Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
A mes très chers parents qui m'ont doté de tout, qui m’ont aidé et qui m'ont soutenu, qui se
sont sacrifiés pour me voir rayonner et grimper l'échelle de la gloire.
A mes très chers parents qui ont fait passer mon bonheur avant le leur, mes parents que sans
leur présence dans ma vie je ne serais aujourd'hui ce que je suis, je vous dois mon bonheur et
mon succès. Cela me donne les larmes aux yeux de vous écrire ces quelques lignes, je sens
votre fierté de moi, je prie Dieu le tout puissant de me venir en aide pour vous rendre encore
et encore plus fiers de moi.
Je vous aime beaucoup.
A mes deux sœurs, référence de fraternité et de solidarité Que dieu vous garde pour moi
2018-2019
Remerciements
La réussite de ce travail n'appartient pas qu'à moi. Elle est d'abord celle de ma Directrice de
recherche, mon encadrante de stage ainsi que celle de ma petite famille.
Je tiens à remercier vivement mon encadrante de stage , Mme. LEQOUIDER Laila, auditrice
dans le département d’audit interne et l’inspection au sein de la Trésorerie Générale du
Royaume pour son accueil chaleureux.
Je remercie également toute l'équipe du service de l’audit interne et l’inspection pour leur
accueil bienveillant, leur esprit d’équipe et pour les informations communiquées. En un rien
de temps, je m'y suis senti comme chez moi. Ils ont facilité ́ mon intégration, et cela dans de
très bonnes conditions.
Je ne peux citer toutes les personnes ayant contribué ́ de près ou de loin à l’élaboration de ce
rapport et je tiens à les remercier profondément.
2018-2019
Liste des abréviations
2018-2019
Sommaire
Introduction générale…………………………………………………………… 8
Chapitre 1 : L’adoption des normes IPSAS au Maroc : cas de la trésorerie générale du
royaume (TGR)
…………………………………………………………………………………..…. 32
Chapitre 2 : L’adoption des normes IPSAS au centre de la modernisation comptable de l’État
Marocain………………………………………………………………………………..…. 49
Chapitre 3 : Rôle de la TGR dans la mise en place d’une modernisation comptable……….
56
Alors que le système comptable de l’Etat doit se doter d’une comptabilité d’engagement pour
l’élaboration des états financiers, qui devraient enregistrer l’évolution de la valeur
patrimoniale et refléter la manière dont le budget de l’Etat est géré, à la fois en recette et en
dépense et refléter ainsi la situation financière exacte de l’état à un moment donné. Pour servir
comme source d’information financière, les comptes de l’Etat devraient être publiés et
accessibles à toute personne intéressée, citoyens, hommes politiques ainsi que les institutions
financières internationales etc.
De ce qui précède, il s’avérait primordial d’entamer une réforme de la dite comptabilité, Cette
réforme ne se limite pas à un simple changement de référentiel comptable, mais elle procède
d'une logique de refonte et de reconstitution de la comptabilité de l'Etat conforme aux
standards internationaux, et notamment aux normes comptables internationales pour le secteur
public : les IPSAS (International Public Sector Accounting Standards), qui s'inspirent des
pratiques des entreprises (Les normes IFRS) toute en respectant les spécificités des finances
publiques marocaines.
Elle vise le passage d’une comptabilité des flux à une comptabilité d’exercice fondée sur les
droits constatés qui englobe tous les engagements de l’Etat et comportant une optique
patrimoniale par la prise en compte des éléments d'actif (immobilisations corporelles,
incorporelles, financières et stocks), et de passif, intégrant la dette, les risques potentiels et les
engagements hors bilan, ce qui confère une vision fidèle et plus exhaustive de la situation
financière et patrimoniale de l'Etat, dans l’objectif de constituer un levier incontournable pour
asseoir une culture d’évaluation des politiques publiques. 1
L'intérêt de cette réforme se situe alors à un double objectif, tant au niveau de la transparence
des finances publiques et de l'amélioration de sa capacité à mieux piloter l'action
publique, qu'au niveau du renforcement de sa capacité en matière d'évaluation
des politiques publiques et d’appréciation des marges de manœuvre dans la prise
de décision.
1
« La réforme de la Comptabilité General de l’Etat : Un dispositif de transparence et une locomotive de
performance », Mourad ABBASSAT
En outre, les effets qu’elle induit sur la simplification des circuits comptables et l'allégement
des procédures participeront, sans aucun doute, à l'amélioration du traitement des
opérations comptables dans des conditions de sécurité́, de fiabilité et de traçabilité à même
de garantir l'établissement des états de synthèses budgétaires fiables et transparents.
L’objectif d’une telle réforme est d’aligner le système de la comptabilité de l’Etat sur les
normes comptables internationales en vigueur pour le secteur public, d’assurer une
consolidation des données relatives aux composantes du secteur public (Etat, établissements
publics et collectivités locales) et de pallier aux limites du système comptable actuel. 2
Tous ces éléments nous mènent à la problématique suivante : Est-ce que la nouvelle réforme
comptable de l’Etat menée par la TGR représentera-t-elle une solution fiable pour pallier aux
limites du cadre comptable actuel ?
À partir de ces informations, nous développerons deux parties pour bien traiter la
problématique de la nouvelle réforme comptable. Dans un premier temps on jettera un coup
d’œil sur le système classique de l’État sois la premier partie, qui par la suite sera quadrillée
en trois chapitres. Le premier nous permettra de mieux comprendre comment est le système
comptable classique de l’État , le second nous donnera l’occasion d’appréhender la gestion
intégrée des recettes et des dépenses. Quant au troisième , il nous aidera à mieux comprendre
pourquoi l’État a donc décidé de passer à une comptabilité de droits constatés et de s’emparer
du système comptable classique.
Concernant la deuxième partie qui porte sur l’adoption des normes IPSAS , elle sera divisée
en trois chapitres aussi. Le premier nous aidera à avoir une idée claire sur la trésorerie
générale du royaume et l’adoption des normes IPSAS au Maroc qui s’est fait par le biais de la
trésorerie générale du royaume. Le second chapitre porte sur L’adoption des normes IPSAS
au centre de la modernisation comptable de l’État Marocain quant au dernier à son tour il
nous fera savoir le rôle de la TGR dans la mise en place d’une modernisation comptable.
2
Décret n° 2-09-441 du 17 Moharrem 1431
2018-2019
Partie 1 :
LA PRÉSENTATION DU
SYSTÈME CLASSIQUE DE
L’ÉTAT
CHAPITRE I : L’INTÉRÊT DU SYSTÈME CLASSIQUE DE LA
COMPTABILITÉ PUBLIQUE
La comptabilité publique classique de l’État est concentrée sur les mouvements liés aux
dépenses et aux paiements, elle trouve sa justification dans la normalisation de l’autorisation
budgétaire qu’il faut tout de même respecter sous risque de déclencher une série de
responsabilité financière, Sachant que l’objet de la comptabilité publique est la réalisation de
l’intérêt général tout en protégeant les deniers publics. Dans ce chapitre on aura l’occasion de
mieux comprendre l’organisation classique de la comptabilité publique et ses principes ainsi
que le rôle des ordonnateurs et des comptables qui se diffère.
3
www.vie-publique.fr/decouverte-institutions/finances-publiques/approfondissements/grands-
principes-budgetaires
comptabilité de
l'état
comptabilité comptabilité
budgétaire générale
comptabilité comptabilité
administrative trésor
comptabilité
comptabilité
matieres,
deniers
valeurs et titres
2018-2019
Cependant pour considération liées à la progressivité de mise en œuvre de la comptabilité de
l’État, le camp d’application de celle-ci sera limité, au début, aux opérations des
administrations, du parlement et des juridictions financières qui sont directement intégrées
dans la comptabilité de l’État. Celles des autres institutions relevant de l’État qui reçoivent
uniquement des dotations globales seront saisies dès que leur comptabilité pourra être intégrée
dans celle de l’État.
Il est à noter que les écritures de la comptabilité administrative décrivent toutes les opérations
relatives à la constatation et à la liquidation des recettes et à l’engagement, à la liquidation et à
l’ordonnancement des dépenses.
Assurément, la loi de finance prévoit, évalue, énonce puis autorise pour chaque année
budgétaire qui normalement débute le 1er Janvier et s’achève le 31 Décembre de la même
année, l’ensemble des ressources et des dépenses de l’État dans les limites d’un équilibre
économique et financier qu’elle définit.4
En outre, les ordonnateurs tiennent une comptabilité distincte pour chaque exécution au
budget général de l’État, à chacun des budgets des services de l’État gérés de manière
autonomes (SEGMA) et à chacune des catégories de comptes spéciaux. Pour cela, les
ordonnateurs utilisent plusieurs livres pour suivre l’exécution des recettes, dépenses et puis
investissements. A l’expiration de la gestion, les ordonnateurs établissent leur compte
administratif qui fait ressortir d’une part les prévisions de recettes, les crédits définitifs
découlant de la loi de finance de l’année, des lois de finances rectificatives, des prélèvements
opérés sur le chapitre des dépenses imprévues et des virements de crédit, d’autre part il fait
ressortir les engagements de dépenses, les dépenses visées et les recettes ordonnancées au
cours de la période budgétaire considérée. Ces résultats sont présentés en deux tableaux, le
premier concerne les recettes tandis que le second concerne les dépenses.
La comptabilité trésor :
4
Note de présentation du projet de loi organique relative à la loi de finances, article 12
2018-2019
La comptabilité trésor est tenue par les comptables publics de l’État. Aux termes de l’article 3
alinéa 2 du décret royal N°330-66 du 21 Avril 1967 portant sur le règlement général de la
comptabilité publique , « Est comptable public, tout fonctionnaire ou agent ayant qualité pour
exécuter au nom d'un organisme public des opérations de recettes, de dépenses ou de
maniement de titres, soit au moyen de fonds et valeurs dont il a la garde, soit par virements
internes d'écritures, soit encore par l'entremise d'autres comptables publics ou de comptes
externes de disponibilités dont il ordonne ou surveille les mouvements ».
La comptabilité trésor est tenue par année budgétaire selon la méthode de la partie double et
permet de suivre aussi bien les opérations budgétaires que les opérations de trésorerie. Elle est
organisée de manière à permettre de dégager des résultats d’exécution de la loi de finances
ainsi que des opérations qui en découlent. Elle est composée d’une comptabilité deniers et une
comptabilité matières, valeurs et titres.
La tenue de la comptabilité de l’État et des collectivités territoriales est assurée Par un réseau
des comptables publics et une centralisation est assurée par la trésorerie générale du
Royaume. En effet, cette comptabilité est tenue de manière déconcentrée par le réseau des
comptables de l’état et comprend la comptabilité des comptables de base, la comptabilité des
comptables pré-centralisateurs au niveau préfectoral et provincial.
2018-2019
Le réseau des comptables publics est composé du trésorier principal, du comptable
centralisateur national, des trésoriers ministériels ou interministériels, des comptables
spéciaux du parlement et de la cour des comptes, des trésoriers préfectoraux et provinciaux,
des percepteurs, des receveurs communaux, des receveurs de l’administration fiscale et des
receveurs comptables des douanes et impôts indirects.
Ces comptabilités sont centralisées au niveau national par un opérateur national, la tenue des
comptabilités par le réseau des comptables est portée par des applications informatiques
développées en interne d’une manière progressive.
Ce principe prévoit que l’activité financière de l’état doit se développer par tranches
annuelles.
En effet, le budget de chaque organisme public est établi chaque année pour un an.
