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e
3 Anne
PROGRAMME
COMPTABILITE
DES SOCIETES
Introduction
Chap 1 : Formalits de constitution

Chap 2 : Apports en constitution
Chap 3 : Cas particuliers des apports
Chap 4 : Rpartition du rsultat
Chap 5 : Evolution des actions et augmentation du Capital
.. 1
Fascicule de Comptabilit des socits commerciales Moussa DIAGNE Professeur-Consultant
Chapitre 1 : Formalits de Constitution
I. Dfinition
Certaines formalits doivent tre remplies au moment de la constitution.
Dossier dexercer (fiches)
Registre de commerce
Droit denregistrement du capital
N didentification de compte contribuable
Droit de timbres
Autorisation dexercer
Immatriculation aux organismes sociaux / CSS-retraite
Immatriculation linspection du travail
Publicit lgale et obligatoire de la constitution (Journal officiel et autres journaux)
Photo (variable) 605
Quitus de versement des apports auprs du notaire 632
Dsignation dun commissaire aux apports 632
II. Cot des formalits

Dossier dexercer : 3000F 605
Registre de commerce : 39.860F pour les socit et 12000 pour les particuliers
646
Enregistrement du capital 646
- Droits fixes de 25 000 F si le capital de la socit est infrieur ou gal 10 000 000
F
- Droits variables de 1 % si le capital de la socit est suprieur 10 000 000 F
Apports Assiettes de calcul Taux
Purs et simples
. Droit dapport ordinaire Capital > 10 000 000 1%
. Surtaxes immobilires Valeur nette (comptable) 3%
A titre Onreux
. Sur crances Dettes transmises 1%
. Sur marchandises neuves dtailles Dettes transmises 2%
. Sur vhicules neufs Dettes transmises 2%
. Sur vhicules doccasion Dettes transmises 5%
. Sur biens meubles Dettes transmises 10%
. Sur immeubles Dettes transmises 15%
Droit de timbres (variable) 646
Autorisation dexercer :
Publicit lgale (variable) 627
Barme Honoraire du notaire (ngociable)
Autres : simple formalit
NB : les apports des associs peuvent comprendre deux composantes :
Apports purs et simples : Ils correspondent aux capitaux propres (10 15) et
reprsentent des ressources appartenant exclusivement aux associs. En contre
partie ces apports seront rmunrs par des actions au parts sociales.
Apports titre Onreux : ce sont des apports ayant comme contre partie des dettes
et ne seront pas rmunrs par des actions ou parts sociales.
III. Comptabilisation des cots de formalits
On retiendra la procdure suivante
1. Engagement des frais au moment de la constitution
605 Autres achats x
627 Publicit, Publication Relation Publique x
632 Rmun. dintermdiaire et de conseil x
646 Droits denregistrement x
.. 2
6.. Autres charges (par nature) x
5.. Trsorerie x
488 Notaire de constitution x
Frais de constitution
2. Immobilisation des faits de constitution

Elle est observe la fin du 1 exercice par un virement des frais dj engags lors de
la constitution un compte dimmobilisation appele charge immobilise. Ce virement aura
comme incidence la neutralisation des charges au niveau du 1 exercice.
2011 Frais de constitution Somme Frais
781 Transfert de charges dexploitation Somme Frais
Immobilisation des frais de constitution
3. Amortissement des frais de constitution

68 Dotation aux amortis. dexploitation Frais/Dure
2011 Frais de constitution Frais/Dure
Annuit damortissement de lexercice
NB : prescription du SYSCOA sur la dure damortissement de compte 201

- Minimum = 2 ans
- Maximum = 5 ans
IV. Classification des apports
1. Selon leur nature
*Apport en nature : Constitu des biens et des crances
* Apport en numraire : Constitu des espces (banque et caisse)
2. Selon la proprit des apports
*Apports pures et simples : Apports appartement spcifiquement lassoci. Ils
constituent le capital social de nouvelles socits et sont rmunrs en contre partie par des
actions ou parts sociales.
*Apports titre onreux : Ce sont des apports ayant comme contre partie des dettes et
ne font pas partie du capital social
*Apports mixes : Comprenant une partie purs et simples et une partie titre onreux
V. Contraintes sur le Capital

1. Montant du Capital social
*SNC et SCS : aucune exigence (pas de minimum)
* SABL : minimum 1.000.000
* SA : minimum 10.000.000
2. Valeur nominale des titres de proprit (action ou parts sociales)

*SNC et SCS : pas de minimum
* SARL : minimum 5000 F
*SA : minimum 10.000 F
Application 1
Une SA au capital de 70 000 000 F (constitu uniquement de numraire) a t cre le 01-01-
N. Les fiais ci-aprs ont t constats cette date :
- dossier dexercer : 3 000 F
- registre de commerce : barme
- honoraire du notaire : barme
- enregistrement de capital : barme
- timbres fiscaux : 30 000 F
- publicit lgale : 100 000 F
.. 3
- assurance de lopration : 520 000 F
- tude de faisabilit du projet : 1 900 000 F
TAF : passer toutes les oprations la constitution (1-1-N, 31-12-N, 31-12-N+1)
NB : dure damortissement des frais de constitution : 2 ans.
Application 2
Une SA au capital de 50.000.000 a t constitu le 1.1.N dont les formalits ont t confies
un notaire. Les apports sont effectus comme suit :
Diop apporte :
- Vhicule acquis 6.000.000
- Btiment : 10.000.000
- Terrain acquis 3.000.000 et repris 7.000.000.
NIANG apporte :
- Marchandises : 3 500 000 dont 800 000 de dettes
- Btiment : 13 000 000 grev dune hypothque de 4 000 000
- Chque de 4 000 000
Autres actionnaires qui ralisent leurs apports par chque.
Lors de la constitution, les frais suivants ont t supports :
- Registre de commerce : Tarif officiel
- Timbres fiscaux : 15.000 F
- Honoraires du Notaire : Barme officiel
- Dossier de dclaration dexistence : 3.000 F
- Assurance : 100.000 F
- Publicit lgale : 300.000 F
- Honoraire du Commissaire aux apports : 150.000 F
- Frais douverture dun compte bancaire : 25.000 F
- Frais dtude et de recherche : 400.000 F
- Timbres de Poste : 10.000 F
- Frais de Tlphone : 20.000
TAF - Journaliser les frais de constitution
.. 4
Chapitre 2 : Apports en Constitution
I. Principes gnraux
Au moment de la constitution les associs vont sengager se librer du montant du
capital souscrit. Il peut exister deux formes de libration selon les modalits prvues par les
statuts ou dfaut par les associs eux-mme.
Les librations dabord peuvent tre ralises intgralement ou partiellement (sous
forme dappel)
1. Libration des apports en nature : Intgrale

