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Session Mai 2018 1

- Corrigé - 8
Centre National de l'Évaluation, des Examens et de l’Orientation

Filière : Comptabilité et Gestion Durée :

Épreuve : Production des documents comptables et financiers Coefficient :

Tracé du journal n°1 : Les opérations courantes 6,75 points

Date N° compte Intitulés Débit Crédit note

02/03 2486 Dépôts et cautionnements versés 40 000,00 0,18
6132 Redevances de crédit-bail 4 000,00 0,18
34552 État, TVA récupérables sur charges 800,00 0,18
5141 Banque 44 800,00 0,18
Contrat de crédit-bail, cheque n 652897 0,03

05/03 5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 35 000,00 0,18

3425 Client – Effet à recevoir 35 000,00 0,18
Remise à l’encaissement LCn°019 0,06
06/03 5141 Banque 34 780,00 0,18
6147 Service Bancaire 200,00 0,18
34552 Etat TVA récupérables sur charges 20,00 0,18
5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 35 000,00 0,18
Avis de crédit n°BP198, LCn°019 0,06

06/03 6121 Achats de matières premières 64 000,00 0,18

6136 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires 3 000,00 0,18
61425 Transports sur achats 700,00 0,18
34552 Etat tva récupérables sur charges (12 800+600+98) 13 498,00 0,18
4411 Fournisseurs 64 000,00 0,18
5141 banque 17 198,00 0,18
F n° 130, Chèque bancaire AWB N° 15647, f n°645 0,06
07/03 6121 Achats de MP 146 700,00 0,18
61425 Transport sur achats 500,00 0,18
34552 Etat - TVA récupérable sur les charges 29 146,60 0,18
3413 Fournisseurs-CEMR 600,00 0,18
3411 Frs avances et acomptes versés sur cdes 32 600 0,18
7386 Escomptes obtenus 1 467,00 0,18
4411 Fournisseurs 142879,60 0,18
Facture n°587 0,06
09/03 61317 Malis sur emballages rendus 20,00 0,18
34552 Etat - TVA récupérable sur charges 4,00 0,18
4411 Fournisseurs 576,00 0,18
3413 Fournisseurs – CEMR 600,00 0,18
Avoir n° A89 0,06
24/03 4411 Fournisseurs - Importations 64 000,00 0,18
7331 Gains de change (800,000*(0,08-0,076)) 3 200,00 0,18
5141 Banque (800 000 * 0,076) 60 800,00 0,18
virement bancaire n° 7576 0,06
25/03 5141 Banque 19,003,584,00 0,18
2125(6147) Frais d’émission des emprunts(ou services bancaires) 178,560,00 0,18
34551/ 2 Etat TVA récupérable sur Immob,(ou TVAR /charges) 17 856,00 0,18
2130 Primes de remboursement des obligations ((1050- 1,800,000,00 0,18
960)*20000)
1410 Emprunts obligataires(2000*1050) 21,000,000,00 0,18
Avis de Crédit n°BP2018930K 0,06
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Filière :CG Épreuve : Production des documents comptables et financiers 8

TAB 1: Facture avoir n° A89 1,25 points

Le 09 Mars 2017
COLORADO SA
65, B, Anfa –Casablanca -
Maroc
AVOIR « Histoire de Maison »
39 avenue Kennedy
Casablanca
Maroc
Facture n° A89
Réf, Désignation Quantité P, U, H, T, Montant
Valeur de consignation 12 50 600 0,20
F n °587 Retour de palettes en bon état 500 0,20
10 50
Valeur de déconsignation
Retour de palettes détériorées 80 0,20
2 40
Valeur de déconsignation
Boni/Mali sur reprise 20 0,25
TVA 20% 4 0,20
Net à votre crédit 576 0,20