L’autorisation des recettes et des dépenses données par l’autorité budgétaire et l’exécution du
budget qui en résulte valent pour une année donnée allant du 1 er Janvier au 31 Décembre. Il
évoque le principe de séparation des exercices. Toutefois les faits générateurs en différent du
simple fait qu’en comptabilité d’exercice les produits sont comptabilisés au fur et à mesure
qu’ils sont acquis et les charges au fur et à mesure qu’elles sont engagées, sans tenir compte
de leur date de leur encaissement ou de leur paiement.
Principe de l’unité budgétaire
Ce principe exige que le budget soumis au parlement doit englober l’ensemble des recettes
et des dépenses en les présentant dans un document unique, suivant ce principe, le budget
est établi en un document unique recensant toutes les recettes et toutes les dépenses de
l’organisme considéré. Ce principe exclut ainsi tout budget annexe.
Toutefois, il existe certains cas de figure dans lesquels nous sommes tenus d’instituer de
tels budgets, afin d’individualiser certaines opérations spécifiques. Il s’agit notamment des
services à caractère industriel et commercial qui fonctionnent dans des conditions
similaires à celles d’une entreprise privée.
Principe d’universalité budgétaire
Ce principe interdit, sauf dérogation expresse, la contraction entre les recettes et les
dépenses et impose que l’ensemble des ressources doit indistinctement servir à la
couverture de l’ensemble des charges inscrites au budget, le principe d’universalité
budgétaire signifie que l’ensemble des recettes budgétaires couvre l’ensemble des
dépenses budgétaires et que les recettes et les dépenses sont inscrites au budget sans
contraction ni compensation entres elles. Aucune opération ne doit s’effectuer en dehors
du cadre budgétaire.
2018-2019
1.4.2 : Principe de la séparation des ordonnateurs et des comptables
Définition de l’ordonnateur :
L’ordonnateur est un agent d’autorité ayant le pouvoir de constater les recettes, arrêter le
montant et ordonner le recouvrement. Il décide en plus de la dépense, il l’a liquide puis
ordonne par la suite la mise en paiement. Mais l’ordonnateur n’a aucun droit de manipuler ou
gérer l’argent public.
Responsabilité de l’ordonnateur :
Concernant l’opportunité, la responsabilité des ordonnateurs est principalement morale. Le
contrôle pratiqué par l’inspection générale et la cour des comptes vont certainement attribuer
à l’amélioration de la vérification à posteriori des actes des ordonnateurs.
Concernant la régularité des actes, les irrégularités que commettent les ordonnateurs et leurs
subordonnés peuvent leurs infliger des sanctions disciplinaires, pécuniaires voire même
pénales. 5
Définition du comptable public :
Selon l’article 3 du Décret royal n° 330-66 du 21/04/1967 « Est comptable public, tout
fonctionnaire ou agent ayant qualité pour exécuter au nom d'un organisme public des
opérations de recettes, de dépenses ou de maniement de titres, soit au moyen de fonds et
valeurs dont il a la garde, soit par virements internes d'écritures, soit encore par l'entremise
d'autres comptables publics ou de comptes externes de disponibilités dont il ordonne ou
surveille les mouvements. »6
Responsabilité du comptable public :
La responsabilité des comptables est beaucoup plus lourde puisqu’il s’agit d’une
responsabilité personnelle et pécuniaire, c’est une responsabilité relative aux prescriptions du
ddahir du 2 avril 1955. Elle est déterminée par le premier article du ddahir tel qu'il a été édité
par la loi relative à la cour des comptes. Cet article précise « sauf le cas de force majeure et
sauf dérogations expresses prévues par arrêtés du premier Ministre ou du Ministre des
Finances, tout comptable public est personnellement et pécuniairement responsable de la
conservation des fonds et valeurs dont il la garde et de la position des comptes externes de
disponibilités qu’il surveille ou dont il ordonne les mouvements. Dans les mêmes conditions,
tout comptable public est également responsable de l’encaissement régulier des recettes dont
le recouvrement lui est confié, du contrôle de la validité des dépenses qu’il décrit, de
l’exécution des dépenses qu’il est tenu de faire ainsi que la justification de ses opérations. »7
En outre de cette responsabilité les comptables publics sont soumis à certaines obligations :
- La prestation de serment prévue par le dahir du 1er Kaâda 1361
- La réalisation du cautionnement institué par le dahir du 26 Ramadan 1343 (20 Avril 1925) -
La reddition du compte de leur gestion
- L’État dispose d’un privilège sur tous les biens meubles des comptables : privilège institué
par le dahir 13 Rebia II 1333 (28-2-1915) sur le recouvrement des débets des comptables.
5
Décision du directeur trésorier général du 11 octobre 1979
6
Chapitre premier du Décret royal n° 330-66 du 21/04/1967, article 3
7
Ddahir du 8 châabane 1374 (2 avril 1955)
2018-2019
Par le pouvoir des articles 15 et 16 du dahir du 24 février 1956 portant statut général de la
fonction publique, il n’est pas autorisé aux comptables publics en leur qualité de
fonctionnaires de l’état de pratiquer à titre professionnel, une activité privée pour but
lucrative de quelque nature que ce soit. De même qu’il leur est interdit d’avoir par eux-
mêmes ou par personne intermédiaire et sous quelque dénomination que ce soit des
intérêts de nature à compromettre leur indépendance dans une entreprise soumise au
contrôle de l’administration ou service dont ils font partie ou relatif avec leur administration
ou service.
La loi portant règlement général de la comptabilité publique fixe les grands principes
budgétaires et comptables applicables aux organismes publics. Ceux-ci se rattachent à deux
notions essentielles : la séparation de l’ordonnateur et du comptable et l’importance conférée
au budget préalable indispensable à l’exercice des prérogatives et compétences locales.
L’article 4 du décret royal du 21 Avril 1967 dispose « les fonctions d’ordonnateur et de
comptable sont incompatibles » cette dichotomie se justifie par la volonté d’éviter les
malversations et fraudes et d’obtenir une meilleure garantie de compétence du fait de la
distinction de leurs fonctions.
Selon ce principe, les ordonnateurs n’ont pas le droit d’exercer les fonctions des comptables et
inversement. Il s’en déduit que les fonctions d’ordonnateur et de comptable public sont
incompatibles. Cette règle veut que seuls les comptables publics manient les deniers publics et
que seuls les ordonnateurs soient chargés de la phase administrative des opérations de recettes
et de dépenses. Cette séparation a pour finalité d’établir un contrôle réciproque entre le
donneur d’ordre et de l’exécutant, chacun des deux partenaires exerçant une mission bien
définie et complémentaire de l’autre afin de garantir ainsi la bonne gestion des fonds publics
et d’assurer une division rationnelle du travail.
Ce principe est fondé sur les éléments suivants :
1) La distinction entre opportunité et régularité : les ordonnateurs ont le souci de
l’initiative et de la décision. La régularité est leur souci secondaire. L’ordonnateur est
jugé sur le résultat et non sur la régularité alors que le comptable agit essentiellement
dans le domaine de la régularité. C’est pourquoi nous pouvons dire que l’ordonnateur
a un rôle actif et le comptable un rôle passif ;
2018-2019
paiement; la recette a été encaissée par un comptable public. La comptabilité générale nous
renseigne pas sur les engagements à long terme La comptabilité générale ne permet pas non
plus une intégration «directe» des opérations financières de l’État.
La Trésorerie Générale du Royaume a installé des systèmes métiers s’appuyant d’une part sur
des solutions fonctionnelles de type progiciel (activité bancaire, plan comptable de l’Etat,
dématérialisation de la commande publique) et d’autre part, sur des solutions développées en
spécifique (gestion intégrée de la dépense et la gestion intégrée des recettes, un système qui
mis en œuvre la paie des fonctionnaires de l’État, collectivités territoriales et le système
d’aide à la décision.
C’est un système d’information à la fois budgétaire et comptable, un outil adroit qui peut
fournir en temps réel l’information nécessaire aux prises de décisions et c’est aussi le pilier de
mise en œuvre des nouvelles réformes en vue.
Ce système a été conçu et déployé le 1er Janvier 2010 pour simplifier les procédures de la
dépense (il contribuera à réduire les délais de traitement des actes de la dépense), avoir une
présence d’un outil de suivi, la Réduction des coûts et des délais de traitement des actes de la
dépense, l’Amélioration de la qualité et des délais de l’élaboration des comptes administratifs
puis enfin aboutir à la bonne gouvernance. En bref le projet GID est considéré comme un
levier de modernisation de la gestion publique et comme un vecteur promotionnel de la
gestion des dépenses publiques par le biais d’une utilisation efficiente des nouvelles
technologies de la communication et de l’information.
Cette plate-forme centralisée a pour but de faciliter l’émission et la réception sécurisée des
données relatives aux actes de la gestion. Sa mise en place permet l’optimisation de la gestion
des dépenses publiques dans des meilleures conditions
L’entreprise qui possède la commande publique a la possibilité de faire un suivi et une
vérification par elle-même à travers le système GID fournisseurs, toute information liée à
l’observation du service fait, à l’ordonnancement et au paiement des dépenses la concernant.
Il faut savoir que par ailleurs ce système a été développé par paliers successifs avec une
agilité inhérente qui permet la prise en charge de toute demande d’amélioration des services
offerts.
Le périmètre de ce système offre des services avec grande valeur ajoutée Pour la totalité des
intervenants dans le circuit de la dépense publique.
2018-2019
ordonateurs et
sous-ordonateurs
Gestion integrée
de la dépense
TGR
2018-2019
Approche structurée de conduite de changement
Sécurité :
• Accès sécurisé
• Authentification forte (certificat électronique pour chaque utilisateur)
• Trafic sur le réseau crypté s’appuyant sur un algorithme de cryptographie puissant
• Application auditée et protégée contre les attaques
• Une infrastructure de sécurité éprouvée contre les intrusions
• Des salles Système dédiées avec contrôle d’accès et dispositifs de surveillance
Les apports :
La mise en place du système GID va contribuer fortement :
Économie d’échelle dans les coûts d’acquisitions
Harmonisation et unification des interprétations des textes
Réduire les rejets
Simplification des procédures
Réduire les coûts et les délais de traitement des actes
Les objectifs :
Les actes liés à la dépense seront traités dans des meilleurs délais dans le respect de la
législation en vigueur
La simplification des procédures d’exécution des dépenses publiques, en se basant sur
le principe de la saisie unique de l’information
La conformité et le rapprochement des écritures comptables
L’accélération du processus d’élaboration des lois de règlement
Offrir à chaque partenaire un point s’accès personnel pour tous leurs échanges, sans
aucun problème de comptabilité avec les systèmes de communications de leurs
correspondants.
« Le Système de gestion intégrée des recettes (GIR) est un système qui permet de couvrir
toutes les recettes de l’état, des collectivités territoriales, les intervenants et tout le processus
de gestion des recettes depuis leur constatation jusqu’à leur imputation définitive »
Ce système de gestion intégrée de recettes permet d’avoir une vision plus détaillée que les
antécédentes pour chaque perception par le biais de sa base de données nationale, il est aussi
un outil d’aide au rattachement national des contribuables. Ce système procure un service de
qualité pour tous les intervenants dans le processus de la recette et des procédures simplifiées
pour leur gestion.
2018-2019
La mise en place du système de gestion intégrée des recettes va d’une part faciliter le
paiement et moderniser la fonction d’encaissement pour les redevables par la banalisation de
l’encaissement auprès des guichets de la TGR et d’une autre part le développement du recours
aux canaux alternatifs (paiement par virement, paiement en ligne, etc…). Le système GIR
permet l’amélioration de la relation avec le redevable à travers l’évolution logique
D’article vers l’évolution logique de client des documents qui lui seront communiqués, le taux
de recouvrement puis accélérer l’imputation des recettes aux budgets concernés tout en
offrant une si large visibilité aux ordonnateurs.
