1. Pr&sente?D 3o"r l%(nn&e ND le 3ro.r())eD en 9"(ntit&sD des 3rod"#tions tri)estrielles de 2l(#ons *8ors
.())e EOLE, destin&s > 0T0.
1. A 9"elle #ondition #e 3ro.r())e 3er)ettr(AtAil de s(tis2(ire les 4esoins de 0T0 B
;. A 9"elle lo.i9"e de .estion des 2l"+ se r&2@reAtAil B
ANNE0E 1
ANALMSE DU PROCESSUS DE FA-RICATION DES FLACONS
Les 2l(#ons ind"strielsE
Le mani+re gnrale) le #erre est o&tenu partir des su&stances de &ase sui#antes, silice) c*au2) potasse) soude.
8l est possi&le da7outer ces su&stances de &ase) di%%rents composants spciau2) selon un dosage sa#amment
calcul) pour personnaliser le #erre !coloration) luminosit) indice de r%raction...". (ette composition
!su&stances de &ase U composants spciau2") appele HpWte de #erreH) est dpose dans un immense %our oO la
temprature est porte plus de 1000? (. La pWte de #erre en %usion est ensuite d#erse #ers les lignes de
moulage des %lacons. A lissue du moulage) les %lacons sont aligns automati'uement sur un tapis roulant)
progressi#ement re%roidis) et polis a#ant dEtre e2pdis.
Les 2l(#ons de l"+eE
Les %lacons de lu2e) 'uant eu2) sont %a&ri'us de mani+re plus artisanale. La composition de la HpWte de #erreH
ncessite les mEmes composants. Nanmoins) ce mlange est prpar) de mani+re plus rigoureuse) en tr+s petits
#olumes et il %ait lo&7et de nom&reu2 tests. (ette composition est alors dpose dans des petits %ours en terre. $n
artisan #errier prl+#e une partie de ce mlange en %usion pour le dposer dans un moule. Le moule est netto3
apr+s c*a'ue %lacon. Les %lacons sont re%roidis pendant 5 *eures. $n contrCle manuel) #isant reprer la moindre
asprit et la rsistance du #erre) est e%%ectu sur c*a'ue %lacon. Puis) inter#ient un polissage. La derni+re tape)
spci%i'ue certains %lacons de lu2e) est limpression dun Hc*romoH !gra#ure" sur le #erre.
ANNE0E 1
ANALMSE DE LA PRODUCTION DE LA PERIODE
(. Vol")e de 3rod"#tion
La socit V$L8EN propose) sur la priode tudie) / mod+les de %lacon, LANANLE) MXISI:8S) VASM8N)
IE8LLE:.
Les mod+les LANANLE et MXISI:8S sont totalement con4us) %a&ri'us et distri&us par la socit V$L8EN.
8ls sont proposs tous les par%umeurs. (ompte tenu du nom&re de concurrents) la socit aligne ses pri2 sur
ceu2 du marc*.
9
Les mod+les VASM8N et IE8LLE:) 'uant eu2) appartiennent la catgorie H%lacons de lu2eH. A ce titre) ils
sont con4us en troite colla&oration a#ec les HdesignersH des par%umeurs. 8ls sont %a&ri'us sur commande. La
socit %i2e son pri2 de #ente de mani+re unilatrale en %onction du co9t de re#ient.
Mod+le LANANLE, / lots de 25 000 %lacons1
5 lots de 100 000 %lacons1
/ lots de 50 000 %lacons.
Mod+le MXISI:8S, 10 lots de 5 000 %lacons1
15 lots de R 000 %lacons1
10 lots de 15 000 %lacons.
Mod+le VASM8N, 10 lots de 500 %lacons1
10 lots de 1 000 %lacons1
50 lots de 1 500 %lacons1
5 lots de 2 000 %lacons.
Mod+le IE8LLE:, 100 lots de 100 %lacons1
50 lots de 200 %lacons1
25 lots de /00 %lacons1
2 Lots de 500 %lacons1
1R0 lots de 50 %lacons.
Pour simpli%ier) nous considrerons 'ue tous les %lacons produits prsentent les mEmes dimensions.
4. An(l=se d%"n 2l(#onE
El&)ents L('(nde M=osotis <(s)in Nillet
Co)3os(nts de 4(seE
Silice
(*au2
Soude
Co)3os(nts s3&#i("+E
Slnium
Silicate de plom&
I23de de %er
I23de de cui#re
I23de de co&alt
Potasse
Prod"its so"sAtr(it&sE
Jouc*on La#ande
Jouc*on M3osotis
(*romo
:emps de moulage en minutes
1 unit
1 unit
1 unit
0 unit
0 unit
0 unit
0 unit
0 unit
0 unit
1
0
0
/ minutes
1 unit
1 unit
1 unit
0 unit
0 unit
0 unit
1 unit
0 unit
0 unit
0
1
0
5 minutes
1 unit
1 unit
1 unit
0 unit
0 unit
1 unit
0 unit
1 unit
1 unit
0
0
0
R minutes
1 unit
1 unit
1 unit
1 unit
1 unit
0 unit
0 unit
0 unit
1 unit
0
0
1
1R minutes
#. Co$t d%"n 2l(#onE
El&)ents L('(nde M=osotis <(s)in Nillet
Co)3os(nts de 4(seE
Silice) soude et c*au2
Co)3os(nts s3&#i("+E
Slnium
Silicate de plom&
I23de de %er
I23de de cui#re
I23de de co&alt
Potasse
Prod"its so"sAtr(it&sE
Jouc*on
(*romo
5 6
0
0
0
0
0
0
0)5 6
0
5 6
0
0
0
1 6
0
0
0)- 6
0
5 6
0
0
0)5 6
0
1 6
1 6
0
0
5 6
1 6
5 6
0
0
0
1 6
0
5 6
10
d. Pri+ de 'ente d" 2l(#on o4ser'& s"r l( 3&riodeE
El&)ents L('(nde M=osotis <(s)in Nillet
Pri+ de 'ente R 6 15 6 55 6 150 6
ANNE0E ;
ANALMSE DES COARGES INDIRECTES FI0ES DE LA SOCIETE
Appro#isionnements
Etudes
6usion) moulage
Polissage) %inition
E2pdition) administration
1 RQ2 000 6
/ 212 000 6
5 2Q- 000 6
1 RQ2 000 6
1 2/R 000 6
ANNE0E 6
ANALMSE DES ACTIVITES
C8(r.es indire#tes A#ti'it&s Co$t en 2r(n#s
A33ro'isionne)ent Etude des marc*s !a"
Destion des sous0traitants
=ception
Q/R 000
5-1 -00
5-1 -00
Et"des (onception) tude
Irdonnancement
2 520 000
1 R92 000
F"sionD )o"l(.e 6usion industrielle
Moulage industriel
Maintenance industrielle
6usion artisanale
Moulage artisanal
Maintenance artisanale
//2 000
500 000
150 000
-00 000
900 000
-R/ 000
Poliss(.eD 2inition Polissage industriel
Polissage manuel
(ontrCle manuel
8mpression du c*romo
-00 000
/2/ 000
/2/ 000
/2/ 000
E+3&ditionD (d)inistr(tion E2pdition
Administration
-2/ 000
-2/ 000
!a", %ournisseurs de composants et sous0traitants.
11
ANNE0E
INDICATEURS DE COUTS SELECTIONNES
Acti#its 6acteurs e2plicati%s retenus
Etude des marc*s
Destion des sous0traitants
=ception
Nom&re de r%rences
Nom&re de r%rences
Nom&re de r%rences
(onception) tude
Irdonnancement
Nom&re de mod+les
Nom&re de lots
6usion industrielle
Moulage industriel
Maintenance industrielle
6usion artisanale
Moulage artisanal
Maintenance artisanale
Nom&re de lots industriels
Nom&re de lots industriels
Nom&re de lots industriels
Nom&re de %lacons de lu2e
Nom&re de %lacons de lu2e
Nom&re de %lacons de lu2e
Polissage industriel
Polissage manuel
(ontrCle manuel
8mpression du c*romo
Nom&re de %lacons industriels
Nom&re de %lacons de lu2e
Nom&re de %lacons de lu2e
Nom&re de %lacons de lu2e
E2pdition !&"
Administration !&"
H(o9t a7outH au2 %lacons
H(o9t a7outH au2 %lacons
!&", les c*arges de2pdition et dadministration seront rparties de mani+re plus con#entionnelle) en %onction
des co9ts a7outs au2 %lacons par la socit V$L8EN !*ors co9ts directs et *ors %rais de2pdition0
administration"
ANNE0E /
MODIFICATION POTENTIELLE DE LA STRUCTURE DE PRODUCTION
Ann&e NE
Pri2 de #ente pr#u du %lacon HEILEH, 1R06.
$ne tude de marc* estime la demande mo3enne 500 000 %lacons pour la premi+re anne) a#ec nanmoins
une %luctuation de plus ou moins 100 000 autour de cette mo3enne dans R0. des cas.
Les in#estissements gnreront /0 R00 000 6 de %rais de structure par an. Les c*arges #aria&les) 'uant elles)
reprsentent 10. du pri2 de #ente.
Ann&e NL1E
A partir de la deu2i+me anne) les #entes augmenteront d1Y5 a#ec une %luctuation rduite plus ou moins 50
000 autour de cette #aleur dans R0. des cas. Le%%et dapprentissage de#rait limiter les re&uts et par cons'uent)
autoriser une rduction du co9t #aria&le de 10..
En NU1) comme en N) on supposera une distri&ution normale de la demande.
