Cadre général de l’audit: définition et différentes

formes d’audit
Présenté par
IYAGANA HASSANA Aicha
Introduction
• Cadre général de l’audit: définition et différentes formes d’audit.
• Nous avons choisi de commencer par le cadre général pour nous
permettre de comprendre d’abord, ce que c’est qu’un audit et pouvoir
mettre en œuvre aisément une mission d’audit.
Plan de formation
• DEFINITION GENERALE
▫ Qu’est-ce que l’audit?
▫ Démarche de contrôle
▫ Délivrance d’une opinion
▫ Référentiel
▫ Distinction processus – procédures – mode opératoire
• LES DIFFERENTES FORMES D’AUDIT
▫ L’audit opérationnel
▫ L’audit de conformité
▫ L’audit de management et stratégie
▫ L’audit interne
▫ L’audit externe
DEFINITION GENERALE : Objectifs

A L’issu de cette première partie, chacun doit-être capable de définir ce

qu’est un audit .
DEFINITION GENERALE: qu’est-ce que l’audit?
Le terme audit est d’origine latine et est étroitement lié à la notion de « rendre compte
». Ce terme nous vient des pays anglo-saxons. Son équivalent français est « contrôle »
dans le sens de vérification. Mais ces deux notions ne se recouvrent pas totalement car
la notion d’audit de contrôle ou de vérification n’inclut pas celle d’exprimer une
opinion. C’est pourquoi le terme audit a été retenu en français.
Aujourd’hui, l’audit est une mission d’opinion.
L’opinion émise par l’auditeur se construit tout au long de la mission. La qualité de
l’opinion émise dépend :
• De la qualité de l’auditeur, professionnel compétent et indépendant ;
• De la méthodologie mise en œuvre ;
• Du respect des règles applicables au déroulement de la mission.
DEFINITION GENERALE: qu’est-ce que l’audit?
L’opinion porte sur l’adéquation entre l’objet de l’audit et ce qu’on en attend, sur le
respect des règles qui s’imposent à cet objet. Elle dépend du jugement professionnel.
Les compétences de l’auditeur concernent à la fois le référentiel applicable à l’objet
audit et les règles relatives à la mission d’audit.
La validité de l’opinion émise dépend également de la façon dont se déroule la mission.
Les auditeurs doivent respecter des règles de comportement, des règles de
déontologie.
Exemple : le contrôle de sécurité qui autorise l’accès du public à un bâtiment est un
audit. Ce contrôle porte sur un certain nombre de points (présence d’extincteurs, blocs
« sortie », plan d’évacuation par exemple) sur la vérification du bon fonctionnement de
certains appareils (extincteurs, détecteurs de fumée…). Ce n’est qu’après avoir effectué
l’ensemble des vérifications, qu’une conclusion pourra être formulée.
DEFINITION GENERALE: démarche de contrôle
Toute démarche d’audit suppose la mise en œuvre d’une méthodologie prédéfinie à
laquelle les auditeurs doivent se soumettre, la validité de l’opinion en dépend.
D’une façon générale, une mission d’audit s’inscrit dans le cadre suivant :
• Un cadre conceptuel qui définit les grands principes ;
• Une démarche générale faite d’étapes successives, chacune répondant à un objet
précis ;
• Des objectifs cohérents exprimés par rapport au référentiel applicable ;
• Des outils formant une palette de moyens d’investigation utilisés en fonction des
besoins.
La démarche, les objectifs et les outils sont définis et rassemblés dans des normes de
travail qui s’imposent à l’auditeur.
L’auditeur conserve dans un dossier de travail l’ensemble des éléments collecté qui lui
ont permis de former son jugement et d’en motiver la conclusion.
DEFINITION GENERALE: délivrance d’une opinion
La conclusion d’une mission d’audit est l’opinion émise. Dans le cas du contrôle de
sécurité, ce sera :
• L’autorisation d’accès pure et simple ;
• L’obligation d’effectuer des travaux complémentaires avant l’ouverture au public ;
• Ou l’interdiction de recevoir du public.
L’opinion est émise sous forme de rapport. La forme de ce rapport dépend du cadre
dans lequel s’est déroulée la mission. L’opinion est motivée.
L’opinion a une dimension relative puisqu’elle s’entend par rapport au référentiel
applicable.
DEFINITION GENERALE: référentiel