Ce système s’effectue en trois paliers :
Le premier palier concerne les recettes au comptant, il a été déployé au 1 er Octobre 2010 et
couvre toutes les recettes au comptant
Le second palier est plutôt concentré sur les recettes avec prise en charge.
- Il couvre toutes les recettes avec prise en charge au préalable
- Il intègre les fonctionnalités de recouvrement et l’industrialisation des actes
Le déploiement des sites pilotes a été prévu en Novembre 2012 et généralisé en Janvier 2013
Le troisième palier se charge de l’intégration des ordonnateurs, la mise en place de la
8
plateforme d’échange avec les systèmes des partenaires
toutes les
natures de
recettes
GIR
tout le cycle partagé par
de vie d'une l'esnemble
créance des acteurs
continuité
des
traitements
La logique d’ensemble :
La créance et son encaissement :
Créer une créance
L’encaisser
Comptabiliser la recette correspondante et la transmettre au comptable assignataire
La répartir puis la certifier
8
Tg infos 37
2018-2019
La régulariser
L’imputer (imputation finale et définitive)
Dans les deux premiers cas, le guichetier n’aura qu’une seule chose à faire, vérifier les
informations préalablement enregistrées, au vu des pièces qui lui sont présentées par le
redevable et procéder à leur validation.
En revanche, dans le troisième cas le guichetier doit renseigner lui-même toutes les
informations précisées, sachant par ailleurs que la charge de cette saisie pourrait se trouver
allégée.
2018-2019
Figure 4 : la saisie des informations concernant un créance
2018-2019
CHAPITRE III : LES PRINCIPALES LIMITES DE LA COMPTABILIÉ
ACTUELLE DE L’ÉTAT
La nomenclature actuelle remonte à l’année 1935 et a été révisé en 1960 mais sans évolution
majeure. Elle comporte 9 groupes de comptes qui se présentent comme suit :
1 Disponibilité et valeurs
mobilières
2 Opérations budgétaires
5 Dettes de l’État
6 Correspondants administratifs
7 Opérations de tiers
8 Opérations à classer
9 Résultats
Tableau 5 :
classification des comptes. Source : TGR
Cette nomenclature permet certes de satisfaire les attentes actuelles en termes de tenue de la
comptabilité et de production des situations de gestions mais elle est loin de répondre aux
objectifs d’une véritable comptabilité d’entreprise et ne permet donc pas de donner une image
fidèle de la situation financière et patrimoniale de l’État.
2018-2019
La comptabilité actuelle ne prend notamment pas en compte les créances et les dettes de
l’État, sa situation patrimoniale, mais également les charges futures qu’il sera amené à
assumer. Les lacunes les plus fortes de la comptabilité concernent les sujets sensibles comme
le financement des retraites ou le patrimoine immobilier et financier de l’État.
En effet, faute d’une comptabilité en droits constatés, l’ensemble des opérations du trésor ne
figure pas au budget de l’État, qui n’a ni compte de bilan, ni raisonnement en termes d’actif et
de passif. L’État ne dispose ni d’une comptabilité patrimoniale, ni d’une comptabilité
d’engagement, ni d’une comptabilité analytique ; ses prévisions ignorent ainsi, par exemple,
les notions de provision et d’amortissement, ce qui a de graves conséquences. Lorsque des
investissements sont réalisés, le fonctionnement n’est pas prévu, le renouvellement n’est pas
envisagé et l’amortissement n’est pas pris en compte.
Elle ne permet non plus de connaitre le résultat de l’activité de la période en termes
d’exploitation et non pas seulement en termes budgétaires, en prenant en compte que la
comptabilité publique ne tient pas compte des charges des amortissements et des provisions,
elle ne favorise pas la production d’informations financières ciblées, et ne permet pas la
mesure des performances et la pertinence de la décision.
Le parlement se trouvait dans l’impossibilité d’apprécier la stratégie d’investissement de
l’État ou l’allocation des crédits consacrés à l’entretien ou au renouvellement de ce
patrimoine.
Les dépenses et les recettes de l’État sont rattachées à l’exercice budgétaire au cours duquel
elles sont payées ou encaissées, quelle que soit la loi de finances qui en a autorisé l’exécution.
Dès lors, aucune opération ne pouvait être imputée à un exercice budgétaire dès lors que
celui-ci était échu. Cette règle conduit à des imputations erronées et peut inciter les
ordonnateurs à différer le règlement de certaines dépenses, de façon à réduire artificiellement
le déficit de l’année considérée.
Il a pu en résulter certaines atteintes au principe de sincérité budgétaire qui mettaient en
lumière l’insuffisance de restitutions à la disposition des élus sur le flux des prestations de
biens ou de services en attente de service fait, sur les droits détenus sur l’État par des tiers, sur
les litiges en instance auxquels l’État était parti, sur les garanties octroyées ou encore sur les
engagements de retraite pris au bénéfice des agents publics et assimilés. De surcroît, ne
disposant pas d’informations précises sur la valeur du patrimoine de l’État et son évolution
dans le temps, le parlement se trouvait dans l’impossibilité d’apprécier la stratégie
d’investissement de l’état ou l’allocation des crédits consacrés à l’entretien ou au
renouvellement de ce patrimoine. Il est dès lors apparu nécessaire, pour éclairer l’autorisation
budgétaire annuelle et améliorer l’appréciation de la soutenabilité des finances de l’état et de
la performance de sa gestion, que le système comptable de l’État évolue afin de recenser,
selon le système des droits constatés, l’ensemble des obligations juridiques susceptibles de
s’imposer à lui, y compris celles qui ne se traduiraient pas immédiatement en trésorerie.
Les mutations et les contraintes économiques, sociales et financière ayant marqué ces
dernières années l’environnement national et international ont mis en évidence les limites du
2018-2019
modèle de gestion en vigueur au budget de l’État fondé sur une culture de moyens et des
demandes de crédit toujours à la baisse.
Partout dans le monde, cette culture n’a pas suffisamment permis de résister à l’impact des
différents crises économiques et financières sur les finances publiques. Cela mène les citoyens
à s’interroger sur l’utilisation qui est faite de leur contribution et sur les outils permettant de
mesurer la situation de ces finances, au premier rang desquels se trouve la comptabilité. Le
problème est que l’État n’est pas une entreprise, les citoyens ne sont pas libres de payer ou de
ne pas payer leurs impôts, et ils ont donc droit à une information sincère.
Les gouvernements ne peuvent se montrer indifférents au management de l’administration.
Par ailleurs, cette absence de transparence peut susciter des doutes quant à la probité des
opérations de gouvernement, ce qui est grave pour un pays, cela met en danger le contrat de
confiance entre les citoyens de l’État.
En effet, comme l’a souligné le professeur Michel Bouvier « c’est vers la fin des années 1970,
à la faveur de la crise financière de l’État, qu’une culture de la gestion financière et de la
responsabilisation a commencé à se développer (…). Une réalité s’est alors peu à peu
imposée, celle qu’il fallait désormais gérer des contraintes, répartir des économies plutôt que
partager des richesses, et plus généralement qu’il convenait donc (…) d’administrer plus
rationnellement le secteur public. S’est amorcée ainsi une logique de fond tendant à
rapprocher le fonctionnement des institutions publiques (…) de celui des entreprises
privées ».9
Cette nouvelle gestion publique est une application d’un courant de pensée apparu en
Angleterre au début des années 1980 appelé le New Public Management (NPM). Formalisé
par Erwan Ferlie dans son ouvrage The New Public Management in action, il explique que
l’application de méthodes managériales du secteur privé permettrait aux administrations
publiques de devenir plus compétitives tout en garantissant un service public de qualité. Cela
ne veut pas dire que la privatisation ou le démembrement de l’État on été systématiquement
recherchés, mais que l’accent a été porté, en raison de la rareté de la ressource publique, sur
l’efficacité, la recherche du moindre cout et une allocation optimale des ressources visant à
réduire le poids des dépenses publiques en rationalisant l’utilisation. Or, la comptabilité « à
base de caisse » en vigueur au niveau de l’État ne permet pas d’atteindre les objectifs de
responsabilité, de transparence et de reddition des comptes. Elle ne permet pas de répondre
aux questions essentielles suivantes :
- Quels sont les responsables des politiques publiques ?
- Quel est le coût de ces politiques ?
- Quelle est la performance des actions du gouvernement, leur efficacité et leur
efficience ?
- Et quels sont les résultats réalisés sur le terrain et leurs impacts sur le vécu quotidien
des citoyens ?10
De ce fait, nos finances publiques ont grandement besoin d’une nouvelle vision de gestion
imprégnée d’une culture de résultat et de performance pour accompagner la dynamique des
grands projets et des réformes engagées.
La banque mondiale retient parmi les dimensions de l’efficacité de la gestion des finance
publiques, deux éléments fondamentaux :
9
« Les finances locales » , Michel bouvier,2018 (Michel Bouvier)
10
«The New Public Management in action» Erwan Ferlie,1996
2018-2019
- La prévisibilité et le contrôle de l’exécution du budget : le budget est exécuté d’une
manière ordonnée et prévisible, et des mécanismes existent pour assurer le contrôle et
le suivi de l’utilisation des fonds publics ;
La nouvelle constitution consacre en plus le titre XII à la bonne gouvernance, en précisant que
les services publics sont soumis aux normes de qualité, de transparence, de reddition des
comptes et de responsabilité et sont régis par les principes démocratiques consacrés par la
constitution.
Elle souligne que les agents des services publics exercent leurs fonctions selon les principes
de respect de la loi, de neutralité, de transparence, de probité et d’intérêt général. C’est pour
montrer que le capital humain est déterminant pour la bonne gouvernance des politiques
publiques.
La nouvelle constitution prévoit en plus que les services publics doivent se rendre compte de
la gestion des deniers publics conformément à la législation en vigueur et sont soumis à cet
égard aux obligations de contrôle et d’évaluation. Elle renvoie d’ailleurs à une charte des
services publics devant fixer l’ensemble des règles de bonne gouvernance relatives au
fonctionnement des administrations publiques, des régions et des autres collectivités
territoriales et des organismes publics. La constitution prévoit enfin dans son article 36 que les
infractions relatives aux conflits d’intérêts, aux délits d’initiés et toutes infractions d’ordre
financier sont sanctionnées par la loi. Le même article ajoute que les pouvoirs publics sont
tenus de prévenir et réprimer toute forme de délinquances liées à l’activité des administrations
et des organismes publics, à l’usage des dont ils disposent, ainsi qu’à la passation et à la
gestion des marchés publics. Elle prévoit en outre que le trafic d’influence et de privilèges,
l’abus de position dominante et de monopole et toutes les autres pratiques contraires aux
principes de la concurrence libre et loyale dans les relations économiques sont sanctionnés par
la loi.
Nous constatons ainsi que le régime constitutionnel du Royaume est fondé sur les principes de
la bonne gouvernance et de la corrélation entre la responsabilité et la reddition des comptes
dont la comptabilité à base caisse ou comptabilité à flux financiers ne permet pas. Seule une
comptabilité d’exercices permettra de faire évoluer le contrôle des finances publiques vers
l’image fidèle des comptes publics.
2018-2019
Conclusion du troisième chapitre
2018-2019
Conclusion de la première partie
Ces années antécédentes, un nombre important de pays développés ont décidé d’introduire un
ensemble d’innovations en matière de gestion des finances publiques, en s’inspirant
amplement des principes du new public management. Le Maroc s’adhère fortement dans ce
mouvement pour qu’il puisse évoluer l’efficacité de son économie nationale, en menant des
améliorations touchant plusieurs domaines dont essentiellement le système comptable public.