12
ANNE0E P
ANALMSE DU COIFFRE D%AFFAIRES DES PARFUMS DE 0T0
Anne :rimestre (*i%%re da%%aires
en Z6
MMd
!1"
=apport (A (NS
!2"
N0/ :1
:2
:5
:/
10 000
5 000
5 500
15 000
Q RRQ)5
Q 9-2)5
0)///
1)-55
Q 9Q-)/0
Q R/9)9-
R Q21)55
Q -11)05
N05 :1
:2
:5
:/
10 100
5 500
5 000
15 000
Q 9-2)5
R 150
R 512)5
R -5Q)5
1)2-R
0)-Q5
0)552
1Q5Q
R 05-)1Q
R -5/)95
Q /Q5)//
R QR1)99
N02 :1
:2
:5
:/
11 000
5 -00
5 Q00
1- 000
R Q5Q)5
R 950
9 112)5
9 15-)25
1)259
0)-2-
0)/0-
1)Q/Q
R QQ/)0/
R Q91)95
9 219)Q1
9 5-Q)/5
N01 :1
:2
:5
:/
11 500
5 -50
/ 000
1- 500
9 200
9 500
1)22R
0)-0R
9 015)5/
R RQ0)/5
9 9-Q)2-
9 --0)1R
Les coe%%icients saisonniers S1
S2
S5
S/
Somme
1)25/
0)-5Q
0)/01
1)Q0R
/)000
Mo3enne
Ecart t3pe
R)-QR
/592)55/05
R)-Q5
-95)100/
!1" MM/ S Mo3enne Mo&ile centre dordre /.
!2" (A (NS S (*i%%re da%%aires corrig des #ariations saisonni+res.
La socit M:M utilise la droite des moindres carrs pour pr#oir son c*i%%re da%%aires !(A" dsaisonnalis
!(NS", 3 S a2 U &.
a S 122)1R-1 & S Q -5/)-/91
3 reprsente le (A (NS) 2 le rang du trimestre.
S1) S2) S5) S/ reprsentent les coe%%icients saisonniers des trimestres.
En N) la socit V$L8EN de#rait cou#rir 50. des &esoins en %lacons !*ors EILE" de la socit M:M. Le pri2 de
#ente mo3en dun %lacon !par V$L8EN M:M" reprsente /0. du pri2 de #ente mo3en dun par%um !par M:M
ses clients".
ANNE0E Q
PROGRAMME DE PRODUCTION DES FLACONS *OORS GAMME EOLE, DESTINES A 0T0
La production totale de lanne N serait gale au nom&re de %lacons li#rer en N. Elle serait ralise sur 12 mois.
La production trimestrielle npouserait pas les %luctuations saisonni+res des commandes) sans pour autant Etre
constante, elle croPtrait au mEme r3t*me 'ue la tendance des #entes de V$L8EN M:M !cet accroissement tant
arrondi la di@aine de %lacons suprieure".
Le pri2 de #ente mo3en de ces %lacons serait de 100 6.
15
CAS FROMAGERIE VIARD
DECF Contrle de Gestion 199P
Monsieur Niard a commenc par #endre des produits %ermiers sur les marc*s de Jordeau2 , %romages) %oie gras)
#ins)...La %romage reprsentait le plus gros de ses #entes.
L4u par la 'ualit du %romage de &re&is 'uAil de#ait #endre) il a dcid de le produire lui0mEme) il 3 a 'uatre
ans. Son entreprise) la SA=L N8A=L) sAest structure autour de deu2 pCles , un pCle commercial) Jordeau2
a#ec trois salaris) et un pCle de production en #alle dAAspe) dans les P3rnes) a#ec galement trois salaris.
Monsieur Niard a donc sui#i une stratgie dAintgration par lAamont en essa3ant dAac'urir un sa#oir0%aire
su%%isant dans la production de %romage de &re&is pour satis%aire les e2igences de sa client+le , produits
*omog+nes dans le go9t) la couleur) la consistance)...
En amont de la %romagerie) Monsieur Niard a cr une cooprati#e 'ui regroupe une di@aine dAle#eurs de
&re&is. La taille mo3enne des troupeau2 se situe entre 5 000 et / 000 &re&is. Les le#eurs sAengagent %ournir un
lait de 'ualit) essentiel pour la %a&rication. En contrepartie) la %romagerie sAengage leur pa3er le lait un pri2
suprieur celui du marc*.
Soutenu par des campagnes de promotion organises par le s3ndicat pro%essionnel) le marc* du %romage de
&re&is est en p*ase de croissance.
8l est domin par 'uel'ues grosses entreprises) pri#es ou cooprati#es) 'ui collectent le lait aupr+s dAune
centaine dAle#eurs au moins. Elles %a&ri'uent du [ &re&is laitier \) partir de lait strilis) contrairement la
SA=L N8A=L 'ui utilise lait cru pour %aire du [ &re&is %ermier \. Leur processus de production est plus
industriel.
La %romagerie a3ant connu 7us'u ce 7our une %orte croissance) mais connaissant au7ourdA*ui des di%%icults)
Monsieur Niard sAadresse un ca&inet dAaudit pour amliorer la renta&ilit et assurer la prennit de son
entreprise. Nous Etes c*arg!e" de son dossier.
PREMIERE PARTIE
ACTION SUR LA PRODUCTION
*(nne+es 1 et 1,
Monsieur Niard se demande sAil ne pourrait pas mieu2 utiliser son outil de production. Pour #ous permettre de
lui donner #otre a#is) on #ous communi'ue un descripti% de processus de %a&rication !anne2e 1" et un certain
nom&re de donnes relati#es lAe2ercice N01 !anne2e 2".
A Pro.r())e o3ti)(l de 3rod"#tion
Monsieur Niard #oudrait connaPtre le programme de production 'ui lui aurait permis en N01 de ma2imiser sa
marge sur co9ts #aria&les et donc son rsultat.
1. Prsenter sous %orme canoni'ue le programme linaire reprenant les contraintes nonces dans lAanne2e 2 et
la %onction conomi'ue ma2imiser.
2. =soudre grap*i'uement ce programme.
5. (alculer le rsultat optimal.
/. (omparer le rsultat optimal au rsultat rel de N01. (ommenter &ri+#ement.
- Desserre)ent des #ontr(intes
8l serait possi&le dAaccroPtre la production de %romage de &re&is au del de lAoptimum calcul en A) condition
dAagir sur les principales contraintes.
1. Si lAon a#ait augment cette production en con%iant lAa%%inage de la production supplmentaire de %romage de
&re&is un sous0traitant) au pri2 de 5 6 par Kg) 'uels auraient t la marge sur co9ts #aria&les ma2imale et le
rsultat ma2imal de la %romagerie F
1/
2. A 'uelles autres contraintes %audrait0il sAintresser en priorit pour accroPtre encore la production F (onseiller
Monsieur Niard.
DEU0IEME PARTIE
ACTION SUR LES VENTES
*(nne+es ; et 6,
Nous #ous propose@) dans un premier temps) de contrCler le rsultat de lAe2ercice N) puis dAtudier les e%%ets
'uAauraient dA#entuelles #ariations de pri2 sur le c*i%%re dAa%%aires et sur le rsultat.
A An(l=se de lG&#(rt de r&s"lt(t de N !anne2e 5"
1. (alculer lAcart entre le rsultat rel et le rsultat prta&li de N !par produit et glo&alement".
2. Lcomposer cet cart en un cart de marges sur co9ts prta&lis et un cart sur co9ts !par produit et
glo&alement".
5. Anal3ser lAcart de marges sur co9ts prta&lis en trois sous 0 carts , cart de pri2) cart de composition et
cart de #olume.
/. (ommenter les rsultats o&tenus.
5. Aurait0on pu adopter une autre dmarc*e pour anal3ser lAcart de rsultat F Pour'uoi pri#ilgier la dmarc*e
'ui a t appli'ue F
- Et"de dG&'ent"elles '(ri(tions de 3ri+ en NL1 !anne2e /"
1. Pri2 du %romage de &re&is.
a. =appeler la signi%ication de lAlasticit de la demande par rapport au pri2. (ommenter celle du
[ &re&is \ en en#isageant une *ausse et une &aisse de pri2.
&. (alculer la demande potentielle et la marge sur co9ts #aria&les correspondante si le pri2 tait %i2
Q5 6 par Kg en NU1.
c. Guel t3pe de stratgie de spcialisation) selon Porter) cette entreprise suit0elle F Le pri2 actuel du
[ &re&is \ !5/ 6 par Kg" est0il con%orme cette stratgie F
2. Pri2 du %romage de #ac*e et du %romage mi2te.
$ne lasticit croise de la demande par rapport au pri2 a t o&ser#e entre le [ #ac*e \ et le [ mi2te \. Si la
%romagerie modi%ie le pri2 de lAun) non seulement les 'uantits #endues de ce produit seront modi%ies) mais
aussi celles de lAautre. Les deu2 produits sont su&stitua&les.
Leu2 actions ont t en#isages ,
0 soit lAaction n?1 , augmenter la pri2 du [ mi2te \ de 15 6 par %romage 1
0 soit lAaction n?2 , diminuer le pri2 du [ #ac*e \ de 10..
(alculer) pour c*a'ue action) les 'uantits #endues et les marges sur co9ts #aria&les correspondantes. Guelle
action %aut0il c*oisir F
5. (alculer le rsultat pr#isionnel de la %romagerie si le pri2 du [ &re&is \ est %i2 Q5 6 par Kg et si lAon retient
la plus intressante des actions en#isages pour le [ #ac*e \ et le [ mi2te \. (ommenter.
TROISIEME PARTIE
AMELIORATION DE LA PRODUCTIVITE
*(nne+es D / et P,
A. Et"de d" 2ro)(.e )i+te !anne2es 5 et -"
15
Monsieur N8A=L est tent de modi%ier la composition !ou recette" du [ Mi2te \ pour amliorer la renta&ilit de
la %romagerie. A#ant de prendre une dcision) il #ous consulte.
1. (alculer la marge sur co9ts #aria&les par %romage du [ Mi2te maigre \ et du [ Mi2te normal \.
2. (alculer la marge sur co9ts #aria&les par cu#e du [ Mi2te maigre \ et du [ Mi2te normal \. (ommenter.
5. Au dessous de 'uel rendement %romager la recette du [ Mi2te maigre \ de#ient 0 elle plus intressante 'ue
celle du [ Mi2te normal \ F (ommenter.
/. En %ait) le rendement %romager dpend de la recette du %romage.
a. Aider Monsieur N8A=L trou#er la recette permettant dAo&tenir le rendement dsir de 2R
%romages
par cu#e.
