AUDIT FINANCIER PAR CYCLE

CYCLE TRESORERIE

A. Connaissance des oprations

Elle porte sur les oprations, lenvironnement externe, lorganisation interne et les mthodes et
principes comptables de lentit contrle.

Connaissance gnrale

Oprations

Lauditeur recense les caractristiques essentielles des oprations de trsorerie, leur frquence, les flux
financiers concerns.
Il prend galement connaissance des difficults et risques que ces oprations engendrent pour
lentreprise, ainsi que des contraintes dorganisation quelles impliquent.
La prise de connaissance concerne les oprations courantes de trsorerie (missions et encaissements
de chques, virements, oprations de caisse, etc.), les lignes de crdit consenties lentreprise, les
oprations de placement et les oprations spcifiques de trsorerie (couverture de change, gestion de la
trsorerie dun groupe..).

Environnement externe

Lauditeur prend connaissance :

o des marchs financiers sur lesquels lentreprise intervient ;
o ainsi que de ses principaux partenaires (banques, intermdiaires, etc.).

Organisation interne

Lauditeur sintresse lorganisation mise en place et notamment aux diffrents services intervenant
dans les oprations de trsorerie, leurs attributions respectives et leur place dans lorganisation
gnrale de lentreprise : service trsorerie, service de placement, services spcifiques (gestion du
risque de change, prvisions de trsorerie).

Mthodes et principes comptables

Lauditeur prend notamment connaissance :

o des principes de comptabilisation des oprations de banque ;
o des principes de distinction titres immobiliss / valeurs mobilires de placement ;
o etc.

Examen analytique

Lexamen analytique des comptes du cycle trsorerie comporte gnralement :

o ltablissement dun comparatif des comptes bancaires et des comptes de caisse avec lexercice
prcdent ;
o la revue du tableau de financement ;
o lobtention dexplication sur les nouveaux comptes ouverts durant lexercice ;
o la dtermination de la fonction de chaque compte et lidentification des oprations et/ou des
services qui le concernent ;
o ltablissement dun comparatif des charges et produits financiers et lobtention dexplications sur
les principales composantes ainsi que sur les variations les plus significatives ;
o la ralisation, si ncessaire, de renvois dinformations vers dautres cycles (emprunts notamment) ;
o lobtention dexplications sur lvolution des soldes.

B. Evaluation du contrle interne

Les fonctionnalits attaches aux procdures de trsorerie sont gnralement les suivantes :

o les paiements ;
o les encaissements.

Paiements

Objectifs

Le contrle interne doit garantir que :

o les paiements raliss sont tous justifis par des oprations inities par lentreprise ;
o les paiements sont enregistrs correctement et rapidement dans les comptes de trsorerie ;
o les carnets de chques, les caisses et les autres moyens de paiement sont protgs.

Risques potentiels

Les risques potentiels lis aux paiements sont essentiellement:

o les mises en paiement sans justification, ralises en double ou ralises par virement sur des
comptes errons ;
o le dfaut denregistrement de certains paiements ;
o le vol de chques ou despces.

Mesures usuelles de contrle interne

Les procdures de contrle interne gnralement mises en place pour couvrir les risques potentiels
mentionns ci-dessus comprennent :
o la dfinition de pouvoirs limitant strictement le nombre de personnes ayant accs aux chques et
ayant la possibilit de faire des virements ;
o ladjonction toutes les prparations de rglements des pices justificatives de paiement ;
o lapposition systmatique dun bon payer sur chaque justificative de paiement, donn par une
personne bnficiant dun pouvoir suffisant ;
o lestampillage systmatique de la pice justificative (par exemple avec la mention Pay , de
manire viter les doubles rglements ;
o la limitation des personnes ayant accs aux coordonnes bancaires des fournisseurs et le contrle
strict des coordonnes utilises pour les paiements ;
o la mise jour rgulire des pouvoirs bancaires remis au banques ;
o le contrle de lexhaustivit de la comptabilisation des paiements par ltablissement dtats de
rapprochement bancaire priodiques superviss par une personne indpendante ;
o la protection physique des caisses et des formules de chque.

Assertions daudit concernes

Les risques mentionns ci-dessus peuvent avoir une incidence sur :

o lexhaustivit des paiements enregistrs ;
o la rgularit des paiements, la ralisation des risques potentiels pouvant entraner la ralisation de
paiements indus.

Encaissements

Objectifs .

