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S 6 Gestion – E2 et 3
Audit Général
2021 /2022
Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Partie 1
Définitions; Principes et Normes de l’Audit Interne

Introduction
L’Audit Interne a pour finalité d’assister les membres de l’organisation

dans l’exercice efficace de leurs responsabilités
Dans ce but, l’Audit Interne leur fournit des analyses, des

appréciations, des recommandations, des avis et des informations
concernant les activités examinées

Typologie des missions d’audit interne
Les missions d’audit interne sont de typologie variée : régularité,

efficacité ou de management et concernent soit des fonctions, soit des
services, soit des procédures
Audit de Régularité / Audit de Conformité
Il consiste en l’application des règles, procédures, description de
postes, organigrammes et systèmes d’information. Il compare la
règle et la réalité, ce qui « devrait être » et « ce qui est » par rapport
à un référentiel

L’audit de régularité est aussi appelé audit de conformité :

dans le 1er cas, on observe la régularité par rapport aux règles
internes de l’entreprise et,
dans le second cas la conformité avec les dispositions légales et
réglementaires. Dans ce type de missions d’audit interne, le travail
de l’auditeur consiste à :
Signaler les irrégularités
Analyser les causes et conséquences
Proposer et à formuler les recommandations

En résumé, l’audit de régularité ou de conformité a pour objet de

vérifier que le fonctionnement réel ainsi que les pratiques de gestion
usuelles correspondent aux règles, règlements et procédures établies par
l’organisation

Audit d’efficacité
L’ audit d’efficacité couvre toutes les fonctions de l’organisation : gestion
des ressources humaines, gestion des dépenses, gestion des recettes,
gestion budgétaire, gestion commerciale, gestion du patrimoine, …etc.
Ce type de missions d’audit interne permettent d’avoir une vue complète

et synthétique sur le fonctionnement global d’un ensemble d’opérations :
« Adéquation des moyens aux objectifs, pertinence des méthodes et
procédures, rigueur et qualité des performances »

L’ audit d’efficacité consiste à émettre une opinion, non pas

uniquement sur l’application des procédures, mais également sur leur
qualité. On parle également d’audit de performances parce que
l’auditeur est amené à porter un jugement sur les procédures par
rapport à ce qu’il considère comme efficace et efficient en référence à
des normes et à des référentiels en la matière

Audit de Management
L’audit de management est une dimension nouvelle de l’audit qui
constitue le stade ultime de développement de la fonction. Il peut s’agir :
d’une vérification de la conformité de la politique de chaque fonction par
rapport à la stratégie de l’organisation ou aux politiques qui en
découlent,
de la vérification de la façon dont les politiques sont conçues, transmises et
exécutées tout au long de la chaîne hiérarchique

Les axes de l’audit
On peut citer deux types d’audit:

1 – Audit opérationnel : c’est l’intervention des spécialistes utilisant des
techniques et des méthodes spécifiques, ayant pour objectifs :
D’établir les possibilités d’amélioration du fonctionnement et de l’utilisation

des moyens, à partir d’un diagnostic initial
De créer au sein de l’entreprise une dynamique de progrès selon les axes

d’amélioration arrêtés

Les axes de l’audit
2 – Audit Financier
Il vérifie le respect des règles et principes comptables tels qu’il

résultent de la loi comptable
Il s’intéresse aux actions ayant une incidence sur la préservation du

patrimoine, sur les saisies et traitements comptables ainsi que sur
l’information financière publiée par l’entreprise

Les caractéristiques de l’ Audit
C’est un examen critique d’une situation qui doit être préparé

soigneusement et basé sur une collecte d’informations permettant
d’aboutir à une opinion
Il doit s’assurer de la validité matérielle des éléments à contrôler
Il cherche à évaluer la concordance entre les assertions et la réalité,
et ce en examinant les dispositifs qui sont censés garantir
l’adéquation des actions d’une part, et en étudiant la pertinence des
actions elles mêmes et leur résultats d’autre part

Les caractéristiques de l’ Audit
Il doit déboucher sur une opinion motivée concernant cette

concordance, cette opinion doit être contenue dans un rapport écrit
Il est fait par une personne compétente et indépendante afin que son
contrôle soit au dessus de tout soupçon.
L’audit est ainsi un processus rigoureux d’identification des

problèmes, il peut conduire à des recommandations pour corriger les
dysfonctionnements ou prévenir leur récurrence et empêcher les
risques identifiés de se réaliser

Partie 1
Définitions; Principes et Normes de l’Audit Interne

Les normes de l’audit interne
Les Normes ont pour objet :

De définir les principes de base que la pratique de l’audit interne
doit suivre
De fournir un cadre de référence pour la réalisation et la promotion
d’un large éventail d’activités d’audit interne apportant une valeur
ajoutée
D’établir les critères d’appréciation du fonctionnement de l’audit
interne
De favoriser l’amélioration des processus organisationnels et des
opérations

- La charte de l’audit interne : C’est un document officiel qui définit la

mission et les responsabilités de cette activité. La charte doit :
Définir la position de l’audit interne dans l’organisation
Autoriser l’accès aux documents, aux biens et aux personnes

nécessaires à la bonne réalisation des missions
Définir le champ des activités d’audit interne

Le code de Déontologie: Il comprend :
Les principes applicables à la profession et à la pratique de l’audit interne
Les règles de conduite décrivant le comportement attendu des auditeurs internes

Le code de déontologie s’applique à la fois aux personnes et aux
organismes qui fournissent des services d’audit interne. Il a pour
but de promouvoir une culture de l’éthique au sein de la profession
d’audit interne

Le code énonce quatre principes fondamentaux, déclinés en douze règles de
conduite.
Les quatre principes sont :
L'intégrité, base de la confiance accordée aux auditeurs
L'objectivité, déjà explicitée à propos de l'indépendance
La confidentialité, impérative, sauf obligation légale
La compétence, impliquant la mise à jour des connaissances

Les douze règles de conduite: Elles déclinent l'application des

quatre principes fondamentaux de façon claire et pratique, et
peuvent se résumer ainsi :
Accomplir honnêtement les missions

Respecter la loi
Ne pas prendre part à des activités illégales
Respecter l'éthique
Etre impartial

Ne rien accepter qui puisse compromettre le jugement
Révéler les faits significatifs
Protéger les informations
Ne pas en tirer un bénéfice personnel
Ne faire que ce qu'on peut faire
Améliorer ses compétences
Respecter les normes

Les normes de qualification (série 1000) qui énoncent les caractéristiques que
doivent présenter les organisations et les personnes accomplissant des activités
d’audit interne
Les normes de fonctionnement (série 2000) qui décrivent la nature des activités
d'audit interne et définissent des critères de qualité permettant d’évaluer les
services fournis
Les normes de mise en œuvre (série 1000 ou 2000 assortie d'une lettre) qui déclinent
les précédentes pour des missions spécifiques

NB:
Alors qu’il existe un seul ensemble de Normes de Qualification et de Normes de
Fonctionnement, il peut exister différents ensembles de Normes de Mise en œuvre
correspondant chacun à un grand type d’activité d’audit interne

I – Normes de Qualification
1130. A1 – Les auditeurs internes doivent s’abstenir d’auditer des opérations

particulières dont ils ont été auparavant responsables. L’objectivité d’un auditeur
interne est présumée altérée lorsqu’il réalise une mission d’assurance pour une
activité dont il a eu la responsabilité au cours de l’année précédente
1130. A2 – Les missions d’assurance concernant des fonctions dont le responsable

de l’audit a la charge doivent être supervisées par une personne ne relevant pas de
l’audit interne

1130. C1 – Les auditeurs internes peuvent être amenés à réaliser des missions de
conseil liées à des opérations dont ils ont été auparavant responsables
1130. C2 – Si l’indépendance ou l’objectivité des auditeurs internes sont susceptibles

d’être compromises lors des missions de conseil qui leur sont proposées, ils doivent
en informer le client donneur d’ordre avant de les accepter
1200 – Compétences et conscience professionnelle

Les missions doivent être remplies avec compétence et conscience professionnelle

1210 – Compétence
Les auditeurs internes doivent posséder les connaissances, le savoir-faire et les
autres compétences nécessaires à l’exercice de leurs responsabilités individuelles.
L’audit interne doit posséder ou acquérir collectivement les connaissances, le savoir-
faire et les autres compétences nécessaires à l’exercice de ses responsabilités
1210. A1 – Le responsable de l’audit interne doit obtenir l’avis et l’assistance de

personnes qualifiées si les auditeurs internes ne possèdent pas les connaissances, le
savoir-faire et les autres compétences nécessaires pour s’acquitter de tout ou partie
de leur mission

1210. A2 – L’auditeur interne doit posséder des connaissances suffisantes pour

identifier les indices d’une fraude, mais il n’est pas censé posséder l’expertise d’une
personne dont la responsabilité première est la détection et l’investigation des
fraudes
1210. A3 – Les auditeurs internes doivent posséder une bonne connaissance des
principaux risques et contrôles liés aux technologies de l’information et des
techniques d’audit informatisées susceptibles d’être mises en œuvre dans le cadre des
travaux qui leur sont confiée. Toutefois, chaque auditeur interne n’est pas censé
posséder l’expertise d’un auditeur dont la responsabilité première est l’audit
informatique

1210. C1 – Le responsable de l’audit interne doit décliner une mission de conseil ou

obtenir l’avis et l’assistance de personnes qualifiées si l’équipe d’audit interne ne
possède pas les connaissances, le savoir-faire et les autres compétences nécessaires
pour s’acquitter de tout ou partie de la mission
1220 – Conscience professionnelle

