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Laudit interne est une activit de contrle et de conseil. Elle est importante dans une
organisation dans la mesure o elle aide cette organisation atteindre ses objectifs par des
analyses, des recommandations et des solutions concernant les activits examines.
Lobjet de ce chapitre est de prsenter la fonction daudit interne dans une organisation. A
cet effet, nous allons consacrer la 1 re section pour la notion daudit interne, et la 2me section
pour la mission, outils et dmarche dune mission.
Au dbut du moyen ge, les sumriens ont ressenti une ncessit de contrle de la
comptabilit des agents.1 Ce systme de contrle par recoupement consiste comparer une
information qui est parvenue de deux sources d'enregistrements indpendantes.
Mais le mot audit n'est apparu que sous l'empire romain et plus spcifiquement ds le 3 me
sicle avant Jsus Christ2, o il tait d'un sens plus large.
Le mot audit, qui nous vient de latin audire , c'est--dire couter , les romains
employaient ce terme pour dsigner un contrle au nom de lempereur sur la gestion des
provinces. Ultrieurement, ce contrle s'est dvelopp suite aux efforts des anglais. De mme
ses objectifs, qui se sont axs principalement la dtection de fraude, progressivement vers la
recherche d'erreurs puis la publication d'opinion sur la validit des tats financiers, enfin sur
leur rgularit et sincrit.
Ce n'est qu'au XIXme sicle que les lgislateurs ont institus le contrle des socits par des
agents externes en raison :
-la charge qui pse sur l'auditeur reconnu en tant que garant des dtenteurs de capitaux
l'gard des abus des gestionnaires, ds le dbut du XX me sicle et avec la crise de 1929 due
une mauvaise divulgation de l'information fiable. EN tant que fonction dans une entreprise,
laudit interne est apparu aux tats Unis aprs la crise de 1929. La crise finie, les auditeurs
ayant beaucoup dexprience dans les domaines comptables se sont imposs,. Cest en ce
moment que la fonction daudit interne a pris naissance.
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
De nos jours l'audit est une discipline transversale au centre des proccupations des
managers. En ce sens, et face une varit des besoins, l'audit s'largissait d'autres domaines
qui se sont rvls ncessaires avec l'volution et la gnralisation de nouveaux moyens de
traitements de l'information.3
Afin de mieux comprendre et cerner lintgration de laudit interne, le tableau suivant nous
permet de synthtiser le progrs de cette fonction :
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
La fonction daudit interne sest dveloppe avec la cration de lILA (Institut of Interne
Auditor) aux USA en 1941, dont la vocation est de promouvoir laudit interne et daccroitre la
comptence professionnelle et techniques des auditeurs internes par des recherches et des
formations professionnelles.
En Algrie, la loi 88-01 du12/01/1988 portant sur la loi dorientation des Entreprises
publiques conomiques (EPE) dans sont articles 40, fait obligatoire ces EPE de crer une
structure daudit interne. En 993, LAssociation des Auditeurs et Consultants Internes
Algriens(AACIA) est ne et elle sest affili lIIA.
Dans notre tentation de cerner la notion daudit interne, nous prsenterons trois
dfinitions.
Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne a une organisation
une assurance sur le degr de matrise des oprations, lui apporte des conseils pour les
amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses
objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de
management des risques, de contrle, de gouvernement dentreprise, et en faisant des
proposition pour renforcer leur efficacit .
Selon IFACI
3 Alberto sillero, audit er rvision lgale, Edition Eska, anne 2000, page 12.
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
Laudit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une entreprise
pour contrler et grer une entreprise .4
Nous avons rpertori parmi les diffrents types d'audit trois principaux types savoir
l'audit financier, l'audit oprationnel et l'audit juridique.
L'audit comptable et financier est un examen des tats financiers de l'entreprise, visant
vrifier leur sincrit, leur rgularit, leur conformit et leur aptitude reflter l'image fidle
de l'entreprise. L'audit comptable et financier est la forme moderne de contrle, de
vrification, d'inspection, de surveillance des comptes, en apportant une dimension critique.
Toute information comptable et financire peut avoir des consquences graves sur
l'entreprise, aussi est-il ncessaire pour les dirigeants de s'assurer de la sincrit des
informations. Les proccupations d'une rvision pour les dirigeants sont le plus souvent :
Les besoins d'une information financire fiable avant de la prsenter des tiers ou aux
associs ;
L'audit interne tend s'enrichir et s'tend dsormais au-del de l'audit financier pour
assurer les missions d'audit oprationnel. L'audit oprationnel ayant pour objectif l'analyse des
risques et des dficiences existants dans le but de donner des conseils, de faire des
recommandations, de mettre en place des procdures ou encore de proposer de nouvelles
stratgies, en un mot l'audit oprationnel comprend toutes les missions qui ont pour objet
d'amliorer la performance de l'entreprise (DAYAN A., 1999).
