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Manuel Audit Aject Def Ag10022016
Manuel Audit Aject Def Ag10022016
© Décembre 2015
AVERTISSMENT
Ce guide est conçu par l'Association des Jeunes Experts Comptables de Tunisie (AJECT) pour aider les
professionnels dans la mise en œuvre des Normes Internationales d'Audit (ISA) dans l’audit des
entreprises, mais il n'est nullement destiné à se substituer aux normes ISA elles-mêmes.
De plus, le professionnel doit utiliser ce guide à la lumière de son jugement professionnel, eu égard
aux faits et aux circonstances de chaque audit et sous sa propre responsabilité. L'Association des
Jeunes Experts Comptables de Tunisie (AJECT) décline toute responsabilité, directe ou indirecte, quant
aux conséquences qui peuvent résulter de l'utilisation et de l'application de ce guide.
© Décembre 2015
Manuel d’audit
EXECUTION DES DILIGENCES PREALABLES AU DEROULEMENT DE
LA MISSION 1
Démarche préalable à l’acceptation de la mission (ISA 210)............................. 1
Diligences à effectuer ......................................................................................................... 1
Prise de connaissance globale de l’entreprise............................................................................ 1
Documentation................................................................................................................... 2
Documentation................................................................................................................... 4
Documentation................................................................................................................... 9
Manuel d’audit
i
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Identification des procédures, comptes et rubriques des états financiers
significatifs ..................................................................................................... 10
Diligences à effectuer ....................................................................................................... 10
Documentation................................................................................................................. 10
Documentation................................................................................................................. 14
Mise en place de la stratégie d’audit (ISA 300, ISA 315, ISA 330)..................... 17
Diligences requises ........................................................................................................... 18
Documentation................................................................................................................. 20
Manuel d’audit
ii
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Exécution des tests substantifs (ISA 330, ISA 240)........................................... 24
Diligences requises ........................................................................................................... 24
Documentation................................................................................................................. 27
Exécution des procédures générales d’audit (ISA 570, ISA 250, ISA 550) ......... 29
Diligences à réaliser .......................................................................................................... 29
La continuité d’exploitation...................................................................................................... 29
Documentation................................................................................................................. 30
REPORTING 31
Evaluation des conclusions d’audit ................................................................. 31
Diligences à effectuer (ISA 450)........................................................................................ 31
Documentation................................................................................................................. 31
Rédaction des rapports et communications aux clients (ISA 700, ISA 265) ...... 32
Diligences à effectuer ....................................................................................................... 32
Documentation................................................................................................................. 33
Manuel d’audit
iii
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Exécution des diligences
préalables au
déroulement de la
mission
Pour apprécier la possibilité d’effectuer une mission, l’auditeur doit avoir une connaissance
suffisante des particularités de l’entreprise, de ses risques généraux, de ses systèmes significatifs
afin d’évaluer globalement les moyens qui seront nécessaires à l’exécution de la mission.
Il doit pouvoir décider si la mission est possible en appréciant la situation de l’entreprise et en tenant
compte des contraintes qui relèvent de sa propre organisation :
La mission est-elle réalisable compte tenu des disponibilités du personnel, des délais, des
compétences techniques particulières ?
Les risques sont-ils acceptables pour l’auditeur compte tenu d’éléments tels que refus de la
direction de l’application de certaines diligences jugées nécessaires ou paiement des
honoraires insuffisants, confrère ayant démissionné pour entrave à sa mission ou désaccord
sur des options prises par la direction, … ?
Diligences à effectuer
Prise de connaissance globale de l’entreprise
Dans ce cadre, la prise de connaissance est en général très allégée, l’objectif est de connaître les
particularités et les risques importants de l’entreprise et d’établir les grandes lignes du budget de la
mission.
Manuel d’audit
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L’objectif d’une telle prise de connaissance et de recueillir le maximum de données sur l’entreprise
dans un minimum de temps.
Evaluation de la compétence
Le manque d’expérience dans un secteur d’activité particulier peut rendre l’exécution de la mission
très difficile. L’auditeur s’assure que ses propres compétences, ou celles de ses collaborateurs ou
associés, sont suffisantes pour exécuter la mission avec tout le soin nécessaire ou envisage le cas
échéant le recrutement ou l’aide d’un spécialiste.
Documentation
L’auditeur doit:
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Acceptation de la mission et établissement de la
lettre de mission
Diligences à effectuer
La lettre de mission adressée par l’auditeur à son client confirme l’acceptation de sa nomination et
précise l’objectif et l’étendue de l’audit, le champ des responsabilités de l’auditeur à l’égard du client
et la forme de ses rapports. Il est de l’intérêt du client et de l’auditeur que ce dernier envoie une
lettre de mission, de préférence avant le début de sa mission, afin d’éviter tout malentendu pouvant
la concerner.
Manuel d’audit
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Les dispositions à prendre, le cas échéant, avec le précédent auditeur dans le cas d’un
changement d’auditeur ;
Toute limitation de la responsabilité de l’auditeur, lorsqu’une telle possibilité existe ;
Tout autre accord conclu entre l’auditeur et le client.