&. (alculer la marge sur co9ts #aria&les par %romage et par cu#e si lAon appli'ue cette recette.
c. (onclure.
-. Et"de d" rende)ent 2ro)(.er d" 2ro)(.e de 4re4is !anne2e Q"
1. A partir des #aria&les d%inies en anne2e Q) e2primer ( en %onction de N et =. E2primer galement p en
%onction de ( et de t. (alculer t pour les #aleurs normales de N !1 000 litres") p !5 000 grammes" et = !5-
%romages par cu#e".
2. (alculer lAlasticit de la marge sur co9ts #aria&les par cu#e) par rapport t. Pour cela) prendre t 1 S 200 et
t2S200. (ommenter ces rsultats.
5. 8ndi'uer 'uelles sont les composantes du co9t de la non 0 'ualit. 8llustrer c*acune dAelles en prenant le
%romage comme e2emple.
ANNE0E 1
LE PROCESSUS DE FA-RICATION
8l sAagit du %romage de &re&is %a&ri'u partir du lait cru. Le lait nAtant pas pasteuris) son tra#ail est tr+s
dlicat et demande &eaucoup de sa#oir0%aire. 8l est indispensa&le de maPtriser) au cours du processus) le tra#ail
des &actries lacti'ues.
Les di%%rentes tapes sont les sui#antes ,
M(ti@res 3re)i@res E utilisation dAune cu#e de 1 000 litres de lait de &re&is.
E)3r&s"r(.e E c*au%%e 52?. Ad7onction de prsure naturelle. :emps de prise et de coagulation , /0 min. Au
cours de cette tape sont spars les mati+res s+c*es !ou caill" et le petit lait !ou srum".
E.o"tt(.e E le caill est &ris) puis &rass tout en tant rc*au%% 5R?. 8l est ensuite dcoup et mis dans des
moules per%ors. Le petit lait est #acu.
Press(.e et s(l(.e E il est press plusieurs %ois !dure , 5 *eures". Le salage se %ait en saumure !1 *eure".
A22in(.e E il se %ait en ca#e a#ec une temprature !12?" et un degr dA*3gromtrie !90." constants. La dure
dAa%%inage est dAau moins 120 7ours pour le [ Jre&is \.
ANNE0E 1
PROGRAMME DE PRODUCTION
LAentreprise %a&ri'ue trois t3pes de %romages par tommes de 5 Kg ,
0 le %romage de &re&is !J" 1
0 le %romage de #ac*e !N" 1
0 le %romage mi2te &re&is 0 #ac*e !M".
Donn&es de NA1
Fro)(.e Prod"#tion Pri+ de 'ente "nit(ire Co$t '(ri(4le "nit(ire M(r.e s"r #o$t '(ri(4le
"nit(ire
J 5 R00 tonnes 2Q1 6 1R9 6 R2 6
N / 000 tonnes 150 6 112 6 5R 6
M 1 R00 tonnes 200 6 159 6 -1 6
1-
(*arges %i2es , R00 000 6
Contr(intes
Le programme de production sera dtermin en %i2ant le ni#eau de production et des #entes de M 5 000 units.
Contraintes commerciales :
Nentes de J limites 10 000 units 1 #entes de N limites 5 000 units.
Contraintes dapprovisionnement :
8l est possi&le de collecter au ma2imum 2-1 250 litres de lait de &re&is mais il nA3 a aucune contrainte
dAappro#isionnement en lait de #ac*e.
La consommation laiti+re !#olume de lait ncessaire la %a&rication dAun %romage" est de ,
0 2Q)5 litres de lait de &re&is pour J 1
0 /5 litres de lait de #ac*e pour N 1
0 10 litres de lait de &re&is et 2R litres de lait de #ac*e pour M.
Contraintes de production :
LAentreprise peut trans%ormer) au ma2imum) trois cu#es de 1 000 litres de lait par 7our. LAatelier %onctionne 5
7ours par semaine. 8l est %erm 5 semaines conscuti#es par an pour congs.
Le rendement %romager !nom&re de %romages par cu#e" est de 5- %romages pour J) 22 pour N et 2- pour M.
Contraintes daffinage :
La ca#e a une capacit de stocKage de 5 000 %romages. La dure dAa%%inage est de 120 7ours pour J) /5 pour N et
Q5 pour M.
Par souci de simpli%ication) on considrera 'ue la mise en a%%inage peut Etre rpartie uni%ormment sur lAanne
!prise pour 5-0 7ours".
ANNE0E ;
ECART DE RESULTATS
Lonnes pour N , les 'uantits sont e2primes en %romages de 5 Kg !tome".
Les pri2 et les co9ts sont donns par %romage.
Lonnes relles ,
C"(ntit&s Pri+ de 'ente Co$t
- / P5 1P5 1/1
V 6 55 1P5 1;/
M ; P5 19 15/
Lonnes prta&lies ,
C"(ntit&s Pri+ de 'ente Co$t
- Q 155 1P 15
V ; ;P 15 165
M 1 51 155 1Q
Les contraintes dAa%%inage ont t le#es par le recours la sous0traitance. Les co9ts en tiennent compte.
ANNE0E 6
ACTION SUR LES PRI0
1. El(sti#it& si)3le R -re4is S
Lepuis sa cration) lAentreprise prati'ue des pri2 relati#ement &as pour pntrer le marc*. En e%%et le pri2 du
%romage de &re&is !5/ 6 par Kg" est in%rieur celui du marc* !entre -0 6 et 110 6". 8l sem&le 'ue cela nuise
lAimage du produit ainsi 'uA celle de lAentreprise.
Les rsultats dAune tude de pri2 'ue #ous a#e@ commande) montrent 'ue pour un %romage de &re&is %ermier
!%a&ri'u partir du lait cru") le pri2 minimal accept est de Q5 6.
LAautre part) pour ce produit) lAlasticit est positi#e , E dYp S 0)R entre 50 6 et R5 6 par Kg.
1Q
Pour NU1) les pr#isions taient les sui#antes a#ant les modi%ications de pri2 ,
C"(ntit&s Pri+ de 'ente Co$t '(ri(4le
- / P5 1P5 195
V 6 55 1P5 11
M ; P5 15 165
Les c*arges %i2es seront tou7ours de R00 000 6 1
1. El(sti#it& #rois&e *V et M,.
Elle e2iste entre le %romage de #ac*e et le [ mi2te \. Les #aleurs sont les sui#antes ,
0 ta&leau des coe%%icients dAlasticit 0 pri2 dans lA*3pot*+se dAune *ausse des pri2 ,
De)(nde
Pri+
M V
M A 5D1 L 5D1
V L 5D6 A 5D1
0 ta&leau des coe%%icients dAlasticit 0 pri2 dans lA*3pot*+se dAune &aisse des pri2 ,
De)(nde
Pri+
M V
M A 5D; L 5D1
V A 5D1 A 5D
ANNE0E
RECETTES DU R MI0TE S
LAentreprise utilise actuellement la recette du [ Mi2te normal \ et elle est intresse par celle du [ Mi2te
maigre \. Noici les in%ormations sur ces %romages !proportion des laits et rendements %romagers".
Mi+te )(i.re Mi+te nor)(l
Lait de &re&is
Lait de #ac*e
=endement %romager ]
Q litres
5/ litres
25 %romages par cu#e
10 litres
2R litres
2- %romages par cu#e
LAentreprise utilise une cu#e de 1 000 litres.
Les c*arges #aria&les sont constitues e2clusi#ement par le lait et le %erment.
Le litre de &re&is co9te -)Q5 6 *ors ta2es) le litre de lait de #ac*e co9te 2)/0 6 *ors ta2es.
Le %erment co9te / 6 *ors ta2es par %romage.
Le pri2 de #ente est le mEme 'uelle 'ue soit la composition , 200 6 *ors ta2es le %romage !soit /0 6 par Kg".
ANNE0E /
LA RECETTE EN FONCTION DU RENDEMENT FROMAGER
8l sAagit de trou#er les #olumes de trou#er les #olumes de lait de &re&is et de lait de #ac*e mlanger en %onction
du rendement %romager dsir.
6a&ri'uer 1 Kg de [ Nac*e \ ncessite 10 litres de lait de #ac*e.
6a&ri'uer 1 Kg de [ Jre&is \ ncessite 5 litres de lait de &re&is.
Pour o&tenir un %romage mi2te de 5 Kg) il a t o&ser# 'ue la somme des poids respecti%s de mati+res s+c*es
issues du lait de #ac*e et de &re&is doit Etre gale /)R Kg !poids t*ori'ue".
La %ormulation de la recette consiste ,
0 dAune part trou#er la consommation de lait par %romage en %onction du rendement %romager... 1
0 dAautre part o&tenir /)R Kg de %romage mi2te !poids t*ori'ue".
La cu#e est de 1 000 litres.
1R
NJ. 0 Les rsultats o&tenus seront arrondis au di2i+me de litre.
ANNE0E P
RENDEMENT FROMAGER ET RENDEMENT LAITIER
Le rendement %romager !nom&re de %romages %a&ri'us par cu#e" sera dAautant plus le# 'ue le tau2 de mati+re
s+c*e utile !tau2 de MS$" sera le#. (e tau2 est in#ersement proportionnel au #olume de lait produit par une
&re&is. Lonc plus le rendement laitier sera grand) moins &on sera le rendement %romager.
En %ait la 'ualit du lait dpend de nom&reu2 %acteurs) dont la race) la p*ase de lactation et lAalimentation de la
&re&is. A priori) les intrEts des le#eurs et ceu2 de la %romagerie sont antagonistes.
Soient les #aria&les sui#antes ,
t S tau2 de MS$) e2prim en gramme par litre !gYl".
= S rendement %romager
N S #olume de la cu#e
p S poids de c*a'ue %romage
( S consommation de lait par %romage
(o9ts #aria&les , -)Q5 6 par litre de lait de &re&is) / 6 de %erment par %romage.
Pri2 de #ente , 5/ 6 par Kg.