Les auditeurs internes doivent apporter à leur travail la diligence et le savoir-faire
que l’on peut attendre d’un auditeur interne raisonnablement averti et compétent.
La conscience professionnelle n’implique pas l’infaillibilité

1220. A1 – L’auditeur interne doit apporter tout le soin nécessaire à sa pratique

professionnelle en prenant en considération les éléments suivants :
L’étendue du travail nécessaire pour atteindre les objectifs de la mission

La complexité relative, la matérialité ou le caractère significatif des domaines
auxquels sont appliquées les procédures propres aux missions d’assurance
La pertinence et l’efficacité des processus de management des risques, de
contrôle et de gouvernement d’entreprise
La probabilité d’erreurs, d’irrégularités ou de non-conformités significatives
Le coût de la mise en place des contrôles par rapport aux avantages escomptés

1220. A2 – Pour remplir ses fonctions avec conscience professionnelle, l’auditeur

interne doit envisager l’utilisation d’outils d’audit informatiques et d’autres
techniques informatisées d’analyse des données
1220. A3 – L’auditeur interne doit exercer une vigilance particulière à l’égard des
risques significatifs susceptibles d’affecter les objectifs, les opérations ou les
ressources. Toutefois, les procédures d’audit seules, même lorsqu’elles sont menées
avec la conscience professionnelle requise, ne garantissent pas que tous les risques
significatifs seront détectés

1220. A2 – Pour remplir ses fonctions avec conscience professionnelle, l’auditeur

interne doit envisager l’utilisation d’outils d’audit informatiques et d’autres
techniques informatisées d’analyse des données
1220. A3 – L’auditeur interne doit exercer une vigilance particulière à l’égard des
risques significatifs susceptibles d’affecter les objectifs, les opérations ou les
ressources. Toutefois, les procédures d’audit seules, même lorsqu’elles sont menées
avec la conscience professionnelle requise, ne garantissent pas que tous les risques
significatifs seront détectés

1230 – Formation professionnelle continue

Les auditeurs internes doivent améliorer leurs connaissances, savoir-faire et autres
compétences par une formation professionnelle continue
1300 – Programme d’assurance et d’amélioration qualité

Le responsable de l’audit interne doit élaborer et tenir à jour un programme d’assurance et
d’amélioration qualité portant sur tous les aspects de l’audit interne et permettant un
contrôle continu de son efficacité. Ce programme inclut la réalisation périodique
d’évaluations internes et externes de la qualité ainsi qu’un suivi interne continu. Chaque
partie du programme doit être conçue dans un double but : aider l’audit interne à apporter
une valeur ajoutée aux opérations de l’organisation et à les améliorer, et garantir qu’il est
mené en conformité avec les Normes et le Code de Déontologie

1310 – Evaluations du programme qualité

L’audit interne nécessite l’adoption d’un processus permettant de surveiller et
d’évaluer l’efficacité globale du programme qualité. Ce processus doit comporter
des évaluations tant internes qu’externes
1311 – Evaluations internes

Les évaluations internes doivent comporter :
Des contrôles continus du fonctionnement de l’audit interne
Des contrôles périodiques, effectués par autoévaluation ou par d’autres
personnes de l’organisation connaissant les pratiques d’audit interne et les normes

II – Normes de Fonctionnement
2010. C1 – Lorsqu’on lui propose une mission de conseil, le responsable de l’audit

interne, avant de l’accepter, doit considérer dans quelle mesure elle est susceptible
de créer de la valeur ajoutée, d’améliorer le management des risques et le
fonctionnement de l’organisation. Les missions de conseil qui ont été acceptées
doivent être intégrées dans le plan d’audit
2020 – Communication et approbation

Le responsable de l’audit interne doit communiquer à la Direction Générale et au
Conseil son programme et ses besoins, pour examen et approbation, ainsi que tout
changement important susceptible d’intervenir en cours d’exercice. Le responsable
de l’audit interne doit également signaler l’impact de toute limitation de ses
Cours : Audit Général P r : L. EL GNAOUI

2030 – Gestion des ressources

Le responsable de l’audit interne doit veiller à ce que les ressources affectées à cette activité
soient adéquates, suffisantes et mises en œuvre de manière efficace pour réaliser le
programme approuvé
2040 – Règles et procédures
Le responsable de l’audit interne doit établir des règles et procédures fournissant un cadre
à l’activité d’audit interne
2050 – Coordination
Le responsable de l’audit interne doit partager les informations et coordonner les activités
avec les autres prestataires internes et externes de services d’assurance et de conseil, de
manière à assurer une couverture adéquate des travaux et à éviter dans toute la mesure du
possible les doubles emplois

2060 – Rapports au Conseil et à la Direction Générale

Le responsable de l’audit interne doit rendre compte périodiquement à la Direction
Générale et au Conseil des missions, des pouvoirs et des responsabilités de l’audit
interne, ainsi que des résultats obtenus par rapport au programme prévu. Ces
rapports doivent également porter sur les risques importants, le contrôle et sur le
gouvernement d’entreprise, ainsi que sur d’autres sujets dont le Conseil et la
Direction Générale ont besoin ou ont demandé l’examen
2100 – Nature du travail
L’audit interne doit évaluer les processus de management des risques, de contrôle et
de gouvernement d’entreprise et contribuer à leur amélioration sur la base d’une
approche systémique et méthodique

2110 – Management des risques
L’audit interne doit aider l’organisation en identifiant et en évaluant les risques significatifs
et contribuer à l’amélioration des systèmes de management des risques et de contrôle
2110. A1 – L’audit interne doit surveiller et évaluer l’efficacité du système de management
des risques de l’organisation
2110. A2 – L’audit interne doit évaluer les risques afférents au gouvernement d’entreprise,
aux opérations et aux systèmes d’information de l’organisation au regard :
de la fiabilité et l’intégrité des informations financières et opérationnelles
de l’efficacité et l’efficience des opérations
de la protection du patrimoine
du respect des lois, règlements et contrats

2110. C1 – Au cours des missions de conseil, les auditeurs internes considèrent
l’ensemble des risques rencontrés, y compris ceux qui n’entrent pas dans le
périmètre de a mission, dans la mesure où ils significatifs
2110. C2 – Les auditeurs internes doivent intégrer dans leur processus
d’identification et d’évaluation des risques significatifs de l’organisation les risques
révélés lors de la mission de conseil
2120 – Contrôle
L’audit interne doit aider l’organisation à maintenir un dispositif de contrôle
approprié en évaluant son efficacité et son efficience et en encourageant son
amélioration continue

2120. A1 – Sur la base des résultats de l’évaluation des risques, l’audit interne doit
évaluer la pertinence et l’efficacité du dispositif de contrôle portant sur le
gouvernement d’entreprise, les opérations et les systèmes d’information de
l’organisation. Cette évaluation doit porter sur les aspects suivants :
la fiabilité et l’intégrité des informations financières et opérationnelles
l’efficacité et l’efficience des opérations
la protection du patrimoine
le respect des lois, règlements et contrats

2120. A4 – Des critères adéquats sont nécessaires pour évaluer le dispositif de
contrôle. Les auditeurs internes doivent déterminer dans quelle mesure le
management a défini des critères adéquats pour apprécier si les objectifs et les buts
ont été atteints. Si ces critères sont adéquats, les auditeurs internes doivent les
utiliser dans leur évaluation. S’ils sont inadéquats, les auditeurs internes doivent
travailler avec le management pour élaborer des critères d’évaluation appropriés
2120. C1 – Au cours des missions de conseil, les auditeurs internes examinent le

processus de contrôle interne en accord avec les objectifs de la mission, et sont
attentifs à l’existence de toute faiblesse de contrôle significative

2120. C2 – Les auditeurs internes doivent prendre en compte dans le processus

d’identification et d’évaluation des risques significatifs de l’organisation le dispositif
de contrôle interne dont ils ont eu connaissance lors de leurs missions de conseil
2130 – Gouvernement d’entreprise

L’audit interne doit évaluer le processus de gouvernement d’entreprise et formuler
les recommandations appropriées en vue de son amélioration.