Missions récurrentes
Lorsque la mission est récurrente, l’auditeur peut décider de ne pas envoyer une nouvelle lettre de
mission chaque année.
Néanmoins, les facteurs suivants pourraient le conduire à envoyer une nouvelle lettre :
Tout indice quant à l’existence d’un mal entendu sur l’objectif et sur l’étendue de la
mission ;
L’apparition de toute condition particulière nouvelle ou de toute modification des conditions
existantes de la mission ;
Un changement récent dans l’équipe de direction ;
Un changement important dans la nature ou le volume des activités du client ;
de nouvelles obligations légales.
Si l’auditeur décide qu’il est inutile d’envoyer une lettre de mission, il peut néanmoins souhaiter
rappeler au client le contenu de la lettre de mission.
Documentation
Modèles de lettre de mission pour le commissariat aux comptes :
- Lettre de mission
- Engagement letter
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Planification et
identification des risques
d'anomalies significatives
Eléments à considérer
Facteurs économiques généraux ;
Secteur d’activité – éléments importants ayant une incidence sur les activités du client ;
L’entité :
Manuel d’audit
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− Direction et propriété – caractéristiques importantes ;
− Activité de l’entité – produits, marchés, fournisseurs, dépenses, opérations ;
− Résultats financiers – facteurs affectant la situation financière et la rentabilité de
l’entité ;
− Communication financière – facteurs externes influençant la direction lors de la
préparation des états financiers ;
− Les politiques d'arrêté des comptes adoptées par l’entité et leurs modifications ;
− Les effets de nouveaux principes comptables ou de nouvelles normes d'audit ;
− Législations.
− Le contrôle interne au sein de l’entité, y compris toutes ses composantes :
L’environnement de contrôle :
Il se compose de :
o La communication et mise en application des valeurs d’intégrité et
d’éthique
o L’engagement de compétence
o L’implication des personnes constituant le gouvernement d’entreprise
dans le contrôle interne
o La philosophie de la direction et mode de fonctionnement de l’entité
o La structure organisationnelle
o Les délégations de pouvoirs et de responsabilités
o Les politiques et pratiques en matière de ressources humaines.
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o L’adoption de nouveaux principes comptables ou la modification des
principes comptables existants peut modifier les risques lors de
l’établissement des états financiers.
Mesures de contrôle
Généralement, les mesures de contrôle qui peuvent être pertinentes pour
l’audit, peuvent être classées en politiques et procédures qui se rapportent à :
o l’évaluation des performances
o le traitement de l’information
o contrôles physiques
o séparation des tâches
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Utilisation des connaissances
La connaissance des activités de l’entité constitue un cadre de référence permettant à l’auditeur
d’exercer son jugement de professionnel. La compréhension des activités de l’entité et son
utilisation adéquate aident l’auditeur à :
Durant l’audit, l’auditeur est amené à juger de nombreux aspects pour lesquels la connaissance de
l’entité est importante, notamment :
L’auditeur doit s’assurer que les collaborateurs assignés à une mission d’audit connaissent
suffisamment les activités de l’entité pour accomplir correctement le travail qui leur est confié.
Définition
C’est une technique qui permet, lors de la prise de connaissance, d’identifier les flux financiers
significatifs, les variations anormales et les tendances, éléments essentiels pour orienter la mission.
Faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données
antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise ou d’entreprise similaire et
établir des relations entre elles ;
Analyser les fluctuations et les tendances ;
Etudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons.
Utilité
L’examen analytique peut aider l’auditeur à mieux connaître l’entreprise et à identifier les domaines
de risque potentiel, contribuant ainsi à une meilleure planification de la mission.
Les types de transactions qui ont ou peuvent avoir un impact significatif sur les comptes en
raison de leur poids relatif et/ou de leur nature. C’est en fonction de cette analyse préalable
que l’auditeur pourra planifier sa mission et déterminer la nature et l’étendue de ses travaux
pour chacun des éléments ainsi identifiés ;
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Les événements propres à chaque exercice qui nécessitent une mise à jour de sa
planification et une modification de son programme de travail.
L’examen analytique des derniers comptes annuels disponibles, des budgets ou comptes
intermédiaires établis par l’entreprise, permet à l’auditeur de :
Comprendre les inter- relations qui existent entre les différents éléments constitutifs des
comptes annuels et de déceler les variations qui peuvent être révélatrices de modifications
de structures, d’événements ponctuels spécifiques à chaque exercice,….
Définir les ratios qui semblent les plus révélateurs de l’évolution de l’entreprise et de
s’assurer que les éléments nécessaires à l’explication de leur variations seront disponibles.
L’auditeur peut à ce stade utilement s’appuyer sur les statistiques du secteur économique
auquel appartient l’entreprise : cela lui permet de mieux comprendre les éléments qui
servent de mesure dans ce secteur et de situer l’entreprise considérée par rapport à ses
concurrents.