TAB 2 : Plan d’amortissementde la machine A : 0,75

Exercices VNA début Dotations ATS Valeur fin

d’exercice cumulés de Taux dégressif Taux constant
période
2014(9mois) 350 000 105 000 105 000 245 000 40% 20% 0,125
2015 245 000 98 000 203 000 147 000 40% 23,53% 0,125
2016 147 000 58 800 261 800 88 200 40% 30,76% 0,125
2017 88 200 39 200 301 000 49 000 40% 44,44%(1 200/27%) 0,125
2018 49 000 39 200 340 200 9 800 40% 80% 0,125
2019(3mois) 9 800 9 800 350 000 0 40% 100% 0,125
OU BIEN
2017 88 200 39 200 301 000 49 000 40% 44,44%
2018 88 200 39 200 340 200 49 000 40% 44,44%
2019(3mois) 88 200 9 800 350 000 0 40% 44,44%

TAB 3 : Amortissement dérogatoire de la machine A : 0,75

Exercices Annuités Annuités Amortissements dérogatoires
dégressives constantes Dotations Reprises
2014(9mois) 105 000 52 500 52 500 0,125
2015 98 000 70 000 28 000 0,125
2016 58 800 70 000 11 200 0,125
2017 39 200 70 000 30 800 0,125
2018 39 200 70 000 30 800 0,125
2019(3mois) 9 800 17 500 7 700 0,125
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Filière :CG Épreuve : Production des documents comptables et financiers 8

TAB 4: État de calcul des dotations de l’exercice 2017 : 2,75

Eléments Calcul Montants
Frais de constitution 31 250*25% 7 812,5 0,25
Frais d’acquisition des immobilisations 17 837,5
Sur l’ensemble immobilier 40 600*25% 10 150 0,125
Sur mat A 12 000*25% 3 000 0,125
Sur mat B 2 000*25% 500 0,125
Sur mat de transport 15 000*25% 3 750 0,125
Bâtiment 350 000*5%*9/12 13 125 0,25
Matériel et Outillage
Matériel A
Dotation fiscale 39 200*9/12 29 400 0,25
Dotation économique 70 000*9/12 52 500 0,25
Dotation/ reprise non courante Reprise :7 700+30 800+30 800 69 300 0,25
OU BIEN
29 400-52 500=-23 100
Accepter les deux réponses
Matériel B
Dotation fiscale 312 500*40%*3/12 31 250 0,25
Dotation économique 312 500*20%* 3/12 15 625 0,25
Dotation / reprise non courante Dotation : 31 250-15 625 15 625 0,25
Matériel de transport 420 000*20% 84 000 0,25

Tracé du journal n° 2 : Écritures d’inventaire - Amortissements et sorties d’immobilisations –2,5

31/12/2017 6191 DEA des immobilisations en non valeurs 7 812,5 (0,08)
28111 Amortissements des frais de constitution 7 812,5 (0,08)
D,E,A des frais de constitution (0,05)

31/12/2017 6191 DEA des immobilisations en non valeurs 17 400 (0,08)

28121 Amts des frais d’acquisition des immobilisations 17 400 (0,08)
D,E,A des frais d’acquisition des immobilisations (0,05)

31/12/2017 61932 DEA des constructions 13 125 (0,08)

28321 Amortissements des bâtiments 13 125 (0,08)
ATS bâtiment (0,05)

31/12/2017 61934 DEA du matériel de transport 84 000 (0,08)

28340 Amortissements du MT 84 000 (0,08)
ATS matériel de transport (0,05)

61933 DEA des installations techniques, matériel et outillage 68 125 (0,08)

28332 Amortissements du matériel et outillage 68 125 (0,08)
ATS M-B et A (0,05)

31/12/2017 65941 D,N,C pour amortissements dérogatoires 15 625 (0,08)

1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 15 625 (0,08)
D,N,C pour amortissements dérogatoires / M-B (0,05)

31/12/2017 6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 105 000 (0,1)
28332 Amortissements du M et O 245 000 (0,25)
2332 Matériel et outillage 350 000 (0,1)
Sortie de M-A (0,05)

31/12/2017 1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 69 300 (0,1)

75941 Reprises sur amortissements dérogatoires 69 300 (0,1)
Reprises sur amortissements dérogatoires / M-A (0,05)

31/12/2017 28117 Amortissements des frais préliminaires 31 250 (0,1)

