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SOMMAIRE
SOMMAIRE…………………………………………………………………………...1-3
DEDICACE……………………………………………………………………………..4
REMERCIEMENTS…………………………………………………………………...5
AVANT PROPOS……………………………………………………...……....……... .6
RESUME ……………………………………………………...……....……..................7
ABSTRACT ……………………………………………………...……....…………..8
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Mémoire de fin de cycle en Master finance et comptabilité d’entreprise
Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
TECHNOLOGIES
1- Test de conformité…………………………………………………………………..47-48
2- Evaluation préliminaire……………………………………………………………..49-50
4- Evaluation définitive des dispositifs du contrôle interne du cycle achat fournisseur.... .52
1-Faiblesses de conception……………………………………………………………….. 53
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
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CONCLUSION GENERALE…………………………………..…………………59
BIBLIOGRAPHIE……................................................................................................60
WEBOGRAPHIE………..……………………………………………………………61
ANNEXE……………………………………………………..…………………..........62-75
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
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DEDICACE
A MA FAMILLE
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REMERCIEMENTS
Le groupe CSI POLE POLYTECHNIQUE fondé en 1998 est situé à Abidjan Rivera 3, sous
autorisation N°558|MESRS|DESPRI-DAH|CF du ministère de l’enseignement supérieur et de la
recherche scientifique, agréer par le FDFP. La mission du groupe est de former des hommes et
des femmes pour qu'ils deviennent des leaders créateurs d’organisations innovantes compétitives
et pérennes. Il donne ainsi aux cadres et aux étudiants une formation de haut niveau dans divers
domaines du commerce et de la gestion et un entrainement aux aptitudes et comportements
nécessaires à l'exercice des fonctions futures. Parmi les nombreuses formes d’intervention que
maitrise le groupe CSI pole polytechnique figurent :
Le groupe CSI pole polytechnique c’est aussi environ 400 étudiants répartis dans :
SUP-PREPA
Deux cabinets-écoles
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
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RESUME
Notre travail porte sur notre contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat.
L’objectif est de présenter dans un premier temps l’entité dans laquelle nous avons effectué notre
stage et évaluer le contrôle interne de manière concrète. Les méthodes utilisées pour atteindre
nos objectifs consistent à un apprentissage effectif auprès des différents services de la
comptabilité et du contrôle de gestion en procédant à l’exécution des différents travaux. Nous
avons effectivement pu réaliser ces différentes taches exposées dans le présent mémoire à
savoir : « la contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat, cas de la société
Comafrique technologies»
MOTS CLES
- Evaluation du contrôle interne
- Cycle d’achat
- Analyse
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
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ABSTRACT
Our work focuses on our contribution to the internal control assessment of the purchasing cycle.
The objective is to first present the entity in which we carried out our internship and to assess
internal control in a concrete way. The methods used to achieve our objectives consist of
effective learning from the various accounting and management control departments by carrying
out the various work. We were indeed able to carry out these various tasks set out in this brief,
namely: "the contribution to the evaluation of internal control of the purchasing cycle, case of
the company Comafrique technologies"
KEY WORDS
- Evaluation of internal control
- Purchase cycle
- Analyze
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Abréviation/Sigles Significations
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
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INTRODUCTION GENERALE
Les dirigeants d'entreprises ont pour obsession invariante de mieux maîtriser les
activités dont ils ont la responsabilité. Des systèmes de contrôle interne sont mis en place afin
de détecter, en temps opportun, tout dérapage par rapport aux objectifs visés par l'entreprise,
et de limiter la survenue d’aléas. Ces dispositifs permettent aux responsables de maîtriser les
bouleversements rapides de l'environnement économique concurrentiel, des attentes et des
priorités des clients, et de procéder à temps aux adaptations nécessaires à la croissance de
l'activité. Ils contribuent enfin à promouvoir l'efficacité, à protéger les actifs, à garantir la
fiabilité des états financiers et la conformité aux lois et aux règlements.