Quelque soit la forme de la socit (SA, SARL, SNC,)
2. Libration des apports en numraire : Partielle ou Intgrale sans minimum

SNC : aucune contrainte
SARL : Intgrale
SA : minimum lgal = des apports numriques
En rsum les apports (nature et numraire) sont intgralement librs dans les SARL.
Par contre dans les SA et SNC, les apports en numraire peuvent tre intgralement ou
partiellement
II. Comptabilisation des apports avec libration intgrale

Elle sera constate en deux tps : promesse dapport et libration de ces apports
1. Promesse dapports
Dans ce cas lappel sera unique, cette promesse traduit lengagement des associs se
librer ultrieurement
4611 Associs, apports en nature a
4612 Associs, apports en numraire b
1012 CS, A, NV a+b (apports purs et simples)
Promesse dapport (ou appel)
2. Libration des apports

x x Compte dactif (2-3-4-5) x
4611 Ass, apport en nature a
4612 Ass, apport en numraire b
x Cptes de dettes (apports titre onreux) x
Libration des apports
Une fois que les librations soient constates le cpte 1012 devrait tre sold par le
crdit du cpte 1013.CS, AV, Nam.
1012 CS, A, NV a+b
1013 CS, A, V, NA a+b
Pour solde du cpte dbit
Application 1
Une SA au capital de 30.000.000 F dont 10.000.000 en nature et de valeur nominale 10.000 F
a t constitu le 1.1.N .Les apports ont t effectus de la faon suivante.
Apports de Fall qui dtient 1.200 actions
- Btiment : 5.500.000 F
- Espces en caisse : 600.000 F
- Reliquat par chque bancaire
Apports de Diouf qui dtient 900 actions
- Matriel de bureau : 500.000 F
- Marchandises : 600.000 F
- Reliquat par chque bancaire
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Autres actionnaires
- Marchandises dterminer
- Chque dterminer
Formalits de Constitution
- Registre de Commerce : Tarif officiel
- Publicit lgale : 150.000 F
- Timbres fiscaux : 12.000 F
- Assurances : 120.000 F
- Enregistrement du capital : barme
- Frais de Notaire : 750.000 F
- Dossier dexercer : tarif officiel
NB : Les frais de constitution sont rgls par chque
TAF :
1. Prsenter le tableau des apports
2. Calculer le montant des droits denregistrement
3. Journaliser les oprations de constitution
4. Passer au journal les critures de rgularisation des frais de constitution au 31.12.N
NB : les comptes 4611 et 4612 sont collectifs au niveau des SA et seront individualiss
(comptes nominatifs) au niveau des socits de personne (SNC et SCS).
Travail faire : reprendre lapplication prcdente dans le cas dune SNC avec autres
considres comme Seck
Codification des comptes nominatifs
Noms Code 4611 4612
Fall 1 4611.1 4612.1 4612.1 FALL, apport en numraire
Diouf 2 4611.2 4612.2
4612.2 Diouf, apport en numraire
Seck 3 4611.3 4612.3
4612.3 Seck, apport en numraire
III. Apports avec libration partielle
Rappel : Cette forme de libration ne concerne pas les SARL, car la libration des apports est
intgrale.
La comptabilisation des apports se fait toujours en deux temps : appel et libration
correspondante
En cas de libration partielle, on aura plusieurs appels.
1. 1e appel (fraction appele)
Au 1e appel, il faudra distinguer deux parties : la partie du capital appel est inscrite au
cpte 1012 ou 1013 et la partie du capital non appele inscrite au cpte 1011.
109 Actionnaire, capital souscrit non appel c
1012 CS, A, NV a+b
1011 CS, NA c
1e appel
2. Libration du 1er appel

x Comptes dactif (2,3,4,5)
* Comptes de dettes *
Libration du 1er appel
Ensuite le cpte 1012 sera sold par le dbit du cpte 1013
.. 6
1012 CS, A, NV a +b
1013 CS, A, NV a+b
Solde du cpte dbit
3. 2e appel (fraction nouvellement appele)

A ce niveau les critures comptables porteront sur la ** des comptes 1011 et 109 relatifs la
partie non appele du capital.
Rgularisation du compte 109 par le dbit du compte 4613 (SA) ou 4614 (SNC, SARL)
4613 ou Actre, CS, A, NV ou Fraction appele
4614 Ass, C, A, NV
109 Actre, CS, NA Fract appele
e
2 appel
Rgularisation de 1011 (virement au profit du compte 1012)
1011 Fraction appele
1012 CS, NA Fraction appele
CS, A, NV
2e appel
4. Libration du 2eme appel

5 Trsorerie Fract appele
4613 ou Actre, CS, A, NV Fract appele
4614 Ass, C, A, NV
Libration du 2eme appel
Ensuite le compte 1012 sera sold