2111 Frais de constitution 31 250 (0,1)
Retrait des frais de constitution (0,05)
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Filière :CG Épreuve : Production des documents comptables et financiers 8

31/12/2017 28121 Amortissements des frais d'acquisition des immobilisations 12 000 (0,1)
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 12 000 (0,1)
Retrait des frais d’acquisition de machine A (0,05)

Tracé du journal n° 3: Écritures d’inventaire - Régularisation des stocks– Régularisation des produits
et de charges : 1 pt
31/12/2017 3121 Matières premières 120 000 (0,095)
3151 Produits finis 100 000 (0,095)
61241 Variation des stocks des matières premières 120 000 (0,095)
71321 Variation des stocks de produits finis 100 000 (0,095)
Constatation des SF (0,05)

31/12/2017 61961 D E P pour dépréciation des stocks 3 000 (0,095)

3915 Provisions pour dépréciation des produits finis 3 000 (0,095)
Provision sur les SF (0,05)

31/12/2017 6121 Achats de matières premières 20 000 (0,095)

3458 Etat autres comptes débiteurs 4 000 (0,095)
4417 Fournisseurs factures non parvenus 24 000 (0,095)
Facture non encore reçue (0,05)

TAB 5: État de calcul des créances douteuses au 31/12/2017 : 0,5

Clients Créances TTC Créances Provision au Provision au Ajustements Pertes

au 31/12/17 HT 31/12/17 31/12/16 Dot Rep HT TVA
AMINE 45 000 37 500 - 5 000 5 000 37 500 7 500 0,25
KARIM 60 000 50 000 12 500 10 000 2 500 0,25
Tracé du journal N° 4: Écritures d’inventaire - Régularisation des créances –0,5

31/12/2017 61964 D,E,P, pour dépréciation des créances de l’actif circulant 2 500 (0,05)
3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes R 2 500 (0,05)
Augmentation de la provision /KARIM (0,05)

31/12/2017 6182 Pertes sur créances irrécouvrables 37 500 (0,05)

4456 Etat, TVA due 7 500 (0,05)
3424 Clients douteux et litigieux 45 000 (0,05)
Créance perdue sur AMINE (0,05)

31/12/2017 3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes R 5 000 (0,05)
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l'A C 5 000 (0,05)
Annulation de la provision sur créance AMINE (0,05)

TAB 6 : État de calcul relatif aux titres au 31/12/2017 : 0,5

Titres Nombre Valeur Valeur d’inventaire Provision au Provision au Ajustements

d’acquisition au 31/12/17 31/12/2017 31/12/2016 Dot Rep
DECO Céd 80 200 190 - - - - 0,25
Con 100 200 190 1 000 - 1 000 - 0,25
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Tracé du journal n° 5: Écritures d’inventaire - Régularisation des titres –0,75

31/12/2017 5141 Banques 16 245,6 (0,075)

6147 Services bancaires 504 (0,075)
34552 Etat TVA récupérable sur les charges 50,4 (0,075)
7514 P C des immobilisations financières 16 800 (0,075)
Cession de 80 actions DECO (0,05)

31/12/2017 6514 VNA des immobilisations financières cédées 16 000 (0,075)

2510 Titres de participation 16 000 (0,075)
Annulation des 80 actions DECO cédées (0,05)

31/12/2017 6392 Dotations aux provisions pour dépréciation des 1 000 (0,075)
immobilisations financières
2951 Provisions pour dépréciation des TP 1 000 (0,075)
Constatation de la provision sur les actions DECO (0,05)

DOSSIER 3 : Gestion de la structure juridique

TAB7 : Tableau d’affectation des résultats (1point)

Eléments Calculs Montant

Résultat net à répartir 500 000

Report à nouveau -20 000

Résultat net à répartir 480 000 (0,1)

Réserve légale 480 000*5% 24 000 (0,1)

Intérêts statutaires 40 000*100*6% 240 000 (0,1)

Réserves statutaires 24 000*2 48 000 (0,1)

1ier solde 168 000 (0,1)

Réserves facultatives 30 000 (0,1)