La modernisation comptable de l’État marocain repose sur une reconstitution de la
comptabilité publique conforme aux standards internationaux, précisément les normes
comptables internationales pour le secteur public « IPSAS » qui s’inspire fortement des
pratiques des entreprises privées. Sa mise en œuvre répond à l’obligation d’appréhender
l’ensemble de l’activité de l’État, de son patrimoine et de sa progression, à condition d’une
information financière et comptable harmonisée permettant la comptabilité au niveau
international et la satisfaction au besoin de transparence et de pertinence dans la reddition des
comptes. Le point important de cette modernisation consiste dans le fait qu’elle introduit
l’approche patrimoniale dans la comptabilité générale de l’État, dans le but de prendre en
considération l’ensemble des éléments d’actif (immobilisations corporelles, incorporelles,
financières…), de passif (dettes, engagements hors bilan, risque important…), pour pouvoir
avoir une image plus fiable, plus claire et plus exhaustive de la situation financière et
patrimoniale de l’État marocain.
Le projet de la modernisation comptable de l’État marocain effectué par la TGR (trésorerie
générale du royaume), désire accorder aux pouvoirs publics un instrument privilégié de
bonne gouvernance, d’éclairer le contrôle des finances publiques et de normaliser la gestion
de la trésorerie en rendant la comptabilité publique marocaine un bon moyen de gestion et de
traitement des informations comptables et financières conformes aux normes comptables
internationales pour le secteur public, au lieu d’être un simple moyen d’enregistrement
comme il est le cas actuellement.
L’étude de la modernisation comptable implique dans un premier lieu la compréhension des
pratiques comptables marocaines pour avoir une vision générale de l’État actuelle de la
comptabilité de l’Etat et pour arriver plus facilement à l’appréciation de ses limites afin de
comprendre la raison de cette modernisation comptable, c’est pour cette raison que la
deuxième partie mettra l’accent sur le cadre réglementaire et l’organisation générale du
système comptable au Maroc
Chapitre I : L’adoption des normes IPSAS au Maroc : cas de la TGR
Fiche signalétique :
Activité principale
- Le recouvrement des créances publiques
Orienter les investissements du gouvernement dans une direction compatible avec les
politiques budgétaires du Royaume,
La TGR se trouve au centre d’un maillage institutionnel qui regroupe l’ensemble des
établissements publics, des administrations publiques, d’autres grandes organisations
financières en plus des collectivités territoriales, ces derniers sont tous impliqués dans la
gestion de l’intérêt public, alors que la mission principale de la TGR est d’assurer la transition
de l’ensemble des flux financiers et comptables de l’État marocain et de ses collectivités
locales, de veiller sur le contrôle total des finances publiques. Depuis quelques années, elle a
introduit un grand projet de modernisation de la comptabilité publique en adoptant les normes
IPSAS afin d’attendre quelques objectifs fondamentaux parmi eux :
2018-2019
1.2.1 : Organisation de la TGR
11
2018-2019
10 trésoreries ministérielles ;
1 unité centrale de recouvrement ;
La création des trésoreries Ministérielles ainsi que les directions régionales a pour but de
réduire les missions et les rôles confiés à l’administration centrale et de réaliser les deux
principes de proximité et de simplification des procédures.
La TGR est organisée autour des directions suivantes :
Direction de la recherche, de la réglementation et de la coopération internationale ;
Direction des finances publiques ;
Direction des dépenses du personnel ;
Direction des comptes publics ;
Direction des ressources du système d’information ;
Direction du contrôle, de l’audit et de l’inspection.
La TGR assure le contrôle et le règlement des dépenses publiques. Ainsi, le réseau de la TGR
est chargé de contrôler la régularité des engagements de la quasi-totalité des dépenses de
l'État. Elle assure à travers son réseau de comptables, le règlement des dites dépenses. En
effet, au vu des propositions d'engagement et des ordres de paiement transmis par les
ordonnateurs accrédités, les services de la TGR procèdent au règlement des créances de
l'État.
La Trésorerie Générale assure également par le biais de la Paierie Principale des
Rémunérations (PPR), le contrôle et le traitement de la paie de prés 650.000 fonctionnaires.
Gestion des finances locales
A travers son réseau de trésoriers et receveurs communaux, la TGR assure la gestion des
budgets de 1659 collectivités locales, de 86 groupements et de 41 arrondissements,
2018-2019
En effet, la TGR procède au recouvrement de leurs créances, au règlement des leurs
dépenses et à la paie de leur personnel.
La TGR met à contribution également son expertise en offrant le conseil et l'assistance
nécessaires aux collectivités locales .Ce conseil qui est de nature juridique et financière,
concerne, entre autres, la modernisation des procédures comptables, l'analyse financière et
l'élaboration des tableaux de bord.
Gestion des dépôts au trésor
La TGR assure la mission de gestion des dépôts au Trésor.
Elle participe à travers cette activité au financement de la trésorerie de l'État.
A ce titre, elle gère les comptes des entreprises et établissements publics qui sont soumis à
l'obligation de dépôt de leurs fonds au trésor. Cette activité est étendue également à l’a
gestion des dépôts d'autres personnes morales ou privées.
Production de l’information financière et comptable :
La TGR assure la centralisation des opérations comptables de l'État et des collectivités locales
et de ce fait elle constitue une référence en matière de production et de valorisation de
l'information comptable de l’État et des collectivités locales.
La production de l'information comptable permet ainsi de :
Cette mission a pris plus d’importance avec l’adoption des normes (IPSAS) comme étant
un référentiel de base d’une modernisation comptable de l’ETAT, aussi qu’avec
l’utilisation d’un SI-PCE harmonisé au niveau de l’ensemble de son réseau dont elle en
assure le contrôle total.
Après avoir cité les principales missions de la TGR, cette dernière devrait en plus mettre à
la disposition de la cour des comptes et du parlement l’ensemble des informations
financières et comptables qui apparaissent fondamentales pour l’exécution et l’évaluation
des finances publiques.
Direction
Direction des études, de
des études, de
la réglementation
la et de
réglementation et de la
la
coopération
coopération
internationale
internationale
division
division de
de la
la
division
division des
des études
études réglementation
réglementation
service de l'organisation
service de l'organisation
et de la
et de la normalisation
normalisation
comptable
comptable
2018-2019
Au niveau de notre projet de recherche, il est important de présenter le service de la
réglementation et de la normalisation comptable qui représente l’un des services de la division
de la réglementation qui fait partie de la direction des études, de la réglementation et de la
coopération internationale. Ce service s’adhère au cœur de notre étude puisque notre
problématique de recherche a été totalement tirée de ce dernier. En s’inspirant des différentes
informations reçues, des événements vécus, ainsi que les difficultés rencontrées par les
membres de comité de ce service, on a pris la décision de se concentrer sur l’étude des
facteurs clés qui ont motivé la décision de la TGR de mettre en œuvre le projet d’adoption des
normes (IPSAS) pour moderniser le système comptable de l’État, et non pas ces résultats.
Ce service a pour mission de :
Réaliser et mettre à jour l’ensemble des instructions comptables et préparer les schémas
comptables des différentes opérations réalisées,
Avec ce projet de modernisation le service a eu d’autres missions supplémentaire tels que :
Le recensement du patrimoine de l’Etat en association avec la majorité des
trésoreries ministérielles afin d’établir le bilan d’ouverture,
La comptabilité est définie par « un ensemble d’instruments et de procédures qui permettent
de saisir, d’enregistrer et de traiter des informations chiffrées relatives à l’activité et au
patrimoine d’une unité économique quelconque : entreprise, famille, association,
administration. » (CGNC)
Toute entité doit tenir une comptabilité selon des normes définit par le code général de
normalisation comptable adopté par la loi 9-88 du 25/02/1992. Cette dernière a pour but de :
La comptabilité de l’État fait partie du droit public comme étant une discipline juridique, et de
la gestion financière comme étant une discipline technique. Néanmoins, d’un point de vue
juridique, elle est définie par une panoplie de lois juridiques qui orientent les différentes
opérations financières et comptables des entités publiques, et d’un point de vue technique, elle
est considérée comme un ensemble de pratiques financières et comptables d’enregistrement et
de classement des opérations précitées.
Ces deux disciplines ont été saisies par le décret royal n°330-66 du 21 Avril 1967 qui traite le
cadre règlementaire général de la comptabilité de l’État, ce décret est considéré jusqu’à
présent comme étant le texte de base régissant le système comptable de l’État marocain.
Avant le protectorat, le système comptable de l’État marocain avait les règles musulmanes
comme étant une base de réglementation, portant sur le corps des Oumanas, fixés sous
l’autorité directe de l’Amine El Oumanas qui préside le ministre des finances.
L’introduction de la comptabilité moderne de l’État n’a été qu’avec le Dahir du 9 Juin 1917,
ce dernier s’inspire largement du décret-loi Française du 31 Mai 1862.
Après l’indépendance, il y avait la publication d’un dahir du 6 Août 1958, ce dernier a pour
objectif la réglementation de la comptabilité publique, ce texte représente une reprise des
dispositifs du dahir de 1917. Alors que, les dispositifs modernes n’ont été introduits qu’un
1967 avec la promulgation de l’actuel règlement général de la comptabilité (RCGP) par le
décret royal N°330-66 du 21 Avril 1967 à la suite de la promulgation de la loi organique du
09/11/1963.
2018-2019
D’une manière générale, le cadre réglementaire de la comptabilité publique au Maroc se
définit par un ensemble des règles juridiques et réglementaires régies essentiellement par :
Le décret royal n°330-66 du 10 Moharrem 1387 (21 Avril 1967) portant règlement
général de la comptabilité de l’État.
La loi organique qui fixe les principes budgétaires est définie par les ressources et les
emplois du budget de l’État ainsi que les modalités de préparation, d’adoption et
d’exécution des lois de finances. Les principes majeurs du droit budgétaire sont fixés par
la loi organique n°7-98 relative à la loi de finance. Même la comptabilité publique n’a pas
été traité par cette dernière, mais elle regroupe certaines dispositions qui constituent les
fondements de la comptabilité de l’État. En effet, on peut constater dans l’article 8 :
o « Les recettes sont prises en compte au titre de l’année budgétaire au cours de laquelle
elles sont encaissées par un comptable public : principe de comptabilisation des
encaissements »
o « Les dépenses sont prises en compte au titre de l’année budgétaire au cours de laquelle
les ordonnances ou mandats sont visés par les comptables assignataires, elles doivent être
payées sur les crédits de ladite année, quelle que soit la date de la créance :
comptabilisation au stade du visa »
2018-2019
La comptabilité du trésor : assurée par les comptables publics de l’État, cette
comptabilité comprend une comptabilité en deniers et une comptabilité en matières,
valeurs et titres.
Le référentiel comptable de l’État est composé d’un cadre conceptuel, d’un recueil des
normes, d’un plan des comptes et des modalités de fonctionnement des comptes.
Choix directeurs :
Ces choix sont dictés par la nécessité de :
Respecter le cadre juridique et institutionnel spécifique aux opérations de l’État
Le décret n°2-09-608 du 27 Janvier 2010 modifiant et complétant le décret royal portant
règlement général de comptabilité publique énonce les grands principes de la nouvelle
comptabilité patrimoniale de l’État.
La comptabilité de l’État est organisée et exécutée conformément aux principes et aux règles
édités par les textes législatifs et réglementaires en vigueur. Les principes budgétaires, quant à
eux sont clairement énoncés au niveau de la loi organique des finances.
2018-2019
aux spécificités de l’État. Cependant, certaines règles du Code Général de la Normalisation
Comptable (CGNC) peuvent être retenues dans la mesure où elles ne sont pas en contradiction
avec les normes comptables internationales.
2018-2019
charger pouvant résulter du paiement des régimes non cotisants déficitaires ou des régimes
spéciaux de retraites.
La comptabilité de l’État doit donc être conçue et organisée comme instrument de production
d’une information comptable et financière de qualité, destinée à éclairer la prise de décision.