1012 CS, A, NV Ft appele
1013 CS, A, V, NA Ft appele
Solde du compte dbit
5. Appels et libration ultrieure

Les critures passer seront les mmes que celles passes lors du 2e appel (Voir 2e appel et
libration correspondante).
Tableau des apports purs et simples
1e prsentation
Capital appel Capital non appel Capital social
Noms Nature Numraire Total
xxxx Compte 4611 Compte 4612 Compte 1012 ou 1013 Compte 109 et 1011 Compte 101
Elle prsente lavantage de disposer directement du montant du compte 1012 ou 1013.
2e prsentation
Noms Nature Numraire Capital social
appel non appel Elle prsente
xxxx Compte 4611 Copmte 4612 Compte 109 et 1011
Compte 101 linconvnient de ne
pas disposer directement du montant du compte 1012 ou 1013 qui sera par la suite calcul.
Application 2
La SA JAMAL au capital de 50.000.000 F (valeur Nominale 10.000 F) a t constitu le
01.01.99. Les apports ont t constitus comme suit :
Apport de DIAGNE qui dtient 1.000 actions
Ordinateur : 2.000.000
Vhicule : 3.000.000
Reliquat en numraire
Apport de FALL qui dtient 1.400 actions
Local : 6.000.000
.. 7
Apport de DIOP qui dtient 800 actions
Marchandises : 1.000.000
Local : 15.000.000
Dettes Frs : 10.000.000
Autres actionnaires en numraire
Le contrat de constitution stipule que les apports sont effectus selon la loi.
TAF
1. Prsenter le tableau des apports purs et simples
2. Passer les critures du 1er appel, libr du minimum lgal pour les apports en numraire
3. Passer les critures de lappel du 2e quart au 01.06.99
4. Passer les critures du dernier appel au 31.12.99
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Chap 3 CONSTITUTION : CAS PARTICULIERS
Ils portent sur les oprations de constitution avec :
- apports de crances
- versements anticips
- dfaillance de lapporteur
I. APPORTS DE CREANCES CLIENTS
Ces crances clients font partie des apports en nature et sont la charge de lassoci
(apporteur). Deux types de comptabilisation peuvent tre constats selon la valeur dapport
retenue :
- cas dans lequel la valeur dapport serait gale la valeur nominale de la crance,
- cas dans lequel la valeur dapport (appele valeur de reprise) serait infrieure la
valeur nominale de la crance.
1- Valeur dapport (ou de reprise) = Valeur Nominale
a- Appel
4611 Associ, Apport en Nature VN
1012 Appel Cap sous, appel non vers VN
b- Libration
411 Client VN
4611 Ass, Apport en Nature VN
Libration
1012 Capital sous, appel, non vers VN
1013 Cap sous, app, vers, non amorti VN
Sous cpte 1012
c- Rglement du client pour solde dun montant gal R infrieur la valeur nominale
5 Trsorerie R
462 Associ, compte courant (si R<VN) VN - R
411 Clients VN
Rglement du client pour solde
d- Rglement pour solde de lassoci

5. Trsorerie VN - R
462 Associ, compte courant VN R
Rglement de lassoci
2- Valeur dapport (ou de reprise) < la valeur nominale

La diffrence entre la valeur nominale et la valeur de reprise reprsente une dprciation de la
crance client inscrite au crdit du compte : 491 Dprciation des comptes clients.
Les associs apportant des crances clients seront en contrepartie rmunrs par des actions
ayant une valeur gale la valeur de reprise (ou valeur dapport).
VR < VN Dprciation = VN VR
a- Appel
4611 Associ, apport en nature VR
1012 Cap sous, appel, non vers VR
b- Libration
411 Clients VN
491 Dprciation des cptes clients VN VR
4611 Associ, apport en nature VR
Libration
1012 Cap sous, appel, non vers VR
1013 Cap sous, app, vers, non amorti VR
Solde du compte 1012
c- Rglement du client pour solde R

On a 2 possibilits
R > VR
- Solde des provisions
491 Dprciation des cptes clients VN - VR
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411 Clients VN - VR
Reprise dprciation
- Rglement
5. Trsorerie R
411 Clients VR
462 Ass, cpte courant R - VR
Rglement de lassoci
NB: Ecriture en un seul article

5. Trsorerie R
411 Clients VN
462 Ass, cpte courant R - VR
Rglement client
R < VR
411 Clients VN - VR
Reprise dprciation
- Rglement
5. Trsorerie R
462 Ass, cpte courant VR - R
411 Clients VR
Rglement de lassoci
NB: Ecriture en un seul article

5. Trsorerie R
462 Ass, compte courant VR - R
491 Dprciation des comptes clients VN - VR
411 Clients VN
Rglement de lassoci
NB : la crance peut tre la charge de lentreprise aprs lapport sil sagit dune cession
de crances par son apporteur. Dans ce cas, les crances sont toujours reprises une valeur
infrieure la valeur nominale (lcart entre ces deux reprsentant la dprciation sur ces
crances). Ainsi lentreprise va supporter en perte dfinitive la partie de la crance impaye
(ou irrcouvrable) jusqu la limite de la valeur de reprise.
Cette perte (VR R) sera inscrite au dbit du compte 651 Pertes sur crances clients et
autres dbiteurs (comme contrepartie le compte 411) et la dprciation prcdemment
inscrite dans le compte 419 sera solde par le crdit du compte 411.
Ecriture comptable de ce dernier aspect (recouvrement pour solde avec existence de perte
dfinitive).
491 Dprciation des comptes clients VN - VR
411 Clients VN - VR
Reprise dprciation
- Rglement
5. Trsorerie R
651 Pertes sur crances clients et autres dbiteurs VR - R
411 Clients VR
Rglement du client pour solde.
NB : Ecriture en un seul article
5. Trsorerie R
651 Pertes sur crances clients et autres dbiteurs VR - R
411 Clients VN
Rglement du client pour solde.
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II. DEFAUT DE VERSEMENT LORS DUNE LIBERATION
On peut distinguer 2 cas : Retard de versement et dfaillance de lassoci.
1- Retard de versement
Au moment de la libration lassoci peut accuser un retard de versement dans ce cas, des
intrts de retard pourront le frapper compter de la date de versement prvue jusqu sa
libration.
Intrt de retard : Part appele x Taux x Temps (mois)
1200
avec Temps = n = Date de versement effectif Date de libration prvue (ou date limite de libration).
NB : on respecte la procdure des appels pour le montant appel contrairement celle de la
libration dans laquelle la part appele du retardataire ne sera pas constate.
a- Appel
4613 Actionnaire, Cap sous, app, non vers Part appele
ou
4614 Associe, Cap app, non vers
109 Actionn., Cap sous appel, non vers Part appele
Appel
1011 Cap sous, non app, Part appele
1012 Cap app, non vers