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
l'audit de gestion ;
l'audit de stratgie.
Audit de gestion
Il permet de juger l'entreprise sur ses rsultats (les ressources ont-elles t utilises de
manire optimale pour atteindre les objectifs rationnels ?). Compte tenu des proccupations de
performance, le contrle de gestion (en tant que structure mise en place par la direction pour
mesurer les performances) sera particulirement examin.
Audit de stratgie
Il permet de juger si le projet au sein de l'entreprise est toujours matris, l'audit s'appliquera
en particulier aux projets d'investissement et la qualit de la stratgie applique.
- L'organisation doit avoir une politique et des modes organisationnels qui dfinissent ses
relations au droit, au rglementaire et au fiscal ;
- L'organisation doit tre sensibilise au fait de n'avoir qu'une emprise faible sur une partie du
droit, du rglementaire et du fiscal, par suite de leur dilution dans les oprations et entre les
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
agents qui les traitent, parfois sans avoir mme conscience que ces oprations sont porteuses
de droit ;
- L'organisation doit avoir conscience qu'elle cre ses propres rgles de jurisprudence
interne et que celles-ci peuvent se trouver remises en jeu lors d'oprations de
rapprochement, ou de scission ;
- La prsence d'une forme de droit pour toute opration, tout acte, tout service rendu ou
rendre ;
De dfinir les principes de base que la pratique de laudit interne doit suivre ;
Ces normes se composent des normes de qualification(les sries 1000), des normes de
fonctionnement(les sries2000) et des normes de mise en uvre.5
Les normes de qualification noncent les caractristiques que doivent prsenter les
organisations et les personnes accomplissant activits daudit interne. Les normes de
fonctionnement dcrivent la nature des activits daudit interne et dfinissent des critres de
qualit permettent dvaluer les services fournis. Les normes de mise en uvre dclinent les
normes de qualification et les normes de fonctionnement des missions spcifiques, ces
normes de mise en uvre sont tablies pour les activits dassurance et pour les activits de
conseil.
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
Laudit interne doit tre indpendant et les auditeurs internes doivent effectuer leur
travail avec objectivit.
Les auditeurs internes doivent concevoir et documenter un plan pour chaque mission.
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
Comment mieux clairer une Fonction quen traant les frontires de son action par
rapport celles qui jouxtent son domaine dapplication. On vitera bien des confusions en
prcisant clairement comment se situe lAudit Interne par rapport :
laudit externe,
linspection,
au contrle de gestion.
La fonction de laudit interne est ne partir de laudit externe. Aujourdhui, les deux
fonctions sont nettement distinctes.
Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation
une assurance sur le degr de matrise de ses oprations lui apportant ses conseils pour les
amliorer et contribue crer de la valeur ajoute.
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
crdibilit des tats financier et autres rapports de la direction, et permet didentifier les
faiblesses des systmes et contrles internes.
Le Contrle de Gestion est le processus par lequel les dirigeants s'assurent que les ressources
sont obtenues et utilises avec efficacit (par rapport aux objectifs) et efficience (par rapport
aux moyens employs) pour raliser les objectifs de l'organisation .
Ressemblances :
-Les deux fonctions ont un caractre universel, elles sintressent toutes les activits de
lentreprise ;
- Les deux fonctions sont relativement rcentes et encore en pleine priode d'volution d'o la
multiplication des interrogations et des incertitudes ;
Diffrences 7
On connat les objectifs de l'Audit Interne, qui visent mieux matriser les activits par
un diagnostic des dispositifs de contrle interne. Le contrleur de gestion va s'intresser plus
l'information qu'aux systmes et procdures ; dfinis au sens le plus large, on peut dire que
son rle est de veiller au maintien de grands quilibres de l'entreprise (achats - ventes - stocks
- investissements...) en attirant l'attention sur les dviations ralises ou prvisibles et en
recommandant les dispositions prendre pour restaurer la situation.
Si les deux Fonctions sintressent toutes les activits de lentreprise, celles-ci ne sont
pas considres de la mme faon. Le contrleur de gestion s'intresse essentiellement aux
rsultats chiffrs ou chiffrables, rels ou prvisionnels. L'auditeur interne va aller au-del de
7 Ibid, p82.
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
cette dimension et cela est particulirement perceptible dans des domaines comme la scurit,
la qualit, les relations sociales, l'environnement, etc.