Le contrôle interne est une démarche visant à améliorer la capacité des entreprises et
de leur management à gérer les contraintes, fédérer les actions et renforcer la gouvernance et
le pilotage de l’entreprise. Il apporte aux dirigeants une réelle aide à la décision, permettant
d’agir sur tous les leviers d’amélioration des performances de l’entreprise, et devenant ainsi
un véritable instrument de création de valeur.
Un contrôle interne efficace et efficient reste orienté sur l’atteinte des objectifs majeurs
de l’entreprise.
Dans ce contexte, il n'est pas étonnant que se manifeste une demande croissante pour
des systèmes de contrôle interne plus performants et pour des outils permettant une
évaluation objective de l'efficacité des systèmes existants. En effet, le contrôle interne est de
plus en plus considéré comme une solution à un large éventail de problèmes latents au sein
des organisations.
La littérature en la matière est abondante, c’est dire l’intérêt que suscite le contrôle interne.
Depuis peu, l’importance du contrôle interne pour les dirigeants et même pour les
actionnaires s’est davantage accrue avec l’adoption d’un certain nombre de lois (Perben,
Sarbannes-Oaxley, sécurité financière) et de nombreuses recommandations formulées en
matière de gouvernance d’entreprise. Le contrôle interne intéresse de plus en plus de monde,
aussi bien au sein de la société, que dans son environnement.
A l’heure des concentrations de distance, où on parle de village planétaire, autant dire
que tous sont concernés. L’actualité fourmille de preuves dans ce sens, et l’environnement ne
permet même plus d’être myopes.
C’est dans ce contexte que nous avons choisi de nous intéresser à ce sujet d’importance pour
toute entreprise, quelle que soit sa taille et les objectifs spécifiques qu’elle puisse se fixer.
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C’est aussi parce que la société d’accueil avait un réel besoin de savoir si les procédures de
contrôle interne du cycle achat fournisseur qu’elle est en train de mettre place, sont fiables.
Le choix de ce thème sera un apport non négligeable pour la société.
Cependant, le cycle achats qui est l'objet de notre étude, regroupe toutes les activités relatives
aux achats, depuis la budgétisation des dépenses jusqu'au règlement des fournisseurs.
Nous avons jugé nécessaire de traiter en première partie les approches théoriques et
méthodologiques, tandis que la deuxième partie présentera, l'entreprise que nous avons choisie
pour effectuer notre étude et nous allons essayer de proposer des recommandations pour cette
entreprise à partir des résultats obtenus lors de l'évaluation du contrôle interne de ce cycle afin
d'assurer la pérennité de celle-ci. Nous avons donc articulé notre rapport autour de deux
principaux axes qui se présente comme suit :
PREMIERE PARTIE : CONTEXTE DE L’ETUDE, CADRE THEORIQUE, ET
METHODOLOGIE
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PREMIERE PARTIE
1- JUSTIFICATION DE L’ETUDE
Les raisons qui nous ont poussé à porter notre choix sur ce type de sujet sont multiples et
diverses et toutes autant pertinentes les unes que les autres. La problématique du traitement des
achats étant une préoccupation majeure dans l’activité de CT, aborder cette question dans tous
ces aspects comme l’intègre notre thème de mémoire reviens à apporter une contribution
importante à la formation des collaborateurs de CT. L’intérêt de notre étude porte principale sur
trois axes à savoir économique, professionnel et académique.
Au niveau économique
Une bonne gestion des achats passe nécessairement par une bonne maitrise de tous ses contours
donc par son traitement comptable garant de la satisfaction de toutes les parties prenantes. Ce
mémoire apparait comme un moyen de renforcer les capacités et une boussole tant pour le
service comptabilité acteur majeur de la performance d’une entreprise que les tiers qui aspirent à
une bonne compréhension de la question.