Cap sous appel, non vers Part appele
Appel
b- Libration
5. Trsorerie Part appele sauf part du retardataire
467 Associ, restant d sur capital appel Part non libre (dfaut de versement)
4613 ou Act, Cap sous, app, non vers
4614 Ass, Cap appel, non vers Part appele
Libration
1012 Part appele sauf part du retardataire
1013 Idem
Cap sous, app, non vers
Cap sous, app vers non amorti
Solde du cpte 1012
Liberation du retardataire
5. Trsorerie Part retardataire + intrt
467 Ass, restant dt / Cap app Part retardataire
77 Produit financier Intrt
Libration et imputation des intrts de retard
1012 Part du retardataire
1013 Part du retardataire
Cap sous, app, non vers
Cap sous, app vers, non amorti
Solde de cpte 1012
Application 1
Une SA au capital de 60 000 000 F (VN = 12 000 F) a t constitue le 01-01-99. Le contrat
de socit stipule que les apports en nature sont librs du minimum lgal lors de la
constitution.
Apport en nature :
Local acquis 18 000 000 et repris 24 000 000
Matriel de transport acquis 9 000 000 et repris 7 500 000
Crance-client de lassoci Seck : 8 000 000 reprise 6 700 000
Crance-client de lassoci Diaw : 7 000 000
Apport en numraire dterminer.
TAF :
Passer les critures du 1e appel
1-
2- Passer les critures de rglement des clients de Seck et de Diaw jusqu concurrence de
60 % du nominal pour solde au 31-03-99.
.. 11
3- Passer les critures du 2e appel (2/4) au 31-09-99. Tous les actionnaires se librent sauf
Diop qui dtient 100 actions de numraire (intrt de retard au taux de 12 %).
4- Passer les critures du dernier appel au 31-12-99. tous les actionnaires se librent y
compris Diop.
2. Dfaillance de lassoci
Aprs plusieurs avertissements et une mise en demeure pour dfaut de versement, lassoci
serait ainsi considr comme dfaillant. Ses actions seront vendues en bourse o elles sont
cts ou sur le march financier autre que la bourse si elles ne le sont pas.
Le prix de vente sera fix ses risques et prils et peut tre infrieur ou suprieur la valeur
Nominale de laction. Des intrts de retard et des frais de cession pourront tre imputs au
dfaillant.
On a la procdure suivante pour la comptabilisation.
a Constatation de la dfaillance
467 Ass, Restant d sur cap appel Partie non libre par le
4613 Act, cap sous app dtaillant
ou
4614 Ass, Cap app Idem
Retrait du dfaillant
4617 Idem (1)
467 Idem
Actionnaire dfaillant
Ass, restant d / K appel
Dfaillance
b- Vente (cession ou excution) des actions

5. Trsorerie Prix de vente
4617 Actionnaire dtaillant Vente - frs Int (2)

707 Produit accessoire Frais de cession
77 Produit financier Intrt
Cession des actions
c- Situation du compte 4617 aprs les oprations a et b

4617 Actionnaire dtaillant
Partie appele et non libre par le dtaillant (1) Vente nette des frais et Intrt (2)
Le solde de ce compte (4617) peut tre dbiteur (crance) ou crditeur (dette).
Si le solde est dbiteur, lentreprise dtient une crance sur lassoci dfaillant. Ce montant
sera recouvr auprs de lassoci pour complter son apport (compensation).
Rglement de lassoci dtaillant
5 Trsorerie (Solde 4617)
4617 Actionnaire dfaillant Idem
Si le solde du compte 4617 est crditeur, lEntreprise doit rgler au dtaillant lexcdent du
solde qui constitue une dette vis vis du dfaillant.
Paiement au dfaillant
4617 Actionnaire dfaillant (Solde 4617)
5 Trsorerie Idem
Au terme de lopration de cession, le compte 1012 serait rgularis pour la partie appele et
non libre lors de la dfaillance.
d. Rsultat de lopration pour le dfaillant
Si R > 0 Bnfice (dfaillant)
Si R < 0 Perte (dfaillant)
1re Solution :
Encaissement (solde 4617 crditeur) ou (2)
- Dcaissement (partie appele et libr avant la dfaillance) ou (1)
= Rsultat R
.. 12
2me Solution
Vente des actions
- Capital appel (libr ou non)
- Frais de cession
- Intrt de retard
= Rsultat R
Analyse du rsultat
Marge sur titre
- Frais divers
- Intrt de retard
= Rsultat
Avec Marge sur titre = Prix de vente des titres - Capital appel (la marge pouvant tre un
gain ou une perte sur titre)
Application 2
Une SA au capital de 50 000 000 F (VN = 10 000) a t le 1-1- N. Les apports sont les
suivants :
Apports en Nature
Local : 9 000 000
Vhicule : 4 000 000
Marchandises 4 500 000
Clients de nominal 2 000 000 et repris 1 400 000
Apports en numraire dterminer (libr du minimum lgal au 1.1.N)
TAF : 1- Passer les critures de constitution au 1.1.N
2- Passer les critures de lappel du 2e quart au 30.6.N sachant que lactionnaire X qui
dtient 200 actions ne se libre pas. Il obtient un moratoire jusquau 30.8.N date
laquelle il se libre par chque. Taux 12 % dintrt de retard.
e
3- Passer les critures de lappel du 3 quart au 31-012-N. Tous les actionnaires ont
respect leur engagement sauf lactionnaire Y (considr comme dfaillant) qui
dtient 300 actions de numraire qui ont t vendues 9 500 lune le 31-1- N+1.
Frais de cession : 20 000 Intrt de retard : 12 %.
4- Aprs avoir dtermin le solde du compte 4617, passer les critures de rglement
correspondant en terme dexcdant au profit du dtaillant ou de complment dapport
son dtriment.
5- Calculer le rsultat de cession pour le dfaillant.
III. VERSEMENTS ANTICIPES