2130. A1 – L’audit interne doit évaluer la conception, la mise en œuvre et l’efficacité

des objectifs, des programmes et des activités de l’organisation liés à l’éthique
2130. C1 – Les objectifs de la mission de conseil doivent être en cohérence avec les
valeurs et les objectifs généraux de l’organisation
2200 – Planification de la mission

Les auditeurs interne doivent concevoir et formaliser un plan pour chaque mission.
Ce plan précise le champ d’intervention, les objectifs, la date et la durée de la
mission, ainsi que les ressources allouées

2201 – Considérations relatives à la planification
Lors de la planification de la mission, les auditeurs internes doivent prendre en
compte :
Les objectifs de l’activité soumise à l’audit et la manière dont elle est maîtrisée
Les risques significatifs liés à l’activité, ses objectifs, les ressources mises en œuvre
et ses tâches opérationnelles, ainsi que les moyens par lesquels l’impact potentiel
du risque est maintenu à un niveau acceptable
La pertinence et l’efficacité des systèmes de management des risques et de
contrôle de l’activité, en référence à un cadre ou modèle de contrôle appropriés
Les opportunités d’améliorer de manière significative les systèmes de
management des risques et de contrôle de l’activité

2201. A1 – Lorsqu’ils planifient une mission pour des tiers extérieurs à
l’organisation, les auditeurs internes doivent élaborer avec eux un accord écrit sur
les objectifs et le champ de la mission, les responsabilités et les attentes respectives,
et préciser les restrictions à observer en matière de diffusion des résultats de la
mission et d’accès aux dossiers
2201. C1 – Les auditeurs internes doivent établir avec le client donneur d’ordre un
accord sur les objectifs et le champ de la mission de conseil, les responsabilités de
chacun et plus généralement sur les attentes du client donneur d’ordre. Pour les
missions importantes, cet accord doit être formalisé

2210 – Objectifs de la mission
Les objectifs doivent être précisés pour chaque mission
2210. A1 – L’auditeur interne doit procéder à une évaluation préliminaire des
risques liés à l’activité soumise à l’audit. Les objectifs de la mission doivent être
déterminés en fonction des résultats de cette évaluation
2210. A2 – En détaillant les objectifs de la mission, l’auditeur interne doit tenir
compte de la probabilité qu’il existe des erreurs, irrégularités, cas de non-conformité
et autres risques importants
2210. C1 – Les objectifs d’une mission de conseil doivent porter sur les processus de
management des risques, de contrôle et de gouvernement d’entreprise dans la limite
convenue avec le client

2220 – Champ de la mission
Le champ doit être suffisant pour répondre aux objectifs de la mission
2220. A1 – Le champ de la mission doit couvrir les systèmes, les documents, le
personnel et les biens concernés, y compris ceux qui se trouvent sous le contrôle de
tiers
2220. A2 – Lorsqu’au cours d’une mission d’assurance apparaissent d’importantes
opportunités en termes de conseil, il convient de rédiger un accord spécifique
précisant les objectifs et le champ de la mission de conseil, les responsabilités et les
attentes respectives. Les résultats de la mission de conseil doivent être communiqués
conformément aux normes applicables à ces missions

2220. C1 – Quand ils effectuent une mission de conseil, les auditeurs internes
doivent s’assurer que le champ d’intervention permet de répondre aux objectifs
convenus. Si, en cours de le mission, ils émettent des réserves sur ce périmètre, ils
doivent en discuter avec le client donneur d’ordre afin de décider s’il y a lieu de
poursuivre la mission
2230 – Ressources affectées à la mission
Les auditeurs internes doivent déterminer les ressources appropriées pour atteindre
les objectifs de la mission. La composition de l’équipe doit s’appuyer sur une
évaluation de la nature et de la complexité de chaque mission, des contraintes de
temps et des ressources disponibles

2240 – Programme de travail de la mission

Les auditeurs internes doivent élaborer un programme de travail permettant
d’atteindre les objectifs de la mission. Ce programme de travail doit être formalisé
2240. A1 – Le programme de travail doit définir les procédures à appliquer pour
trouver, analyser, évaluer et documenter les informations lors de la mission. Le
programme de travail doit être approuvé avant sa mise en œuvre. Les ajustements
éventuels doivent être approuvés rapidement
2240. C1 – Le programme de travail d’une mission de conseil peut varier, dans sa
forme et son contenu, selon la nature de la mission

2300 – Accomplissement de la mission

Les auditeurs internes doivent identifier, analyser, évaluer er documenter les
informations nécessaires pour atteindre les objectifs de la mission
2310 – Identification des informations

Les auditeurs internes doivent identifier les informations nécessaires, fiables,
pertinentes et utiles pour atteindre les objectifs de la mission

2320 – Analyse et évaluation
Les auditeurs internes doivent fonder leurs conclusions et les résultats de leur
mission sur des analyses et évaluations appropriées
2330 – Documentation des informations
Les auditeurs internes doivent documenter les informations pertinentes pour étayer
les conclusions et les résultats de la mission
2330. A1 – Le responsable de l’audit interne doit contrôler l’accès aux dossiers de la
mission. Il doit, si nécessaire, obtenir l’accord de la Direction Générale et/ou l’avis
d’un juriste avant de communiquer ces dossiers à des parties extérieurs

2330. A2 – Le responsable de l’audit interne doit arrêter des règles en matière de

conservation des dossiers de la mission. Ces règles doivent être cohérentes avec les
orientations définis par l’organisation et avec toute exigence réglementaire ou autre
2330. C1 – Le responsable de l’audit interne doit définir des procédures concernant

la protection et la conservation des dossiers de la mission de conseil ainsi que leur
diffusion à l’intérieur et à l’extérieur de l’organisation. Ces procédures doivent être
cohérentes avec les orientations définies par l’organisation et avec toute exigence
réglementaire ou autre appropriée

2340 – Supervision de la mission
Les missions doivent faire l’objet d’une supervision appropriée afin de garantir que
les objectifs sont atteints, la qualité assurée et le développement professionnel du
personnel effectué
2400 – Communication des résultats
Les auditeurs internes doivent communiquer les résultats de la mission
2410 – Contenu de la communication
La communication doit inclure les objectifs et le champ de la mission, ainsi que les
conclusions, les recommandations et le plan d’action

2410. A1 – La communication finale des résultats de la mission doit, lorsqu’il y a
lieu, contenir l’opinion globale de l’auditeur interne et/ou ses conclusions
2410. A2 – Les auditeurs internes sont encouragés à faire état des forces relevées lors
de la communication des résultats de la mission
2410. A 3 – Lorsque les résultats de la mission sont communiqués à des destinataires
ne faisant pas partie de l’organisation, les documents communiqués doivent préciser
les restrictions à observer en matière de diffusion et d’exploitation des résultats
2410. C1 – La communication sur l’avancement et les résultats d’une mission
variera dans sa forme et son contenu en fonction de la nature de la mission et des
besoins du client donneur d’ordre

2420 – Qualité de la communication

La communication doit être exacte, objective, claire, concise, constructive, complète
et émise en temps utile
2421 – Erreurs et omissions
Si une communication finale contient une erreur ou une omission importante, le
responsable de l’audit interne doit faire parvenir les informations corrigées à tous
les destinataires de la version initiale

2430 – Indication de non-conformité aux Normes

Lorsqu’une mission donnée n’a pas été conduite conformément aux Normes, la
communication des résultats doit indiquer :
La ou les Normes qui n’ont pas été entièrement respectées
La ou les raisons de la non-conformité, et
L’incidence de la non-conformité sur la mission
2440 – Diffusion des résultats
Le responsable de l’audit interne doit diffuser les résultats aux destinataires
appropriés

2440. A1 – Le responsable de l’audit interne est chargé de communiquer les résultats

définitifs aux destinataires à même de garantir que ces résultats recevront l’attention
nécessaire
2440. A2 – Sauf indication contraire de la loi, de la réglementation ou des statuts, le
responsable de l’audit doit accomplir les tâches suivantes avant de diffuser les
résultats à des destinataires ne faisant pas partie de l’organisation :
évaluer les risques potentiels pour l’organisation
consulter la direction générale et/ou, selon les cas, un conseil juridique
maîtriser la diffusion en imposant des restrictions quant à l’utilisation des
résultats

2440. C1 – Le responsable de l’audit interne est chargé de communiquer les résultats

définitifs des missions de conseil à son donneur d’ordre
2440. C2 – Au cours des missions de conseil, il peut arriver que des problèmes
relatifs aux processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement
d’entreprise soient identifiés. Chaque fois que ces problèmes sont significatifs pour
l’organisation, ils doivent être communiqués à la Direction Générale et au Conseil
2500 – Surveillance des actions de progrès
Le responsable de l’audit interne doit mettre en place et tenir à jour un système
permettant de surveiller la suite donnée aux résultats communiqués au management

2500. A1 – Le responsable de l’audit interne doit mettre en place un processus de

suivi permettant de surveiller et de garantir que des mesures ont été effectivement
mises en œuvre par le management ou que la Direction Générale a accepté de
prendre le risque de ne rien faire
2500. C1 – L’audit interne doit surveiller la suite donnée aux résultats des missions
de conseil conformément à l’accord passé avec le client donneur d’ordre

2600 – Acceptation des risques par la Direction Générale

Lorsque le responsable de l’audit interne estime que la Direction Générale a accepté
un niveau de risque résiduel qui pourrait s’avérer inacceptable pour l’organisation,
il doit examiner la question avec elle. S’ils ne peuvent arrêter une décision
concernant le risque résiduel, ils doivent soumettre la question au Conseil aux fins
de résolution

Synthèse sur les normes de l’audit
L’auditeur doit respecter des normes dans l’exécution de sa mission pour que les
conclusions auxquelles , il parvient, soient crédibles

Indépendance
Quatre Normes Objectivité
Secret professionnel
Professionnalisme

Les normes d’audit peuvent être observées à plusieurs niveaux :
Normes générales
Normes de travail
Normes de rapport

I - Les normes générales
Les normes générales sont citées par tous les codes d’éthique des organisations
professionnelles
Quatre normes se retrouvent presque toujours dans les différentes
recommandations nationales et internationales :
- L’indépendance
- La compétence
- La qualité du travail
- Le secret professionnel

1 - L’indépendance
La loi , les règlements et la déontologie, font une obligation au commissaire aux comptes
d’être et de paraître indépendant, pour effectuer sa mission d’audit avec intégralité et
objectivité
De cette norme découlent les règles d’incompatibilité
Dans toutes les recommandations nationales et internationales, il est fait référence à cette
norme importante pour éviter des audits de complaisance
Des interdictions sont donc énoncées pour des cas où l’indépendance de l’auditeur pourrait
être remise en cause :
- Tenir une comptabilité et l’audité.
Auditer une société où l’auditeur est associé.
Lien entre les conclusions de la mission et la rémunération. (Intéressement de
l’auditeur)