19
CAS SAR
D.E.C.F E#ono)ie et Co)3t(4ilit& 199Q
La SA= est une socit dAamnagement rgional 'ui contri&ue lA'uipement et au d#eloppement conomi'ue
de la rgion (entre. (Aest une socit compose de R5 personnes) disposant de plusieurs 'uipes
pluridisciplinaires !consultants) ingnieurs 0 conseils) amnageurs".
Elle propose ses comptences pour ,
0 des &t"des dans di%%rents domaines , mercati'ue) conomi'ue) %inancier) %aisa&ilit tec*ni'ue 1
0 l( r&(lis(tion #l&s en )(ins , conception dAou#rages) mise en ser#ice dAinstallations 1
0 lGin.&nierie 2in(n#i@re , rec*erc*e de %inancements pu&lics et dAin#estisseurs) ngociation dAemprunts
&ancaires.
(es di%%rentes acti#its sont organises en trois centres de responsa&ilit , le centre Et"des) le centre Dire#tion
de tr('("+) et le centre Cond"ite dGo3&r(tions) correspondant au2 trois t3pes de ser#ices proposs.
Monsieur D...) contrCleur de gestion de cette entreprise #ous propose une mission mener en trois tapes ,
0 P=EM8>=E PA=:8E , anal3se de pr#isions 1
0 LE$M8>ME PA=:8E , anal3se dAcarts entre pr#isions et ralisations 1
0 :=I8S8>ME PA=:8E , perspecti#es dA#olution du contrCle de gestion.
Nous dispose@ pour #otre tude) dAin%ormations pr#isionnelles et relles relati#es lAe2ercice N) regroupes
dans les anne2es 1 Q.
P=EM8E=E PA=:8E
An(l=se de 3r&'isions
A Et"de 3r&'isionnelle des )(r.es.
1. Lterminer le montant des c*arges indirectes rpartir en %onction de c*a'ue cl !anne2e1".
2. Lterminer le montant des c*arges indirectes rparties dans c*a'ue centre de responsa&ilit , le
centre Et"des) le centre Dire#tion de tr('("+ et le centre Cond"ite des o3&r(tions !anne2es 1
/". Arrondir les montants au millier de %rancs le plus proc*e.
5. Le responsa&le du contrCle de gestion #ous demande de calculer la )(r.e d&.(.&e par c*a'ue
#entre de responsa&ilit) sac*ant 'ue cette marge est calcule de la %a4on sui#ante !anne2es 1 5" ,
c*i%%re dAa%%aires
0 c*arge directes
0 'uote0part des c*arges indirectes
00000000000000000000000000000000000000000
S marge du centre de responsa&ilit
/. (omparer les 3er2or)(n#es 3r&'isionnelles des centres) mesures par les marges ainsi calcules.
5. Lterminer le r&s"lt(t 3r&'isionnel de la SA=.
-. A33r&#i(tion d" s=st@)e de #ontrle de .estion de l( SAR.
1. L%inir ce 'ue lAon entend par centre de res3ons(4ilit&.
2. Monsieur D... consid+re 'ue les trois centres sont des #entres de 3ro2it) 'uAen pense@ #ous F
5. Gue pense@ #ous du crit+re utilis pour #aluer la per%ormance de c*a'ue #entre de
res3ons(4ilit& F
C. A)&lior(tion d" r&s"lt(t 3r&'isionnel.
1. Co)3(rer les per%ormances pr#isionnelles des centres mesures par les marges sur co9ts directs.
20
2. Les dirigeants de la SA= sou*aitent 'uili&rer les c*arges et les produits pr#isionnels de lAe2ercice
N pour la SA=. Pour cela) ils en#isagent de raliser un nom&re plus important dA&t"des !centre
Et"des") considrant 'ue le marc* de#rait le permettre.
5. Lterminer le no)4re dG&t"des 'ui permettrait dAatteindre cet 'uili&re) sac*ant 'ue les seules
c*arges #aria&les lies lAacti#it du (entre Etudes sont des c*arges directes et 'uAelles
correspondent /0. des c*arges directes pr#ues dans le centre.
LE$M8EME PA=:8E
An(l=se dG&#(rts entre 3r&'isions et r&(lis(tions
A. E#(rts s"r r&s"lt(ts
1. A partir de lAanne2e - et des calculs prcdents) prsenter dans un ta&leau) lG&#(rt s"r r&s"lt(t de la
SA= dcompos en un cart sur c*i%%re dAa%%aires) un cart sur c*arges de personnel directes) un
cart sur autres c*arges directes et un cart sur c*arges indirectes.
(ommenter.
1. A partir des anne2es 5 et -) anal3ser lG&#(rt s"r #8i22re dG(22(ires de la SA= ,
0 en le dcomposant par t3pe de ser#ice propos !donc par centre de responsa&ilit" 1
0 en mettant en #idence un cart sur pri2) sur #olume et sur composition des #entes.
(ommenter.
-. E#(rts s"r #8(r.es dire#tes d" #entre Cond"ite dGo3&r(tions.
Au regard des rsultats de lAe2ercice N) les dirigeants de la SA= constatent un tau2 de marge du centre Cond"ite
dGo3&r(tions plus %ai&le 'ue pr#u. 8ls sou*aitent 'ue #ous appro%ondissie@ lAe2amen des c*arges directes du
centre.
1. A partir de lAanne2e Q) anal3ser) sui#ant la dmarc*e propose par le plan compta&le gnral !P(D")
lAcart entre les c*arges directes relles et les c*arges directes pr#ues pour lAe2ercice N.
LAacti#it du centre est mesure par le nom&re total de 7ours %acturs) et sa production par le nom&re
de ser#ices !oprations" #endus.
LAanal3se portera sur le total des c*arges directes !c*arges de personnel plus autres c*arges
directes".
1. (ommenter.
:=I8S8EME PA=:8E
Pers3e#ti'es dG&'ol"tion d" #ontrle de .estion
Les dirigeants de la SA= ont pris conscience de la ncessit de %aire #oluer le contrCle de gestion de leur
entreprise.
En e%%et) le s3st+me dAin%ormation e2istant) &as sur la connaissance des co9ts et des marges annuels par centre)
se r#+le insu%%isant dans une entreprise de ser#ices telles 'ue la SA=.
Monsieur D...) responsa&le du ser#ice (ontrCle de gestion a donc dcid dAapporter un certain nom&re
dAamliorations au s3st+me e2istant) parmi les'uelles la mise en place de t(4le("+ de 4ord 3(r #entre de
res3ons(4ilit&.
A. C"(lit&s (ttend"es dG"ne in2or)(tion de .estion.
Monsieur D...) consid+re 'uAune in%ormation de gestion doit Etre) a#ant tout pertinente.
1. Prciser ce 'ue lAon entend par in2or)(tion 3ertinente.
1. (iter et d%inir) tr+s &ri+#ement) au moins trois ("tres 9"(lit&s 'ue doit a#oir une in%ormation de
gestion.
-. Mise en 3l(#e de t(4le("+ de 4ord.
21
$ne premi+re la&oration sera ralise pour le centre Cond"ite dGo3&r(tions et sera destine son
responsa&le.
1. L%inir et rappeler les principales %inalits dAun t(4le(" de 4ord.
1. 6aire une proposition de ta&leau de &ord pour le responsa&le du centre Cond"ite dGo3&r(tions.
ANNE0E 1
Prvisions des charges indirectes communes aux centres *(nn&e N,
C8(r.es indire#tes Mont(nts en F Cl&s de r&3(rtition
Assurance responsa&ilit ci#ile
Assurance incendie
6ournitures de &ureau
Tonoraires
Annonces insertions
A%%ranc*issements
:lcopie
EL6) DL6
(*au%%ages
Entretien immeu&le
Maintenance p*otocopies
:a2e pro%essionnelle
8mpCts locau2
(ontri&ution sociale solidarit
(*arges de personnel et cotisations
!direction et administration"
Amortissements
90 000
/1 000
215 000
2// 000
/0 000
5/9 000
1Q 000
Q0 000
RQ 000
295 000
R2 000
5/Q 000
1R2 000
-5 000
Q 925 000
525 000
(*arges de personnel
Sur%aces
(*arges de personnel
(*arges de personnel
(*arges de personnel
(*arges de personnel
(*arges de personnel
Sur%aces
Sur%aces
Sur%aces
Sur%aces
(*arges de personnel
Sur%aces
(*arges de personnel
(*arges de personnel
Sur%aces
Tot(l 15 P5 555
:otal des c*arges de personnel de lAentreprise !&rut et cotisations patronales" , 2/ 551 000 6.
Les c*arges indirectes rele#ant de la cle% [ c*arges de personnel \ seront rparties par rapport ce total.
:otal des sur%aces occupes dans lAentreprise , 915 m^.
Les c*arges indirectes rele#ant de la cl [ Sur%aces \ seront rparties par rapport ce total.
ANNE0E 1
Prvisions concernant le centre Etudes
Donn&es te#8ni9"es et #8(r.es dire#tes *(nn&e N,
E22e#ti2sD r&)"n&r(tions et s"r2(#es o##"3&es
Ni'e("+ Fon#tions E22e#ti2s R&)"n&r(tion 4r"te
indi'id"elle )o=enne en F
S"r2(#e de 4"re(" *)o=enne
indi'id"elle en )T,
A
J
(
(*e% de ser#ice
(*arg dAtudes
Secrtaires
1
-
5
2/0 000
15/ 000
10R 000
12
11
9
Les c*arges sociales reprsentent en mo3enne 50. du salaire &rut
Fr(is de d&3l(#e)ent *#8(r.es dire#tes,
Mont(nt 3(r 3ersonne
(*e% de ser#ice
(*arg dAtudes
10 000
/ 000
A"tres #8(r.es dire#tes
Mont(nts
22
(ar&urants) #ignettes) amortissements #*icules
6ournitures de &ureau
Ac*ats logiciels
Assurance dcennale
Locumentation
:lp*one
Amortissement mo&ilier) matriel de &ureau
Autres
25 500
5000
5 000
25 000
2 000
12 000
9 200
-0 000
Tot(l 161 55
ANNE0E ;
Prvisions concernant le centre Direction de travaux
Donn&es te#8ni9"es et #8(r.es dire#tes *(nn&e N,
Ni'e("+ Fon#tions E22e#ti2s
R&)"n&r(tion
4r"te indi'id"elle
)o=enne en F
S"r2(#e de 4"re("
*)o=enne
indi'id"elle en )T,
A
J
(
=esponsa&le
(on%irms
L&utants
1
1R
-
2/0 000
1R0 000
150 000
12
11
9
Les c*arges sociales reprsentent en mo3enne 50. du salaire &rut
Les ("tres #8(r.es dire#tes sAl+#ent / R25 000 6.