Les possibilités offertes à la fois par le plan comptable et l’outil informatique permettent
l’élaboration de tableaux de bord directement issus de l’information comptable dans les délais
requis.
2018-2019
La comptabilité de l’État est tenue conformément aux règles et procédures prévues par la
réglementation en vigueur. La bonne application des règles comptables est essentielle pour
l’appréciation des situations financières et comptables de l’État, dans la mesure où ces règles
constituent le référentiel par rapport auquel les comptes de l’État vont être certifies par
l’organe habilité.
Objectifs assignés à la comptabilité générale de l’Etat :
- Introduire l’optique patrimoniale dans la comptabilité de l’État ;
- Introduire la notion de comptabilité d’exercice ;
- Retracer de manière fidèle et exhaustive les opérations de l’État ;
- Produire une information comptable et financière fiable, pertinente et rapide.
Les méthodes d’évaluation sont constituées des principes et règles convenus pour la
détermination de la valeur des éléments inscrits en comptabilité. Il s’agit de tous les éléments
patrimoniaux à savoir les actifs et les passifs ainsi que leur implication sur les produits et
charges.
Le plan comptable de l’État adopté par le CNC en 2008 s’est inspiré des règles et méthodes
d’évaluation prévues par le référentiel international du secteur public (International Public
Sector Accounting Standars « IPSAS »)
Principes d’évaluation :
2018-2019
Valeur à la date de clôture
- Règles générales d’évaluation : la valeur d’entrée est comparée à a valeur actuelle et la plus
faible des deux est retenue avec constatation d’une provision si la valeur actuelle est
inférieure à la valeur d’entrée.
- Règles particulières d’évaluation : les spécificités de l’État pour lesquelles il n’ y a pas de
règles d’évaluation dans les référentiels comptables retenus feront l’objet d’un traitement
particulier qui tient compte de ces spécificités.
Les IPSAS, normes comptables internationales pour le secteur public, sont développées
l’IPSAS Board (IPSASB), organisation crée en 1987 par l’IFAC (International Federation of
Accountants) et qui a pour mission de développer des normes comptables afin d’améliorer la
qualité et la transparence des rapports financiers des entités du secteur public dans le monde
entier. L’objectif est de pouvoir comparer les états financiers d’une entité publique, d’une
période à une autre et d’une entité à une autre.
L’application des IPSAS est également l’occasion de se rapprocher des pratiques en vigueur
dans le secteur privé et d’ailleurs, l’IPSAS Board s’inspire des normes comptables
internationales du secteur privé (IAS/IFRS) pour crée ces normes, tout en tenant compte de
certaines spécificités de l’État ( non valorisation du droit à lever l’impôt par exemple).
Les travaux de normalisation effectués par le comité mis en place par la TGR, composé de
fonctionnaires et d’experts comptables, ont permis l’élaboration d’un recueil des normes
comptables applicables) l’État composé de 13 normes qui constituent la base pour la mise en
œuvre du P.C.E chacune est structurée en deux parties : exposé des motifs et dispositions
normatives ; toutefois, elles sont en général plus simples, moins détaillées et plus condensées
et certaines normes présentent des différences remarquables par rapport aux normes IPSAS vu
qu’elles sont fondées sur le CGNC marocain.
Le recueil élaboré comprend 13 normes qui constituent la base pour la mise en œuvre du
P.C.E. :
2018-2019
- Les informations à fournir dans les notes aux états financiers ;
et éventuellement le positionnement par rapport aux référentiels existants. 13
Le nouveau dispositif entend décrire la situation patrimoniale de l’Etat :
La synthèse des informations contenues dans la comptabilité générale figure dans les
états financiers, composé :
Du bilan présenté sous la forme d’un tableau de la situation nette , Du compte de résultat
présenté sous la forme d’un tableau comprenant les produits, les charges et le solde des
opérations de l’exercice , du tableau des flux de trésorerie et des notes aux états
financiers.
13
PCE MAKHZEN
2018-2019
Tableau 3 : Tableau du compte de résultat
2018-2019
Tableau 4 : Tableau des flux de trésorerie
Les engagements hors bilan qui doivent être mentionnés en raison De leur importance
significative et De leur impact éventuel sur la situation financière de l’État
2018-2019
Conclusion du premier chapitre
Le nouveau recueil est limité à treize normes et ne traite pas l’ensemble des aspects de la
comptabilité publique tels que prévus par les normes IPSAS. C’est pourquoi, ce recueil
constitue le premier pas pour l’intégration de la comptabilité du patrimoine de l’exercice au
niveau des comptes de l’État. De plus, des mises à jour annuelles devraient être opérées sur ce
recueil pour le compléter.
2018-2019
Chapitre II : L’adoption des normes IPSAS au centre de la modernisation
comptable de l’Etat Marocain
La modernisation comptable de l’État a toujours été l’un des principaux défis auxquels le
gouvernement marocain est confronté au cours de ces dernières années. Grace à cette
modernisation, le système comptable marocain va d’une comptabilité de caisse à une
comptabilité d’exercice en tenant compte des droits et des obligations de l’État et de sa
dimension patrimoniale.
En adoptant ce nouveau plan comptable, le système de gestion comptable marocain adhère
aux normes comptables internationales du secteur public (IPSAS). À cette fin, la TGR a déjà
été membre du conseil IPSASB pour promouvoir les principes comptables financiers
appliqués par les organisations internationales financières, les investisseurs et les marchés
financiers.
L’Etat marocain est le premier pays arabe et le troisième d’Afrique après l’Afrique du sud et
le Kenya qui a été admis au conseil des normes (IPSAS). Ceci représente le couronnement
d’un processus ambitieux de la modernisation comptable du secteur public au Maroc. Le but
est de faire converger son système comptable avec les normes et standards internationaux de
haute qualité utilisables dans le secteur public partout dans le monde dans la préparation des
états financiers afin de bénéficier des meilleurs pratiques à l’international en matière de la
comptabilité publique. Les normes comptables internationales du secteur public (IPSAS) sont
perçues comme une véritable révolution, c’est un système comptable d’engagement
contrairement au système classique de caisse, utilisé actuellement dans de nombreux pays du
monde. Elles offrent, aux organisations qui l’adoptent beaucoup plus d’efficacité dans la
gestion comptable et financière. De plus, ces normes comptables obligent ces dernières à
respecter leur dettes et engagements, même futurs, car ce nouveau mode de gestion se base
essentiellement sur la prise en considération non seulement des budgets établis par le
parlement mais aussi de l’ensemble des engagements admis par les décideurs du secteur
public, l’ancien modèle comptable donne lieu à beaucoup de gaspillage du fait que la portion
du budget non utilisé sera en un instant absorbée à la fin de chaque année.
L’introduction des normes (IPSAS) dans la comptabilité publique, ou de préférence « la
migration de la comptabilité de l’État vers les normes (IPSAS) » correspond à une nécessité
de qualité, puisqu’elles assurent la pertinence et l’invariabilité des rapports comptables
publics. De plus ces normes prouvent la transparence et la pertinence des comptes publics,
ensuite, elles offrent un cadre cohérent et précis pour le secteur public, ceci peut être utilisé
dans l’ensemble des pays du monde ce qui permet la comparabilité des différentes entités
publiques. On peut confirmer que les normes (IPSAS), représentent un outil puissant de la
gestion publique et une garantie de qualité, qui répondent au besoin de gérer avec plus de
transparence et d’efficacité les entités publiques.
Les avantages attendus par l’Etat marocain suite à l’adoption des normes IPSAS sont
nombreux. Les normes (IPSAS) vont améliorer la comparabilité, l’harmonisation, la
transparence et la responsabilité dans les rapports financiers produits par les comptables
publics de l’Etat marocain. En outre, les normes comptables internationales exigent que les
2018-2019
informations soient fournies et divulguées dans les états financiers d’une organisation, ceci se
traduit par une meilleure disponibilité de l’information et une transparence pour la prise de
décision. Les principaux avantages pour le système comptable marocain sont résumés dans les
cinq rubriques suivantes :
Utilisation des meilleures pratiques pour assurer la comparabilité et la cohérence des
informations financières et comptables ;
Amélioration de la prise de décision par les autorités publiques ;
Augmentation de la transparence et du contrôle interne ;
Vérification des rapports annuels ;
Gestion améliorée des ressources financières ;
Aligner la comptabilité publique de l’Etat marocain avec les meilleures pratiques comptables
grâce à l’application des normes comptables indépendantes et crédibles sur la base de la
comptabilité d’exercice intégrée permet à l’Etat marocain de déclarer ses résultats sur une
base cohérente et comparable avec d’autres États du monde. En suivant les normes
comptables qui ont été examinées rigoureusement par des tiers indépendants, les états
financiers de l’Etat marocain peuvent être considérés avec une confiance accrue au sein de la
communauté internationale. Parallèlement, l’adoption des normes (IPSAS) aboutit à
l’amélioration des rapports financiers, permettant au système comptable marocain de fournir
des informations plus significatives aux utilisateurs de ses états financiers.
Amélioration de la prise de décision par les autorités publiques
Une information financière solide fournit aux autorités publiques des renseignements sur les
opérations complexes et peut améliorer la prise de décision. L’adoption des normes (IPSAS)
permet d’enrichir la comptabilité publique de l’Etat par la prise en considération des éléments
de comptabilité privée, à savoir :
o Les actifs : immobilisations corporelles, incorporelles, financières et stocks ;
o Les passifs : intégrant la dette, les risques éventuels et les engagements hors bilan.
Ce qui donne une vision fidèle et exhaustive de la situation financière et patrimoniale de
l’Etat. En conséquence, ce dispositif s’avère innovant, du fait qu’il permet aux citoyens et
aux organismes de contrôle d’avoir une information transparente sur l’État des finances
publiques et du patrimoine du pays. Les décideurs disposent donc de l’ensemble des
informations essentielles à la prise de décision. En outre, les IPSAS fournissent une
indication plus claire de la façon dont les ressources financières ont été utilisées dans une
période donnée. Cela aide à évaluer les performances managériales et l’efficacité de
l’utilisation des ressources.
Augmentation de la transparence et du contrôle interne
Les normes (IPSAS) augmentent la transparence puisqu’il exige que l’ensemble des
transactions financières soient comptabilisées ou divulguées dans les états financiers (tels que
les stocks, les actifs incorporels, les immobilisations corporelles, les comptes créditeurs…) ou
dans les notes aux états financiers. Des informations financières et opérationnelles fiables
favorisent la confiance entre les pays du monde et les organismes internationaux du prêt. Le
renforcement des mécanismes de contrôle interne fait partie du projet d’adoption des normes
(IPSAS), puisque ces dernières imposent certains contrôles opérationnelles et financiers
supplémentaires à l’Etat marocain afin de s’assurer que les nouvelles exigences comptables
sont respectées. Par exemple, avec l’obligation de reconnaitre les éléments de passif et d’actif
du pays dans ses états financiers, ce dernier doit vérifier ) ce que des mécanismes appropriés
2018-2019
de suivi et d’enregistrement soient systématiquement mis en place dans l’ensemble pour saisir
des données précises et assurer que l’actif est correctement géré et amorti.
Un système de contrôle interne solide et efficace assure également une meilleure exécution
des programmes et la réalisation des objectifs souhaités par l’Etat marocain. Les normes
(IPSAS) améliorent en outre le rôle et le profil de la gestion financière en général et la
fonction financière en particulier, puisqu’elle sensibilise le public à la performance financière
du pays, ce qui conduit à une meilleure responsabilisation et à la prise de décision.
Vérification des rapports annuels
En vertu des normes (IPSAS), le vérificateur externe doit vérifier les états financiers produits
par le système comptable marocain, ensuite les résultats de cette vérification vont être publiés
au niveau international, ce qui va améliorer la responsabilité de l’Etat marocain en offrant une
évolution plus rapide des rapports financiers.