2 – La compétence
• Au Maroc, seuls les experts comptables inscrits sur la liste officielle sont
autorisés à effectuer des travaux de commissariat aux comptes
• IFAC (International Federation of Accountants) les recommandations de cette

organisation précisent que le travail d’audit et la rédaction du rapport doivent être
effectués avec le soin nécessaire, par des personnes ayant une formation technique,
une expérience et une compétence suffisantes en audit

3 - Professionnalisme : Qualité du travail et contrôle de qualité:
• Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions avec conscience professionnelle
et avec la diligence permettant à ses travaux d’atteindre un degré de qualité suffisant
compatible avec son éthique et ses responsabilités
• L’auditeur de façon générale, doit mener sa mission avec professionnalisme.
• Il doit effectuer tous les contrôles nécessaires avant d’exprimer son opinion sur la
situation ou les comptes audités
Les opinions exprimées dans le rapport de l’auditeur doivent être le résultat des tests
et des contrôles que l’auditeur a effectué

4 - Le secret professionnel
Le commissaire aux comptes est astreint au secret professionnel pour les faits, actes
et renseignements dont il a pu avoir connaissance à raison de ses fonctions
Il assure également que ses collaborateurs sont conscients des règles concernant le
secret professionnel et les respectent
IFAC :
L’auditeur doit respecter le caractère confidentiel des informations recueillies à
l’occasion de son travail et ne doit divulguer aucune de ces informations

II - Les normes du travail d’audit
L’auditeur mène sa mission d’une manière professionnelle afin de détecter les
imperfections éventuelles et de proposer des solutions à l’entreprise
Quelle que soit la nature de la mission d’audit, celle-ci s’articule sur la méthodologie
suivante :
- Préparation de la mission
- Appréciation du contrôle interne
- Planification de la mission et choix des contrôle à effectuer
- Bouclage de la mission

III - Les normes du rapport
Normes applicables aux rapports concernant l’expression de l’opinion de l’auditeur
sur les comptes annuels
- Le commissaire aux comptes certifie que les comptes annuels sont réguliers et
sincères et donnent une image fidèle du patrimoine et du résultat des opérations de
l’exercice écoulé
- Il précise dans son rapport qu’il a effectué les diligences estimées nécessaires selon
les normes de la profession
- Les comptes annuels sont annexés au rapport
- Lorsqu’il certifie avec réserve ou refuse de certifier, il expose clairement les motifs

Partie II
Contrôle interne et Management des risques
Cours : Audit Général Pr: L. EL GNAOUI

Management des risques
La notion de risque
Un risque est un aléa susceptible d’être plus ou moins

intensément dommageable, c’est une possibilité de perte
financière liée à la survenance d’un danger ; Il se mesure selon le
double concept de fréquence et de gravité prévisionnelle, et dont
la résultante déterminera la nature de prévention à mettre en
œuvre

Les risques opérationnels
Il s’agit d’une perte directe ou indirecte résultant de l’inadaptation ou de la

défaillance:
De procédures
De personnes
De systèmes
De causes externes
Résultant d’insuffisances dans la conception , dans l’organisation des
moyens et dans la mise en œuvre des procédures ou des chaines de
traitements
Exemples de risques opérationnels

Risques sur la sécurité : transport de fonds, sécurité des locaux
et des personnes, protection des valeurs…
Risques sur les transactions : erreurs, négligence, non respect
des procédures, défaut d’observation des normes et des usages
professionnels, mauvaise rédaction des contrats, litiges avec
les clients et les fournisseurs…..
Risques techniques : système d’information et de gestion
inadapté, erreurs dans la conception des programmes,
sécurités insuffisantes, outil informatique dépassé…

Exemples de risques opérationnels
Risques externes : changement de réglementation, catastrophes

naturelles, environnement politique, guerre civile….
Risques organisationnels / humains : non respect des normes
éthiques et déontologiques régissant la profession, conflits
sociaux, perte de compétences, répartition des tâches et des
responsabilité, qualité du management…..
Risques délictuels : fraudes externes, malversations, agressions,
dégradations de locaux ou de matériel, vols détournements….

Le risque de fraude
C’est le risque d’une perte de revenus ou de capital due à une

tromperie intentionnelle de la part d’un employé ou d’un client:
surfacturation; vol; manipulation des données; retraits frauduleux;…

Les risques liés à la gestion comptable et financière
Risques comptables: erreurs d’enregistrement comptable,

traitements non conformes aux principes comptables, schémas
comptables aléatoires, bilans et comptes de résultats erronés….
Il est possible de regrouper cette catégorie de risques sous trois

rubriques principales :

Risques liés aux objectifs de régularités et de sincérités
1 – Exhaustivité : toutes les transactions réalisées par l’entité doivent

être reflétées par ses documents comptables, il s’agit de s’assurer
qu’aucune opération n’a été oubliée ou délibérément omise

2 – Réalité : Seules les opérations réalisées sont reflétées, il s’agit de

vérifier si les enregistrements portés dans les comptes sont la
traduction correcte des opérations réelles

Risques liés aux objectifs de régularité et de sincérités
3 – Propriété : Seuls les actifs appartenant à l’entité et les passifs la

concernant qui doivent figurer dans les comptes annuels
4 – Evaluation correcte : il s’agit de vérifier que les éléments d’actif et

de passif sont évalués à leur juste valeur. A cet égard l’auditeur
s’assurera du respect des principes de coût historique et de
permanence des méthodes

5 – Enregistrement dans la bonne période : L’auditeur vérifiera le

respect du principe de spécialisation des exercices.
6 – Imputation correcte : il importe de s’assurer que les transactions

ont été enregistrées dans les bons comptes

7 – Totalisation et centralisation correcte : A ce propos, il convient

d’examiner la fiabilité du processus comptable.
8 – Information adéquate : Toute information financière doit être

accompagnée des explications nécessaires et suffisantes à son
explication pour les destinataires

Le contrôle interne
Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise des

risques
Il pour but :
d’assurer la protection, la sauvegarde des actifs,
De favoriser l’amélioration des performances,
D’appliquer les instructions de la direction,
D’assurer la qualité de l’information et du reporting

Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise des

risques
Il se matérialise par :
L’organisation du travail
Des méthodes
Des procédures formalisées dans chacune des activités de l’entité

Le contrôle interne est un ensemble de dispositifs et de dispositions mis

en œuvre, de façon permanente par les responsables, à tous les niveaux
de l’entité, pour maîtriser les risques liés à son activité et lui permettre
d’atteindre ses objectifs

COSO 2
(comittee of sponsoring organisations)

Le dispositif de contrôle interne
Le contrôle interne dans une entité peut être représenté par le modèle
COSO 2. Les cinq composantes sont les suivantes :
Environnement de contrôle
Evaluation des risques
Activités de contrôle
Information et communication
Pilotage

I – Environnement de contrôle
C’est le fondement de l’ensemble du système de contrôle interne.
L’élément le plus important de cet environnement est la culture de
l’entité, car elle détermine le niveau de sensibilisation du personnel au
besoin de contrôle

Les facteurs constitutifs de l’environnement de contrôle sont :

- L’intégrité et les valeurs éthiques des responsables et du personnel
- L’engagement à un niveau de compétence
- Le style de management: il s’agit notamment de l’adhésion au
contrôle interne
La structure de l’organisation
Les politiques et pratiques en termes de ressources humaines

II – Evaluation des risques

Il s’agit d’identifier et d’analyser les facteurs susceptibles d’affecter la
réalisation des objectifs, et déterminer ainsi comment ces risques devraient
être gérés
Le processus de gestion des risques comporte les étapes suivantes :
Identification des risques : Elle doit être exhaustive, prenant en compte les
risques liés aux facteurs internes et externes
Les outils les plus utilisés :
l’approche top-down : Une équipe examine l’ensemble des activités et
opérations et en déduit les risques
L’approche bottom-up : Auto-évaluation : chaque partie de l’organisation
analyse son activité et remonte les risques identifiés

Analyse des risques : Par l’évaluation de la probabilité de

survenance et l’impact possible du risque: On peut distinguer les
risques financiers et non financiers, regrouper les risques dans des
catégories ou réaliser une cartographie de risques
Evaluation du degré d’aversion au risque de l’organisation : il dépend
de sa perception de l’importance des risques
Mise au point des réponses à apporter : traitement du risque par le
contrôle interne, afin de ramener à un niveau acceptable pour
l’organisation

III – Activités de contrôle

Les activités de contrôle sont menées à tous les niveaux hiérarchiques
et fonctionnels de l’entité et comprennent des actions variées comme :
Des procédures d’autorisation et d’approbation
La séparation des fonctions (entre détention, enregistrement,
décision et contrôle)
Les contrôles portant sur l’accès aux ressources et aux documents
Les vérifications (pour les transactions et événements importants)
Les analyses de performance opérationnelle
Les analyses d’opérations, de processus et d’activités

IV – Information et communication
Une information et une communication efficaces sont cruciales pour
la gestion et le contrôle des opérations. Ainsi, la communication doit
être pertinente, exhaustive et fiable quelque soit le type d’événement
concerné

V – Pilotage
Le système de CI doit être suivi et piloté afin de maintenir sa qualité
dans le temps. Cela permet notamment de l’adapter en cas de
changements de l’environnement de l’entité, ou encore dans ses
objectifs, ses moyens et ses risques

Partie III
Démarche de l’Audit Financier : Pratique; Techniques et Outils

Audit Comptable et Financier
Questions qui expriment les préoccupations de l'auditeur :
1 - Toutes les opérations de l'entreprise devant être comptabilisées ont-elles

fait l'objet d'un enregistrement dans les comptes ?
2 - Tous les enregistrements portés dans les comptes sont-ils la traduction

correcte d'une opération réelle ?
3 - Toutes les opérations enregistrées durant l'exercice concernant-elles la

période écoulée et elle seule ? Inversement, des opérations concernant cette
période ne sont-elles pas enregistrées dans un autre exercice ?