Au niveau académique
Cette étude nous permettra d’appliquer nos connaissances en matière de gestion comptable et
financière de l’entreprise. En outre le problème du traitement comptable des achats est cause de
nombreux désagrément au sein de nos entreprises, de ce fait ce rapport apparait comme un outil
sur mesure d’accompagnement des entreprises dans leur quête de compétitivité et d’efficacité à
un moment où le besoin est plus que présent. Ce rapport de fin de formation présente donc un
grand intérêt pédagogique aussi bien pour les étudiants en science de gestion comptable que
pour les praticiens de la comptabilité.
Au niveau professionnel
2- OBJECTIF DE L’ETUDE
L’objectif général de cette étude est de contribuer d’une manière significative à améliorer le
traitement des achats de Comafrique technologies, en effet la bonne maitrise du traitement des
achats aura pour conséquence de booster les performances de l’entreprise. En outre de manière
plus spécifique, la satisfaction des clients, des fournisseurs et du personnel apparait comme une
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garantir pour des résultats futures plus prometteur dans le sens où un traitement des achats mieux
appréhender limite les risques d’erreur.
1- PROBLEMATIQUE
Les risque sont de nature à compromettre l’atteinte des objectif de l’entreprise et mettre en cause
sa pérennité et son développement d’où l’importance de mettre en place un dispositif de contrôle
interne « ensemble de procédure » qui permet de prévoir et identifier ces risque et d’en
minimiser les conséquences. En outre .les condition changent et certaine procédure deviennent
inadapté, et par conséquent un risque ou un dysfonctionnement se manifestent. Nous pouvons
distinguer trois modes de détection des risques : Au hasard « le cas le plus fréquent » ; ses
conséquence s’éclatent et sont devenu difficilement réparable ; soit par une analyse systémique
et objective des processus opérationnels (c’est la méthode choisie dans cette étude). L’examen et
l’évaluation du contrôle interne peut être un outil de la détection précoce des risque dans la
mesure où il permet de : Détecter les fragilités et lacune de la procédure d’entreprise ; mettre en
évidence des éléments anormaux pouvant être les symptômes d’un risque réalisé ou en cours. A
la lumière de ce qui précédé on peut poser la question de le problématique suivante « à quel
point les dispositifs et les procédures du contrôle interne peuvent-ils aider et donner l’assurance
raisonnable quant à la prévention et la détection des risque du cycle achat fournisseur »
2- HYPOTHESES
S’appuyant sur la problématique formulée plus haut nous pouvons poser les hypothèses ci-
après :
- Le manque de rigueur dans l’application du contrôle interne entrainerait des risques de
fraudes dans cycle des achats.
- L’absence de structure organisationnelle chargée du suivi et de l’application des
procédures constituerait une limite à l’application contrôle interne dans le cycle d’achat.
La fonction d'Audit interne est une fonction relativement récente puisqu'elle n'est apparue qu'à la
période de la crise économique de 1929 aux Etats-Unis. Elle n'est apparue en France que dans les
années 60, encore largement marquée par ses origines de contrôle comptable. Ce n’est
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véritablement qu'à partir des années 80 que l'originalité et les spécificités de la fonction d'audit
interne commencèrent à se dégager et à se préciser. On peut d'ailleurs estimer que l'évolution
n'est pas encore parvenue à son terme. C'est ce qui a engendré des situations hétérogènes, un
vocabulaire instable et aussi des divergences doctrinales.
C'est aussi une fonction universelle qui s'applique à toutes les organisations et à toutes les
fonctions là où elle s'exerce. Elle ne se confond pas nécessairement avec une structure propre.
Les chefs d'entreprise ou leurs collaborateurs directs peuvent mettre en œuvre cette fonction dans
un organisme ne possédant pas de service spécifique.
Elle est aussi une fonction permanente dans l'entreprise, mais elle est périodique pour les audits.
Dans ces conditions, quels peuvent être les critères de création d'un service d'Audit interne?