ANNE0E 6
Prvisions concernant le centre Direction de travaux
Donn&es te#8ni9"es et #8(r.es dire#tes *(nn&e N,
Ni'e("+ Fon#tions E22e#ti2s
R&)"n&r(tion
4r"te indi'id"elle
)o=enne en F
S"r2(#e de 4"re("
*)o=enne
indi'id"elle en )T,
A
J
(
=esponsa&le
Seniors
L&utants
1
25
Q
2/0 000
1R2 000
150 000
12
11
9
Les c*arges sociales reprsentent en mo3enne 50. du salaire &rut
Les ("tres #8(r.es dire#tes sAl+#ent 15 /R9 000 6.
ANNE0E
Prvisions de chiffre daffaires *(nn&e N,
El&)ents 3r&'isionnels Et"des Dire#tion de tr('("+ Cond"ite dGo3&r(tions
Nom&re de ser#ices
rendus
Pri2 de #ente mo3en
R0
/Q Q50
1-0
90 000
500
9- -00
ANNE0E /
Donnes relles
C8i22re dG(22(ires et #8(r.es *(nn&e N,
El&)ents Et"des Dire#tion de tr('("+ Cond"ite dGo3&r(tions Tot(l
Nom&re de ser#ices rendus
Pri2 de #ente mo3en
(*i%%re dAa%%aires
(*arges de personnel directes
Autres c*arges directes
Marge sur co9ts directs
:au2 de marge
100
/Q 000
/ Q00 000
2 520 000
200 000
1 9R0 000
/2.15.
150
90 500
15 5Q5 000
- 155 000
/ 200 000
5 220 000
25.Q2.
2R0
95 000
2- -00 000
Q 5-0 000
1/ R12 000
/ 22R 000
15.R9.
// RQ5 000
1- 255 000
19 212 000
9 /2R 000
21.
Le montant des c*arges indirectes relles sAl+#e 10 -10 0006
ANNE0E P
Diagnostic des charges directes du Centre Conduite doprations *(nn&e N,
25
Pr&'isionnel R&el
Nom&re mo3en de 7ours %acturs par opration
Nom&re dAoprations de lAanne
(*arges directes totales
20
Noir anne2e 5
Noir anne2e /
25
Noir anne2e -
Noir anne2e -
CAS -"re(" <D
D.E.C.F E#ono)ie et Co)3t(4ilit& 1999
La SI(8E:E 68L$(8A8=E IL8N8E= $=S$LE !S6I$" a t cre en 19R5. Ili#ier $=S$LE) son %ondateur)
a ou#ert son premier &ureau :ours) si+ge social de lAentreprise. Son acti#it sAest d#eloppe et la S6I$
dispose au7ourdA*ui dAune #ingtaine de &ureau2 implants dans di#erses rgions de 6rance. (*a'ue &ureau est
plac sous la responsa&ilit dAun e2pert compta&le e dispose dAune large autonomie de gestion. Au ni#eau du
si+ge social) un ser#ice de contrCle de gestion a t rcemment cr. (Aest dans ce ser#ice 'ue #ous #ene@ dAEtre
em&auc* et #os premiers tra#au2 portent sur lAanal3se de lAun des &ureau2) le [ &ureau VL \ situ en rgion
parisienne.
P=EM8E=E PA=:8E
An(l=se des r&s"lt(ts 199Q
!Noir anne2es 1) 2) 5) /) 5 et -"
Tr('(il > 2(ire
1. D&ter)ine? le #o$t .lo4(l de #8(9"e .ro"3e et le r&s"lt(t #orres3ond(nt.
1. V&ri2ie? 9"e les t("+ 8or(ires de 2(#t"r(tionD 3(r ni'e(" de 9"(li2i#(tionD reten"s en 199Q *(nne+e ,
#orres3ondent 4ien (" t("+ t8&ori9"es de 2(#t"r(tion &t(4lis selon les 3rin#i3es 2i+&s 3(r le SFOU
*(nne+e 6,
;. D&ter)ine? le #8i22re dG(22(ires t8&ori9"e r&(lis(4le 3o"r #8(9"e .ro"3e. En d&d"ire R lGindi#e de
3er2or)(n#e S de #8(#"n des .ro"3es et R lGindi#e de 3er2or)(n#e .lo4(leS d" 4"re(" <D.
6. Co))ente? les r&s"lt(ts 3r&#&dents *9"estions 1 > ;,.
. C(l#"le? lG&#(rt entre le #8i22re dG(22(ires r&el et le #8i22re dG(22(ires t8&ori9"e 3o"r #8(#"n des
.ro"3es A et -. Pro3ose? "ne d&#o)3osition si)3le de #es &#(rts en "tilis(nt les t("+ )o=ens de
2(#t"r(tion r&el et t8&ori9"e.
/. Le res3ons(4le d" 4"re(" < est #on'(in#" 9"eD d(ns Uense)4leD le .ro"3e A est en so"s (#ti'it& et 9"eD
dG"ne )(ni@re .&n&r(leD les te)3s sont so"'ent so"s esti)&s 3o"r les dossiers (" 2or2(it d" .ro"3e -.
C"Gen 3ense? 'o"s B
C"elles ("tres e+3li#(tions des &#(rts #onst(t&s en 'o"s 3(r(issent 3l("si4les B
LE$M8EME PA=:8E
Str(t&.ie dG&'ol"tion de lG(#ti'it& de 4"re(" 3o"r 1999
!Noir anne2es 2) /) 5) Q et R"
Pour tous ses &ureau2) la S6I$ retient comme crit+re de per%ormance la [ marge sur co9t salarial \ gale la
di%%rence entre les *onoraires et les c*arges de personnel.
Tr('(il > 2(ire
1. En 'o"s 4(s(nt s"r "ne (nn&e 3leine > t("+ dG(#ti'it& nor)(l *'oir (nne+es 1D 6 et ,D d&ter)ine? l(
)(r.e s"r #o$t s(l(ri(l d&.(.&e 3(r "n #oll(4or(te"r de ni'e(" 6.
1. A 3(rtir des in2or)(tions de lG(nne+e P et d" r&s"lt(t tro"'& > l( 9"estion 3r&#&denteD #(l#"le? le
no)4re dG(nn&es n&#ess(ires 3o"r 9"Gil = (it &9"i'(len#eD (" t("+ de 11VD entre E
A les 2l"+ de )(r.e s"r #o$t s(l(ri(l dG"n #oll(4or(te"r rest(nt (" ni'e(" 6 I
A et les 2l"+ de )(r.e s"r #o$t s(l(ri(l dG"n #oll(4or(te"r &'ol"(nt d" ni'e(" 6 (" ni'e(" ;.
;. En 'o"s (id(nt des in2or)(tions de lG(nne+e QD dresse? "n t(4le(" )ontr(nt lG&'ol"tion des 4esoins en
8e"res 2(#t"r(4les 3o"r 199Q et les 9"(tre (nn&es > 'enirD d(ns #8(#"ne des de"+ 8=3ot8@ses
2/
en'is(.&es. Ces 4esoins seront &'(l"&s en ne ten(nt #o)3te 9"e des #lients r&."liers et "ni9"e)ent
3o"r les ni'e("+ de 9"(li2i#(tion ; et 6.
6. Po"r 2(ire 2(#e ("+ 4esoins 3r&'"s 3o"r 1551 d(ns lG8=3ot8@se 1D le 4"re(" <D ( lGintention de 2or)er
des #oll(4or(te"rs de ni'e(" 6 3o"r les ()ener (" ni'e(" ; et de r&(liser les e)4("#8es n&#ess(ires ("
ni'e(" 6. Le d&4"t d" 3ro#ess"s de 2or)(tion et les e)4("#8es ("r(ient lie" d@s 1999.
S(#8(nt 9"e 9V des 8e"res 2(#t"r(4les dG"n #oll(4or(te"r de ni'e(" ; et 95V des 8e"res 2(#t"r(4les
dG"n #oll(4or(te"r de ni'e(" 6 sont #ons(#r&es > l( #lient@le r&."li@reD d&ter)ine? le no)4re de
3ersonnes 9"i de'r(ient Ktre 2or)&es et le no)4re dGe)4("#8es &'ent"elle)ent n&#ess(ires.
. R&di.e? "ne #o"rte note *"ne di?(ine de li.nes, #o))ent(nt lGense)4le des r&s"lt(ts 3r&#&dents.
:=I8S8EME PA=:8E
Et"de d" ser'i#e de .estion des 3(=es en 199Q
!Noir anne2es 2) 9) et 10"
Tr('(il > 2(ire
ANNE0E 1
Organisation du bureau JD
Le [ &ureau VL \ emploie 15 personnes et traite en#iron 1R0 dossiers dAimportance ingale. Ses missions sont
di#erses , tenue compl+te de compta&ilit de :PE !:r+s Petites Entreprises" et PME !Petites et Mo3ennes
Entreprises") r#ision et sur#eillance) commissariat au2 comptes) gestion de la pa3e) conseil en gestion et anal3se
%inanci+re !ce dernier t3pe de mission est encore asse@ peu d#elopp".
Plac sous la direction dAun e2pert compta&le salari) le &ureau est di#is en 'uatre groupes de tra#ail ,
A LGe+3ert #o)3t(4le lui mEme 'ui assure seul un certain nom&re de dossiers de commissariat au2
comptes ou de r#ision contractuelle 1
A De"+ .ro"3es se partageant les di%%rents dossiers caract+re compta&le !tenue) sur#eillance et
r#ision) anal3se et gestion 1
A Un .ro"3e R so#i(l S assurant la gestion des pa3es.