Questions qui expriment les préoccupations de l'auditeur :
4 - Tous les soldes apparaissent au bilan représentent-ils des éléments d'actif

et de passif existant réellement ?
5 - Ces éléments d'actif et de passif sont-ils évalués à leur juste valeur ?
6 - Les documents financiers sont-ils correctement présentés ?
7 - Les documents financiers fournissent ils des informations complémentaires

pour la mission d’audit ?

I – Les propositions relatives aux enregistrements
1 - La proposition d'exhaustivité des enregistrements

La proposition d'exhaustivité des enregistrements est vérifiée si et seulement
si toutes les opérations sont enregistrées sans aucune omission
2 - La proposition de réalité des enregistrements

La proposition de réalité est vérifiée quand tous les enregistrements
traduisent correctement des opérations réelles. La notion de réalité concerne à
la fois l'opération et sa comptabilisation

3 - La proposition des coupures des enregistrements :

La proposition de coupure traduit l'un des principes fondamentaux de la
comptabilité générale à savoir la séparation des exercices : une opération doit
affecter les résultats de l'exercice au cours duquel elle a effectivement eu lieu. En
d'autres termes, les produits et les charges ne doivent être comptabilisés que dans les
comptes de l'exercice qui les concerne.

II – Les propositions relatives aux soldes du Bilan

1 - La proposition d'existence des soldes
Cette proposition est vérifiée lorsque, à chacun des éléments qui constitue ce
solde, correspond effectivement l'élément d'actif ou de passif qu'il est censé
recouvrir. Par exemple, le stock final "existe" s'il peut être justifié par un
ensemble de valeurs d'exploitation qui existent physiquement et qui sont
bien la propriété de l'entreprise à la clôture de l'exercice
2 - La proposition d'évaluation des soldes
La proposition d'évaluation des soldes est vérifiée à partir du moment où
les éléments d'actifs ou de passif qui les constituent sont correctement évalués

3 - La proposition de présentation des documents financiers

Les atteintes les plus fréquents à cette proposition résultent :
d'une mauvaise classification des comptes qui peut porter atteinte à la
sincérité des documents financiers
d'un regroupement abusif de plusieurs comptes
Le contrôle de la présentation consiste donc essentiellement à vérifier que
les comptes sont correctement classés et qu'ils présentent un degré de
détail suffisant

III – Les propositions relatives aux documents financiers

Même si les propositions relatives aux soldes et aux enregistrements
sont vérifiées, les états financiers peuvent donner une image biaisée de
la réalité
Ce sera le cas :
si les comptes sont mal présentés
si les documents financiers ne sont pas accompagnés des
informations complémentaires qui sont éventuellement nécessaires

IV - La proposition d'informations complémentaires aux documents

financiers
Les documents comptables et financiers doivent être accompagnés des

informations complémentaires pour donner toutes les explications
nécessaires sur les conditions d'établissement des comptes. Au Maroc, le
code général de normalisation comptable prévoit parmi les états de synthèse
à présenter chaque année par les entreprises un état des informations
complémentaires (ETIC)
Cet état peut donner par exemple des informations sur :
La méthode d'évaluation des stocks utilisée par l'entreprise
Les changements de méthode de comptabilisation

Mise en œuvre de l’audit financier
La mission audit financier interne se décline en un nombre d’étapes comportant

chacune une série d’actions :
1 – Phase de préparation
1 – 1 : La prise de connaissance générale
1 – 2 : Le découpage de l’activité à auditer
1 – 3 : Le plan général d’audit
1 – 4 : le programme de travail détaillé

2 – Phase de réalisation
2 - 1 : La description du système de contrôle interne
2 - 2 : Les tests de conformité
2 - 3 : La première évaluation du contrôle interne
2 - 4 : Les tests de permanence
2 - 5 : L’évaluation définitive du contrôle interne
2 - 6 : L’adaptation du programme de contrôle
2 - 7 : Les tests de cohérence et de validation
2 - 8 : L’évaluation des résultats des tests
2 - 9 : L’examen de l’ensemble des comptes annuels

3 – Phase de conclusion
3 - 1 : La synthèse des travaux d’audit
3 - 2 : Le rapport d’audit et l’opinion de l’auditeur

Pratique de l’audit financier
La mission d’audit financier interne se décline en un nombre d’étapes

comportant chacune une série d’actions :
1 – Phase de préparation
1 - 1 la prise de connaissance générale
L’auditeur acquiert cette connaissance au travers l’étude de la
documentation externe (données et réglementations générales et
spécifiques : environnement international, national et sectoriel) et
interne à l’entreprise (procédures, organigramme, plan
stratégique……), les contactes directs (entretiens avec les dirigeants et
les différents responsables des services) et les visites des lieux

La connaissance de l’entreprise et l’examen analytique préliminaire

permettent à l’auditeur de procéder au découpage de l’activité de
l’entreprise, prélude au plan d’audit et au programme de travail
1 - 2 Le découpage de l’activité à auditer
Après une première subdivision des travaux par site géographique
(client implanté en divers endroits ou disposant d’unités de
production très distinctes), le découpage se fera par module, section
ou sous section des états financiers

L’auditeur regroupera et scindera les sections en fonction de leur

importance, de leur homogénéité, de leur lien, etc. On retient
généralement les sections de travail suivantes :
Les ventes et les créances clients
Les achats et les dettes fournisseurs
Les valeurs d’exploitation
Les charges de personnel

Les investissements d’exploitation

Le portefeuille des titres
La trésorerie
Les opérations de financement
Les capitaux propres et résultat
Etc

1 – 3 Le plan général d’audit

Le plan général d’audit (ou plan de mission) est un document qui
résume les différentes informations obtenues par l’auditeur et précise
les conclusions et décisions qu’il en tire pour la réalisation de sa
mission Il comprend en général :

Une présentation de l’entreprise (ou de l’entité à auditer), les

principales évolutions de la période et leurs explications
obtenues ou à confirmer
La nature de la mission, ses particularités éventuelles, les
rapports à émettre ainsi que les délais de dépôt, les autres
intervenants éventuels (auditeurs de filiales, auditeur
externe,….)
L’identification des risques généraux et les risques spécifiques
à la mission
La détermination des seuils de signification
La stratégie d’audit retenue : il s’agit de préciser pour les

principaux domaines d’audit si l’auditeur envisage de
procéder à une évaluation du contrôle interne ou si il
semble plus efficace de retenir une approche dite
substantive basée principalement sur l’examen direct des
comptes et de préciser les principales procédures d’audit à
mettre en œuvre pour chacun des domaines importants

Les éléments de l’organisation interne relatifs à l’équipe,

au planning et au budget
Dans ses choix, l’auditeur se préoccupera de limiter à un
niveau acceptable le risque d’audit (le risque d’émettre un
avis erroné sur la base des travaux effectués) et de réduire
les travaux d’audit à ce qui est strictement nécessaire
pour émettre son opinion

1 – 4 Le programme de travail détaillé

Le programme de travail décrit avec précision les travaux à
effectuer. Il reprend les éléments du plan général d’audit et
détaille par sous ensembles d’opérations ou de comptes
l’approche à retenir (évaluation ou non des procédures), la
nature des travaux à effectuer (types de contrôle), l’étendue des
travaux (nombre d’éléments à prélever pour le contrôle) et le
calendrier des travaux (les dates auxquelles les contrôles doivent
être effectués). Quand il ne s’agit pas de missions récurrentes, le
programme de travail est établi après l’examen des procédures
(d ôl i )
2 – Phase de réalisation
2 – 1 La description du système de contrôle interne
A partir de l’examen du manuel des procédures (si elles existent) ou
d’entretiens avec les acteurs qui les mettent en œuvre, l’auditeur
recense et formalise, pour chaque section de travail, toutes les
procédures qui caractérisent le déroulement des opérations, depuis
l’opération elle – même jusqu’à sa comptabilisation. Cet examen
porte en principe sur les seuls aspects intéressant l’auditeur, c'est-à-
dire ceux ayant une incidence sur l’organisation de ses contrôles ou
sur les états financiers

2 – 2 Les tests de conformité

Les tests de conformité (ou d’exercice ou encore de réalité) ont
pour objectifs de s’assurer de la bonne compréhension de la
procédure par l’auditeur (une sorte d’autotests) et que la
procédure décrite est conforme à la réalité. L’auditeur suit
quelques transactions (limitées en nombre) pas à pas tout au
long de la procédure. Il ne s’agit pas de vérifier que la procédure
est bien appliquée mais simplement qu’elle existe (telle qu’elle a
été décrite dans la procédure ou par l’audit et comprise par
l’auditeur)