Afin de palier ses besoins de trsorerie ou de financement un moment donn lentreprise
peut entre autre contracter des associs pour compenser ses besoins. Dans ce cas des
versements par anticipation seront effectus par les actionnaires des dates diffrentes
celles des appels.
Procdure comptable
a- Lors du versement par anticipation
5 Trsorerie X
4616 Associ, versement anticip X
Versement par anticipation
b- Lors du prochain appel et libration correspondant
.. 13
4613 ou Actionnaire, cap sous, appel non vers Fraction appele
4614 Associ, cap appel, non vers
109 Cap sous, app non vers Fraction
Appel appele
1011 CS,NA Fraction appele
1012 CS,A,NV Fraction
Appel appele
4616 Associ, versement anticip (1)
5 Trsorerie (2) = (3) (1) (3)
4613 ou Actionnaire, cap sous, appel non vers (3)
4614 Associ, cap appel, non vers
Libration
1012 Fraction appele
1013
Cap sous, app, non vers Fraction
Cap sous app vers non amorti appele
Rgularisation 1012
Application 3
Une S.A a t cre le 1er janvier N avec le capital social de 60 000 000 F et de VN 12 000 F.
les appels suivant ont t retenus par les statuts.
1er appel au 1-1-N : Minimum lgal pour les actions de numraire
2e appel au 30-6-N : 2/4
3e appel au 31-12-N : pour solde
Lors du 1e appel, les librations ont t les suivantes :
*Pour Faye
Local : 6 000 000
Vhicule : 1 500 000
Numraire vers : 750 000
*Pour Diop
Marchandises : 450 000
Client 540 000 de VN et repris 510 000
Numraire vers : 900 000
*Pour les autres actionnaires en numraire vers dterminer
TAF
er
1- Prsenter le tableau des apports au 1 janvier N
2- Passer les critures de constitution
3- Au 28 fvrier N, les clients rglent pour solde par chque 450 000.
Le complment sera compens par lassoci Diop le 5-3-N par chque passer les critures
correspondant.
4- Au 31-3-N lassoci X qui dtient 500 actions de numraire, verse par anticipation 3 600
000 par chque et lassoci Y qui dtient 200 actions de numraire verse 1 000 000 en
espce. Passer les critures correspondantes.
e
5- Passer les critures du 2 appel sachant que tous les actionnaires ont respect leur
engagement 5 jours aprs lappel par chque.
e
6- Passer les critures du 3 appel sachant que lassoci 2 dtient 100 actions de numraire,
soit considr comme dfaillant. Ces actions ont t vendues le 20 fvrier N+1 900 000,
intrt de retard facture 9 000, frais de cession 15 000. le dfaillant a t rgl pour solde
le 25-2-N+2.
Application 4
La SA ALPHA a t constitue le 1e janvier 1999 au capital de
50.000.000 F divis en 5.000 actions.
Apport de FAYE reprsentant 2.500 actions
Camion achet 5.000.000 F et repris 3.900.000 F
.. 14
Marchandises achetes 1.000.000 F et reprises avec un abattement de 10 %
Fonds de commerce 350.000 F
Dettes-fournisseurs de valeur nominale 1.800.000 F dont 300.000 F bnficiant dun
rabais de 3 %
Reliquat en numraire.
Apport de DIOUF reprsentant 1.500 actions
Ordinateurs achets 1.500.000 F et repris 1.700.000 F
Crances-client 1 300 000 F repris 1 000 000 F
NB : crances la charge du client.
Apport des autres en numraire
NB : mode de libration
- 1e appel au 1e janvier 1999 : en nature selon la loi et des apports en numraires,
- 2e appel au 1e juin 1999 : des apports des numraires,
- Dernier appel au 31 dcembre 1999 : reliquat.
Travail faire
1. Passez les critures du 1e appel au 1e janvier 1999
2. Le client de lassoci DIOUF rgle pour solde de tout compte 1 180 000 F le 20
mars 1999. Passer les critures correspondantes.
3. Lactionnaire X qui dtient 400 actions de numraire verse par anticipation 1 200
000 F et lactionnaire Y, dtenant 250 actions de numraire, verse quant lui
550 000 F. Passer les critures correspondantes.
4. Au 2e appel au 1e juin 1999 tous les actionnaires se sont librs sauf Z qui
dtient 100 actions de numraires.
Au 30 juin 1999, ses actions ont t excutes 8.600 F lune avec des intrts
de retard de 15.000 F et 25.000 F de frais de cession.
La compensation du manquant ou la restitution de lexcdent se ralise au 2
juillet 1999 par chque.
Passer les critures correspondantes et calculer le rsultat de cette opration de
cession pour lactionnaire Z.
.. 15
Chap 4 : Affection du Rsultat
A la fin de chaque exercice le rsultat sera dtermin en confrontant les charges aux produits
compte tenu des redressement fiscaux.
Rsultat fiscal = Rsultat comptable - Dductions + Rintgrations
Aprs ces corrections, le rsultat sera affect
en rserve (11) : partie du rsultat non distribue et laisse la disposition de lentreprise ;
en rapport nouveau (12) : partie du rsultat non distribue et mise en attente pour la
distribution de lanne suivante ;
en dividende (465) : partie du rsultat affecte au associs ; ce poste comprend 2 parties :
* 1e dividende ou Intrt statutaire servant la rmunration du capital appel, libr et
non amorti
* 2e dividende ou super dividende correspondant un supplment de distribution par
rapport aux parts dtenus par les associs
I. Affectation du rsultat dans les SA et SARL