Un référentiel est un ensemble de normes à appliquer, de critères d’appréciation et de

tâches à effectuer. Dans le cadre de l’audit, c’est un ensemble de références qui
permettent de formuler une opinion.
Il faut prendre en compte à la fois :
• Le référentiel qui concerne l’objet de l’audit : quelles sont les normes de sécurité à
respecter pour qu’un bâtiment puisse accueillir du public par exemple ;
• Et l’ensemble des règles à respecter pour conduire la mission d’audit.
DEFINITION GENERALE: processus-procédures-mode opératoire
L’audit s’intéresse à la qualité des informations ou des éléments, objet de l’audit, ainsi qu’à leur
traitement et à l’organisation du travail. L’audit passe, en général, par une analyse du
fonctionnement d’une entité, analyse des processus et procédures, deux notions à bien
distinguer.
• Un processus est un ensemble d’opérations qui, à partir d’éléments d’entrée, consomme des
informations, matières et services pour obtenir des éléments de sortie. Un processus est
identifié par les réponses aux questions « qui fait quoi ? » et « comment ». En général, un
processus s’achève avec l’étape du contrôle des produits obtenus. Le processus d’une activité
complexe se décline en « sous-processus ».
On distingue en général, trois sortes de processus :
- Les processus métiers, processus de production, processus opérationnels ;
- Les processus de management/ pilotage qui assurent la cohérence de l’organisation ;
- Les processus « supports », processus ressources qui sont liés à la mise en œuvre des
moyens de production (matériels, etc.).
DEFINITION GENERALE: distinction processus – procédures – mode opératoire

• Une procédure est la description écrite du mode de fonctionnement d’un

processus. Elle répond aux questions « quel est l’objectif ? », « qui fait quoi ? »,
« comment ? », et « qui contrôle ? ». Une procédure est une règle, une méthode de
travail qui doit être appliquée pour obtenir les produits attendus .
• Le mode opératoire décrit concrètement comment effectuer une opération ou une
série d’opérations. Il peut indiquer, par exemple, le logiciel utilisé, le module à
sélectionner, le mode de classement des documents, s’ils doivent être scannés ou
pas, etc.
Un mode opératoire ne peut pas remplacer une procédure, ces deux documents ne
répondant pas aux mêmes besoins.
En matière comptable et financière, le processus d’élaboration et de diffusion de
l’information comptable financière doit respecter un ensemble de procédures .
DEFINITION GENERALE : Conclusion
Au terme de cette partie, nous connaissons maintenant ce que c’est:
• qu’un audit;
• Une démarche d’audit;
• L’aboutissement d’un audit: formulation de l’opinion;
• Un référentiel;
• La différence entre processus – procédures et mode opératoire.
Nous allons maintenant aborder la deuxième partie qu’est les différentes
formes d’audit.
(Questions?)
LES DIFFFERENTES FORMES D’AUDIT: Objectifs
A L’issu de cette première partie, chacun doit-être capable de distinguer
les différentes formes d’audit et de pouvoir les identifier dans une
mission.
LES DIFFFERENTES FORMES D’AUDIT: l’audit opérationnel
L’audit opérationnel porte sur les opérations d’un établissement, d’une structure,
d’une grande fonction, dans la perspective de réduire les risques d’une entreprise
ou d’une organisation. C’est-à-dire qu’il a pour objectif d’évaluer l’efficacité et
l’efficience des procédures mises en place par rapport aux processus. Il tient compte
des priorités et du système de valeur de la structure auditée, de la culture
d’entreprise.
Le référentiel retenu pour un audit opérationnel comporte l’ensemble des règles
qu’un organisme s’impose ainsi que la réglementation qui doit être respectée.
LES DIFFFERENTES FORMES D’AUDIT: l’audit de conformité
L’audit de conformité est aussi appelé audit de régularité. La régularité signifie le
respect de la règle.
L’objectif de l’audit de conformité est de vérifier la bonne application des instructions et
règles en vigueur et la conformité des directives données et des actions entreprises
avec des dispositions légales et réglementaires.
Cet audit porte sur le respect d’une réglementation et/ou des règles définies par une
entité. Le contrôle de sécurité d’un bâtiment, le contrôle technique d’un véhicule de
tourisme sont des audits de conformité .
Dans une entreprise, un audit de conformité pourra porter, par exemple, sur le respect
de consignes de sécurité dans un atelier de fabrication : port de vêtements spéciaux,
règles d’hygiène avant et après le travail, respect de la sécurité électrique, etc.
En matière comptable et financière, il s’agit du respect de la réglementation comptable,
respect du de l’acte uniforme OHADA et du plan comptable OHADA.
LES DIFFFERENTES FORMES D’AUDIT: l’audit de management et stratégie