Lionel COLLINS et Gérard VALLIN (Audit et Contrôle Interne, Dalloz) signalent parmi les
critères possibles :
-la décentralisation géographique dont le rôle n'est certes pas à négliger mais qui joue davantage
sur le nombre des auditeurs que sur la décision de créer un service. Il est bien vrai qu'une
organisation décentralisée est plus difficile à maîtriser et incite donc à la mise en place d'un audit
interne; mais il est surtout évident que dans une telle structure. L'organisation des missions exige
plus de nombre pour être menées à bien.
-la multiplication des secteurs d'activité est également évoquée par les mêmes auteurs pour
expliquer la création d'une fonction d'audit
-le plus déterminant des critères est la politique de gestion: la délégation de pouvoirs génère de
façon quasi-automatique l'exigence d'un regard a posteriori.
Nous allons nous atteler d'abord à donner quelques définitions de l'audit interne et du contrôle
interne à travers la littérature et les enseignements selon les approches des différents auteurs ou
experts avant d'entamer l'évaluation du contrôle interne en tant que-t-elle.
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Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement
d’entreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacité ».
-L'Audit interne est une fonction d'expertise car il s'agit d'un métier, d'une technique avec sa
méthodologie et ses outils; donc qui s'apprend et ne s'improvise pas, mais il est plus exacte de
parler de "fonction d'évaluation".
-L’audit interne est une fonction d'expertise indépendante qualificative que l'on peut admettre, au
double sens où nous l'avons entendu et sous réserve des limitations à l'indépendance qui sont
celles de l'audit interne.
-L’audit interne est une fonction d'expertise indépendante au sein de l'entreprise puisque la
fonction est exercée par du personnel appartenant à l'entreprise. Tout autre rattachement nous
placerait dans une configuration étrangère à l'audit interne.
Le contrôle interne n'est pas une fonction, mais c'est un ensemble de dispositions dont le
jugement et l'appréciation incombe à l'audit interne. Les auditeurs externes, commissaires aux
comptes, experts comptables ont été les premiers en France à développer et à approfondir la
notion du contrôle interne, et ce pour atteindre les objectifs spécifiques assignés à leur fonction:
certifier la régularité, la sincérité et l'image fidèle des comptes de résultats .C'est donc pour eux
un moyen alors que pour les auditeurs internes il s'agit d'un objectif. Les définitions du contrôle
interne sont nombreuses mais, on s'accorde à donner l'essentielle.
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fiabilité de l'information financière, l'efficacité et l'efficience des opérations, ainsi que leur
conformité avec les textes législatifs et réglementaires applicables. »
Toutes les définitions formulées ci-dessus s’accordent à dire que le contrôle interne est un
dispositif ou bien même un ensemble de mécanismes mis en place par l’entité pour sécuriser son
environnement, solidifier son système d’information interne et protéger son patrimoine tout en
respectant la réglementation en vigueur.
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3-3 Organisation
Toute entreprise doit disposer d’une structure et la direction s’emploiera à faire connaître de
tous. Chacun saura dans quelles limites il exerce son autorité, et les risques d’empiétements
seront éliminés.
Les plans d’organisation peuvent comprendre les éléments suivants :
-Une définition des objectifs permanents de l’entreprise ;
-L’organigramme de l’entreprise adapté à l’environnement et aux objectifs ;
-Une définition des responsabilités pour chaque activité ; il est indispensable pour déterminer le
champ d’activité des différents membres de l’entreprise (définition de pouvoirs et règles de
signatures).
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-Une description des postes indiquant l’étendue des responsabilités de chaque individu : Il s’agit
d’analyser les tâches à accomplir dans chaque poste avec précision (qui fait quoi), et s’assurer de
la séparation des tâches.
A ce même titre, il est important de signaler que dans une entreprise donnée et pour une
opération donnée aucune personne ne doit remplir plus qu’une fonction essentielle.
Il s’agit de:
-Fonction d’exécution : toute personne qui accompli une tâche en suivant des consignes
prédéterminées.
-Fonction d’autorisation : toute personne qui a le pouvoir de décider d’engager le patrimoine.
-Fonction d’enregistrement : toute personne dont la fonction réside dans l’enregistrement et la
présentation valorisée des activités d’exploitation et des mouvements patrimoniaux.