2ième solde 138 000 (0,1)

Superdividende 3*40 000 120 000 (0,1)

Complément des Réserves 8 000 (0,1)

facultatives
Report à nouveau 10 000 (0,1)

TAB 8: Détermination du dividende net (0,50 point)

Eléments Montant brut Retenue à la source Montant net
Intérêt statutaire 240 000 240 000*15%= 36 000 (0,125) 204 000 (0,125)

Superdividende 120 000 120 000*15%= 18 000 (0,125) 102 000 (0,125)

Totaux 360 000 54 000 306 000

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Filière :CG Épreuve : Production des documents comptables et financiers 8

T racé du journal n° 6 : Enregistrement comptable de l’affectation du résultat (1,5 point)

Date N° de compte Intitulés Débit Crédit

26/04 1191 Résultats nets de l’exercice (0,1) 500 000
1140 (0,1) R, Légale 24 000
1152 (0,1) R,facultatives 38 000
1151 (0,1) R, Statutaires ou contractuelles 48 000
1169 (0,1) R,A,N (SD) 20 000
1161 (0,1) R,A,N (SC) 10 000
4465 (0,1) Asso, Div, à payer 306 000
4452 (0,1) E,I,T et A 54 000
D’après l’AGO (0,1)

20/05 4452 E, I, T et A (0,1) 54 000

5141 Banques (0,1) 54 000
Chèque N° AWB n°10986 (0,1)

30/05 4465 Asso,Div à payer (0,1) 306 000

5141 (0,1) Banques 306 000
Virements bancaires N° (0,1)

TAB 9: tableau des plus ou moins-values (1point)

Postes Valeurs nettes comptables Valeurs réelles Plus-values Moins-values
Terrains 2 250 000 2 714 500 464 500 (0,25)
IT, Met O 1 774 500 1 724 500 50 000 (0,25)
Matériels de 240 000 231 500 8 500 (0,25)
transport
Totaux 464 500 (0,125) 58 500 (0,125)

TAB 10 : valeur mathématique réelle de l’action après affectation de résultat et avant augmentation
(1,25 point)

Actif net réel (corrigé) = capitaux propres- actif fictif + plus-values – moins-values
Actif net réel = 4 460 000+10 000 – 30 000 + 464 500 – 58 500 (0,75)
Actif net réel = 4 836 000 DH
Donc VMC corrigé (VM réelle) = 4 836 000/40 000= 120, 9 DH (0,5)

TAB 11 : Calcul du prix d’émission et de la prime d’émission des actions (1 point)

Prix d’émission des actions d’apports = (200 000+800 000+100 000)/10 000 = 110 DH (0,5)
Prime d’émission globale = (Prix d’émission – Valeur nominale) * Nombre d’actions
= (110- 100) *12 000= 120 000 (0,5)

TAB 13 : la valeur mathématique réelle de l’action après augmentation, (0,5 point)

VM réelle = (( 40 000*120,9) + (10 000*110) + (2 000*110))/( 40 000+10 000+ 2 000+2 000 ) = 114 DH (0,5 point)
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TAB 14 : la valeur théorique du droit préférentiel de souscription et du droit d’attribution.(1.25 point)

Droit global = Droit d’attribution + Droit de souscription = V,M, réelle avant augmentation – V,M,R après augmentation
Droit global = 120,9 – 114 = 6,9 DH (0,25)
1ière méthode :
Rapport d’attribution = 2 000/40 000 = 1/20 Implique l’équation suivante : (0,25)
20 DA + 1*0 = 1*114 Donc DA = 5,7 DH (0,5)
Donc, on peut conclure que DS = DG- DA= 6,9 – 5,7 = 1,2 DH (0,25)

OU BIEN
2ième méthode :
Rapport de souscription = 12 000/40 000 = 3/10 implique l’équation suivante : (0,25)
3*110 + 10DS = 3*114 (0,25)
Donc DS = 1,2 DH et DA= 6,9- 1,2 = 5,7 DH (0,25)

Tracé du journal n° 7 : Enregistrement comptable de l’augmentation du capital (2 points)