L’audit de management est l’analyse et l’appréciation de la comptabilité de la

politique conduite au sein d’une grande fonction avec la stratégie de l’entité ou avec
les politiques découlant de cette stratégie.
L’audit de stratégie porte sur la cohérence globale des stratégies et des politiques
d’une entrepris.
Ces deux formes d’audit se développent.
LES DIFFFERENTES FORMES D’AUDIT: l’audit interne
L’audit interne est un audit effectué pour les besoins interne d’une entreprise, d’un
organisme. Il est donc réalisé à la demande de la direction de l’entreprise et de ses
instances de gouvernance (comités d’audit, etc.) qui doit s’assurer de son bon
fonctionnement et de la mise en œuvre des mesures correctives si des risques ou des
défaillances sont identifiées.
L’audit interne a pour objet d’apprécier la pertinence et l’efficacité du processus de
gestion des risques et du dispositif de contrôle interne en s’assurant de la fiabilité et
de l’intégrité des informations financières et opérationnelles, de l’efficience et de
l’efficacité des opérations, de la protection du patrimoine social et du respect des
instructions, des lois, règlements et contrats .
LES DIFFFERENTES FORMES D’AUDIT: l’audit interne
La pratique de l’audit interne est encadrée par des normes professionnelles. Ces
mêmes normes précisent que l’audit interne est une fonction indépendante et
objective dont le rôle est d’évaluer par une approche méthodique et systématique les
processus de gestion des risques et de contrôle au sein des organisations.
L’audit interne peut être effectué par le personnel salarié de l’entreprise sous
l’autorité de la direction générale ou être confié à des prestataires extérieurs (cabinets
d’audit, société de conseil en stratégie, en organisation, en management, etc.) dont le
regard, le style d’intervention, le recul et les facultés de perception sont différents de
ceux d’un service interne. Ces prestations seront choisies en fonction de la nature
d’audit. L’accent sera mis sur l’organisation de l’entreprise ou sur la tenue de la
comptabilité. Dans tous les cas, les rapports, les comptes rendus des travaux d’audit
sont adressés à la direction de l’entreprise. 
LES DIFFFERENTES FORMES D’AUDIT: l’audit externe
L’audit externe est réalisé pour répondre aux besoins des personnes extérieures à
l’entité auditée. Il est réalisé soit à la demande de tiers (banquiers ou autres apporteurs
de fonds, par exemple), soit en application d’une loi ou d’un règlement. Dans le
premier cas, il s’agira d’une mission contractuelle, dans le second d’une mission légale.
Le champ d’investigation et l’objectif de l’audit seront librement définis (mission
contractuelle) ou s’imposeront à toutes les parties prenantes (mission légale).
Les actionnaires étant les premiers tiers de l’entité auditée, ils sont également les
premiers destinataires des conclusions de l’audit. Concrètement, ce sera, le plus
souvent, soit le conseil d’administration, soit l’assemblée générale. C’est la mission
principale des commissaires aux comptes qui interviennent dans un cadre légale.
L’audit externe sera toujours confié à des professionnels indépendants, extérieurs à
l’entité auditée. La qualification de ces prestataires va dépendre de la nature de l’audit,
légal ou contractuel.
LES DIFFFERENTES FORMES D’AUDIT: Conclusion
Pour résumer cette partie, nous avons qu’il y a différentes formes d’audit
à savoir : l’audit opérationnel, l’audit de conformité, l’audit de
management et stratégie, l’audit interne et l’audit externe. Il en ressort
qu’une mission d’audit peut comprendre deux à trois formes d’audit c’est
le cas par exemple d’un audit comptable et financier.
(Questions?)
Résumé de la formation
En conclusion, il était question pour nous d’étudier le cadre général de
l’audit précisément sa définition et ses différentes formes. A cet effet,
nous avons:
• Défini l’audit, la démarche d’audit, l’opinion, le référentiel et la
différence entre processus – procédures et mode opératoire d’une part;
• Étudier l’audit opérationnel, l’audit de conformité, l’audit de
management et stratégie, l’audit interne et l’audit externe, d’autre part.
Évaluation: énoncé
Indiquez si les énoncés suivants sont vrai ou faux.
1. L’audit comptable et financier permet d’obtenir la certitude que les comptes sont exacts.
2. Un audit réalisé à la demande de la direction de la société par un prestataire extérieur est un
audit externe.
3. L’audit de conformité est l’audit de régularité.
4. Le dossier de travail rassemble les éléments qui ont permis à l’auditeur de formuler son
opinion.
5. La démarche, les objectifs et les outils sont définis et rassemblés dans des normes de travail
qui s’imposent à l’auditeur.
6. L’opinion à une dimension absolue.
7. Le référentiel est un ensemble de références qui permettent de formuler une opinion.
8. Un processus est la description écrite d’un mode de fonctionnement.
9. L’audit externe peut être confié à des professionnels indépendants.
10. L’audit interne peut être confié à des prestataires extérieur.
Évaluation: corrigé
1. Faux. L’audit permet d’obtenir une assurance raisonnable.
2. Vrai. Cet audit est réalisé pour répondre aux besoins de la direction de la société.
3. vrai.
4. Vrai.
5. Vrai.
6. Faux. L’opinion a une dimension relative puisqu’elle s’entend par rapport au référentiel
applicable.
7. Vrai.
8. Faux. Un processus est un ensemble d’opérations qui, à partir d’éléments d’entrée,
consomme des informations, matières et services pour obtenir des éléments de sortie.
9. Faux. L’audit externe est toujours confié à des professionnels indépendants.
10. Vrai. L’audit interne peut être effectué par le personnel salarié de l’entreprise sous
l’autorité de la direction générale ou être confié à des prestataires extérieurs.