-Fonction de contrôle : toute personne vérifiant les autres fonctions à priori ou à posteriori de
manière exhaustive ou aléatoire.
3-4 Le système d’information
Une entreprise ne peut pas être gérée, dirigée ou maîtrisée si elle ne possède pas un système
d’information (comptable et statistique). En effet, toutes les informations dont chaque
responsable a besoin doivent être disponibles.
L’analyse du système d’informations doit entraîner l’observation des critères permettant de se
prononcer sur sa qualité :
Les informations doivent :
-Concerner toutes les fonctions et non pas seulement relever de la comptabilité et l’informatique
mais aussi de la sécurité, de l’environnement, etc. ;
-Être fiables et leur qualité vérifiée ;
-Pouvoir suivre et mesurer tous les objectifs ;
-Être disponibles au moment où l’on a besoin ;
-Satisfaire les besoins des utilisateurs.
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diffusion et leur conservation, les autorisations et les approbations, la saisie et le traitement des
informations nécessaires à la vie de l’entreprise et à son contrôle ».
Elles doivent être :
- Écrites : les procédures orales même si connues de tous constituent en elles une faiblesse
de l’organisation. En effet, l’informel surgit ici avec toutes déformations et pertes qui
s’ensuivent;
- Simples : pour faciliter la compréhension et l’application ;
- Mises à jour régulièrement : afin d’éviter les discordances entre ce qui est écrit et
appliqué ;
- Diffusées aux intéressés : les procédures ont davantage d’efficacité si elles figuraient
dans des manuels de procédures transmis aux intéressés pour formaliser et faciliter le travail
auquel ces derniers prennent part.
3-6 La Supervision
La supervision permet de mesurer les progrès de l’organisation. Elle permet également de
s’assurer de la fiabilité des informations produites par ses systèmes de gestion.
L’objectif de la supervision est, en fait, d’examiner que les procédures sont correctement
appliquées dans le respect des conditions déterminées. En plus de la fonction de vérification, la
supervision remplit une fonction d’assistance des collaborateurs dans l’exécution de leurs
travaux.
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- un environnement physique ;
- un environnement juridique (contrats d’embauche…) ;
- le mode de gestion.
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Il faut toujours garder à l’esprit que tout SCI, aussi bien conçu et appliqué soit-il, ne peut fournir
au plus qu’une assurance raisonnable à la direction quant à la réalisation des objectifs de l’office.
En effet, étant donné qu’elle est essentiellement basée sur le facteur humain, toute structure de
contrôle interne peut être affectée par une erreur de conception, de jugement ou d’interprétation,
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par l’équivoque, la nonchalance, la fatigue ou encore la distraction. Les facteurs suivants peuvent
avoir une influence négative sur l’efficacité du contrôle interne :
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définir le risque résiduel tolérable. Certains contrôles sont nécessaires et indispensables mais des
contrôles excessifs vont à l’encontre du but recherché et peuvent devenir très coûteux.
D’après BECOUR et BOUQUIN, les objectifs de ce cycle sont la réduction du coût d’achat des
approvisionnements, l’obtention d’une meilleure flexibilité, l’amélioration de la sécurité des
approvisionnements en cas de pénurie, la diversification des sources d’approvisionnement,
l’augmentation ou repositionnement du référencement.
Le contrôle de ce cycle a pour but de s’assurer à long terme que l’entreprise a établi une
politique d’achat de tous les niveaux, décrite par un document communiqué aux fournisseurs en
amont, de vérifier que les mode de coordinations entre la fonction d’achat et les utilisateurs
permettent de penser que les priorités stratégiques sont respectées lorsque la fonction achat fait
appel et procède à la prévision des volumes à approvisionner. A moyen terme, il doit veiller
d’une manière générale à l’existence d’une formalisation en harmonie avec la ou les politiques
mises en place. Et enfin à court terme veiller à l’examen des outils de prévision qui gouvernent
les demandes d’achat, à l’analyse de la qualité des informations utilisées dans les estimations des
besoins. Le cycle achats/fournisseur s’articule autour de plusieurs fonctions.