Gestion améliorée des ressources financières
L’adoption des normes (IPSAS) exige que l’Etat marocain va disposer d’un compte rendu
complet et documenté de ses actifs, passifs, revenus et dépenses dans ses états financiers, ceci
entraine une amélioration dans la gestion des ressources financières du pays. Le dernier
paragraphe résume les modifications apportées aux actifs, passifs, revenus et dépenses de
l’Etat marocain en raison de l’adoption des normes (IPSAS).
14
La réforme de la comptabilité de l’Etat sera menée par la TGR
2018-2019
Cette décision vise également, par la tenue d’une comptabilité dite décisionnelle à servir le
contrôle des finances publiques et normaliser la gestion de la trésorerie de l’Etat.
Les nouveaux principes comptables :
L’élaboration de toute modernisation comptable doit être basée sur des principes comptables
afin d’orienter la préparation des comptes et des états financiers. En plus des principes déjà
existants en l’occurrence la séparation des missions des ordonnateurs et des comptables
publics ; Le projet de modernisation des principes comptables a instauré d’autres principes en
s’inspirant des normes comptables internationales pour le secteur public.
Principe de permanence des méthodes :
Pour faciliter la comparaison entre les différents exercices, la mesure des progressions et la
réalisation des analyses de performance ,L’État élabore les états financiers en suivant les
mêmes procédures et normes comptables adoptés lors des exercices précédents .
Principe de spécialisation des exercices :
L’ensemble des produits et charges doivent correspondre à l’exercice dont ils appartiennent
effectivement.
Principe de prudence :
Le calcul du résultat de l’exercice doit prendre en compte les aléas c’est à dire une
augmentation éventuelle des charges ou une dégradation éventuelle des produits .
Principe de clarté :
Selon ce principe :
-les transactions comptables doivent être enregistrées dans les compte sous la rubrique
convenable avec la dénomination exacte et sans compensation entre elles .
-Les données d’actifs et de passifs sont recensées indépendamment.
-Les composantes des états financiers sont présentées dans les postes adéquats sans
compensation entre ces postes.
Principe d’importance significative :
Les états financiers mettent la lumière sur les éléments jugés importants et qui peuvent
impacter les évaluations et les décisions des autorités publiques .
Principe de régularité et de sincérité :
Les pratiques et règles comptables sont réalisées d’une façon à traduire avec sincérité et
fiabilité l’information que les comptables de l’État ont de la réalité et de l’intérêt relative aux
évènements enregistrées .
Les apports du projet de modernisation du système public comptable marocain :
Les principaux apports du projet de modernisation comptables peuvent être résumés dans les
points suivants :
2018-2019
a-La tenue d’une comptabilité d’exercice :
La nouvelle comptabilité générale de l’exercice défend la notion de comptabilité de l’exercice
et ce en prenant en compte la date de réalisation de l’opération et non la date de
l’encaissement ou de décaissement.
Ce nouveau système a pour visée de valoriser les richesses ,les dettes et les engagements du
pays futur ou présent dans le but de mieux comprendre sa situation financière et comptable à
moyen et long terme .
b-L ’introduction d’une optique patrimoniale :
L’optique patrimoniale est introduite dans la comptabilité générale publique ,et ce dans le
cadre de la nouvelle réforme ,cette étendue est faite pour avoir une vue large de l’ensemble
des droits de l’État (terrains ,immeubles ,créances ...) et de ces obligations (emprunts et
dettes)
C-La comptabilité, un outil pour la prise de décision :
Selon Abdelkrim Guiri directeur de la règlementation et de la normalisation comptable « La
nouvelle comptabilité a été conçue de façon à constituer un outil de suivi, d’évaluation et de
mesure de la performance de l’action publique ,de pilotage et d’aide à la décision pour les
gestionnaires et d’information pour les citoyens ,la représentation nationale et le juge
financier » .
Pour les
Pour les citoyens
gestionnaires .
-Un outil de suivi .
2018-2019
Selon l’article 58 du décret n° 2-09-608 du 27 janvier 2010, la comptabilité générale de l’État
traite une panoplie d’opérations, en l’occurrence les opérations budgétaires ,de trésorerie
,celles faites avec les tiers ainsi que les mouvements de patrimoine et des valeurs
d’exploitation .
Elle a pour vocation principale la présentation des résultats de l’année budgétaire et surtout
l’établissement des états financiers et des situations de gestion.
La comptabilité budgétaire :
La mise en place d’une nouvelle démarche budgétaire basée sur le résultat. Elle a pour
mission de comptabiliser les dépenses lors de leurs décaissements et les recettes lors de leurs
encaissements autorisées.(à condition que les encaissements et décaissements soient autorisés
par la loi de finances). Cette deuxième dimension de la comptabilité est réalisée par les
ordonnateurs selon la disposition de la section 2 du chapitre 5 du titre 2 du décret royal de
janvier 2010.
La comptabilité analytique :
Appelée aussi comptabilité d’analyse des couts ,par son biais le calcul des prix de revient et
de rendement des services publics est effectué pour permettre aux responsables de piloter et
suivre leurs actions .Certes le décret royal portant règlement général de la comptabilité
publique de 1976 ,a précisé dans son article 57 que les prix de revient ,les coûts de
rendements des services sont à calculer mais sans pour autant anticiper l’instauration d’une
comptabilité analytique qui tend à réaliser cette finalité « valoriser l’information issue de la
comptabilité budgétaire et de la comptabilité générale et à représenter une véritable mesure de
la performances des actions de l’administration .»
d-Articulation entre la comptabilité générale et la comptabilité budgétaire :
Le système comptable de l’État marocain est basé sur deux piliers :une comptabilité
budgétaire basée sur le principe d’encaissement et de décaissement ,et une comptabilité
générale inspiré des normes (IPSAS) ,selon Rachid LAHRACH (chef du service de l’arbitrage
en matière des finances locales) « Sans une articulation rationnelle entre la comptabilité
générale et la comptabilité budgétaire ,on risque d’aboutir à des résultats différents ,du fait
que les objectifs assignés à chacune des deux comptabilités sont différents ».
2018-2019
Conclusion du second chapitre
- D’assurer une cohérence entre la comptabilité générale et la comptabilité nationale 15, les
différences éventuelles seront explicitées, justifiées et présentées chaque année dans un
tableau de passage,
- De faire des états financiers annuels l’une des principales sources d’information chiffrée sur
la situation financière de l’Etat,
15
Le nouveau référentiel comptable de l’Ètat
2018-2019
Chapitre III : Rôle de la TGR dans la mise en place d’une modernisation
comptable
Au Maroc, le rôle de la trésorerie générale du Royaume (TGR) est capital en raison des
différents aspects qu’intègre le projet. La TGR est l’une des principaux départements du
ministère de l’économie et des finances, elle a pour mission la formulation, la planification, et
la mise en œuvre de l’assistance de tous les services financiers publics de l’administration
centrale (l’État). C’est grâce à un traitement public ouvert et à une nouvelle structure
organisationnelle suivant la Veille technologique et des procédures simplifiées que la TGR a
commencé le processus de modernisation. Le service de la règlementation et de la
normalisation comptable qui représente l’un des principaux services de la TGR peut en sa
qualité d’interlocuteur favorisé des autres services concernés par la modernisation, exécuter
une mission importante.
2018-2019
Engagement totale des équipes durant toutes les phases du projet.
Conduite du
changement
2018-2019
Le recueil des normes comptables de l’Etat marocain préparé par l’équipe comptable et
financier de la TGR inclut 13 normes, ces dernières représentent la base pour la
préparation du plan comptable de l’Etat.
Le plan comptable de l’état :
Le plan des comptes de l’Etat est un document comptable qui englobe l’ensemble des
comptes retenus par la comptabilité publique marocaine rénovée suite au projet de
modernisation comptable. Ces comptes ont été élaborés en se basant sur les normes
comptables précitées. Par conséquent, leur classement dans la nomenclature est
étroitement lié à la structure et à la forme des états financiers. Il est présenté comme suit :
Les cinq premières classes concernent le bilan, le premier état financier. Elles décrivent
les composantes du patrimoine de l’Etat. Les deux classes suivantes englobent les comptes
de gestion relatifs au deuxième état financier, le compte de produits et charges. Les
comptes pour engagement (Hors Bilan) sont groupés au sein de la classe 8. La dernière
classe concerne, de sa part, la comptabilité analytique budgétaire et sert pour la
présentation budgétaire de la loi de finances, loi de règlement et comptes d’ordre.
Le plan de comptes de l’Etat représente un référentiel pour les comptables publics de
l’Etat puisqu’il est défini comme étant un cadre d’enregistrement de toutes les opérations
financières de l’Etat et il a ainsi pour mission principale d’harmoniser les pratiques
comptables selon des principes et des fondements reconnus et pratiqués au niveau
international.
Les modalités de fonctionnement des comptes :
Les modalités de fonctionnement des comptes sont organisées dans un seul document. Elles
présentent en détail les transactions comptables et financiers de l’Etat en des schémas
comptables affectant les comptes prévus dans le plan de comptes de l’Etat.
Les instructions comptables :
Les instructions comptables décrivent de façon détaillée les transactions et les schémas
comptables avec une normalisation des circuits et des pratiques comptables selon l’ensemble
des comptables publics. Les modalités de fonctionnement des comptes et les instructions
comptables ont été introduites pour faciliter l’application de nouveau référentiel comptable
auprès des acteurs financiers et des comptables publics.
b) La préparation du bilan d’ouverture :
Le bilan de l’Etat permet de faire ressortir à la fin de chaque exercice la situation patrimoniale
de l’Etat en actifs et en passifs. L’actif englobe la totalité des composantes du patrimoine
représentant les droits pour l’Etat. Il est composé de :
- Un actif immobilisé : Immobilisations corporelles, incorporelles et financières
- Un actif circulant (hors trésorerie) : stocks, créances fiscales et assimilés, créances non
fiscales et autre créance
- La trésorerie active : disponibilités et les éléments de la trésorerie.
Le passif retrace, de sa part, toutes les obligations de l’Etat vis-à-vis des tiers et dont il est
probable ou certain à la date d’arrêté des comptes qu’elles donneront lieu à un versement sans
aucune contrepartie espérée. Il comprend :
- Les dettes financières (dette intérieure, dette extérieure)
- Les dettes du passif circulant (hors trésorerie) : dettes de fonctionnement, dettes de transfert
et les autres dettes ;
2018-2019
- les provisions pour risque et charges ;
- La trésorerie passive (Bons du trésor à CT, dépôts de fond au Trésor)
Le bilan de l’Etat comprend également un poste nommé « situation nette » qui représente la
différence remarquée entre l’actif et le passif, il regroupe :
- Le report à nouveau
- Les écarts de réévaluation et d’intégration ;
- Le solde des opérations de l’exercice.
La préparation du bilan d’ouverture par l’Etat marocain en s’inspirant largement des normes
(IPSAS) représente un point du projet de la modernisation comptable entrepris par le système
financier marocain, de ce fait, on a consacré tout un paragraphe pour mieux présenter et
expliquer les étapes ainsi que les méthodes et pratiques comptables utilisées pour élaborer un
bilan d’ouverture de l’Etat marocain
c) La rénovation du système d’information :
La modernisation du système comptable a rendu nécessaire l’appel à un nouveau outil
informatique, harmonisé et unique qui permettra d’optimiser les couts et de réutiliser la
totalité des modules (métiers) déjà développés et éprouvés, cependant le système comptable
actuel n’a pas la capacité de s’adapter à l’ampleur des modifications introduits par ce nouveau
projet. A cet effet, la TGR a opté d’implanter une solution informatique de type progiciel de
gestion intégré, baptisé E-Business, ce dernier est une solution de l’éditeur Oracle. Le choix
de cette migration technologique est technologique est justifié par la flexibilité de ce type de
progiciel. Ainsi, cette plateforme est pour mission d’être au disposition de toute éventuelle
rénovation dans les années à venir et pour satisfaire la plupart des besoin des systèmes de
gestion en données comptables.
