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I PRESENTATION DE LA CONSOLIDATION
1.1 Cadre réglementaire et légal
1.2 Mesure du pourcentage d'intérêt et de contrôle
1.3 Définition du périmètre et méthodes de consolidation
1.4 Processus et modalités de consolidation
II RETRAITEMENTS DE PRE-CONSOLIDATION
2.1 Retraitements d'homogénéité
2.2 Elimination des écritures prises en application de législations fiscales
2.3 Le retraitement résultant de la comptabilisation des impositions
différées
2.4 Le retraitement d’évaluation ou d’affectation comptable
2.5 Conversion des comptes des sociétés étrangères
50%
C
A 10% 25%
B C
30% 60%
M
80%
F1
80%
F2
10% 90%
10% F4
F3
15% 15%
F5 75% F6
Comptabilité des groupes Pr: K.OUBAL 30
% de contrôle % d’intérêt
M 100% 100%
F1 PD : 80% PD: 80%
F2 PI : 80% PI: 80%× 80% = 64%
F3 PI: 10% Hors périmètre de consolidation
F4 PI: 90% PI: 80%× 80% × 90% = 57,6%
F5 PI: 15% HPC
F6 PI: 15% HPC
70%
A 10%
A
60% C
10%
60% C
B 55%
B
50%
% d’intérêts majoritaires dans A = (1-c) / (1-abc)
% d’intérêts majoritaires dans B = (1-c) a / (1-abc)
% d’intérêts majoritaires dans C = (1-c) ab / (1-abc)
Majorité de droit
Majorité des droits de vote
Majorité de fait
Capacité de désigner, pendant deux exercices
successifs les dirigeants
Présumé si % de contrôle≥ 40 % sans qu’aucun
autre associé détienne plus
Majorité contractuelle
Droit d’exercer sur la filiale par les statuts ou par
contrat « une influence dominante » lui donnant le
pouvoir de direction
Comptabilité des groupes Pr: K.OUBAL 45
Une coentreprise « est un accord contractuel
en vertu duquel deux parties ou plus
conviennent d’exercer une activité
économique sous contrôle conjoint »IAS 31§2
Existence d’un accord contractuel (partage du
contrôle de l’entreprise) administration
collégiale
Contrat
Pacte d’actionnaire
Travail demandé:
1. Construire l’organigramme du groupe M
2. Calculer les pourcentages d’intérêt, les
pourcentages de contrôle selon le CGNC,
règlement 99-02 et selon les normes IFRS et
indiquer les entreprises incluses dans le
périmètre de consolidation ainsi que les
méthodes retenues.
Résultat consolidé
z intérêts de la mère
■ résultat de M
■ part de M dans le résultat de F
z intérêts des minoritaires
Total 600demandé
Travail 000 660 000 600 000 660 000
de participations C ■ réserves de M
z + actif de C x % de M dans C ■ + part de M dans le capital
et réserves de C
■ - montant des titres de C
z résultat consolidé
■ résultat de M
■ + part de M dans le résultat
de C
zDettes de fin consolidées
■ Dettes de fin de M
■ + Dettes de fin de C x % de M
dans C
z passif circulant consolidé
■ passif circulant de M
■ + passif circulant de C x % de
Comptabilité des groupes Pr: K.OUBAL M dans C 62
Charges de M + charges de C x % Produits de M + produits de C x %
de M dans C de M dans C
Résultat consolidé
■ résultat de M
■ résultat de C x % de M dans C
Total 1 112 400 1080 000 Total 1 112 400 1080 000
Comptabilité des groupes Pr: K.OUBAL 64
Exemple (suite)
CPC au 31/12/N
Charges M C Produits M C
Charges d’exploitation 342 000 279 000 Produits d’exploitation 693 000 540 000
Charges financières 45 000 105 000 Produits financiers 3 000 12 000
Charges non courantes 108 000 57 000 Produits non courants 6 000 15 000
Impôt sur les résultats 72 000 18 000
Résultat net 135 000 108 000
■ résultat de M
■ + part de M dans le résultat
de E
z Dettes de financement
consolidées
■ Dettes de fin de M
z passif circulant consolidé
■ passif circulant de M
Comptabilité des groupes Pr: K.OUBAL 68
Charges de M Produits de M
Résultat consolidé
■ résultat de M
■ part de M dans le résultat de E
Immo. incorp. 90 000 180 000 Capital social 675 000 810 000
Immo. corp. 720 000 900 000 Réserve légale 67 500 81 000
Immo. Fin 270 000 Autres réserves 67 500 324 000
Stocks 175 500 270 000 Résultat net de l’ex 202 500 162 000
Dettes de finan. 382 500 63 000
Créances de l’AC 135 000 202 500 Dettes du passif cir 90 000 180 000
Trésorerie- actif 94 500 67 500
Total 1 485 000 1620 000 Total 1 485 000 1620 000
Comptabilité des groupes Pr: K.OUBAL 70
Exemple (suite)
CPC au 31/12/N
Charges M Produits M
Charges d’exploitation 513 000 Produits d’exploitation 1 039 500
Charges financières 67 500 Produits financiers 4 500
Charges non courantes 162 000 Produits non courants 9 000
Impôt sur les résultats 108 000
Résultat net 202 500
Travail demandé
Total 1 053 000 1 053 000
Travail demandé: Présenter les comptes consolidés du groupe M-F selon les deux
processus.