La composition des groupes est indi'ue dans lAorganigramme si dessous.
Ni'e(" de 9"(li2i#(tion
Ni#eau 1 E+3ert #o)3t(4le
Gro"3e A Gro"3e - Gro"3e so#i(l
Ni#eau 2
Ni#eau 5
Ni#eau /
1 c*e% de groupe
5 colla&orateurs
1 colla&orateur
1 c*e% de groupe
1 colla&orateur
5 colla&orateurs
1 c*e% de groupe
1 colla&orateur
ANNE0E 1
Charges de personnel
Ni#eau Lsignation E%%ecti%
(o9t annuel
!c*arges comprises"
=partition des e%%ecti%s
E2pert
compta&le
Droupe A Droupe J Droupe
social
1
2
5
/
E2pert compta&le
(*e% de groupe
(olla&orateur
(olla&orateur
1
5
/
5
-5Q 000
1 5-5 000
1 092 000
910 000
1
1
5
1
1
1
5
1
1
:otal 15 / 00/ 000 1 5 5 2
Par mesure de simpli%ication) on considrera 'ue) pour un ni#eau de 'uali%ication donn) les rmunrations sont
identi'ues pour les di%%rentes personnes.
Les c*arges sociales) comprises dans les montants ci0dessus) sont #alues /0. des rmunrations &rutes.
ANNE0E ;
C8(r.es indire#tes
25
Les c*arges autres 'ue les c*arges de personnel sont considres comme des #8(r.es de str"#t"re. Elles
comprennent les %ournitures) les c*arges e2ternes !principalement les lo3ers des &ureau2 et des rede#ances de
crdit &ail pour le s3st+me in%ormati'ue") les impCts et ta2es et las c*arges di#erses.
Les #8(r.es indire#tes sont rpartir entre les 'uatre groupes au prorata de lAe22e#ti2 de c*a'ue groupe.
Les c*arges indirectes comprennent ,
0 les c*arges de structure di#erses , 1 12- 0-0 6 1
0 la part de lAacti#it de lAe2pert compta&le consacre lAorganisation gnrale du &ureau , 50. de sa
rmunration et des c*arges sociales 3 a%%rentes.
ANNE0E 6
Prin#i3es de .estion &l(4or&s 3(r l( SFOU
La S6I$ a la&or les r+gles de gestion sui#antes applica&les dans les di%%rents &ureau2 de la socit.
. R&)"n&r(tions et te)3s de tr('(il
Les salaires sont #erss trei@e mois par an.
Le temps de tra#ail e%%ecti% est de 59 *eures par semaine) /5 semaines par an.
. Oe"res 2(#t"r(4les
:outes les *eures de tra#ail ne peu#ent #idemment pas Etre %actures !gestion du &ureau et des dossiers)
%ormation)...". Les *eures pou#ant donner lieu %acturation sont appeles [ 8e"res 2(#t"r(4les S. La S6I$ a
dtermin) en %onction des ni#eau2 de responsa&ilit) di%%rents coe%%icients dA*eures %actura&les.
Le #oe22i#ient dG8e"res 2(#t"r(4les est gal au rapport , *eures %actura&lesY*eures tra#ailles
Les coe%%icients retenus sont actuellement les sui#ants 1
Ni#eau 1 Ni#eau 2 Ni#eau 5 Ni#eau /
(oe%%icient 0.50 0.Q0 0.R0 0.R0
. T("+ t8&ori9"e de 2(#t"r(tion.
Le t("+ t8&ori9"e de 2(#t"r(tion reprsente lAo&7ecti% de %acturation pour c*a'ue *eure %actura&le. (e montant
*oraire de#rait Etre gal 2. du salaire &rut mensuel.
. C8i22re dG(22(ires t8&ori9"e.
Le #8i22re dG(22(ires t8&ori9"e est gal au produit du nom&re dA*eures %actura&les par le tau2 t*ori'ue de
%acturation.
. Indi#e de 3er2or)(n#e.
LAindi#e de 3er2or)(n#e est dtermin par le rapport , c*i%%re dAa%%aires relYc*i%%re dAa%%aires t*ori'ue.
ANNE0E
F(#t"r(tion
Pour lAensem&le de lAanne 199R) le &ureau VL a %actur les montants sui#ants ,
:otal E2pert
compta&le
Droupe A Droupe J Droupe social
Tonoraires *ors ta2es 5 155 000 559 000 1 9R- 000 1 Q/Q 000 R/1 000
Pour 199R) le &ureau VL a retenu les tau2 *oraires de %acturation sui#ants ,
Ni#eau 1 Ni#eau 2 Ni#eau 5 Ni#eau /
:au2 de %acturation Q00.00 500.00 500.00 200.00
Le &ureau VL ta&lit sa %acturation de di%%rentes mani+res selon les clients.
(lients [ au %or%ait \
(ertains dossiers !principalement ceu2 correspondant au2 missions de tenue de compta&ilit ou de sur#eillance"
sont %acturs par un %or%ait priodi'ue %i2e. (e %or%ait est ngoci lors de la prise du dossier) il est re#aloris
c*a'ue anne pour tenir compte de la *ausse des co9ts et dAune #entuelle modi%ication de lAimportance des
tWc*es accomplir. A lAorigine) une estimation des temps ncessaires est %aite) le montant des *onoraires est
ensuite dtermin par r%rence au tau2 de %acturation.
2-
(lients [ au temps pass \
Pour certains dossiers) il est possi&le dAta&lir la %acture compte tenu du temps rellement pass. Le plus sou#ent)
il sAagit plutCt dAun de#is la&or au d&ut de c*a'ue inter#ention) la %acture se trou#ant alors ta&lie compte
tenu dAun temps estim et de la plus ou moins grande e2igence de tec*nicit.
Lossier de pa3e
Le [ &ureau VL \ e%%ectue les tra#au2 de pa3e pour un nom&re important de clients. Pour cette acti#it) la
%acturation est ta&lie sur la &ase de R0 6 par &ulletin de pa3e et comprend la prparation) la saisie) lAdition des
&ulletins de pa3e et tous les tra#au2 anne2es !contrCles) dclarations sociales et %iscales lies la pa3e".
ANNE0E /
Rele'& .&n&r(l des 8e"res 2(#t"r(4les r&elles 3(r 3ersonne
Le rele# gnral des *eures %actura&les relles des seuls groupes A et J !imputes un dossier dtermin" est
consign dans le ta&leau ci0dessous.
=ele# des *eures %actura&les pour 199R
Droupe A Droupe J
Personnel Nom&re dA*eures Personnel Nom&re dA*eures
(*e% de groupe
(olla&orateurs de ni#eau 5
(olla&orateurs de ni#eau /
1 150
5 RQ5
1 200
(*e% de groupe
(olla&orateurs de ni#eau 5
(olla&orateurs de ni#eau /
1 250
1 /50
/ 525
Tot(l / 11 Tot(l P 51
ANNE0E P
Pl(n de 2or)(tion 3o"r 2(ire &'ol"er "n #oll(4or(te"r d" ni'e(" 6 (" ni'e(" ;
LA#olution du ni#eau / #ers le ni#eau 5 peut Etre e%%ecti% sur une priode de trois ans. Pendant ces trois annes)
la rmunration) le coe%%icient dA*eures %actura&les) le tau2 t*ori'ue de %acturation et les %rais spci%i'ues de
%ormation *> d&d"ire de l( )(r.e s"r #o$t s(l(ri(l, #olueront de la mani+re sui#ante ,
1W (nn&e 1W (nn&e ;W (nn&e 6W (nn&e
et s"i'(ntes
=munration &rute mensuelle
6rais spci%i'ues de %ormation
(oe%%icient dA*eures %actura&les
:au2 de %acturation
10 000
1R 000
50.
250
12 000
12 000
-0.
500
15 000
Q0.
500
15 000
R0.
500
ANNE0E Q
E'ol"tion de l( #lient@le d" 4"re(" <D 3o"r les .ro"3es A et -
LAacti#it concernant la client+le rguli+re pour les groupes A et J se rpartit de la mani+re sui#ante pour 199R ,
Ni'e(" Tot(l Oe"res 2(#t"r(4les 3(r t=3e de dossier
:enue Sur#eillance et
r#ision
Anal3se et gestion
Ni#eau 5
Ni#eau /
5 050 !1"
5 000 !1"
250
5 000
/ 200 -00
10 050 5 250 / 200 -00
!1" Les *eures %actura&les consacres la client+le rguli+re reprsentent entre R5. et 95. du nom&re total dA*eures
%actura&les. Les 5. 15. restants constituent le minimum indispensa&le pour %aire %ace au2 tra#au2 ponctuels 'uAil est
'uasiment impossi&le de re%user
Pers3e#ti'es dG&'ol"tion E
Le [ &ureau VL \ &n%icie dAune e2cellente image et les perpecti#es dA#olution sont &onnes.
Pour les 'uatre annes #enir) on ne tiendra compte) par souci de simpli%ication) 'ue des &esoins pour les
ni#eau2 5 et /.
Lossiers de t3pe [ sur#eillance et r#ision \ .
Sur ces dossiers il est pr#u un accroissement de 5. c*a'ue anne en #olume *oraire.
Lossiers de t3pe [ Anal3se et gestion \ .
2Q
$n e%%ort important sera %ait pour d3namiser une demande potentielle sur ce t3pe de mission) le [ &ureau VL \
esp+re un accroissement de 20. par an pour ce t3pe de dossier.
Lossier de t3pe [ tenue \ .
T3pot*+se 1 , le #olume *oraire augmentera de 5. par anne pour les 'uatre annes #enir.
T3pot*+se 2 , pour rpondre lAattente des clients et pour %aire #oluer les dossiers #ers plus de tec*nicit) il est
pr#u une #olution des dossiers de tenue #ers des dossiers de sur#eillance et r#ision.