1. Contraintes
e
1 condition : rpartition possible si les frais dtablissement ont t compltement amortis ;
2e condition : dotation annuelle de rserves lgales (10% du rsultat net des reports antrieurs
dficitaires ( nouveau) ;
3e condition : plafond des dotations de rserves lgales : 20% du cap social (101) ;
4e condition : dotations de rserves statutaires si elles taient prcises par les statuts.
2. Tableau de Rpartition
Cas dun rsultat bnficiaire
Elments Mt N compte dbiter N compte crditer
130 Rsultat en instance daffectation a 130
Report antrieur dficitaire -b 129
Bnfice repartir c
Dotation de rserve lgale -d 111
Solde 1 e
Report antrieur bnficiaire +f 121
Solde 2 g
Rserve statutaire (base prvue par les statuts) -h 112
Bnfice distribuable i
Intrt statutaire Capital libr x T x N -j 465
1200
Solde 3 k
Rserve rglemente -l 113
Solde 4 m
Autres rserves (facultative) -n 118
Solde 5 o
Super dividende -P 465
Report nouveau q 121
3. Journal de Rpartition
130 Rsultat en intense daffectation (N) a
121 Report nouveau crditeur (N-1) (antrieur) f
111 Rserve lgale d
112 Rserve statutaire et contractuelle h
113 Rserve rglemente l
1181 Rserve facultative n
121 Report nouveau crditeur (N) q
129 Report nouveau dbiteur (N-1) b
465 Ass, dividende payer j+p
NB : en cas de perte (solde dbiteur 130 la fin de lexercice, lcriture suivante serait passe
pour constater son affectation :
129 Report nouveau dbiteur Perte
130 (9) RIA Perte
Affectation de la perte de lexercice
.. 16
Application 1
Une SA au capital de 30.000.000 libr. Il y a plus dun an vous fournit les renseignements
suivants :
a. Extrait du bilan au 31-12-N
1013 CS, A, V, NA 30.000.000
111 Rserve lgale 1.500.000
1811 Rserve facultative 4.500.000
130 RIA 25.000.000
b. Projet de rpartition
Dotation de rserve lgale = barme officiel
Dotation de rserve facultative = 3.700.000
Intrt statutaire = 5% lan
Super dividende = dterminer
Report nouveau = 500.000
Travail faire :
1. Prsenter le tableau de rpartition du rsultat de lexercice N
2. Passer les critures de rpartition du rsultat de lexercice N
Application 2
Une SA au capital de 80.000.000 en numraire vous fournit les renseignements suivants :
a. Extrait du bilan avant rpartition du rsultat au 31 /12/ 2002
1011 CS, NA 20.000.000
1013 CS, A,V, NA 60.000.000
111 R. lgale 14.000.000
112 R. statutaire 10.000.000
1181 R. facultative 12.000.000
129 Report nouveau dbiteur - 1.500.000
130 RIA 68.450.000
b. Projet de rpartition du rsultat

Rserve lgale = taux officiel (10%)
Rserve statutaire : 8% du rsultat aprs prlvement des pertes antrieurs et de la
rserve lgale
Rserve facultative = 845.6800
Intrt statutaire = 5%
Super dividende par action multiple de 1000 par dfaut
Reliquat report nouveau
c. Autres renseignements
Valeur nominale de laction = 10.000
Modalit de la libration du capital
- 1e appel : 2/4 le 01/07/98
- 2e appel : le 01/07/02
- 3e appel : le 01/01/03
Travail faire :
1. Prsenter le tableau de rpartition
2. Passer les critures de rpartition
3. Prsenter lextrait du bilan
II. Affectation du rsultat dans les SNC

.. 17
Il nexiste aucune dotation de rserve lgale dans les SNC. Cependant la rmunration des
actionnaires grants (grants associs) sera tenue en compte dans laffectation.
La rmunration des grants associs est inscrite ou impute au crdit du compte 468 :
associs, compte de prlvement et ne reprsente pas un salaire. Par contre la rmunration
des grants non associs est considre comme un salaire et inscrite dans le compte 66 :
charge de personnel.
Tableau de rpartition
Elments Montants Comptes dbiter Comptes crditer
Rsultat en instance daffectation a. 130
Report antrieur b (+) 121 (-) 129
Bnfice rpartir =c
Prlvement grants associs (rmunration) -d 468 (12 mois)
Solde 1 e
Rserve statutaire -f 112
Bnfice distribuable g
Intrt statutaire -h 465
Solde 2 i
Autres rserves (rgt, facul.) - j 113, 118
Solde 3 k
Super dividende -l 465
Report nouveau m 121
NB : enregistrement de la rmunration des grants-associs

1e mois
468 Associ, cpte de prlvement x
5 Trsorerie ou x ou
462 Ass, cpte courant diffr x
2e mois = Idem
NB - Incidence du prlvement : Il constitue un lment du rsultat et non une charge.
NB : en prsence dun rsultat dficitaire la fin de lexercice, ce dernier sera report

nouveau comme suit.
129 Report nouveau dbiteur Perte
130 RIA Perte
Affectation de la perte
Application 3
Une SNC au capital 25 000 000 F (valeur nominale 5000 F) libr il y a 6 ans a t cre par
trois associs DIOP, SOW et FALL dtenant respectivement 40 %, 35 % et 25 % des parts.
La socit est gre par deux personnes qui sont :
Diop, associ ayant une rmunration mensuelle de 330 000 F paye en espces le 05 du
mois suivant,
LY, non associ rmunr 225 000 F par mois pay la mme date en espces.
On vous fournit les renseignements suivant au 31-12-N :
- Rsultat de lexercice N : 34 040 500 F
- Intrt statutaire = 5%
- Report nouveau dbiteur de N-1 : 800 000 F
- Rserve facultative = 5 500 000 F
- Super dividende par action multiple de 1000 par dfaut
- Reliquat du rsultat de N report nouveau.
TAF
1. Enregistrer les rmunrations mensuelles de janvier et de fvrier de N et leur rglement.
2. Prsenter le tableau de rpartition du rsultat de lexercice N.
3. Journaliser cette opration.
.. 18
4. Mettre en vidence le revenu dclarer par chaque associ sachant que la socit na pas
opt limpt sur les socits.
Application 4
La SA KADY vous fournit lextrait des bilans au 31 dcembre N et N+1 aprs rpartition du
rsultat.
Passif N N+1
1011 Cap sous, non appel 12 500 000 -
1013 Cap sous, appel, vers, non amorti 37 500 000 50 000 000
111 Rserves lgales 4 500 000 6 500 000
112 Rserves statutaires 4 000 000 6 000 000
1181 Rserve facultative 6 000 000 7 800 000
121 : Report nouveau 1 000 000 ?
TAF
1- Reconstituer le tableau de rpartition du rsultat de lexercice N+1, sachant que :
- Dotation des rserves lgales : 10 %
- Intrt statutaire : 5%
- Le dividende est de 1 720 F / action
- Rserves statutaires ?
- Rserve facultative ?
- Report nouveau ?
- Libration du capital constitu de numraire: il y a plus dun an et le dernier quart le 0110N + 1
NB : la valeur nominale de laction est de 10 000 F
2- Passer au journal le tableau de rpartition du rsultat au 15-2.N+2

3- Enregistrer les oprations suivantes
20-2-N+1 : Liquidation de lIRVM
25-2-N+2 : Versement de lIRVM par chque mis en disposition des dividendes
28-2-N+2 : Rglement par solde des dividendes.
Taux de lIRVM : 10 %
Application 5
Soit lextrait des bilans N et N+1 avant rpartition du rsultat :
N cpte Passif Exo N Exo N+1