Technique
Pour la prise de connaissance de l’entreprise, l’auditeur utilisera plus particulièrement les techniques
suivantes :
La conclusion tirée de l’examen analytique doit être consignée au niveau du mémorandum sur la
stratégie d’audit.
Documentation
- Procédures d’évaluation des risques
- Environnement général de contrôle
- Résumé des risques de fraude
- Mémorandum sur la stratégie d’audit
- Prise de connaissance de l’environnement informatique
Manuel d’audit
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Identification des procédures, comptes et rubriques
des états financiers significatifs
Diligences à effectuer
A partir des étapes précédentes, l’auditeur doit dégager :
Documentation
- Les travaux peuvent être consignés dans le tableau suivant :
- Les assertions peuvent être listées comme suit :
Afin d’identifier les risques au niveau des procédures et vérifier l’existence de contrôle adéquat,
l’auditeur peut se faire aider par des questionnaires de contrôle interne.
Documentation
► Les questionnaires de contrôle interne
La structure du questionnaire de contrôle interne rappelle l'analyse exigée pour la mise en place
du dispositif de contrôle interne, ce qui en soi n'est pas surprenant puisqu'il s'agit d'analyser les
mêmes éléments.
Manuel d’audit
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L'auditeur va donc décomposer la fonction ou processus audité en tâches élémentaires : ce
découpage sera facilité si le responsable de la fonction l'a déjà réalisé en mettant en place son
dispositif, ou si, ce qui est le plus fréquent, un questionnaire sur le même sujet a déjà été
réalisé. Et là également plus le découpage sera fin, plus la mission d'audit sera approfondie et
aura des chances d'être réussie.
Les questionnaires de contrôle interne servent d’étalon à l’auditeur pour évaluer si les
procédures de l’entreprise auditée remplissent les objectifs fondamentaux du contrôle interne.
Toute réponse négative révèle une anomalie dans le système de contrôle interne. Toutefois, il y
a des cas où la réponse ne peut être que nuancée.
Les points faibles constatés par une réponse négative peuvent être en réalité neutralisés par
une mesure compensatoire.
Sont successivement présentés les questionnaires relatifs aux modules de contrôle interne
suivants :
- Généralités
- Comptabilité
- Contrôle de gestion
- Système d’information
- Investissements
- Trésorerie
- Titres de participation
- Vente – clients
- Achats – fournisseurs
- Gestion des stocks
- Gestion du personnel
Les questionnaires de contrôle interne devraient être adaptés en tenant compte des circonstances
de l’entité et de son environnement.
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► Les tests de cheminement
► Les risques liés à chaque cycle et procédures peuvent être synthétisés dans le document
suivant
Le seuil de planification (ou Erreur tolérable) : signifie le montant ou les montants déterminé(s) par
l’auditeur inférieur(s) au seuil de signification fixé pour les états financiers pris dans leur ensemble
afin de réduire à un niveau suffisamment faible la probabilité que le montant cumulé des anomalies
non corrigées et de celles non détectées n’excède le seuil de signification fixé pour les états
financiers pris dans leur ensemble.
Le seuil insignifiant (ou seuil de remontée des ajustements) :un montant en deçà duquel des
anomalies seront considérées comme manifestement insignifiantes et ne nécessiteront pas d’être
récapitulées dès lors que l’auditeur anticipe que le cumul de tels montants n’aura à l’évidence pas
d’incidence significative sur les états financiers.
Utilité
En début de mission : La fixation du seuil de signification global est utile pour déterminer les
domaines et systèmes significatifs ;
En cours de mission : Des seuils de signification déterminés pour le contrôle de chaque
rubrique des comptes annuels permettent d’adapter les programmes de travail aux risques
et de mieux définir les échantillons à contrôler. Cela évite de s’engager dans des travaux qui
ne serviraient pas à fonder l’opinion sur les comptes annuels. Ces seuils seront
généralement inférieurs au seuil global pour tenir compte des effets du cumul possible des
erreurs constatées ;
En fin de mission : Le seuil global permet d’apprécier si les erreurs constatées doivent être
corrigées ou faire l’objet d’une mention dans le rapport lorsque l’entreprise refuse de les
corriger.
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Diligences requises
Lorsqu’il établit la stratégie générale d’audit, l’auditeur doit fixer un seuil de signification
pour les états financiers pris dans leur ensemble.
Le seuil de signification pour les états financiers pris dans leur ensemble peut avoir besoin
d’être modifié en raison d’un changement de circonstances survenu au cours de l’audit, de
nouvelles informations, ou d’un changement dans la connaissance qu’a l’auditeur de l’entité
et de son environnement résultant de la réalisation des procédures d’audit
complémentaires.