Ainsi en prenant comme &ase les rsultats de lA*3pot*+se 1 ci0dessus) c*a'ue anne) d+s 1999) une partie des)
dossiers de tenue reprsentant 10. du #olume *oraire actuel !199R") se trans%ormera en dossier de t3pe
[sur#eillance et r#ision \.
Les *eures consacres ce t3pe de dossier [mutant \ #olueront de la mani+re sui#ante ,
Ni#eau Lossier de tenue Lossier apr+s mutation !sur#eillance et r#ision"
Ni#eau 5
Ni#eau /
5 *eures
100 *eures
/0 *eures
aucune
CAS So#i&t& ARAMIS
D.E.C.F E#ono)ie et Co)3t(4ilit& 1555
La socit A=AM8S a pour acti#it \ la ralisation de logiciels in%ormati'ues de gestion pour de grands groupes.
(*a'ue logiciel #endu reprsente un pro7et important 'ui ncessite entre 100 et 10 000 [ 7ours *ommes \ pour sa
ralisation et permet lAentreprise de raliser un c*i%%re dAa%%aires compris entre 50 milliers dAeuros et 5 millions
dAeuros par pro7et. (ertains pro7ets sont pluri annuels. (*a'ue d#eloppement de logiciel constitue un pro7et
spci%i'ue 'ui est lAo&7et dAun contrat prala&le) mais aussi dAa#enants signs en cours de ralisation.
LAentreprise se d#eloppe sur trois marc*s principau2 , des clients de lAentreprise de longue date et 'ui sont
'uali%is de partenaires de lAentreprise) des clients plus rcents 'ui correspondent un redploiement des
acti#its de lAentreprise) et en%in un marc* international asse@ spci%i'ue en termes dAapproc*e commerciale.
La gestion de cette socit se trou#e con%ronte trois proccupations principales ,
- le sui#i des pro7ets in%ormati'ues) car tout dpassement de temps se rpercute tr+s rapidement sur les
rsultats du pro7et et par cons'uent de lAentreprise.
- la ncessit \ dAune anal3se permanente de la renta&ilit) dAautant plus indispensa&le 'ue c*acun des pro7ets
est important 1
- lAimportance croissante des in#estissements de rec*erc*e et d#eloppement 'ui ncessite un retour sur
in#estissement court compte tenu de lA#olution tec*nologi'ue e2trEmement rapide dans ce secteur.
Le contrCleur de gestion de cette socit #ous con%ie une mission 'ui porte sur trois dossiers ,
Lossier 1 , Etude de renta&ilit par catgorie de clients.
Lossier 2 , Destion pr#isionnelle et sui#i de pro7ets.
Lossier 5 , Etude de renta&ilit dAun in#estissement en rec*erc*e et d#eloppement.
LISS8E= 1
ETUDE DE RENTA-ILITE PAR CATEGORIE DE CLIENTS
*Anne+es 1 et 1,
La socit A=AM8S e%%ectue) 7us'uA prsent) un calcul de co9t pour c*acun de ses principau2 mtiers ,
d#eloppement) installation) maintenance. Mais ce calcul ne permet pas une dtermination des marges ralises.
La socit sou*aite donc complter ce calcul de co9ts par une tude de la renta&ilit par catgorie de clients ,
- clients partenaires 1
- nou#eau2 clients nou#eau2 marc*s 1
- clients lAinternational.
$ne anal3se des c*arges est galement e%%ectue pour les centres dAacti#its sui#ants ,
- le centre [ rec*erc*e et d#eloppement \ 1
- le centre [ commerce \ 'ui regroupe lAensem&le des %rais du dpartement commercial 1
- le centre [ structure \.
A. D&ter)in(tion de l( )(r.e s"r #o$t dire#t 3(r #(t&.orie de #lients.
2R
:ra#ail %aire
A.1 Lterminer le montant des rmunrations a%%ectes c*a'ue catgorie de clients et c*a'ue centre
dAacti#its.
A.1 Ltermine@ le montant des c*arges de personnel !c*arges sociales et %iscales incluses") pour c*a'ue t3pe de
clients et c*a'ue centre dAacti#its.
Apr+s a#oir pris en compte les %rais de dplacement) calculer le co9t direct par t3pe de clients et par centre) puis
la marge sur co9t direct par t3pe de clients.
-. D&ter)in(tion d" r&s"lt(t (n(l=ti9"e 3(r #(t&.orie de #lients.
Tr('(il > 2(ire
-.1 Pour c*a'ue t3pe de c*arges indirectes par rapport au2 catgories de clients et au2 centres dAacti#its)
plusieurs cls de rpartition taient possi&les.
La cl de rpartition slectionne pour lAensem&le de ces c*arges est le crit+re des e%%ecti%s. Vusti%ie@ ce c*oi2.
-.1 calculer le co9t de production !rec*erc*e et d#eloppement incluse") ainsi 'ue la marge sur co9t de
production) pour c*a'ue catgorie de clients.
-.; E%%ectuer lAimputation des c*arges commerciales et de structure.
(alculer le rsultat par t3pe de clients et le tau2 de renta&ilit correspondant en pourcentage du c*i%%re dAa%%aires.
-.6 (ommenter la pertinence des modalits dAimputation des c*arges des centres dAacti#its c*a'ue catgorie
de clients et la renta&ilit de lAacti#it par catgorie de clients.
LISS8E= 2
GESTION PREVISIONNELLE ET GESTION DES PRO<ETS
*Anne+es ; et 6,
A. An(l=se des &#(rts entre 3r&'isions et r&(lis(tions (annexe )
A%in dAa#oir un diagnostic plus prcis de la renta&ilit de la socit A=AM8S) une anal3se par pro7et est
e%%ectue. A titre dAe2emple) cette anal3se est appli'ue au pro7et A.
:ra#ail %aire
A.1 Prsenter un ta&leau con%rontant le compte de rsultat rel et le compte de rsultat pr#isionnel du pro7et A.
A.1 Procder une anal3se de t3pe [ pri2 #olume \ de lAcart sur c*i%%re dAa%%aires dAune part et de lAcart sur
c*arges de personnel dAautre part.
A.; (ommenter les rsultats prcdents et prciser les limites dAune telle mt*ode de contrCle appli'ue des
pro7ets in%ormati'ues.
-. S"i'i des 3ro:ets (annexe 4)
$ne mt*ode de sui#i a t mise au point pour o&tenir) en cours de pro7et) mois par mois) une estimation des
rsultats intermdiaires des pro7ets en cours de ralisation. Elle est appli'ue) titre dAe2emple) au2 pro7ets M et
X de la socit A=AM8S) mais aussi lAun des pro7ets de la socit PI=:IS 'ue la socit A=AM8S en#isage
de reprendre.
La socit PI=:IM est d%icitaire depuis 'uel'ues annes) mais cette socit a d#elopp des comptences et
des produits complmentaires de ceu2 de la socit A=AM8S. La #aleur des pro7ets en cours de ralisation de la
socit PI=:IS %igure dans les tats %inanciers pour un montant 'ui correspond leur co9t de re#ient. Les
anal3stes %inanciers demandent au ser#ice de contrCle de gestion dAestimer le rsultat intermdiaire de ces
pro7ets.
:ra#ail %aire
-.1 Selon la mt*ode utilise par la socit A=AM8S (annexe 4!1) et partir des donnes %ournies en annexe
4!2) calculer) pour c*acun des pro7ets M et X ,
- le rsultat intermdiaire 1
- le tau2 de renta&ilit correspondant ce rsultat intermdiaire 1
- le tau2 de renta&ilit pr#isionnel.
29
-.1 Proposer des grap*i'ues simples suscepti&les de %igurer dans le ta&leau de &ord mensuel destin au2
responsa&les des pro7ets et la direction gnrale ,
- sui#i des 7ours dAune part 1
- sui#i des co9ts et du c*i%%re dAa%%aires) dAautre part.
-.; (ommenter la situation de c*a'ue pro7et en termes de 7ours consomms ainsi 'ue sur le plan %inancier.
-.6 Lterminer le rsultat intermdiaire de lAun des pro7ets en cours de ralisation de la socit PI=:IS
(annexe 4!2) lAaide de la mt*ode 'uAutilise *a&ituellement la socit A=AM8S pour ses pro7ets. (ommenter.
LISS8E= 5
ETUDE DE LA RENTA-ILITE DGUN INVESTISSEMENT EN RECOERCOE ET DEVELOPPEMENT
*Anne+e ,
La socit A=AM8S tudie un pro7et dAin#estissement en rec*erc*e et d#eloppement (annexe ")
:ra#ail %aire
1. L%inir la notion dAin#estissement et prsenter une t3pologie usuelle en mati+re dAin#estissements.
Prciser les spci%icits des in#estissements en rec*erc*e et d#eloppement dans le domaine des logiciels
in%ormati'ues.
1. Prsenter) dans un ta&leau dou&le entre) les #aleurs actuelles nettes correspondant au2 dcisions
en#isages et au2 *3pot*+ses relati#es la demande.
;. 8ndi'uer la dcision prendre selon 'ue lAon appli'ue 1
- le crit+re de Laplace 1
- le crit+re du ma2ima2 1
- le crit+re du ma2imin 1
- le crit+re du ma2ima2 des regrets
6. (ommenter les rsultats o&tenus.