Quant la priodicit
Les mthodes de travail du contrleur de gestion s'appuient sur les informations des
oprationnels (prvisions et ralisations) et sont largement analytiques et dductives.
Complmentarits
-L'inspecteur est charg de contrler la bonne application des rgles de directions appliques
par les excutants.
- L'inspecteur a le pouvoir de faire sanctionner tandis que l'auditeur interne ne s'occupe pas de
cela.
- L'inspecteur n'a pas la qualit d'apprcier les rgles et principes directives de l'entreprise
tandis que l'auditeur interne les examine, critique les rgles et directives et propose leur
amlioration.
-L'inspecteur fait le contrle exhaustif ; l'auditeur interne ne regarde pas les choses
exhaustivement ; il passe par les mthodes alatoires.
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
- La scurit des actifs (ensemble des actifs immobiliers et immatriels, stocks, ressources
humaines et image de l'institution),
- La qualit de l'information,
L'entreprise publique ou prive est en tat permanent de contrle interne des lors qu'elle
s'est dote, dans sa globalit, d'une organisation adapte atteindre ses objectifs. Si chaque
organisation est responsable de manire continue de son contrle interne, la direction de
l'audit interne doit tre, dans l'exercice des ses missions, le promoteur du contrle interne et
de son efficacit au meilleur cot. Le contrle interne apparat donc comme un moyen pour
laudit externe alors quil est un objectif pour laudit interne
A travers cette section, nous allons essayer de prsenter dans un premier lieu, le champ
dapplication de laudit interne ainsi que ses objectifs, dans un deuxime lieu les diffrents
outils et techniques quutilise lauditeur, ncessaires laccomplissement de sa mission, pour
passer ensuite lexplication des trois phases fondamentales de toute mission daudit.
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
Lobjet : lobjet permet de distinguer les missions spcifiques des missions gnrales.
-une mission spcifique, c'est--dire portant sur un point prcis en lieu dtermin. Ainsi en
est-il si la mission a pour objet audit des comptes de la succursale dune entreprise Y ou
encore audit du magasin de lusine X .
-une mission gnrale, ne vas connatre aucune limite gographique.
En reprenant lexemple prcdent, on peut illustrer la notion mission gnrale avec laudit
de scurit ou encore laudit des centres informatiques .
Fonction : on parle de missions uni fonctionnelles ou de mission plurifonctionnelle.
-La mission uni fonctionnelle, quelle soit spcifique ou gnrale, ne vas concerner
quune seule fonction. Exemple laudit des comptes dune succursale ou laudit des comptes
de lentreprise sont tous deux des missions uni fonctionnelles car ne concernent que la
fonction comptabilit .
-la mission plurifonctionnelle, lauditeur est concern par plusieurs fonctions au cours
dune mme mission, se rencontre en gnral dans deux cas :
Le premier cas, est celui des filiales, lorsque les auditeurs internes se dplacent pour aller
auditer une filiale, ils auditent tout ou une partie des activits de la filiale sans se limiter une
seule fonction.
Le deuxime cas, en dehors des filiales et entreprises industrielles, dans lequel on trouve trs
souvent une approche multifonctionnelle, est celui des auditeurs informatiques.
Notons, la mission daudit interne couvre tous les domaines de gestion. Laudit interne doit
avoir accs sans limitation, aux documents et donnes relatifs la gestion.
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
Cet audit de rgularit est appel aussi audit de conformit , dans le premier cas on
observe la rgularit par rapport aux rgles internes de lentreprise et dans le second cas la
conformit avec les dispositions lgales et rglementaires. Mais dans les deux cas, la
dmarche est la mme c'est--dire de comparer la ralit avec le rfrentiel propos, et elle
est toujours essentielle pour un auditeur interne, sest double dune approche nouvelle,
laudit defficacit.
Lauditeur cherche un cart entre le but choisi et leffet produit, mais aussi le pourquoi
de cet cart et le comment rduire.
La pertinence : est une affaire de la direction gnrale puisquelle est tenue vrifier la
mesure dans laquelle les choix aboutiront rellement aux effets recherchs. A ce niveau
lauditeur interne sintresse donc sur :
-la cohrence entre les structures, les moyens et les objectifs fixs par lentreprise ;
-la qualit des orientations de la direction gnrale, la pertinence va tre exprime comme
lcart entre le rsultat que lon veut obtenir et la capacit des moyens retenus y parvenir.
Notons que a chaque niveau dobjectif correspond un type daudit interne savoir : laudit
comptable et financier, audit oprationnel, audit de management ou direction.