Détermination du seuil de signification :
La détermination repose à la fois sur des éléments quantitatifs et qualitatifs, l’auditeur prend en
compte les éléments suivants :
Critères quantitatifs
A – La base doit être stable et non nulle, pour cette raison, on peut parfois être amené à normaliser
la base par la substitution par un autre agrégat, le recours à une moyenne ou à une estimation
théorique
Les bases suivantes et les pourcentages correspondant peuvent être utilisés pour la détermination
du seuil de signification :
une variation importante d’une année à l’autre des résultats ou de certains postes ;
Les capitaux propres ou des résultats anormalement faibles ;
Les erreurs dues à un non-respect d’une obligation légale ou contractuelle sont
significatives ;
Les erreurs sont considérées significatives si elles changent la tendance ou le pourcentage
habituel d’évolution ;
Soldes non mouvementés entre les exercices ;
Opérations non routinières ;
Fournisseurs Débiteurs, Clients créditeurs …
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D’autre part, il faut tenir compte des éléments suivants :
Documentation
- Mémo sur la fixation du seuil de signification
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Compréhension des procédures et exécution des tests de cheminements
Non Oui
La réponse par Oui nous permet de vérifier l’existence du
Faiblesses de Points forts du Contrôle correspondant. Or, on doit vérifier aussi
conception système l’efficacité et la permanence de ces Contrôles à travers les
tests de procédures
Tests de
Tests spécifiques
procédures
(+) (-)
Allégement du programme de
Remonter les Faiblesses Points forts du
vérification directe/renforcement du
faiblesses dans la d’application système
programme de vérification.
lettre de
recommandations
► Les tests de procédures sont réalisés seulement sur des contrôles que l’auditeur a considérés
correctement conçus pour prévenir, ou détecter et corriger, une anomalie significative au
niveau d’une assertion.
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Résultat Le contrôle
Contrôle Assertions Description / Nature du Contrôle fonctionne REF
REF à tester Concernées test de procédures Etendue Timing existants? Effectivement? W/P
Les contrôles de substance auxquels procède l’auditeur doivent inclure les procédures d’audit
suivantes relatives au processus d’arrêté des comptes :
- Seules des vérifications de détail sont appropriées. Dans ce cas, l’auditeur choisit de ne pas
se baser sur les tests de procédures (du fait que les contrôles pertinents ne sont pas
appliqués ou par le simple choix de l’auditeur pour l’efficacité de l’audit).
Documentation
Les tests substantifs pourraient être conçus par l’auditeur en s’inspirant des programmes de travail
suivants, qui devraient être adaptés en tenant compte des circonstances de l’entité et de la mission :
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- Programme tests substantifs Clients et comptes rattachés
- Programme tests substantifs Stocks
- Programme tests substantifs Immobilisations financières – titres de
participation
- Programme tests substantifs Immobilisations financières – Prêts et autres
immobilisations financières
- Programme tests substantifs Autres actifs courants
- Programme tests substantifs Immobilisations corporelles
- Programme tests substantifs Emprunts et dettes assimilées
- Programme tests substantifs Autres actifs non courants
- Programme tests substantifs Provisions pour risques et charges
- Programme tests substantifs Autres passifs courants
- Programme tests substantifs Immobilisations incorporelles
- Programme tests substantifs Fournisseurs et comptes rattachés
Une planification adéquate du travail permet d’accorder une attention suffisante aux aspects
essentiels de l’audit, d’identifier les problèmes potentiels et d’accomplir rapidement le travail. Par
ailleurs, elle facilite l’attribution des tâches aux collaborateurs, en coordination avec le travail
effectué par d’autres auditeurs et experts.
L’auditeur doit élaborer et documenter une stratégie détaillée décrivant l’approche et l’étendue de
l’audit et la conduite de celui-ci.
Manuel d’audit
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Les questions que l’auditeur prend en compte pour élaborer la stratégie d’audit concernent
notamment :
Diligences requises
► L’auditeur doit établir une stratégie générale d’audit pour la mission définissant l’étendue, le
calendrier et la démarche d’audit et donnant des lignes directrices pour l’établissement d’un
programme de travail.
− - Autres aspects :
• la possibilité de remise en cause de l’hypothèse de continuité de l’exploitation ;
• les faits nécessitant une attention particulière, par exemple l’existence de
parties liées ;
• les termes de la mission et les obligations légales (vérifications spécifiques,
opérations et événements intervenus dans l’entité au cours de l’exercice,
… etc.) ;
• le type et le calendrier des rapports, ainsi que des autres communications avec
les organes compétents, prévus dans le cadre de la mission.
Manuel d’audit
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Le mémo sur la stratégie d’audit comprend généralement la structure suivante :
5. Identification des conventions réglementées et des opérations avec les parties liées.
6. Diffusion de la stratégie d’audit aux membres de l’équipe
Manuel d’audit
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Pour élaborer son programme de travail, L’auditeur prend en compte l'évaluation spécifique du
risque inhérent et du risque lié au contrôle, ainsi que le niveau d’assurance qu’il entend obtenir
des contrôles substantifs. Il prend également en compte le calendrier prévu pour les tests de
procédures et les contrôles substantifs, la nécessité de coordonner toute aide que l’entité a
prévu d'apporter, la disponibilité des collaborateurs et la participation d’autres auditeurs ou
d’experts.