Guel est lAintrEt de ce t3pe de dmarc*e et 'uelles en sont les limites F
ANNE0E 1
In2or)(tions rel(ti'es ("+ #8(r.es de 3ersonnel et 2r(is de d&3l(#e)ent de lGe+er#i#e N
A1.1. R&3(rtition des e22e#ti2s 3(r t=3e de #lients et #entres dG(#ti'it&s E
(lients
:3pe 1
(lients
:3pe 2
(lients
:3pe 5
= _ L
!1"
(ommerce Structure E%%ecti%
:otal
8ngnieurs in%ormaticiens
Anal3stes
Programmeurs
50
R
/
/
2
1
10
5
/
2
1
1
/-
1-
10
:otal production 61 P 19 6 P1
Attac*s administrati%s
8ngnieurs commerciau2
(adres de direction
2
5
1
2
1
1
/
/
2
E%%ecti% total 61 P 19 6 / 6 Q1
!1" = _ L , =ec*erc*e et L#eloppement
50
A1.1 R&)"n&r(tion d" 3ersonnel E
C"(li2i#(tion d" 3ersonnel E%%ecti% total S(l(ires 4r"ts tot("+
*)illiers dGe"ros,
8ngnieurs in%ormaticiens
Anal3stes
Programmeurs
/-
1-
10
1900)00
/00)00
220)00
:otal production P1 115D55
Attac*s administrati%s
8ngnieurs commerciau2
(adres de direction
/
/
2
-/)00
1-0)00
120)00
:otal des rmunrations Q1 1Q/6D55
A1.; C8(r.es so#i(les et 2is#(les s"r s(l(ires E
1Q1R)/0 milliers dAeuros soit -0. des rmunrations &rutes.
A1.6 Fr(is de d&3l(#e)ent E
(lients
:3pe 1
(lients
:3pe 2
(lients
:3pe 5
= _ L
!1"
(ommerce Structure E%%ecti%
:otal
:otal !milliers dAeuros" Q5D55 15D55 95D55 15D55 ;5D55 ;5D55 1/5D55
!1" = _ L , =ec*erc*e et L#eloppement
ANNE0E 1
In2or)(tions rel(ti'es ("+ ("tres #8(r.es et (" #8i22re dG(22(ires de lGe+er#i#e N
A1.1 C8(r.es indire#tes 3(r r(33ort ("+ #(t&.ories de #lients et #entres dG(#ti'it&s E
:3pe de c*arges (rit+res de rpartition
en#isags
Montant
!milliers dAeuros"
Energie in%ormati'ue Nom&re de 7ours %acturs
E%%ecti%s
/00)00
E'uipement Nom&re de 7ours %acturs
E%%ecti%s
500)00
Locau2 Nom&re de 7ours %acturs
E%%ecti%s
(*arges de personnel
200)00
:otal 955D55
8l a t %inalement dcid de rpartir ces c*arges entre les t3pes de clients et les centres concerns
proportionnellement au2 e%%ecti%s. Les montants attri&us au2 t3pes de clients sont considrs comme des
lments des co9ts de production des logiciels.
LAnergie in%ormati'ue est le terme emplo3 pour dsigner la consommation de puissance calcul au ni#eau des
units centrales des s3st+mes in%ormati'ues. Les c*arges correspondantes sont consommes pour les tudes
ralises pour les clients ainsi 'ue la [ =ec*erc*e et d#eloppement \ mais ne concernent pas les centres
[ (ommerce \ et [ Structure \.
A1.1 Mod(lit&s dGi)3"t(tion des #8(r.es et des #entres dG(#ti'it&s E
Les 2r(is de re#8er#8e et d&'elo33e)ent sont imputs c*a'ue catgorie de clients et au centre de structure)
en %onction du nom&re de 7ours. Les 7ours de [ =ec*erc*e et L#eloppement \ de lAe2ercice se sont rpartis
comme suit ,
(lients
:3pe 1
(lients
:3pe 2
(lients
:3pe 5
Structure :otal
8n#estissements commercialisa&les
8n#estissements non commercialisa&les
100 /00 /00
50
900
50
51
Tot(l
155 655 655 5 95
Les 2r(is #o))er#i("+ sont imputs c*a'ue catgorie de clients au prorata du c*i%%re dAa%%aires.
Les #8(r.es de str"#t"re sont imputes c*a'ue catgorie de clients au prorata des co9ts de production
!rec*erc*e et d#eloppement incluse".
A1.; C8i22re dG(22(ires E
Clients T=3e 1 (lients :3pe 2 (lients :3pe 5 :otal
Mont(nt *)illiers dGe"ros, ; 955D55 /15D55 1 155D55 / P15D55
ANNE0E ;
Donn&es 4"d.&t&es et donn&es rel(ti'es r&elles rel(ti'es (" 3ro:et A
A;.1 C8i22re dG(22(ires et #8(r.es *en )illiers dGe"ros, E
Lonnes &udgtes Donn&es r&elles
(*i%%re dAa%%aires
(*arges de personnel
Autres c*arges de production
(*arges commerciales
(*arges de structure
-50)00
550)00
120)00
50)00
/0)00
-Q0)00
/20)00
1/5)00
-0)00
55)00
A;.1 Te)3s *en no)4re de :o"rs, E
Lonnes &udgtes Donn&es r&elles
Vours consomms pour produire
Vours %acturs
1 200
1 200
1 /00
1 500
ANNE0E 6
In2or)(tions rel(ti'es (" s"i'i des 3ro:ets
A6.1. Mod(lit&s de #(l#"l.
Les donnes sui#antes sont recueillies aupr+s des ser#ices commerciau2 et des ser#ices de production.
(aractristi'ues du pro7et in%ormati'ue selon le contrat sign a#ec le client ,
. nom&re de [ 7ours 0 *ommes \
. c*i%%re dAa%%aires du contrat
V!p"
(A !p"
Lonnes sur lAtat dAa#ancement du pro7et ,
. nom&re de [ 7ours 0 *ommes \ e%%ecti#ement consomms V !("
Lonnes de la compta&ilit anal3ti'ue ,
. La compta&ilit anal3ti'ue ta&lit pour c*a'ue t3pe de pro7et un co9t de re#ient pour un [ 7our
` *omme \ !ce co9t de re#ient est di%%rent selon le t3pe de pro7et concern) car la proportion
dAingnieurs) dAanal3stes) de programmeurs #arie en %onction de la nature du d#eloppement
in%ormati'ue raliser".
. Les responsa&les de pro7ets estiment) c*a'ue mois) le nom&re de 7ours ncessaires pour
terminer la commande du client.
(r
V!n"
A partir de ces donnes) le ser#ice de contrCle de gestion e%%ectue les calculs sui#ants ,
Pour le pro7et en cours de ralisation ,
. nom&re de 7ours [ %actura&les \ , 7!%" !correspondant au degr V!%" S 7!p" ` 7!n"
52
dAa#ancement du pro7et. 8l sAagit de la di%%rence entre le nom&re de 7ours
pr#us par le contrat et le nom&re de 7ours restant %aire pour mener &ien
le pro7et" 1
. c*i%%re dAa%%aires [ %actura&le \) (A!%" !partie du contrat d7 ralise"
. co9t de la partie du pro7et ralis , (.
. une estimation du rsultat intermdiaire sur le pro7et en cours , =!i")
. le tau2 de renta&ilit du pro7et en cours :!i"
(A!%" S 7!%" Y 7!p" 2 (A!p"
( S Va 2 cr
=!i" S (A!%" ` (
:!i" S =!i" Y (A!%"
Pour lAensem&le du pro7et ,
. rsultat pr#u , =!p")
. le tau2 de renta&ilit pr#isionnel du pro7et :!p"
=!p" S (A!p" ` 7!p" 2 cr
:!p" S =!p" Y(A!p"
A6.1 Donn&es (n(l=ti9"es 3o"r le s"i'i es s":ets
!montants en milliers dAeuros" Pro7et M Pro:et M So#i&t& PORTOS
7ours montants 7ours montants 7ours montants
Donn&es d" #ontr(t
Nom&re de 7ours 7!p"
(*i%%re dAa%%aires (A!p"
2 200
1 0QR)00
5 R00
1 9Q-)00
/ 000
2 200)00
Co$t de l( :o"rn&e X 8o))e #r 0)/2 0)/5 0)/5
Et(t dG('(n#e)ent d" 3ro:et
Nom&re de 7ours consomms 7 !(" 2 500 5 152 5 200
Esti)(tion d" te)3s n&#ess(ire
Pour terminer le pro7et 7!n" 100 501 2 000
ANNE0E
In'estisse)ent en re#8er#8e et d&'elo33e)ent
!montants en milliers dAeuros"
6..1 Des#ri3tion d" 3ro:et.
Le montant du pro7et dAin#estissement en rec*erc*e et d#eloppement est de 150 milliers dAeuros. ce pro7et est
ralis en deu2 tranc*es.
:rois dcisions possi&les sont en#isages ,
. dcision L1 , ralisation de lAin#estissement en totalit !tranc*es 1 et 2" la date 0) d&ut de la premi+re anne.
. dcision L2 , ralisation de lAin#estissement en deu2 tapes) *auteur de 100 la date 0 !tranc*e 1" et *auteur
de 50 la date 1) %in de la premi+re anne !tranc*e 2" 1
. dcision L5 , ne pas raliser lAin#estissement.
La premi+re tranc*e a d7 %ait lAo&7et dAun certain nom&re de commandes et permettrait dAo&tenir un cas*0%lo<
annuel constant de 50) les premi+re) deu2i+me et troisi+me annes.
La seconde tranc*e permettrait dAo&tenir des cas* %lo< annuels de ,
. 50 dans le cas dAune demande %a#ora&le 1
. 15 dans le cas dAune demande limite.
(es cas* %lo<) correspondant la seconde tranc*e dAin#estissement seraient o&tenus ,
. les premi+re) deu2i+me et troisi+mes annes) si la tranc*e 2 est ralise d+s le d&ut du pro7et !date 0" 1
. les deu2i+me et troisi+mes annes) si la tranc*e 2 est ralise la date 1.
En%in) si la demande est limite) la seconde tranc*e dAin#estissement ne sera pas ralise la date 1. Lans ce cas)
seul les cas* %lo< correspondant la tranc*e 1 seront per4us.
Le tau2 dAactualisation retenu est de 12. et lA*ori@on de lAtude est limit 5 ans.
55
A.1 M(tri#e des re.rets et #rit@re d" Mini)(+ des re.rets.
$ne [ matrice des regrets \ est un ta&leau sur le'uel sont mentionns les man'ues gagner potentiels !regrets"
pour c*a'ue dcision associe c*acune des *3pot*+ses de demande. In peut ainsi dterminer pour c*a'ue
dcision le regret ma2imum. In c*oisit ensuite la solution 'ui a le regret !ma2imum" le plus %ai&le.
5/