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
Cette tape est indispensable car cest la meilleure faon de vaincre les rsistances
subies par laudit. Elle est ncessaire pour aborder ltape suivante, cest la cohrence de
processus.
Cest un calendrier pluriannuel qui attribue chaque type de mission une frquence et
un budget temps, de faon matriser les risques inhrents lorganisation. Cette tape est
impose par la norme 2010 : le responsable de laudit interne doit tablir une planification
fonde sur les risques, afin de dfinir les proprits cohrentes avec les objectifs de
lorganisation .10
Un plan de fonction doit tre labor ce stade. Il prend en compte le plan daudit et les
postes pouvoir. Ils seront affins larrive de premires embauches.
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
Tableau N02 : Le tableau suivant rsume les tapes de mise en place dune structure daudit
interne.
Taches Objectifs
- convaincre les managers de lutilit de - viter les rticences et obtenir des aides
structure
- laborer le plan daudit - couvrir les risques
- apprcier les besoins en personnel et en
Budget de fonctionnement
Source : RABHI A, pratique de laudit oprationnel dans les milieux bancaires, mmoire de
fin de cycle DESB, Alger, 2004, P 133.
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
On peut utiliser plusieurs critres de slection des outils de laudit, selon le critre qui
traduit les deux dmarches de lauditeur : les outils dinterrogation et les outils de description.
Le sondage est une technique statistique qui se base sur ltude des fichiers
informatiques et de logiciels dextraction et danalyse. Au cours de ses analyses, lauditeur
interne rencontre des erreurs et des disfonctionnements lesquelles il cherche connaitre
lampleur de ces erreurs, ces disfonctionnement ou ces phnomnes. Sagit-il dun
phnomne observ souvent.
b).les interviews
Cest une technique trs utilise par lauditeur, qui ne doit pas tre confondue avec les
techniques dapparence similaires, lauditeur nest pas dans la position dun journaliste, il
devra donc se garder de toute question ayant un caractre subjectif. Il doit galement respecter
certaine rgles : la voie hirarchique, rappeler clairement laudit la mission et les
objectifsetc.).
Ils ont devenus de plus en plus indispensables dans toute activit daudit. Ces outils
constituent pour un auditeur un gain de temps considrable. Les auditeurs, en gnrale, ils
utilisent :
- logiciels statistiques et danalyse des donnes telle que Statistica pour les estimateurs ;
Parmi tous ces logiciels le plus utilis est Microsoft Excel raison de sa large utilisation en
audit.
c).lobservation physique
Lobservation physique est parfois ncessaire, lauditeur interne doit aller sur le terrain
et de la pratiquer. Parmi les lments que lauditeur doit observer titre dexemple : les
processus (sortie des camions, rception des marchandisesetc.), lobservation quantitative
et qualitative des biens (linventaire), lobservation des documents comptables, pas seulement
lire mais galement den regarder les formes (signatures).
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
Le flow chart est une reprsentation de la circulation des documents entre les diffrentes
fonctions et centres de responsabilit, il sagit donc de donner une vision complte de
cheminement des informations et de leurs supports.
La grille danalyse des tches est une photographie un instant donn de la rpartition
du travail, elle relit lorganigramme fonctionnel lorganigramme hirarchique et justifier les
analyses des postes.
a).phase de prparation
Lintervention de laudit commence par la phase de prparation, cette phase est base
sur la dtection des faiblesses, elle exige des auditeurs de forte capacit de lecture, dattention
et dapprentissage, elle exige galement une bonne connaissance de lentreprise, elle sollicite
laptitude apprendre et comprendre. Elle peut se dfinir comme la priode dans au cours
de laquelle vont tre tous les travaux prparatoires avant de passer laction.
Les Principaux points tudier dans cette tape sont les suivants :
runion douverture ;
le travail sur le terrain.
c).phase de conclusion
Lauditeur doit laborer et prsenter son produit aprs avoir rassembler tous les
lments de sa rcolte en rdigeant un rapport complet, conclusif, crit et final appel
rapport daudit interne . Cette tape finale se dcompose comme suite :
Conclusion chapitre 1
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Chapitre I : Approche thorique de laudit interne
Pour sa russite, lentreprise est appele la ralisation des diffrents types daudit qui
lui permettent une valuation au plus juste et surtout de limiter au maximum les risques.
Bien que sa finalit soit spcifique et destine vrifier la ralit et la sincrit des comptes
dune entreprise, au profit des actionnaires et autres tiers, la mission de laudit interne est
subordonne lutilisation dune mthodologie lui permettant la mise en uvre dune
organisation lui garantissent la pertinence de ses conclusions.
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