Les utilisateurs du nouveau progiciel :
- Les comptables publics relevant de la TGR (centre national des traitements, trésoreries,
perceptions, recettes communales, agences comptables à l’Étranger, agences comptables
spécialisées, les agences Bancaires et l’unité de recouvrement « UCR ») ;
- Les comptables rattachés (receveurs des douanes, receveurs de l’administration fiscale,
secrétaires greffiers) vont disposer des restitutions à partir du système d’information du
plan comptable de l’Etat.
Principales fonctionnalités du progiciel :
- Support de la comptabilité générale ;
- Support de la comptabilité budgétaire ;
- Validation des évènements de gestion par les comptables ;
- Traduction automatique des évènements de gestion en écritures comptables élémentaires ;
- Validation automatique des enregistrements comptables ;
- Possibilité de classements et recherches multiples grâce à l’utilisation d’un outil comptable
flexible ;
- Restitution des états comptables et financiers ;
- simplification du contrôle et de la centralisation ;
- Fiabilité d’émission d’informations comptables et financières ;
- Production immédiate des informations ;
- La fiabilisation et la disponibilité des informations transmises ;
Le périmètre fonctionnel du système d’information de la comptabilité de l’Etat couvre toutes
les dimensions de la nouvelle comptabilité (budgétaire, générale, analytique) et compte en
plus une dimensions auxiliaire destinée à développer certaines opérations comptables
particuliers comme celles relatives aux clients, aux fournisseurs et éventuellement aux stocks.
2018-2019
L’espace fonctionnel du système d’information de la comptabilité publique englobe les trois
dimensions de la nouvelle comptabilité (budgétaire, générale, analytique), ainsi il comporte
une dimension supplémentaire relative à la comptabilité auxiliaire qui traite certaines
opérations comptables spéciales telles que, celles correspondantes aux clients, aux
fournisseurs et finalement aux stocks.
La Nécessité d’un accompagnement continu :
En préparent des acteurs à la modernisation du système comptable et à l’utilisation de ce
nouveau système d’information, l’objectif est de sensibiliser les acteurs à l’utilisation des
différents outils de ce nouveau système afin de les rassurer et les rendre autonomes le plus
rapidement possible. Les objectifs seront :
- La maitrise des nouveaux outils
- La maitrise des opérations de bascule ( et du contrôle de la comptabilité budgétaire qui
peut être le support d’un contrôle entre l’ancien et le nouveau système d’information)
- La maitrise des processus de gestion des incidents
d) L’assurance d’une qualité comptable :
La qualité comptable s’entend :
- De l’efficacité de la démarche de conception, de production et de communication de
l’information financière et comptable ;
- De l’optimisation des structures, des chaines de responsabilité et des processus de la
fonction comptable ;
- de l’introduction des mécanismes de détection et de correction des phénomènes d’altération
de la qualité comptable.
L’image fidèle est le principe clé qui incarne la qualité des comptes publics, alors que le
contrôle interne est le levier privilégié d’amélioration de la qualité comptable n’est pas
profondément nouveau mais on remarque qu’elle a pris une nouvelle dimension dans le cadre
ce projet de la modernisation comptable suite à l’introduction d’une comptabilité en droits
constatés, qui implique une accentuation du contrôle interne étant donné que la
comptabilisation des actifs, des provisions, des charges à payer..., représentent de nouveaux
éléments où une anomalie peut être significative et partant altérer la qualité des comptes
publics. Ces derniers doivent aussi être pertinents, fidèles et certifies par la cour des comptes
pour donner une assurance certaine qu’ils sont bien conformes au référentiel comme il a été
adopté. Ce nouveau système comptable pourrait Également constituer une véritable démarche
de maitrise des risques comptables puisqu’elle permet, d’anticiper les crises financières au
niveau international.
e) La conduite du changement :
La modernisation comptable a nécessité le lancement d’une grande planification de conduite
du changement visant à favoriser l’adhésion de l’ensemble des responsables et des acteurs
concernés à travers :
- Une communication continue sur les objectifs et l’avancement du projet en réalisant des
séminaires, des réunions et des journées de sensibilisation et notamment la conception d’un
site web dédié à la modernisation comptable de l’Etat, ainsi que l’édition d’un numéro spécial
de la revue Al Khazina dédié à ce projet ;
- L’implication et la formation des utilisateurs dès le début du projet ;
- La mise en place de la documentation du projet : support de formation, manuel utilisateurs ;
- Assistance soutenue au démarrage.
2018-2019
3.2 Premier bilan d’ouverture de l’Etat Marocain : une conformité aux normes
(IPSAS)
2018-2019
Le premier bilan d’ouverture de l’Etat marocain se présente comme suit :
Pendant notre lecture du document publié par la TGR, dans lequel figure le bilan d’ouverture,
nous avons remarqué une erreur de calcul au niveau des deux postes suivants :
Matériel informatique, en ce qui concerne le montant de la valeur brut et le cumule des
amortissements ; `
Matériel technique, concernant le montant de la valeur nette comptable
Cette erreur a impacté le montant des postes de l’actif immobilisé, le total de l’actif et la
situation nette. Tout cela s’explique par la comparaison de la structure des
immobilisations corporelles avec les états synthétiques relatifs aux éléments qui la
composent, existés dans le même document.
2018-2019
Périmètre comptable retenu :
Afin d’établir le premier bilan d’ouverture de l’Etat, le périmètre comptable retenu a été
directement lié à la responsabilité juridique de l’entité étatique, il englobe l’ensemble des
services et organisations relevant de l’Etat, à condition qu’ils ne disposent pas d’une
personnalité juridique propre.
Ce périmètre correspond à toutes les entités dont les moyens de fonctionnement sont présentés
dans la loi de finances, à partir de ses trois composantes :
- Le budget général de l’Etat
- Les budgets des services de l’Etat gérés de manière autonome
- Les comptes spéciaux trésor`
D’une manière générale, toute opération à pour mission de modifier ou générer des droits et
des obligations, réalisée par une des entités appartenant au périmètre de l’administration
centrale (l’Etat) doit être inclut dans le bilan d’ouverture selon les pratiques comptables
propres à l’Etat.
Donc, le bilan de l’Etat englobe l’ensemble des opérations comptables dédiées aux
administrations qui font partie à l’institution étatique à l’exclusion :
Des administrations qui reçoivent des dotations de l’Etat mais qui exercent une
comptabilité spéciale incorporée dans la comptabilité publique de l’Etat
Établissements publics ;
Entreprises publiques ;
2018-2019
Introduction de l’approche patrimoniale ;
Dans ce cadre, en adoptant les normes (IPSAS) comme étant des normes de base du nouveau
référentiel comptable de l’Etat, l’établissement du bilan d’ouverture a pris en considération
l’obligation de présenter une image fidèle du patrimoine et de la situation financière et
comptable de l’Etat marocain. Cela a nécessité de multiples travaux préparatoires résumés
selon le chef du service d’organisation et de la normalisation comptable comme suit « cette
entreprise a nécessité une définition précise du périmètre des droits et des obligations
constitutifs de ce patrimoine, l’identification des éléments d’actif et de passif, leur
recensement, leur valorisation en fonction des règles d’évaluation prévues par le
référentiel comptable et les modalités de leur comptabilisation au bilan d’ouverture »
Le bilan d’ouverture de l’Etat est composé des éléments suivants :
Des immobilisations incorporelles tels que les logiciels et les applications d’un
montant brut de 753 millions de DH
`
Des immobilisations corporelles d’un montant de 693,5 milliards de DH, dont les
infrastructures hydrauliques et routières ;
- Un actif circulant hors trésorerie composé des stocks d’un montant de 1 milliards de DH
des créances fiscales et non fiscales d’un montant de 66 milliards de DH et les autres créances
qui s’élève à 78 millions de DH ;
- Une trésorerie active qui intègre les soldes débiteurs des comptes de disponibilités, d’un
montant de 18,3 milliards de DH
- Un passif composé de la dette intérieure avec un montant de 292 milliards de DH, La dette
extérieure d’un montant de 92,3 milliards de DH, en plus des dettes non financières qui
regroupent les dettes fournisseurs ainsi que les provisions pour risque et charges ;
- Une trésorerie passive qui regroupe principalement des dépôts au trésor d’un montant de
49,7 milliards de DH ;
- Enfin, on trouve la situation nette qui représente la différence entre l’actif et le passif d’un
montant de 409,9 milliards de DH.
Ce paragraphe a pour objectif de présenter les principes comptables d’enregistrement de
quelques postes du premier bilan d’ouverture de l’Etat marocain, en appliquant le référentiel
des normes comptables de l’Etat qui s’inspire largement des normes (IPSAS). Face aux
difficultés rencontrées pour avoir des informations pertinentes et correctes, on n’ a pas pu
présenter la manière de comptabilisation de la totalité des postes figurant dans le bilan de
l’Etat.
Le patrimoine de l’Etat
Le patrimoine de l’Etat se constitue d’un ensemble de droits et d’obligations. Dans ce
paragraphe, nous aborderons l’actif de l’Etat, qui représente une composante du patrimoine de
l
2018-2019
Tableau 7 : structure des immobilisation incorporelles de l’Etat source : TGR
L’Etat avec une valeur économique positive, avant d’entamer dans le paragraphe qui suit
l’ensemble des engagements de l’Etat.
Les immobilisations incorporelles (norme 2 du recueil des normes de l’Etat) :
Les immobilisations incorporelles représentent des actifs sans substance physique détenus par
l’Etat et dont il espère générer des intérêts économiques futurs. Elles incluent les brevets, les
marques, les licences, les procédés et les logiciels….
Ces immobilisations sont enregistrées à l’actif du bilan dès lors qu’elles participent à l’effort
d’investissement à moyen et long terme de l’Etat et à l’exécution de ses objectifs. Elles
portent une valeur économique positive pour l’Etat.
Règle d’évaluation :
La valeur des immobilisations incorporelles inscrite au bilan d’ouverture, du 01/01/2011
englobe la valeur des logiciels acquis par un nombre important de ministères de ministères ou
des applications développées en interne. Le montant brut des immobilisations incorporelles
porté au bilan s’élève à 753.188.509,13 DHS
A noter que les deux départements ministériels de l’intérieur et des finances totalisent à eux
seuls plus de 91% du montant brut des immobilisations incorporelles. La prédominance de ce
type d’immobilisations prouve que les efforts réalisés par l’Etat marocain dernièrement en ce
qui concerne l’investissement dans les nouvelles technologies d’information.
Dès leur entrée dans le patrimoine de l’Etat, les composantes des immobilisations
incorporelles sont enregistrées suivant les règles d’évaluation suivantes :
- Les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur valeur d’entrée majorée des couts
de transactions probables ;
-Les biens acquis à titre gratuit sont enregistrés à leur valeur marchande ;
- Les biens produits sont enregistrés à leur cout de production.
Plan d’amortissement
En appliquant les principes comptables du référentiel IPSAS, le choix de la décision
d’amortissement des immobilisations incorporelles est laissé à l’appréciation des utilisateurs
sachant qu’une immobilisation incorporelle n’est amortissable que lorsque sa durée
d’utilisation est déterminable. En effet, les logiciels ont été amortis sur une durée qui varie
2018-2019
entre 10 à 15ans et les licences ont été amorties sur une durée de 6ans. Les immobilisations
incorporelles intégrées dans le cadre du bilan d’ouverture de l’Etat sont comptabilisées à leur
valeur d’entrée diminuée du cumul des amortissements qui représentent les pertes de valeurs
pour dépréciation qu’elles subissent.