Société F3
chaque sous-consolidation est opérée en
appliquant aux capitaux propres d’une F2 + F3 = sous-groupe 1
filiale le pourcentage de
participation détenu par la société F1 + (F2 + F3) = sous-groupe 2
F1 F1 F1
70% 50% 35%
F2 F2 F2
F2 est intégrée
F2 est intégrée F2 est mise en
proportionnellement
globalement dans F1, équivalence dans F1,
dans F1, puis le sous-
puis le sous-groupe puis le sous-groupe
groupe F1-F2 est
F1-F2 est intégré F1-F2 est intégré
intégré globalement
globalement dans M globalement dans M
dans M
F1 F1 F1
80% 50% 30%
F2 F2 F2
F1 intégrée
F1 intégrée F1 intégrée
globalement dans M
globalement dans M globalement dans M
(80%), le reste (20%)
(80%), le reste (20%) (80%), le reste (20%)
aux minoritaires
aux minoritaires aux minoritaires
F2 intégrée
F2 intégrée F2 mise en
globalement dans M
proportionnellement équivalence dans M
(64%), le reste (36%)
dans M (40%) (24%)
aux minoritaires
A
Travail demandé: Etablir le bilan
60% consolidé selon les deux techniques
B
30%
C
Passif A B C
i
Soit i = 10%
Tableau d’amortissement de l’emprunt
Année Capital restant dû Intérêt Amortissement Annuité
N 1 000 000 100 000 250 000 350 000
Il convient :
de calculer le montant des droits acquis par les salariés au cours
d’un exercice;
de l’enregistrer au compte résultat par le biais d’une dotation
aux provisions;
de constater les impacts de cette correction sur les impôts
différés, le résultat et les réserves.
31/12/N 31/12/N-1
Ecart de conversion actif 50 000 60 000
Ecart de conversion passif 24 000 32 000
Provisions pour pertes de change 34 000 50 000
Comptabilité des groupes Pr: K. OUBAL 101
Exemple 5: la valorisation des opérations partiellement
exécutées selon la méthode de l’avancement :
Les norme IAS 11 (§ 22) et IAS 18 (§20) imposent la méthode à
l’avancement pour les travaux partiellement exécutés à la
clôture de l’exercice, ce qui signifie que le résultat prévisionnel
est constaté dans les comptes, au fur et à mesure des travaux.
Il convient donc:
d’annuler les comptes de stocks et, le cas échéant, la provision
pour dépréciation des stocks;
d’extourner les comptes de clients créditeurs;
de corriger les comptes de production stockée et de production
vendue;
de constater les impacts sur les résultats, les réserves et les
impôts différés.
Exemple:
Exemple:
A détient 70% du capital de la société B. B inscrit en N-1 des frais
d’établissement à l’actif de son bilan. Le groupe appliquant les
normes IFRS, il est demandé de désactiver ces frais au titre de la
consolidation de N.
Frais activés en N-1: 30 000, amortissements N-1: 6 000,
dotation: en N: 6 000, le taux de l’IS est de 30%.
Travail demandé: procéder au retraitement.
N N-1
Stock en provenance de B 600 000 500 000
Marge contenue dans ces stocks 104 000 90 000
N N-1
Stock en provenance de B 200 000 250 000
Marge contenue dans ces stocks 33 000 45 000
Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes
Retraités Retraités Retraités Retraités Retraités Retraités Retraités Retraités Retraités retraités
M F1 F2 Fn SC1 SC2 SCn A1 A2 An
- Substitution aux titres des participation détenus de la fraction des capitaux propres de la société consolidée à laquelle ils correspondent.
- Répartition des réserves et du résultat de chaque filiale entre les intérêts de la société mère et les intérêts minoritaires pour les sociétés
intégrées globalement.
Total 162 233 000 25 740 000 Total 162 233 000 25 740 000
Total 220 676 700 30 924 900 220 676 700 30 924 900