2 – 3 La première évaluation du contrôle interne

A partir des étapes précédentes et à l’aide du questionnaire de
contrôle interne, l’auditeur est en mesure d’identifier les faiblesses et
les forces liées à la conception de chacune des procédures examinées
(Exemple : Défaut ou défaillance de la procédure d’inventaire
physique). Ce qui lui permet de répertorier les premiers points faibles
et points forts relatifs à la conception elle-même

du système de contrôle interne. Ces faiblesses de conception ne font

pas l’objet de tests mais seulement d’une confirmation de la part des
responsables de l’entreprise. L’auditeur en tiendra compte pour
mesurer l’incidence de cette déficience sur les comptes. Ces faiblesses
font l’objet d’une lettre de recommandation

1 – 4 Les tests de permanence

Les tests de permanence ont pour objet de vérifier que les contrôles
internes, mis en place par l’entreprise pour assurer la fiabilité des
informations financières, sont effectivement appliqués. L’auditeur
teste que les points forts théoriques (de conception) se vérifient en
pratique et qu’ils sont appliqués de façon constante. Il s’agit de
grande ampleur que les tests de conformité puisqu’ils doivent donner
à l’auditeur la conviction que les procédures contrôlées sont
appliquées en permanence et sans défaillance

1 – 5 L’évaluation définitive du contrôle interne

L’auditeur récapitule dans un document de synthèse les faiblesses de
conception relevées à partir des tests de conformité et les faiblesses
d’application (faiblesses de fonctionnement découlant d’une mauvaise
application des points forts de conception) identifiées à travers les
tests de permanence. Ce document de synthèse joint à la lettre de
recommandation constituent le rapport de contrôle interne qui
représente un intérêt capital pour l’entreprise

L’auditeur examine les conséquences de son évaluation définitive de

contrôle interne sur le programme de contrôle, sur son opinion (au
cas où les faiblesses ont pour conséquences des incertitudes sur les
comptes) et sur la lettre de recommandation dans laquelle l’auditeur
signale à l’entreprise les faiblesses méritant d’être corrigées

1 – 6 L’adaptation du programme de contrôle

En fonction des conclusions tirées sur les forces théoriques et les
sécurités qui y sont liées, les faiblesses de conception et d’application
des systèmes comptables et de contrôle interne et les risques qui s’y
attachent, l’auditeur allège ou renforce les programmes standards de
vérification directe des comptes

1 – 7 Les tests de cohérence et de validation

Le contrôle des comptes constitue une étape obligatoire de l’audit,
même si le contrôle interne semble irréprochable. Les tests de
cohérence et de validation (des enregistrements et des soldes)
permettent à l’auditeur de vérifier l’homogénéité des informations
comptables et opérationnelles (qui lui sont communiquées) et de
vérifier la validité des données de la comptabilité (en les rapprochant
à la réalité qu’elles représentent). Pour assurer ces tests, l’auditeur
recourt notamment à la revue analytique, à l’examen et l’observation,
aux confirmations directes et déclarations de la Direction et aux
calculs

1 – 8 L’évaluation des résultats des tests

Après avoir entrepris les différents tests, l’auditeur effectue une
première synthèse au niveau des sous ensembles des opérations
auditées ou des objectifs visés. Une synthèse plus large sera effectuée à
la fin des travaux. Au niveau de chacun des tests réalisés, l’auditeur
doit être en mesure de décider si l’objectif visé est atteint. Pour cela il
doit analyser les erreurs ou inexactitude constatées

1 – 9 L’examen d’ensemble des comptes annuels

L’examen des comptes annuels a pour objet de vérifier les états financiers :
Sont cohérents
Concordent avec les données de la comptabilité
Sont présentés selon les principes comptables et la réglementation en
vigueur
Tiennent compte des événements postérieurs à la date de clôture
Que l’ETIC respecte les dispositions légales et réglementaires et qu’il
comporte toutes les informations d’importance significative sur la
situation patrimoniale, financière et sur le résultat de l’entreprise

L’auditeur apprécie la cohérence des états financiers à travers

l’examen analytique. Il vérifie la concordance des chiffres du bilan, du
compte résultat et de l’annexe avec ceux de la balance
Il fait la synthèse des vérifications (effectuées tout au long de la
mission) sur le respect des principes et méthodes comptables
(méthodes appliquées acceptables, continuité de l’exploitation,
permanence des méthodes)

Il cherche et communique à la Direction les événements postérieurs à

la clôture de l’exercice susceptibles d’avoir une incidence significative
sur l’appréciation de la situation de l’entreprise. Il effectue une revue
de l’annexe pour s’assurer qu’il est clair et exhaustif et que les
informations nécessaires à son élaboration sont fiables et disponibles

3 – Phase de conclusion
3 – 1 La synthèse des travaux d’audit
Cette synthèse porte sur l’étendue des travaux et sur les erreurs et
inexactitudes identifiées qui n’auraient pas déjà été prises en compte
par l’entreprise

L’auditeur doit décider si tous les travaux nécessaires ont été effectués
c'est-à-dire qu’il a pu mettre en œuvre tous les travaux qu’il a jugé
utiles
L’auditeur récapitule les erreurs et les inexactitudes relevées et
examine leurs ajustements. Il compare le total des montants des
ajustements au seuil de signification tel qu’il l’a défini au début de sa
mission (et éventuellement modifié pour tenir compte des éléments
nouveaux)

3 – 2 Le rapport d’audit et l’opinion de l’auditeur

L’objectif de toute mission d’audit étant que l’auditeur exprime une
opinion sur la situation qu’il étudie, de ce fait, il doit synthétiser les
constatations et les conclusions réunies à mesure de l’avancement de
sa mission, leur donner une présentation formelle sous forme d’un
rapport écrit
Ce dernier doit être à la fois un document d’information pour la
hiérarchie et un outil de travail qui oriente les responsables audités sur
les actions correctives à prendre

Le rapport doit contenir un rappel des objectifs de la mission et une

synthèse d’une part des études effectuées et leurs résultats, et d’autre
part des procédures utilisées et les raisons de leur choix, il doit
présenter les conclusions tirées en les justifiant et doit déboucher sur
des critiques et des propositions d’amélioration

Outils et techniques de l’audit financier
L’examen analytique (revue analytique)

L’observation physique
La circularisation des tiers
Validation par rapport aux pièces justificatives
Les recoupements internes
L’appréciation des évaluations
La lettre d’affirmation

I- L'EXAMEN ANALYTIQUE
L'examen (ou revue) analytique consiste à :
- faire des comparaisons entre les données résultants des comptes annuels et des données
* antérieures
* postérieures et prévisionnelles
* d'entreprises similaires
et établir des relations entre elles
- analyser les fluctuations et les tendances
- étudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons
Technique d'audit susceptible d'être appliquée à divers stades du déroulement de la mission :

- prise de connaissance générale
ôl d
AVANTAGES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE
· Identification des éléments significatifs
- types de transaction
* événements particuliers de l'exercice
* création d'une nouvelle ligne de produits
* ouverture d'une nouvelle entité géographique ou juridique
* mise en place d'un nouveau système
· Vérification de la régularité et de la sincérité

- pour des comptes de charges ou de produits et d'actif ou de passif représentant des
montants faibles

TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE

1. Revue de vraisemblance
· Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont, à priori, anormales.
· ex.: - compte client sans nom
- solde débiteur d'un compte ordinairement créditeur
- libellé incohérent
Cette technique permet d'expliciter principalement les anomalies flagrantes
2. Comparaisons de données absolues
3. Comparaisons de données relatives (ratios)
4. Analyses de tendances
Application des analyses sur des périodes plus longues pour essayer d'en tirer des règles plus précises sur les relations qui
existent entre les données utilisées

II – L’observation physique
Elle consiste en l’examen des procedures et de leur mise en oeuvre. C’est notamment l’un des
moyens utilisés pour s’assurer de l’existence d’un actif

III - LA CIRCULARISATION des tiers
· DEFINITION
La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste à demander
à un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vérifiée de confirmer directement à
l’auditeur des soldes, des opérations ou toute autre information
La procédure consiste à recevoir directement des tiers les informations demandées
· OBJECTIFS
- Contrôle des comptes
- Contrôle du bon fonctionnement des procédures et du CI

IV – La validation par rapport aux pièces justificatives

Parallèlement aux autres techniques de contrôle, l’audit implique l’examen d’un volume
important de documents :
Les pièces créées à l’extérieur de l’entreprise et gardées par elle : Les factures fournisseurs;
Les bons de commandes reçus des clients; La correspondance reçue des tiers; les relevés
bancaires
Les pièces créées par l’entreprise et qui portent la marque d’une circularisation extérieure :
Les effets à recevoir acceptés; Les bordereaux de remise des valeurs à la banque; Les
doubles des bons de livraison signés et cachetés par le client

IV – La validation par rapport aux pièces justificatives
Les pièces créées par l’entreprise et adressées à des tiers : Les factures clients; Les bons de
commandes adressés aux fournisseurs; La correspondance adressée à des tiers
Les pièces créées et retenues par l’entreprise : ordres de fabrication; bons de sortie; demande
d’achat

V – Les recoupements internes
La véracité d’un élément est meilleure lorsqu’il y’a différentes sources d’informations.
L’auditeur sera, en effet satisfait si une opération pourra être confirmée grâce au
rapprochement de chiffres ou de faits provenant de sources différentes

VI –L’appréciation des évaluations
Pour certains postes, il suffit à l’auditeur d’en vérifier l’existence, sans pour autant que leur
expression en unités monétaires ne pose problème : banque, caisse….
Pour d’autres postes par contre, le contrôle de l’existence se double d’une appréciation des
évaluations : Stocks, immobilisations, créances…