- Le tableau de la situation nette fait figurer les immobilisations incorporelles à leur valeur
nette comptable, soit 421.420.347,13 DHS
- La Structure des immobilisations incorporelles prises en considération dans l’établissement
du bilan d’ouverture de l’Etat se présente comme suit :
Les immobilisations corporelles (La norme 3 du référentiel comptable de l’Etat)
Les immobilisations corporelles constituent la grande part de l’actif de l’Etat. Elles s’élèvent
en valeur nette à 673,8MDHS
Les immobilisations corporelles représentent des actifs physiques dont la propriété juridique
revient à l’Etat, ces immobilisations sont caractérisées par leur utilisation qui s’étale sur
plusieurs exercices, elles comprennent : le parc immobilier constitué de terrains, de
constructions et de bâtiments ; les infrastructures hydrauliques , les infrastructures routières ,
les installations techniques, matériels et outillages ; le matériel de transport , le matériel
technique et informatique , le matériel et mobilier du bureau et les immobilisations en cours.
Critère d’identification :
Réglés d’évaluation :
2018-2019
o Les biens ayant une possibilité de service spécifique et mesurable comme les
infrastructures routières et les ouvrages d’art associés, ces biens sont enregistrés à leur
cout de remplacement déprécié.
o Les biens ayant une possibilité de service directement lié à leur nature ou à leur valeur
symbolique et qui n’est pas mesurable, l’enregistrement va être effectuée pour une
valeur symbolique ou forfaitaire non révisable.
2018-2019
Tableau 8 : la structure des immobilisations corporelles de l’Etat, source : TGR
2018-2019
Périmètre :
o Les participations de l’Etat : ces dernières sont composées de droits qu’il possède sur
d’autres organisations, concrétisés ou non par des titres et qui entrainent un lien durable
avec celles-ci, ces droits proviennent de la possession de parts de capital dans les
organisations concernées ;
o Les dotations en capital aux établissement publics : ces dernières représentent des fonds
de dotations offerts de l’Etat aux établissements publics (marchands et non marchands)
déterminés par la loi et dotés d’une personnalité morale propre. Dans la plupart du temps
ces dotations ne sont pas concrétisées par des titres ;
o Les droits d’adhésion aux organismes internationaux : le Maroc verse des fonds au titre
des droits de sa participation aux organismes internationaux.
Règles d’évaluation :
o Les prêts et les avances sont enregistrés à leur valeur nominale (le montant du prêt ou de
l’avance offerte par l’Etat)
o Les participations sont évaluées à leur coût d’acquisition. Le coût d’acquisition des
participations est égal au prix auquel elles ont été acquises ou aux apports initiaux de
l’Etat, concernant le bilan d’ouverture, le coût d’entrée représente la part de l’Etat telle
qu’elle apparait dans les bilans sociaux des établissements et des entreprises publiques.
2018-2019
Tableau 9 :
la structure des immobilisations financières de l’Etat, source : TGR`
o Les dettes intérieures sont évaluées en comptabilité pour leur valeur nominale.
o Les dettes extérieures, contractées en devises par l’Etat auprès de bailleurs de fonds
étrangers, subissent quant à elles, une conversion en dirham.
La réévaluation à la clôture de l’exercice pour les dettes extérieures :
Les dettes sont converties au cours de change en vigueur à la date de clôture
De l’exercice, les écarts produits de cette dernière vont être inscrits dans un compte
temporaire en attente de régularisation.
Pour le cas d’une perte : ces écarts vont être enregistrés dans le compte « écart de
conversion actif »
2018-2019
Pour le cas d’un gain : ses écarts vont être enregistrés dans le compte « écart de
conversion passif »
Selon la norme 8 du référentiel comptable de l’Etat « ces comptes sont extournes au
début de l’exercice suivant pour rétablir les valeurs d’entrés à parti desquelles seront
calculées les différences de change réelles au moment du remboursement »
Le remboursement de l’emprunt (les dettes extérieures) :
« Lors des remboursements des dettes les différences de change résultantes de la
comparaison entre le cours du jour du remboursement et le cours de change
correspondant aux valeurs d’entrées se traduisent par la constatation des écarts de
change . Les pertes ou gains ainsi constatés sont comptabilisés en charge financières
ou en produits financiers » (norme 8 du référentiel comptable de l’Etat)
2018-2019
Pour la trésorerie, le bilan permet de donner les éléments nécessaires à une excellente maitrise
de la trésorerie de l’Etat.
Le but principal de cette modernisation comptable est de normaliser les comptes de l’État et
de réorganiser la mission comptable à travers une solution logicielle appropriée et une
conduite de changement optimale. Cette modernisation répond d’une part, à la nécessité
d’appréhension de la totalité des activités de l’État, de so patrimoine et de son évolution et
d’autre part à la satisfaction du besoin de fidélité et de pertinence des informations
comptables et financières produites.
2018-2019
Conclusion de la deuxième partie
Conclusion générale
Le Maroc a certes entrepris des réformes depuis l’indépendance, mais sur le plan financier
l’arsenal réformateur a démarré au cours des années 80, et plus précisément avec le
programme d’ajustement structurel qui a ouvert les portes aux différents chantiers de
réformes en matière des finances publiques.
Aujourd’hui, il est tout à fait naturel de revenir sur le pilotages de ces réformes en finances
publiques lancées par notre pays dans le cadre des différentes stratégies sectorielles dont les
résultats sur le terrain se sont avérées dans quelques mesures certes probants, mais
auraient pu l’être davantage si elles étaient accompagnées par des stratégies de pilotage
plus cohérentes, plus coordonnées et axées sur la satisfaction des attentes et exigences des
citoyens. 16
Le colloque sur «le Pilotages des Réformes en Finances Publiques au Maroc et en France»
organisé conjointement par le Ministère de l’Economie et des Finances et l’Association pour
la Fondation Internationales de Finances Publiques (Fondafip), et abrité par la Trésorerie
16
« Le pilotage des réformes en finances publiques : réflexion et retour sur le colloque »,Rachid Hafidi
2018-2019
Générale du Royaume les 13 et 14 septembre 2013, a été une occasion de débattre de la
problématique de pilotage dans toutes ses dimensions et de revenir sur les réformes qu’a
connu aussi bien le Maroc que la France durant les 40 dernières années en matière des
finances publiques.
Et ce n’est pas par le hasard des choses que ce thème a réuni des personnalités de haute
envergure et des experts et universitaires tant marocains que français. Car il s’agissait de
tracer une panoplie d’expériences et de témoignages en ce qui concerne les réformes en
finances publiques et de s’arrêter sur le constat de ce qui a été fait et de ce qui n’a pu
aboutir en réalité.
Il n’est pas surprenant de constater comme l’a expressément déclaré Monsieur Aziz
AKHANNOUCH, Ministre de l’Economie et des Finances par intérim lors de l’ouverture de ce
colloque que : «il s’agit là d’une problématique planétaire induite par l’interactivité des
systèmes financiers publics au niveau international qu’on ne peut, à mon avis, concevoir et
déployer dans un cadre exclusivement national».
2018-2019
Bibliographie, Webographie et Ouvrages
Sites web :
2018-2019
Table des matières
Dédicaces...........................................................................................................................2
Remerciements...................................................................................................................3
Liste des abréviations.........................................................................................................4
Liste des figures..................................................................................................................4
Liste des tableaux...............................................................................................................4
Sommaire...........................................................................................................................8
Introduction générale.........................................................................................................8
Partie 1 :...........................................................................................................................10
LA PRÉSENTATION DU SYSTÈME CLASSIQUE DE L’ÉTAT.....................................................10
CHAPITRE I : L’INTÉRÊT DU SYSTÈME CLASSIQUE DE LA COMPTABILITÉ PUBLIQUE............11
Introduction du chapitre premier :....................................................................................11
1. : L’organisation classique de la comptabilité publique...................................................11
1.2 : Le fonctionnement de la comptabilité publique.........................................................13
1.3 : Responsables de la tenue de la comptabilité publique..............................................14
1.4 : Principes généraux de la comptabilité publiques.......................................................15
1.4.1 : Principes de la loi organique de finances................................................................15
1.4.2 : Principe de la séparation des ordonnateurs et des comptables...............................16
Conclusion du chapitre premier :......................................................................................17
CHAPITRE II : DÉFINITION, DESCRIPTION ET OBJECTIF DU SYSTÈME CLASSIQUE (GID, GIR) 18
Introduction du second chapitre........................................................................................18
2.1 : Gestion intégrée de la dépense (GID)........................................................................18
2.2 : Gestion intégrée des recettes (GIR)...........................................................................20
Conclusion du second chapitre..........................................................................................23
CHAPITRE III : LES PRINCIPALES LIMITES DE LA COMPTABILIÉ ACTUELLE DE L’ÉTAT...........24
Introduction du troisième chapitre....................................................................................24
1- Un manque de transparence sur le patrimoine la situation financière de l’État.............24
2-Une contribution insuffisante de la comptabilité publique à la sincérité budgétaire.......25
3- Un besoin d’évaluation de la gestion des finances publiques auquel la comptabilité
budgétaire ne répondait pas.............................................................................................25
4- La comptabilité actuelle ne répond pas aux exigences de la nouvelle constitution........27
Conclusion du troisième chapitre......................................................................................28
Conclusion de la première partie.......................................................................................29
Partie II :...............................................................................................................................
COMPTABILITÉ PUBLIQUE MAROCAINE : L’ADOPTION DES NORMES IPSAS.......................30
Introduction......................................................................................................................31
Chapitre I : L’adoption des normes IPSAS au Maroc : cas de la TGR..................................32
Introduction du premier chapitre......................................................................................32
1.1. : Présentation de la TGR.............................................................................................32
1.2 : Organisations et missions de la trésorerie générale du Royaume..............................33
1.2.1 : Organisation de la TGR...........................................................................................34
1.2.2 : Missions de la TGR.................................................................................................35
1.2.3 : Service de l’organisation et de la normalisation comptable....................................36
1.3 : Le système comptable actuel.....................................................................................37
1.3.2 : L’organisation actuelle de la comptabilité publique au Maroc................................39
1.3.4 : Le référentiel comptable de l’Etat...........................................................................40
1.4 : Méthodes d’évaluation.............................................................................................43
1.5 : Le recueil des normes................................................................................................44
Conclusion du premier chapitre.........................................................................................48
Chapitre II : L’adoption des normes IPSAS au centre de la modernisation comptable de
l’Etat Marocain.................................................................................................................49
Introduction du second chapitre........................................................................................49
2.1 : Le référentiel IPSAS : Les avantages attendus par l’Etat Marocain............................49
2.2 : Modernisation comptable de l’Etat Marocain : principaux enjeux.............................51
2.2.1 : Le cadre général du projet de modernisation comptable de l’Etat Marocain..........51
Conclusion du second chapitre..........................................................................................55
Chapitre III : Rôle de la TGR dans la mise en place d’une modernisation comptable..........56
Introduction du troisième chapitre....................................................................................56
3.1 : Le contenu du projet.................................................................................................56
3.2 Premier bilan d’ouverture de l’Etat Marocain : une conformité aux normes (IPSAS)....60
3.3 Les principaux caractères du premier bilan d’ouverture de l’Etat.................................62
3.4 : La démarche de préparation et méthode comptables du premier bilan d’ouverture de
l’Etat.................................................................................................................................64
Conclusion du troisième chapitre......................................................................................72
Conclusion de la deuxième partie......................................................................................73
Conclusion générale..........................................................................................................73
Bibliographie, Webographie et Ouvrages.........................................................................75
2018-2019
2018-2019