Date N° de compte Intitulés Débit Crédit

01/09 1151 Réserves statutaires et contractuelles (0,1) 200 000
1111 CS 200 000
Distribution de 2 000 actions gratuites

01/09 2230 Fonds commercial (0,1) 200 000

2311 Terrains nus (0,1) 800 000
2332 M et O 0,1 100 000
4462 Ass over reçu /Aug de capital (0,1) 1 100 000
Libération des apports en nature (0,1)

05/09 5141 Banques (0,1) 220 000

4462 Ass over reçu /Aug de capital (0,1) 220 000
Libération des apports en numéraires, Avis de crédit N°
AWB n°A001234 (0,1)

05/09 4462 Ass over reçu /Aug de capital (0,1) 1 320 000
1111 CS (0,1) 1200 000
1121 Primes d’émission (0,1) 120 000
Constatation de l’augmentation du capital par émission
de 12 000 actions d’apports et 2000 actions gratuites
(0,1)
ou

01/09 1151 Réserves statutaires et contractuelles (0,1) 200 000

1111 CS 200 000
Distribution de 2 000 actions gratuites

2230 Fonds commercial (0,1) 200 000

01/09 2311 Terrains nus (0,1) 800 000
2332 M et O (0,1) 100 000
1111 (0,1)Capital social 1 000 000
1121/1123 (0,1)Prime d’émission ou primes d’apport 100 000

05/09 5141 Banques (0,1) 220 000

4462 Ass over reçu /Aug de capital (0,1) 220 000
Libération des apports en numéraires, Avis de crédit N°
AWB n°A001234 (0,1)

05/09 4462 Ass over reçu /Aug de capital (0,1) 220 000
1111 CS (0,1) 200 000
1121 Primes d’émission (0,1) 20 000
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Filière :CG Épreuve : Production des documents comptables et financiers 8
Constatation de l’augmentation du capital par émission de 12 000
actions d’apports et 2000 actions gratuites (0,1)

20/09 61671 Droits d’enregistrement et de timbre (0,1) 15 200

6136 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires (0,1) 20 000
6144 Publicité publication et relation publique (0,1) 4 000
34552 E, TVA récupérable sur charge (0,2) 4 300
5141 Banques (0,1) 43 500
Chèque N° AWB N°00677/8/9 (0,1)

TAB : Tableau de passage du résultat net comptable au résultat fiscal (Adapté) 9 points

Eléments Réintégrations Déductions Note

Résultat avant impôt 725 500

Analyse des Produits :
ventes de biens et services produits - - 0,5
locations divers reçues - - 0,5
Subvention d’exploitation - 0,5
Analyse des Charges :
frais de réceptions 22 340 0,5
la taxe professionnelle - - 0,5
provision pour risque d’incendie 5 300 0,5
Réparation pour rénover la machine 20 000 (20000/5)*9/12=3 000 1
Frais de téléphone portable 24 000 0,5
charges de personnel :
 Rémunération Mhamdi 100 000 0,5
 Rémunération Anas - - 0,5
taxe sur les véhicules automobiles 1 500 0,5
Charges d’intérêt de M,Mhamdi 6 000 0,5
L’amortissement de la voiture 8000 0,5
Majorations sur l’IR 2 000 0,5
Pénalité IR 4 000 0,5
Dotations aux prov, prdép, des créances 50 000 0,5
Totaux 968 640 3 000
Résultat fiscal 965 640 0,5

TAB2 : Calcul de la Cotisation Minimale (CM) 1,5 point

Eléments Calcul Montant Note

Base CM 6 700 000 + 463 000+68 000 7 231 000 0,5
36 155 0,5
CM 7 231 000 * 0,5 %
0,5
Date limite de paiement : 31/01/2018

TAB3 : Calcul de l’IR à payer 1,5 point

Eléments Calcul Montant Note

342 543,2 0,5
IR Brut
(965 640*38%) - 24400
IR Net 342 543,2 – (360*3) 341 463,2 0,5

341 463,2– 36 155 305 308,2 0,5

Impôt à payer