► Le programme de travail est modifié si nécessaire au cours de la mission. Les motifs des
modifications importantes apportées sont consignés dans les dossiers de travail.
Documentation
- Mémorandum sur la stratégie d’audit
- PV de réunion avec les membres de l’équipe
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Mise en place et
exécution de la stratégie
d'audit
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Compréhension des procédures et exécution des tests de cheminements
Non Oui
La réponse par Oui nous permet de vérifier l’existence du
Faiblesses de Points forts du Contrôle correspondant. Or, on doit vérifier aussi
conception système l’efficacité et la permanence de ces Contrôles à travers les
tests de procédures
Tests de
Tests spécifiques
procédures
(+) (-)
Allégement du programme de
Remonter les Faiblesses Points forts du
vérification directe/renforcement du
faiblesses dans la d’application système
programme de vérification.
lettre de
recommandations
► Si des déviations sont constatées dans les contrôles sur lesquels l’auditeur prévoit de s’appuyer,
il doit procéder à des investigations spécifiques afin d’en comprendre les causes ainsi que leurs
conséquences potentielles et doit déterminer si :
a) les tests de procédures réalisés fournissent une base appropriée pour s’appuyer sur ces
contrôles : Dans ce cas, les tests substantifs seront d’une étendue réduite. Uniquement les
tests substantifs de base seront réalisés ;
b) des tests de procédures supplémentaires sont nécessaires ;
Manuel d’audit
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c) il est nécessaire de répondre aux risques potentiels d’anomalies significatives par la mise en
œuvre de contrôles de substance : Dans ce cas, l’étendue des tests substantifs sera élargie.
Ainsi l’assurance qui sera tirée des tests substantifs sera plus élevée que celle tirée des tests
de procédures.
► Timing : L’auditeur peut réaliser des tests de procédures à une date intermédiaire ou en fin de
période. Plus le risque d’anomalies significatives est élevé, plus il est probable que l’auditeur
décidera qu’il est plus efficace de mettre en œuvre des tests de procédures à la fin de la période
ou à une date proche de celle-ci, plutôt qu’à une date antérieure.
► Etendue : Pour l’exécution des tests de procédures, l’auditeur doit sélectionner un échantillon
des contrôles à tester. La taille de l'échantillon est fondée sur la formule suivante :
L’auditeur peut utiliser un générateur de nombres aléatoires ou une autre méthode appropriée
pour sélectionner les éléments à vérifier. Chaque élément de la population devrait avoir une
chance égale d'être sélectionné.
Sur la base d’un taux de confiance de 95% (soit 5% de taux d’écart), il est suggéré que :
Une taille d'échantillon de 60 éléments est basée sur un facteur de confiance de 3.0 (95%
d’intervalle de confiance) et un taux d’écart maximum tolérable de 0.05 (5%). Un échantillon de
30 est basé sur un facteur de confiance de 1.5 (78% d’intervalle de confiance).
Le schéma ci-dessous résume ce qui précède. “LR” est un faible niveau de contrôle de risques
subsistant, qui est équivalent à un niveau élevé de confiance, que le contrôle fonctionne de
manière efficace. “MR” est le niveau modéré de risques de contrôle résiduel.
Tests de procédures
Niveau tolérable d'erreur Taille de l'échantillon
10 30 60
0 MR LR LR
1 MR LR
2 MR
Manuel d’audit
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Documentation (ISA 330)
► L’auditeur peut utiliser le tableau ci-dessous afin de concevoir le programme de travail pour les
tests de procédures et documenter le résultat de ces tests.
Résultat Le contrôle
Contrôle Assertions Description / Nature du Contrôle fonctionne REF
REF à tester concernées test de procédures Etendue Timing existants? Effectivement? W/P
► L’auditeur peut utiliser le Tableau annexé pour synthétiser les déficiences majeures de contrôle
interne détectées
Les contrôles de substance auxquels procède l’auditeur doivent inclure les procédures d’audit
suivantes relatives au processus d’arrêté des comptes :
- Seules des vérifications de détail sont appropriées. Dans ce cas, l’auditeur choisit de ne pas
se baser sur les tests de procédures (du fait que les contrôles pertinents ne sont pas
appliqués ou par le simple choix de l’auditeur pour l’efficacité de l’audit).
Ainsi, l’étendue des tests substantifs peut être déterminée comme suit :
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La taille de l'échantillon (en utilisant l'échantillonnage par unité monétaire) peut être déterminée en
suivant l’exemple suivant :
Lors de la conception d'un test de substance, l'auditeur peut juger utile d'utiliser trois niveaux de
confiance tels qu’élevé, modéré et faible. La différence entre les niveaux peut être fondée sur les
facteurs de confiance utilisés pour sélectionner l'échantillon. Plus le facteur de confiance est élevé,
plus grande sera la taille de l'échantillon et plus grand sera le niveau de confiance obtenu, comme
l’illustre le schéma suivant :
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Étape 3 ― Le calcul de la taille de l'échantillon
La population à tester devrait exclure tous les éléments ayant fait l’objet d’une évaluation distincte.