1011 Cap sous, non appel 25 000 000 12 500 000
1013 Cap sous, appel, vers, non amorti 25 000 000 37 500 000
111 Rserves lgales 2 400 000 5 400 000
112 Rserves statutaires ? 4 200 000
1181 Rserves facultatives 1 200 000 3 900 000
121 Report nouveau crditeur - 1 000 000
129 Report nouveau dbiteur 500 000 -
130 Rsultat en instance daffectation ? 15 000 000
NB : VN = 10 000 F laction
Modalits des appels du capital
- 1e quart : 1-6-N-1
- 2e quart : 1-4-N
- 3e quart : 30-6-N+1
TAF
1- Reconstituer les critures relatives aux 2e et 3e appels
2- Etablir le tableau de rpartition du rsultat de lexercice N avec les renseignements
suivants :
Dotation des rserves lgales
Intrt statutaire : 5% lan
Rserves statutaires : 4% du rsultat net des apports dficitaires
3- Ecritures de rpartition du rsultat de lexercice
.. 19
Chap 5 : Evaluation des actions et augmentation du capital
Utilit de lvaluation
Augmentation du capital
Fusion entre entreprises
Cession dune entreprise
Liquidation dune entreprise
Instrument de gestion pour les dirigeants un moment donn
Hritage dune entreprise familiale
Autres, .
1. Valeur mathmatique
Elle correspond la valeur dune action ou dune part sociale en fonction du bilan de
lentreprise
Valeur mathmatique comptable (VM ble)
Elle est obtenue partir du bilan comptable
Actif net comptable
VM ble =
Nombre daction
NB : Les charges immobilises (cpte 20) sont considres comme des non valeurs encore
appeles actifs fictifs.
1ere solution pour le calcul de 2e solution pour le calcul de lactif net comptable en passant par le
lactif net comptable (en passant passif (de 10 15 cpte tenu de lactif fictif)
par lactif du bilan)
Total actif capital

- Total dettes + Rserve
- Actif fictif Report nouveau
= Actif net comptable + Rsultat
+Subvention dinvestissement (net dimpt sur le bnfice) (14)
+ Provisions rglementes (net dimpt sur le bnfice)
- Actif fictif
= Actif net comptable
Valeur mathmatique corrige (VM ge)

Elle est obtenue partir du bilan mais compte tenu des rvaluations de certains postes
du bilan ( lactif comme au passif). On lappelle aussi valeur mathmatique intrinsque ou
relle. Actif net corrig
VM ge =
Nombre dactions
1ere solution pour le calcul de 2e solution pour le calcul de lactif net corrig ( partir des valeurs
lactif net corrig (en passant par relles ou corriges)
lactif net comptable)
Actif net comptable Actif rel (sans les non valeurs)
+ plus value - Dette relle
- moins value Actif net rel ou corrig
= Actif net corrig
Ecart
Elments Valeur comptable Valeur corrige ou relle Plus value Moins value
Calcul des plus ou moins values
.. 20
NB : incidence de la rpartition du rsultat ou le calcul des valeurs mathmatiques
Cette incidence permet par ailleurs de distinguer deux types de valeurs mathmatiques :
* Valeur mathmatique coupon attach : dans ce cas, le calcul sera effectu en tenant
compte du rsultat, cest dire obtenu partir du bilan avant rpartition du rsultat.
* Valeur mathmatique excoupon (sans les dividendes) : elle est obtenue partir du bilan
aprs rpartition du rsultat
Application 1
Une SA nous fournit les renseignements ci-aprs au 31-12-N a- Bilan au 31-12-N
Actif Brut Amort. & prov. Net Passif Montant
Charges immobilises - - 500.000 Capital 10.000.000
Btiment 10.000.000 2.000.000 8.000.000 Rserves 1.200.000
Matriel et mobilier 3.400.000 1.000.000 2.400.000 Rsultat 10.050.000
Matriel de transport 5.200.000 1.800.000 3.400.000 Emprunt 1.000.000
Matire premire 1.500.000 100.000 1.400.000 Fournisseur 300.000
Produit fini 2.700.000 2.700.000
Clients 950.00 950.000
Trsorerie 3.200.000 3.200.000
TOTAL 22.550.000 TOTAL 22.550.000
Valeur nominale de laction = 10.000 F
Travail faire :
1. Prsenter le tableau de rpartition du rsultat
2. Calculer la valeur mathmatique comptable coupon attach et ex-coupon (diffrentes
solutions).
3. Calculer la valeur mathmatique relle coupon attach et ex-coupon (diffrentes solutions)
avec les rvaluation suivantes :
Btiment estim 10.500.000
Mat de transport dprci de 10%
Matire premire dprcie de 300.000
Rabais obtenu du fournisseur 3%
Autres postes constants
NB : projet de rpartition du rsultat
Dotation de rserve lgale : barme
Intrt statutaire 5% lan
Rserve facultative 1.000.000
Super dividende : dterminer
Report nouveau : 500.000
2 Augmentation du Capital
Types daugmentation
Le capital peut tre augment
Par apports nouveaux des actionnaires (en gnral numraire)
Par incorporation des rserves
2.1 Augmentation du Capital par apports nouveaux
Caractristiques dune action ou part sociale
Valeur nominale de laction (VN) : valeur de laction retenue au moment de la
constitution du capital (valeur constante) ; exemple 10 000 F.
Valeur mathmatique (VM) : valeur de laction par rapport au patrimoine ; exemple
13.000 F.
.. 21
Prix dmission de laction (P) : valeur que devrait verser lactionnaire en terme
dapports nouveaux; exemple 11 800 F.
Contraintes lies lmission : VN P VM
Constitution dune prime dmission (PE)
Si le prix dmission est suprieur la valeur nominale de laction, une prime dmission qui
a un caractre de rserve serait alors constitue et inscrite dans le compte 1051. Cette prime
ne constitue pas un produit pour lentreprise (classe 7).
Prime dmission = (P VN). n
Comptabilisation des apports nouveaux
Les oprations dapports nouveaux vont respecter les mmes principes que les oprations de
constitution du capital (voir chapitre 2). La seule diffrence porte sur lexistence dune prime
dmission. Selon le mode de libration des apports, les critures relatives laugmentation
du capital sont les suivantes avec les deux temps (appel et libration correspondant) :
a. Cas de libration intgrale
52 Banque
4615 A, VR/Aug. K P. n
Avis de crdit de la banque P. n
(libration suivant appel public lpargne)
4615 A, VR /Aug. K
1013 CS, A, V, NA
1051 Prime dmission P. n
Augmentation du capital N . VN
Valeur apporte lappel = P. n , constitue : (P VN) . n
- de la variation (augmentation) du capital K = VN . n
- dune prime dmission = (P VN) . n
b. Cas de libration partielle
1e Appel
52 Banque P. n . fr
4615 A, VR/Aug . K
Avis de crdit de la banque P. n
4615 A, VR /Aug . K
109 Actionnaire, CS, NA P. n n . VN
1013 CS, A, V, NA (P VN) . n
1051 Prime dmission
1011 CS, NA
1er appel
* Valeur apporte au 1e appel
Valeur apporte (4615) = fraction du capital appel (1013) + prime dmission (1051), avec :
- (1013) Fraction du capital appele = VN . n . fr
avec fr reprsentant la fraction appele (exemple )
- (1051) Prime dmission (apporte intgralement au 1e appel)
* Capital non appel au 1e appel
(109 1011) Fraction non appele du capital social = VN. n. (1 fr)
avec (1 fr) reprsentant la fraction non appele (exemple )
NB : pour les appels ultrieurs (2e, 3e ,), les mmes critures que celles de la constitution
seront constates (rgularisation des comptes 109 et 1011, puis libration correspondante).
Pour laugmentation du capital par apports en nature, lcriture suivante serait passe :
Dbit (biens apports) Crdit (1013 et 1052 prime dapport)
Nombre dactions nouvelles mises en contrepartie = Valeur dapport du bien / prix dmission
Application 1
Une SA au capital de 40.000.000 (VN = 10.000) Cas dune libration intgrale dcide de porter son
capital 50.000.000 par mission dactions nouvelles 14.000 F. La valeur mathmatique avant
laugmentation est de 16.000 F.
.. 22
Travail faire :
1. Calculer le nombre dactions nouvelles (n) et anciennes (N)
2. Calculer le droit de souscription
3. Enregistrer cette opration au journal
Application 2
Cas dune libration partielle
Reprendre lapplication 1
Travail faire
Passer les critures daugmentation du capital
1er appel : au 10 / 01
2e appel : pour le reliquat au 30 / 07
Application 3
La SA ALPHA vous prsente lextrait du bilan au 31-12-N + 2 suivant :
Capital 20 000 000
Rserve 10 400 000
Report nouveau dbiteur - 400 000
Elle dcide daugmenter son capital par apports nouveaux (libration intgrale). La valeur dapport
reue lors de laugmentation est de 6 750 000 F.
NB : valeur nominale = 10.000 F ; prix dmission = 13.500 F ; droit de souscription = 300 F.
Travail Faire
1. Dterminer le nombre dactions anciennes et nouvelles
Application 4
Reprendre lapplication 3 avec les hypothses suivantes :
- Libration du 1e appel : du capital ;
- Versement reu lors du 1e appel : 6 000 000 ;
- Droit de souscription : 500 F ;
- Valeur nominale et prix dmission inchangs ;
2.2 Augmentation du Capital par Incorporation des Rserves