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Ce sont les opérations de sélection des fournisseurs, d’évaluation des offres et de choix
fournisseurs.
1-5 Commande
Ce sont les opérations d’émission de bons de commande et de suivi des commandes.
1-6 Réception et livraison des commandes
C’est la réception et le contrôle des quantités et de la qualité des articles livrés par le fournisseur.
1-7 Réception des factures
Ce sont les tâches de réception par la comptabilité des factures reçues des fournisseurs.
1-8 Contrôle des factures
Ce sont les tâches de vérification de la facture pa r rapport aux éléments de la commande et de la
réception.
1-9 Règlement des factures
Elles regroupent les tâches de :
Le tableau ci-après présente pour chacune des fonctions opérationnelles les principaux objectifs
du contrôle interne.
Tableau n° 01 : Les objectifs du contrôle interne dans les fonctions principales du cycle
achat/fournisseur (approvisionnements)
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S’assurer que les dépenses sont effectuées dans les limites du budget et
Budgétisation qu’aucun dépassement n’est possible sans autorisation.
S ‘assurer que :
- les demandes d’achat établies par les demandeurs expriment des besoins
Expression des
initialement prévus ou expressément acceptés par la direction ;
besoins
- que les besoins sont exprimés par les personnes habilitées et approuvés par
leurs responsables du service.
Sélection des - le choix du fournisseur est effectué conformément aux critères de qualité,
fournisseurs délais, prix définis par la direction ; le choix n’est pas guidé par des données
subjectives (parenté, intérêt et habitudes).
- les commandes sont passées sur la base stricte des besoins de l’entreprise et
Passation des par un ou des responsables autorisés par la direction ; les commandes sont
commandes signées par des personnes ayant des pouvoirs de signatures ; elles sont suivies
de manière individuelle et que des relances systématiques sont faites en cas de
retard dans les livraisons.
S ‘assurer que :
Réception des
commandes - les articles livrés ont fait l’objet d’une commande ;
S ’assurer que :
- les règlements font l’objet d’une comptabilisation rapide dans les comptes de
fournisseurs concernés.
Source : Réalisé par nos soins à partir des travaux réalisés par BECOUR et BOUQUIN.
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Après avoir présenté les notions de base relatives au système de contrôle interne et la fonction
achat, on procède à développer dans ce deuxième chapitre la mise en place et procédures
d’évaluation du système de contrôle interne, ainsi que les moyens et les outils que l’auditeur
interne doit mettre en œuvre pour mieux évaluer ce système.
D’une manière générale, les méthodes qui ont été développées par les experts comptables pour
l’évaluation du contrôle interne portent sur les procédures uniquement.
Les autres dispositifs existants peuvent être appréciés lors de la description de l’organisation de
la fonction.
La démarche suivie par l’auditeur dans l’évaluation des procédures comporte les phases
suivantes :
1-La prise de connaissance de l’entreprise
L’auditeur doit avoir des informations précises sur l’organisation de l’entreprise, son activité
pour conduire sa mission. Pour cela, il doit procéder à l’analyse documentaire (documents
internes, manuel de procédure, statistiques) et s’entretenir avec les responsables du service
audité.
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5-Contrôle de fonctionnement
C’est la vérification du bon fonctionnement du système ; les points forts correspondant font
l’objet d’une application constante et non isolée. L’auditeur cherche à prouver que les contrôles
décrits dans les diagrammes et dans le questionnaire de contrôle interne sont réellement
appliqués dans l’ensemble des transactions.
Pour évaluer les dispositifs de contrôle interne, l’auditeur utilise plusieurs outils, selon la CNCC
ces outils sont classés en 3 catégories :
les outils de description
les outils d’interrogation
les outils d’évaluation
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1-2 La narration
L’auditeur se contente d’écouter et de noter le récit de son interlocuteur (l’audité) qui explique
ce qu’il fait. L’objectif recherché par l’auditeur c’est de se faire une description du cadre général.