Dans cet exemple, l'intervalle d'échantillonnage a été de 5 000 DT. Donc, si le premier élément est
choisi au hasard à 436 DT, l’élément suivant se trouvera dans la transaction ou le solde qui contient
la valeur cumulée de 5 436 DT. Le troisième élément sera au niveau de la transaction ou le solde qui
contient la valeur cumulée de 10 436 DT, et ainsi de suite, jusqu'à ce que les 28 articles aient été
sélectionnés.
Note : Il est préférable que les éléments ayant les valeurs les plus élevées soient choisis pour les
tests (voir la partie de la population des soldes de comptes débiteurs ci-dessous).
Retirer les éléments de la population sélectionnés pour un examen séparé et calculer l'intervalle
d'échantillonnage (se reporter à l'étape 2 ci-dessus). Ensuite, sélectionner un point de départ
aléatoire pour choisir le premier élément. Le point de départ aléatoire peut varier de 1 DT jusqu’à
l'intervalle d'échantillonnage. Chaque sélection est faite sur la base de la valeur de la sélection
précédente, plus l’intervalle d'échantillonnage.
Pour les besoins de cet exemple, le point de départ est de 436 DT.
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Soldes des comptes Total cumulatif Intervalle Inclus dans
débiteurs d'échantillonnage l'échantillon
Client 22 1 100 131 603 105 436 Oui
Client 23 1 000 132 603 110 436 Oui
Client 24 950 133 553 115 436 Oui
Client 25 900 134 453 120 436 Oui
Client 26 800 135 253 125 436 Oui
Client 27 700 135 953 130 436 Oui
Client 28 600 136 553 135 436 Oui
Client 29 510 137 063 140 436 Non
Client 30 500 137 563 145 436 Non
Client 31 500 138 063 150 436 Non
Client 32 300 138 363 155 436 Non
Client 33 200 138 563 160 436 Non
Client 34 200 138 763 165 436 Non
Client 35 100 138 863 170 436 Non
Client 36 * 18 140 Oui
Client 37 * 20 200 Oui
Total 177 203
(*) Eléments spécifiques soumis à une évaluation distincte
Documentation
Les tests substantifs pourraient être exécutés par l’auditeur en s’inspirant des programmes de travail
suivants, qui devraient être adaptés en tenant compte des circonstances de l’entité et de la mission :
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- Programme tests substantifs Autres passifs courants
- Programme tests substantifs Immobilisations incorporelles
- Programme tests substantifs Fournisseurs et comptes rattachés
► Qu’il y ait identifié des risques de fraude propre à l’entité ou non, l’auditeur doit impérativement
réaliser les diligences suivantes :
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− Ecritures dont le montant est arrondi
− Ecritures comptables dont la date de saisie est postérieure à la date de clôture
− Ecritures comptables impliquant des comptes sans liaison entre eux
− Ecritures au niveau du journal des Opérations diverses
Rechercher l’existence de biais dans les estimations comptables
Vérifier le bien-fondé des transactions significatives qui n’entrent pas dans le cadre
normal des opérations courantes de l’entité ou qui apparaissent inhabituelles
Vérifier pour chaque solde des comptes comptables que la formule suivante est
appliquée :
+Solde de l’exercice (N-1) + Mouvements de l’exercice = Solde de la balance générale de
l’exercice N
► Etant donné que les écritures comptables sélectionnées ne peuvent être sélectionnées
exhaustivement, l’auditeur peut sélectionner des écritures comptables dont le montant s’élève à
X % du seuil de planification (Erreur tolérable)
Documentation
- Le programme de travail peut être conçu comme suit
Les sources des diligences à réaliser sont essentiellement les normes professionnelles et les
réglementations en vigueur qui s’appliquent à l’auditeur et à l’entité.
Diligences à réaliser
La continuité d’exploitation
L’auditeur doit déterminer s’il existe des événements ou des conditions susceptibles de jeter un
doute important sur la capacité de l’entité à poursuivre son exploitation. A ce titre, il doit déterminer
si la direction a déjà procédé à une évaluation préliminaire de la capacité de l’entité à poursuivre son
exploitation, et :
a) dans l’affirmative, discuter de cette évaluation avec la direction et déterminer si cette dernière a
identifié des événements ou des conditions qui, pris isolément ou dans leur ensemble, sont
susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de l’entité à poursuivre son exploitation
et, dans ce cas, de ses plans d’actions pour y faire face ; ou
b) dans le cas où une évaluation n’a pas encore été faite, l’auditeur doit s’entretenir avec la
direction des raisons pour lesquelles elle entend appliquer l’hypothèse de continuité de
l’exploitation, et s’enquérir auprès d’elle de l’existence d’événements ou de conditions qui, pris
Manuel d’audit
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isolément ou dans leur ensemble, sont susceptibles de jeter un doute important sur la capacité
de l’entité à poursuivre son exploitation.