VII – La lettre d’affirmation

La lettre d’affirmation est un document qui récapitule et complète, à la fin des travaux,
certaines déclarations importantes ayant une incidence sur les projets de conclusions de
l’auditeur. Elle porte sur les états de synthèse examinés et sur des éléments spécifiques pour
lesquels, l’auditeur ne peut obtenir d’éléments suffisamment probants

LES SONDAGES EN AUDIT
Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit de l’auditeur
Tenu d'une obligation de moyens, et non de résultat, l’auditeur n'a pas à vérifier toutes les
opérations qui relèvent du champ de ses missions, ni à rechercher systématiquement toutes les
erreurs et irrégularités qu'elles pourraient comporter
objectif de l’auditeur : acquérir un degré raisonnable d'assurance quant à l'opinion qu'il est
appelé à formuler

LES SONDAGES EN AUDIT
Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit

de l’auditeur
Tenu d'une obligation de moyens, et non de résultat, l’auditeur n'a pas à

vérifier toutes les opérations qui relèvent du champ de ses missions, ni à
rechercher systématiquement toutes les erreurs et irrégularités qu'elles
pourraient comporter
 objectif de l’auditeur : acquérir un degré raisonnable d'assurance quant à

143
Le Seuil de signification
Le seuil de signification est la limite en deçà de laquelle une erreur commise de bonne
foi par l'entreprise est sans incidence sur l'image fidèle des comptes annuels
Autrement dit, le seuil de signification est le montant à partir duquel des omissions
ou inexactitudes, isolées ou cumulées, auraient pour effet, compte tenu des
circonstances, de modifier ou influencer le jugement d’une personne raisonnable se
fiant aux états de synthèse

Le seuil de signification est fixé par référence :

Aux termes marquants des états financiers : Résultat d’exploitation, Résultat
courant, Résultat net, situation nette, Chiffre d’affaires, Marge brute.
Et par application à ceux-ci, de taux variables selon la nature :
Reclassement : il est couramment admis un seuil de 10% du poste concerné
Ajustement : il est retenu par exemple un seuil de 5 à 10% du résultat
courant, 1 à 2% de la marge brute, 0,5 à 2% du total bilan, 1 à 5% des capitaux
propres, 0,5 à 1% du chiffre d’affaires

Remarque :
la détermination du seuil de signification ne peut résulter que de l’appréciation de

l’auditeur, à partir d’une combinaison de critères ; la connaissance de l’entreprise
reste un facteur essentiel d’appréciation

Exemples d’ Analyse et Contrôle des comptes

1. Immobilisations corporelles
- S’assurer de l’existence d’un fichier d’immobilisations détaillé par article et faisant

état de :
* la nature de l’immobilisation
* la référence de l’immobilisation
* la valeur d’acquisition
* la date d’acquisition
* la méthode d’amortissement
* la durée d’amortissement
* la dotation d’amortissement
* le cumul d’amortissement
* la valeur nette d’amortissement

1. Immobilisations corporelles (suite)
- Vérifier la concordance des données du fichier d’immobilisation avec la

comptabilité
- S’assurer de la réalisation d’un inventaire physique des immobilisations
- S’assurer que la méthode et la durée d’amortissement est conforme avec les

règles comptables et fiscales en vigueur

2. Stocks
- S’assurer de l’existence d’un inventaire permanent du stock
- Procéder à un inventaire physique au moins une fois par an (n’oublier pas l’élaboration d’une
procédure d’inventaire)
- Procéder aux corrections nécessaires de la valeur comptable du stock conformément aux

résultats de l’inventaire physique
- Calculer le taux de marge brute par catégorie de produit et le comparer avec celui de l'exercice
précédent
- Vérifier que les méthodes de valorisation des sorties de marchandises et des quantités en stocks
correspondent au coût moyen pondéré ou FIFO
- Vérifier la méthode de valorisation utilisée avec celle de la période précédente (principe de

permanence des méthodes)

Provision pour dépréciation du stock
Il s’agit des provisions pour dépréciation pour :
* les stocks à rotation lente (ne pas omettre de tenir compte, en outre, des
perspectives de vente : risque d’obsolescence, durée d’écoulement lente…..),
* les éléments de stocks abîmés ou incomplets et les produits périmés
- Apprécier le bien fondé (caractère réel et suffisant) des provisions

constituées sur stocks
- Vérifier que la doctrine fiscale en matière de déduction de la provision a

été respectée

3. Créances clients
- Comparer par rapport à la période précédente les créances clients en pourcentage du chiffre
d'affaires et apprécier le caractère raisonnable du ratio
- Apprécier ce ratio avec la politique de crédit de l'entreprise (délai moyen normal accordé).
Procéder, si nécessaire, par catégories de clients, si des conditions différentes sont accordées
- Passer en revue la balance clients et identifier les comptes ayant des libellés anormaux, des
soldes incohérents,…
- Rapprocher la balance âgée avec le grand livre
- S'assurer que les soldes clients créditeurs sont justifiés et correspondent bien à des avances ou
acomptes reçus

4. Créances clients (suite)
Provision sur créances
- Etablir un tableau de variation de la provision pour créances douteuses au

cours de l'exercice et apprécier les variations (dotations, reprises) et justifier
les mouvements de l'exercice
- Justifier les provisions pour dépréciation (réalité et exhaustivité) et

s'assurer qu'elles sont calculées sur les créances hors taxes
- S'assurer que les règles fiscales généralement admises sont respectées

(justification du caractère déductible par l'introduction d'un recours
judiciaire)
5. Dettes fournisseurs
- S'assurer de la séparation des exercices en examinant les factures

fournisseurs, les bons de réception sur des périodes après la date de clôture
- Passer en revue la balance fournisseurs et identifier les soldes ayant des

libellés anormaux, des mouvements incohérents, …
- S'assurer que les gains de change latents découlant de la conversion des

dettes en devises, ont été intégrés dans la base imposable à l'IS
- S’assurer que le solde du « compte fournisseurs factures non parvenues »

correspond à des livraisons et prestations de services reçues pour lesquelles
les factures ne sont pas parvenues en fin d’exercice

6. Créances et dettes fiscales
Il s’agit notamment de la TVA et de l’acompte IS
6.1 TVA
- S'assurer que l'ensemble des activités de la société est correctement soumis à la TVA
: procéder au recensement de ces activités et vérifier l'application des règles
correspondantes (taxation à la TVA, bases et taux appropriés, …)
- Vérifier que les opérations exonérées de TVA remplissent les conditions légales et
réglementaires y afférentes : attestations d'exonération à la disposition de la société,
…
- S'assurer que les taxes récupérables ne contiennent pas celles qui ne bénéficient pas
du droit à déduction

6.1 TVA (Suite)
- Vérifier si la société est tenue d'appliquer un prorata de déduction
- Vérifier la cohérence des données de la TVA avec les données comptables au

niveau des créances clients (TVA collectée) et des dettes fournisseurs (TVA
récupérable)

6.2 IS et Acomptes IS
- S'assurer que la déclaration du résultat fiscal a été faite d'après les

données comptables et suite aux retraitements divers prévus au titre
du passage du résultat comptable au résultat fiscal, ainsi que la
détermination de la base imposable à la cotisation minimale

7. Créances et dettes (personnel)
7.1 Prêts et avances au personnel

Rapprocher la liste des prêts accordés au personnel établie par le
département administratif de la société avec les comptes
7.2 Rémunération due au personnel

- Justifier le solde du compte "rémunérations dues au personnel" par
rapprochement avec le journal de paie et les règlements postérieurs
- Rapprocher la masse salariale comptabilisée avec les données

provenant principalement des déclarations CNSS mensuelles ;et
expliquer les éventuels écarts dégagés…

8. Organismes sociaux
- Justifier le solde des comptes d'organismes sociaux avec les

déclarations sociales
- Comparer le ratio des charges sociales par rapport aux charges de

personnel avec celui de la période précédente

9. Provision pour risques et charges
9.1 Provision pour litige
- S’assurer que les risques et charges sont individualisés (impossibilité de constituer

des provisions globalement pour des risques non définis)
- S’assurer que la provision a été évaluée de manière précise ; à défaut, le recours aux
méthodes forfaitaires ou statistiques est autorisé dans la mesure où il est fait référence
à des données propres à l'entreprise (historique, statistiques internes, …)
- Porter une attention particulière au risque de double emploi avec des sommes
figurant déjà dans les dettes de l'entreprise : c'est le cas par exemple d'une facture dont
l'entreprise refuse de payer le montant, il convient de s'assurer que la dette
correspondante ne figure pas déjà en compte de tiers

9.2 Provision pour garanties données aux clients
- S’assurer que l’évaluation de cette provision a été faite avec une

précision suffisante et a été calculée par référence à des moyens
statistiques propres à l’entreprise en s’appuyant notamment sur des
données historiques
- S’assurer que la provision a été ajustée en fonction des réalisations à

la clôture de chaque exercice et qu’elle a été reprise, le cas échéant,
lorsque devenue sans objet

9.3 Provision pour perte de change
- S'assurer que la provision a été évaluée de manière individualisée

pour chaque créance / dette
- S'assurer de la justification du solde à la clôture par référence aux

mouvements de l'exercice

9.4 Charges du personnel à payer
- Vérifier que le calcul de la provision pour congés payés est

suffisamment détaillé et conforme à la législation sociale et au livre
des congés payés tenu par l'entreprise
- S'assurer du traitement fiscal de la provision pour congés payés

selon que :
* elle est déduite du résultat fiscal de l'exercice de sa constitution
* ou déduite de l'exercice où les congés sont effectivement
consommés (ce qui revient à la réintégrer au résultat de l'exercice de
sa constitution)