Le contrle interne doit garantir que :

o les chques reus sont rapidement relis en banque pour encaissement ;
o les encaissements sont recenss exhaustivement ;
o les enregistrements sont enregistrs correctement et rapidement dans les comptes de trsorerie ;
o les fonds correspondant sont mis la disposition de lentreprise dans les dlais les plus rapides.

Risques potentiels

Les principaux risques relatifs aux oprations dencaissement sont :

o les dtournements, pertes ou remises tardives de chques reus ;
o le non-enregistrement de chques ou virements reus ;
o lenregistrement fictifs dencaissements.

Mesures usuelles de contrle interne

Les procdures de contrle interne permettant de couvrir les risques potentiels mentionns ci-dessus
sont notamment :
o la comptabilisation systmatique des chques reus par une personne indpendante de celle
charge des remises en banque ;
o la sparation des fonctions de rception du courrier, de remise en banque des chques, de tenue des
comptes de trsorerie et de tenue des comptes clients ;
o le rapprochement des chques reus et des chques enregistrs ;
o le contrle de lexhaustivit des enregistrements et de la ralit des encaissements par
ltablissement dtats de rapprochement bancaire priodiques superviss par une personne
indpendante.

Assertions daudit concernes

Les risques mentionns ci-dessus peuvent avoir une incidence sur sur les assertions dexhaustivit et
de rgularit des enregistrements relatifs aux encaissements.

C. Rvision des comptes du cycle trsorerie

A ce stade de sa dmarche, lauditeur a d valuer les risques effectifs qui psent sur les assertions
daudit prsentant une importance particulire pour le cycle examin. Les contrles substantifs mise en
uvre dans le cadre de la rvision des comptes vont porter :

o dune part, sur ces assertions, tant prcis que limportance des travaux complmentaires est
inversement proportionnelle aux lments probants issus de lvaluation du contrle interne. Dans
certains cas cependant, la mise en uvre de contrles substantifs ne pourra remdier aux faiblesses
de contrle interne dtectes, et lauditeur devra en tirer les consquences dans son opinion ;
o dautre part, sur les assertions qui relvent par essence de la rvision et non des contrles de
procdures, comme par exemple lassertion relative la prsentation des comptes.
Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur :
o la coupure des enregistrements ;
o lexistence des soldes ;
o la prsentation des comptes.

Lauditeur mettra gnralement en uvre un certain nombre de contrles complmentaires, concernant

essentiellement les aspects fiscaux relatifs aux oprations de trsorerie.

Les contrles suggrs ci-aprs sont donns titre indicatif. Lauditeur devra adapter la dmarche
propose au cas particulier de lentit contrle.

Coupure des enregistrements

A partir des rapprochements bancaires, lauditeur vrifie que les mouvements de trsorerie sont
comptabiliss sur le bon exercice. Il vrifie galement la prise en compte des intrts bancaires non
chus ainsi que les intrts courus non chus sur certaines valeurs mobilires.

Existence des soldes

Les procdures de rvision mises en uvre par lauditeur peuvent comporter notamment :
o le contrle des tats de rapprochement bancaire ;
o la circularisation des banques en relation avec lentreprise, en vue dobtenir la validation de
diverses informations : signataires habilits raliser des oprations, engagements pris ou reus
par lentreprise, soldes des diffrents comptes ouverts par lentreprise (y compris les soldes des
comptes demprunts), montant des parts sociales, etc. Le rapprochement de la liste des personnes
thoriquement investies dun pouvoir de signature avec les rponses apportes la demande de
confirmation de banques fait souvent apparatre la ncessit dune actualisation de linformation
mise la disposition de la banque.
o le contrle des caisses, consistant notamment examiner la feuille dinventaire et tester la
justesse du journal de caisse au jour de lintervention ;
o le contrle de la justification et de lapurement des valeurs lencaissement (chques, effets,..) ;
o lexamen de la justification des valeurs mobilires partir des relevs des dpositaires des titres ;
o Lauditeur sassure galement que tous les comptes de virements internes sont solds la clture.

Evaluation des soldes

Le contrle de lvaluation des soldes ncessite le plus souvent :

o le contrle de la conversion au cours de clture des soldes de banques et caisses en devises ;
o lexamen de la valeur la clture du portefeuille de valeurs mobilires et le contrle des provisions
ncessaires.

Prsentation des comptes

Lauditeur sassure que les soldes crditeurs de banques sont bien comptabiliss dans le poste
emprunts et dettes au passif.

Autres contrles

En complment de ces diffrents contrles, une attention particulire pourra tre apporte par
lauditeur aux aspects fiscaux spcifiques pouvant tre lis certains placements (obligations, bons).