► L’auditeur doit mettre en œuvre les procédures d’audit suivantes visant à faciliter l’identification
des cas de non-respect d’autres textes législatifs et réglementaires qui sont susceptibles d’avoir
une incidence significative sur les états financiers:
Compréhension des relations et des transactions de l’entité avec les parties liées
Nécessité de rester attentif aux informations sur les parties liées lors de la revue de la
comptabilité et des documents
Partage de l’information sur les parties liées avec l’équipe affectée à la mission
Documentation
- Continuité d’exploitation
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Reporting
− Obtenir une nouvelle balance des comptes après ajustement pour vérifier la correcte
comptabilisation des corrections des anomalies relevées.
− Obtenir les nouveaux états financiers corrigés
► l’auditeur doit :
− Réapprécier le seuil de signification afin de confirmer s’il reste approprié au vu des résultats
financiers réels de l’entité.
− Déterminer si les anomalies non corrigées, prises individuellement ou en cumulé, sont
significatives.
► L’auditeur doit concevoir et mettre en œuvre des procédures analytiques à une date proche de
la fin des travaux d’audit pour l’aider à fonder une conclusion générale sur le fait que les états
financiers sont cohérents avec sa connaissance de l’entité.
Documentation
- La note de synthèse peut être conçue comme suit
Manuel d’audit
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► A la date du rapport d’audit, ou avant, l’associé responsable de la mission doit, à partir d’une
revue de la documentation d’audit et d’entretiens avec l’équipe affectée à la mission, s’assurer
que des éléments probants suffisants et appropriés ont été recueillis pour étayer les conclusions
tirées des travaux et pour permettre d’émettre le rapport d’audit.
Documentation
- La revue finale et l’approbation de l’associé en charge peut être consignée dans le
document suivant
− un rapport d’audit et ;
− une lettre de recommandations.
► L’auditeur doit inclure dans sa communication écrite des faiblesses significatives du contrôle
interne :
i. l’objectif de l’audit qui lui est assigné est d’exprimer une opinion sur les états
financiers;
ii. l’audit comprend la prise en considération du contrôle interne relatif à
l’établissement des états financiers en vue de permettre de définir des procédures
d’audit qu’il considère appropriées en la circonstance, mais non dans le but
d’exprimer une opinion sur l’efficacité du contrôle interne ; et
iii. les sujets qui sont communiqués se limitent aux faiblesses qu’il a relevées au cours
de l’audit et dont il a conclu qu’elles étaient suffisamment importantes pour mériter
d’être communiquées aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise.
Le rapport d’audit doit contenir les éléments suivants lorsque l'audit a été effectué selon les Normes
ISA:
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a. Intitulé ;
b. destinataire ;
c. paragraphe d'introduction ;
d. la mention de la responsabilité de la direction dans l'établissement et la présentation des
états financiers ;
e. la mention de la responsabilité de l'auditeur ;
f. opinion de l'auditeur ;
g. autres obligations pour lesquelles l'auditeur doit rendre compte ;
h. signature de l'auditeur ;
Documentation
► Un délai approprié pour la mise en forme finale des dossiers d’audit n’excède généralement pas
60 jours après la date du rapport d’audit
► Après que la mise en forme finale des dossiers d’audit a été achevée, l’auditeur ne doit pas
supprimer ou détruire la documentation d’audit, quelle qu’en soit la nature, avant la fin de la
période de conservation des dossiers.
► L’achèvement de la mise en forme finale des dossiers d’audit après la date du rapport d’audit est
un processus administratif qui n’implique pas de mettre en œuvre de nouvelles procédures
d’audit ou de tirer de nouvelles conclusions. Des modifications dans la documentation d’audit
Manuel d’audit
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peuvent cependant intervenir durant la phase d’achèvement de la mise en forme finale des
dossiers si elles sont de nature purement administrative. De telles modifications comprennent à
titre d’exemples :
Documentation
Le dossier d’audit peut être documenté comme suit :
Un dossier permanent qui sera utilisé pour le même client au cours des différents exercices
audités.
Un dossier d’intérim dans lequel seront consignés les travaux d’intérim, c'est-à-dire de la
prise de connaissance jusqu’à l’exécution des tests de contrôle.
Un dossier de travail dans lequel seront consignés les tests substantifs et les autres
vérifications de détail.
Un dossier de synthèse dans lequel seront consignés les livrables et les travaux de synthèse
et de clôture de la mission.