10. Trésorerie
10.1 Chèques / Effets à l’encaissement
S'assurer de la réalité du solde à la clôture en vérifiant l'encaissement

subséquent de ces chèques et effets

10.2 Banques
- S'assurer que les états de rapprochement bancaires sont établis et

contrôlés
- S'assurer du bien fondé des éléments en rapprochement
- Analyser l'évolution des soldes bancaires par rapport à l'exercice

précédent et/ou prévisions de trésorerie
- Vérifier la cohérence avec les frais financiers passés en charge

10.3 Caisse
- Effectuer un comptage inopiné des espèces en caisse
- S'assurer que le solde du compte caisse est systématiquement débiteur
- Vérifier que tous les documents présentés en justification du solde de

la caisse ont été régulièrement approuvés
- Examiner le journal de caisse et identifier :
* le plafond des encaissements en espèces

* le plafond des décaissements en espèces

11. Comptes de régularisation
- Comparer les soldes avec ceux de l'exercice précédent et enquêter sur

les changements
- S'assurer de la justification et du caractère raisonnable du solde de ce

compte

12. Emprunt bancaire
- Examiner les contrats d'emprunt (échéancier de remboursement,

taux, …).
- Vérifier les mouvements de la période avec les contrats
- S'assurer des dates de déblocage des fonds et leur enregistrement en

banque

Application :
Comptabiliser correctement les opérations ci-dessous, en prenant compte des
remarques formulées par l’auditeur.
N° Libellé Débit Crédit Observations
Il s’agit de l’achat d’un

6133 entretien et réparation
3455 Etat, TVA Récup 4 000 moteur neuf pour un
800 ancien camion
1 5141 Banque 4 800

169
2332 Matériel et outillage Il s’agit de l’achat de

3455 Etat, TVA Récup petit outillages
2 000
(marteaux ,tournevis,
5161 Caisse 400
2 2 400 pinces)
6171 Rém. du personnel Il s’agit du personnel

3 5141 Banque
9 500
9 500 occasionnel

170
Il s’agit de la
6136 Rém. Interm et hon. 8 600 rémunération d’un
4 5141 Banque 8 600 avocat qui fait partie du
personnel de l’entreprise
Il s’agit de frais de
6142 Transports 1 500
transport relatif à l’achat
3455 Etat, TVA Récup 210
5 1 710 d’une machine outil
5141 Banque

171
2340 Matériel de transport Il s’agit d’une voiture de

300 000
3455 Etat, TVA R tourisme
6 60 000
5141 Banque 360 000
2355 Matériel Il s agit de l achat d un
informatique 8 000 ordinateur qui est utilisé
7 3455 TVA Récup 1 600 par le fils (étudiant) du
9 600
5141 Banque directeur de la société.
2352 Matériel de bureau 1 700
Il s’agit de l’achat de clés
3455 Etat, TVA Récup 340
8 USB et des stylos
5141 Banque 2040

172
Audit du Cycle Achats / Fournisseurs
Cours : Audit Général 173

Pr: L. EL GNAOUI
Notions Générales
Le Processus Achat est l’ensemble des opérations qui permettent à

l’entreprise de disposer et d’acquérir des biens et des services
nécessaires à son activité au niveau de la qualité voulue, en quantité
souhaitée , aux coûts les plus bas et dans les délais adéquats
174
Le cycle Achat / Fournisseur : C’est toute une procédure qui
commence par l’étape d’expression de besoin jusqu’à ce que la
facture de fournisseur qui a livré le bien pour satisfaire la demande
soit réglée
Le cycle achat / fournisseur : C’est un cheminement des étapes

appelées aussi le processus d’achat
175
Les services intervenants dans le processus d’achat
Service initiateur de Service Achat Service réception

la commande
Service Trésorerie Service Magasin

Service Comptabilité
Comptabilité Magasi
n
176
Services Rôles Documents
Services initiateurs de la
Emission des demandes d’achats Demande d’achat
commande
Etablissement des BC
Sélection des fournisseurs Bon de commande
Service Achat
Négociation des prix Grille des prix
Surveillance des délais de livraison
Conformité :
Service réception Livraison / Commande
Bon de réception
Quantité et qualité
Bon d’entrée
Stockage et manutention
Magasin Bon de sortie
Inventaire permanent
Fiches des stocks
Factures
Enregistrement des factures
Factures d’avoirs
Service Comptabilité (approuvées)
Journal des achats
Enregistrement des avoirs
Journal de trésorerie
Règlement des factures
Services trésorerie Approbation sur la facture, sur la
date et sur le moyen de paiement 177
La procédure d’ achat
Emission du besoin
Vérification du besoin
Evaluation et sélection des fournisseurs
Passation de la commande
Suivi de la commande
Réception de la livraison
Contrôle quantitatif et qualitatif
Vérification de la facture et règlement
Archivage de commande / facture 178

Schéma du cycle ; Flow-chart
Le Flow-chart (diagramme de circulation) est la représentation graphique, à l’aide

de symboles normalisés, des opérations relatives à une procédure et la circulation
des documents
179
Bon de Bon de Chèque
Facture
commande réception Facture virement
Facture
Réception Validation paiement

commande
Fichier Stockage
Comptabilisation
Fournisseur
Fichier de
Demande stock
Normes à respecter :
Tout achat doit correspondre à un besoin réel

Une demande d’achat est systématiquement émise par un
responsable autorisé
Une demande d’achat est valorisée et fait référence à un budget ou
à une autorisation de dépense
Les demandes d’achats sont classées en attente de réception et un
suivi est effectué

181
Les principaux axes de l’audit de la fonction achats
L’organisation de la fonction achats

La typologie des achats et les enjeux économiques
Montant des achats / CA
L’évaluation de la qualité du contrôle interne
Montant réel des achats / Montant prévu
% de délai de livraison non respectés
% des commandes passées en urgence
Délai moyen de traitement d’une commande
Nombre de dossiers litigieux
Qualité des relations avec les autres fonctions

182
Exemples de risques associés au cycles Achats / Fournisseurs
Besoins inexistants et mal définis

Acceptation de marchandises non commandées
Enregistrements de factures ou d’avoirs ne concernant pas l’entreprise
Quantités facturées différentes des quantités reçues
Montant facturé par le fournisseur ne correspondant pas au prix
convenu
Montant des avoirs reçus ne correspondant pas aux demandes
d’avoirs
Délégation de pouvoirs non respectée
Non mise en concurrence (des fournisseurs)

183
Exemples de risques associés au cycles Achats / Fournisseurs
Technicité insuffisante des acheteurs

Soldes fournisseurs débiteurs irrégulièrement analysés
Accès aux fichiers permanents non limité
Vol détournement et enrichissement du personnel
Avances aux fournisseurs non récupérées
Double paiement non détecté
Comptabilisation multiple de factures (Duplicata) au journal d’achat
Enregistrement de factures (ou avoirs) sans bons de réception (ou
retour)
Erreur de calculs dans les factures (ou avoirs), y compris le calcul de
la TVA
Conversion erronée des factures libellées en devises……

184

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S 6 Gestion – E2 et 3

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

L’Audit Interne a pour finalité d’assister les membres de l’organisation

Dans ce but, l’Audit Interne leur fournit des analyses, des

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Les missions d’audit interne sont de typologie variée : régularité,

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

L’audit de régularité est aussi appelé audit de conformité :

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

En résumé, l’audit de régularité ou de conformité a pour objet de

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Ce type de missions d’audit interne permettent d’avoir une vue complète

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

L’ audit d’efficacité consiste à émettre une opinion, non pas

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

On peut citer deux types d’audit:

D’établir les possibilités d’amélioration du fonctionnement et de l’utilisation

De créer au sein de l’entreprise une dynamique de progrès selon les axes

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Il vérifie le respect des règles et principes comptables tels qu’il

Il s’intéresse aux actions ayant une incidence sur la préservation du

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C’est un examen critique d’une situation qui doit être préparé

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Il doit déboucher sur une opinion motivée concernant cette

L’audit est ainsi un processus rigoureux d’identification des

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Les Normes ont pour objet :

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

- La charte de l’audit interne : C’est un document officiel qui définit la

Autoriser l’accès aux documents, aux biens et aux personnes

Définir le champ des activités d’audit interne

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Le code de Déontologie: Il comprend :

Les principes applicables à la profession et à la pratique de l’audit interne

Les règles de conduite décrivant le comportement attendu des auditeurs internes

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

L'intégrité, base de la confiance accordée aux auditeurs

L'objectivité, déjà explicitée à propos de l'indépendance

La confidentialité, impérative, sauf obligation légale

La compétence, impliquant la mise à jour des connaissances

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Les douze règles de conduite: Elles déclinent l'application des

Accomplir honnêtement les missions

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

1130. A1 – Les auditeurs internes doivent s’abstenir d’auditer des opérations

1130. A2 – Les missions d’assurance concernant des fonctions dont le responsable

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

1130. C2 – Si l’indépendance ou l’objectivité des auditeurs internes sont susceptibles

1200 – Compétences et conscience professionnelle

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

1210. A1 – Le responsable de l’audit interne doit obtenir l’avis et l’assistance de

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

1210. A2 – L’auditeur interne doit posséder des connaissances suffisantes pour

Cours : Audit Général Pr : L. EL GNAOUI

1210. C1 – Le responsable de l’audit interne doit décliner une mission de conseil ou

1220 – Conscience professionnelle