Cest le cas o lentreprise peut augmenter son capital partir de ses fonds propres internes
(ressources internes).
Enregistrement de laugmentation du Capital
11 Rserves x
12 R. nouveau x
13 Rsultat x
1013 CS, A, V, NA x
Augmentation du capital
Application 5
Soit lextrait du bilan ci-aprs fourni au 31 / 12 / N :
1013 CS, A, V (valeur nominale 12 000 F) 48.000.000
111 Rserve lgale 6.000.000
112 Rserve statutaire 5.400.000
1181 Rserve facultative 10.500.000
121 Report nouveau crditeur 1.900.000
Lentreprise dcide daugmenter son capital de 12.000.000 par incorporation successive des rserves
facultatives et le report nouveau.
1er hypothse : cette augmentation porte sur la cration de nouvelle actions gratuites.
2e hypothse : cette augmentation consiste augmenter seulement la valeur nominale.
Travail faire
1. Calculer le droit dattribution correspondant chacune des hypothses (3 solutions).
.. 23
.. 24

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e

Chap 1 : Formalits de constitution

II. Cot des formalits

2. Immobilisation des faits de constitution

3. Amortissement des frais de constitution

NB : prescription du SYSCOA sur la dure damortissement de compte 201

V. Contraintes sur le Capital

2. Valeur nominale des titres de proprit (action ou parts sociales)

1. Libration des apports en nature : Intgrale

2. Libration des apports en numraire : Partielle ou Intgrale sans minimum

II. Comptabilisation des apports avec libration intgrale

2. Libration des apports

2. Libration du 1er appel

3. 2e appel (fraction nouvellement appele)

4. Libration du 2eme appel

Ensuite le compte 1012 sera sold

5. Appels et libration ultrieure

d- Rglement pour solde de lassoci

2- Valeur dapport (ou de reprise) < la valeur nominale

c- Rglement du client pour solde R

NB: Ecriture en un seul article

NB: Ecriture en un seul article

1012 Cap app, non vers

b- Vente (cession ou excution) des actions

4617 Actionnaire dtaillant Vente - frs Int (2)

c- Situation du compte 4617 aprs les oprations a et b

III. VERSEMENTS ANTICIPES

b- Lors du prochain appel et libration correspondant

I. Affectation du rsultat dans les SA et SARL

b. Projet de rpartition du rsultat

II. Affectation du rsultat dans les SNC

NB : enregistrement de la rmunration des grants-associs

NB : en prsence dun rsultat dficitaire la fin de lexercice, ce dernier sera report

2- Passer au journal le tableau de rpartition du rsultat au 15-2.N+2

N cpte Passif Exo N Exo N+1

Total actif capital

Valeur mathmatique corrige (VM ge)

2.2 Augmentation du Capital par Incorporation des Rserves

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