Les intercalaires qui pourraient être utilisés pour les dossiers permanent, d’intérim, de travail et de
synthèse peuvent être sont comme suit:
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Annexe : Tableau récapitulatif de la
démarche d’audit
Section
Références Fichiers et Outils de Dossier de
Phase Objectif du
normes documentation documentation
dossier
Dossier
Notification OECT DP 1
Démarche préalable à l’acceptation de Apprécier la possibilité de Permanent
ISA 210
la mission l'exécution de la mission d'audit Dossier
Notification confrère DP 1
Permanent
Dossier
Lettre de mission DP 1
Acceptation de la mission et Permanent
Définir les termes de la mission ISA 210
établissement de la lettre de mission Dossier
Engagement letter DP 1
Permanent
Identification et évaluation des risques Comprendre l'entité et son ISA 315, Procédures d’évaluation des Dossier
DI 1
d’anomalies significatives environnement ISA 520 risques d'intérim
Environnement général de Dossier
DI 1
contrôle d'intérim
Dossier
Résumé des risques de fraude DI 1
d'intérim
Mémorandum sur la stratégie Dossier
DI 1
d’audit d'intérim
Prise de connaissance de Dossier
DI 1
l’environnement informatique d'intérim
Identification des procédures, comptes Identifier les rubriques des états ISA 315, Tableau comptes et procédures Dossier
DI 2
et rubriques des états financiers financiers, les process et les ISA 330 significatifs d'intérim
significatifs assertions significatives Assertions Dossier DI 2
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Section
Références Fichiers et Outils de Dossier de
Phase Objectif du
normes documentation documentation
dossier
d'intérim
Compréhension des procédures Prendre connaissance des ISA 315, Les questionnaires de contrôle Dossier
DI 5
significatives et exécution des tests de procédures significatives ISA 330 interne d'intérim
cheminement Dossier
Les tests de cheminement DI 5
d'intérim
Dossier
Registre risques exploitation DI 5
d'intérim
Fixation du seuil de signification Fixer un seuil de signification pour ISA 320, Dossier
Seuil signification DI 3
préliminaire planifier les travaux ISA 450 d'intérim
Définir les tests de procédures à Programme de travail des test de Dossier
Conception des tests de procédures ISA 330 DI 5
réaliser procédures d'intérim
Conception des tests substantifs Définir le programme de travail des ISA 330, Index des rubriques des états Dossier de
DT 2
tests substantifs ISA 240 financiers travail
Dossier de
Programme tests substantifs DT 2
travail
Mise en place de la stratégie d’audit Définir la stratégie globale d'audit Mémorandum sur la stratégie Dossier
ISA 300, DI 4
d’audit d'intérim
ISA 315,
PV de réunion avec les membres Dossier
ISA 330 DI 4
de l’équipe d'intérim
Exécution des tests de procédures Réaliser les tests de procédures Programme de travail des tests de Dossier
DI 6
conçus procédures d'intérim
Tableau synthèse déficiences de Dossier
ISA 330 DI7
contrôle interne d'intérim
Dossier
Lettre de recommandations DI7
d'intérim
Exécution des tests substantifs Réaliser les tests substantifs conçus ISA 330, Index des rubriques des états Dossier de
DT 2
ISA 240 financiers travail
Dossier de
Programme tests substantifs DT 2
travail
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Section
Références Fichiers et Outils de Dossier de
Phase Objectif du
normes documentation documentation
dossier
Dossier de
Mémo sur l'inventaire physique DT 2
travail
Dossier de
Modèle lettres de confirmation DT 2
travail
Plan audit détaillé des risques de Dossier de
Exécution des tests liés aux fraudes Réaliser les tests liés aux fraudes ISA 240 DT 3
fraude travail
Exécution des procédures générales Réaliser les diligences liées aux ISA 570, Dossier de
d’audit respects des textes réglementaires, ISA 250, travail / DT 4 /
Continuité d’exploitation
de la continuité d'exploitation et des ISA 550 Dossier de DS 4
opérations avec les parties liées synthèse
Dossier de
Respect des dispositions travail / DT 4 /
réglementaires Dossier de DS 4
synthèse
Dossier de
Respect des dispositions travail / DT 4 /
réglementaires – EPNA Dossier de DS 4
synthèse
Dossier de
Opérations réalisées avec les travail / DT 4 /
parties liées Dossier de DS 4
synthèse
Récapituler les résultats des travaux Dossier de
Evaluation des conclusions d’audit ISA 450 Note de Synthèse DS1
d'audit synthèse
Réaliser la revue de la Questionnaire revue et Dossier de
Revue générale et approbation ISA 220 DS1
documentation d'audit achèvement de l'audit synthèse
Rédaction des rapports et Rédiger le rapport d'audit ISA 700, Rapport général CAC (Anglais), Dossier de
communications aux clients DS2
ISA 265 opinion modifiée synthèse
Manuel d’audit
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Section
Références Fichiers et Outils de Dossier de
Phase Objectif du
normes documentation documentation
dossier
Rapport général CAC (français), Dossier de
DS2
opinion modifiée synthèse
Dossier de
Rapport spécial CAC, SARL DS2
synthèse
Dossier de
Rapport spécial CAC, SA DS2
synthèse
Rapport spécial CAC, Dossier de
DS2
compensation des créances synthèse
Exemples de paragraphes de
Dossier de
réserves et paragraphes DS2
synthèse
d’observations
Dossier de
Lettre d’affirmation (Français) DS4
synthèse
Dossier de
Lettre d’affirmation (Anglais) DS4
synthèse
Structure Dossiers
Clôturer le dossier d'audit et ISA 230,
Documentation et archivage Intercalaires des différents
l'archiver ISQC 1
dossiers DP-DI-DT-DS
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