- en ligne, l’ensemble des tâches qui sont affectées pour une opération donnée ou dans une
structure
- en colonne, les personnes habilitées qui exécutent les taches »
Une croix est mise dans chaque cellule pour indiquer la personne ou le poste qui exécute la tache
correspondante.
Une fois remplie, la grille de séparation des taches permet d’apprécier la division du travail et de
repérer les fonctions incompatibles.
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Cet outil s’appuie sur le document final d’une opération et remonte à son origine en passant par
toutes les phases intermédiaires, elle permet de s’assurer que le dispositif de contrôle interne a
été appliqué tout au long du processus.
Les outils d’interrogations aident l’auditeur à formuler des questions ou à répondre à des
questions qu’il se pose.
2-1 Le sondage statistique
C’est une méthode qui permet à partir d’un échantillon prélevé de façon aléatoire dans une
population de référence d’extrapoler à la population les observations faites sur l’échantillon.
Ce sont des techniques utilisées pour évaluer les risques dus à la conception des systèmes.
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D’après la CNCC, les questionnaires doivent être conçus par fonction significative, classés par
objectifs et rédigés de façon à ce qu’une réponse OUI corresponde à une bonne conception du
système et une réponse NON à un risque.
• Problèmes,
• Causes,
• Conséquences,
• Faits, Constats,
• Recommandations,
• Degré d’urgence,
• Responsabilité.
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DEUXIEME PARTIE
EVALUATION DU CONTROLE
INTERNE DU CYCLE ACHAT
FOURNISSEUR DE COMAFRIQUE
TECHNOLOGIES
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1- La direction générale
Elle est chargée de la mise en œuvre de la politique générale de l’entreprise et de la coordination
des activités des différents départements.
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4- Support Holding
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L’évaluation du système prendra en compte tous les dispositifs de contrôle interne mis en place
au niveau des achats, et particulièrement, les procédures seront évaluées à partir de la méthode
d’évaluation des procédures. Pour reconstituer ces procédures, nous avons procédé à des
interviews auprès des responsables et agents du Département qualité et logistique et du
Département Comptabilité, les opérations nous ont été décrites de la manière dont elles se font
tous les jours.
Ainsi, nous avons pu procéder à une description narrative du Cycle Achats constitué de la
procédure d’achat et de la procédure de règlement des factures fournisseurs.
cc
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
TECHNOLOGIES
Nous allons suivre dans l’évaluation du contrôle interne du cycle achat fournisseur les étapes
suivantes :
Tests de conformité
Evaluation préliminaire
Tests de permanence
Evaluation définitive
1- Tests de conformité
L’objectif de ce test est de vérifier que toutes les commandes livrées comportent effectivement
comme décrire dans la procédure d’achat :
- un BC (bon de commande)
- un BL (bon de livraison)
- une facture
Nous avons choisi dans le statut factures comptabilisées du logiciel SAGE GESCOM au hasard
10 commandes déjà livrées : les 5 premières sont des commandes à l’import, les 5 suivantes sont
des commandes locales.
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
TECHNOLOGIES
AFRICA
AITEK TEL1598 X X X X
MAPPING TEL1821 X X X X
CONTROL
AFRIQUE
MOVIS TEL1109 O X O X
Source : Réalisé par nos soins à partir des documents Achats sous le logiciel GESCOM de
l’entreprise.
Légende
Commentaire :
Presque toutes les commandes livrées font l’objet d’un BL et d’une facture. Mais concernant le
bon de commande et le bon d’entrée en stock, il arrive des cas où l’on n’en trouve pas et ceci est
dû à des factures de prestations de transit et de fret qui ne nécessitent pas des bons de
commande et des bons d’entrée en stock.
Pour conclure, on peut dire que malgré les faiblesses constatées, les procédures écrites sont
celles qui sont appliquées.
Nous avons choisi au hasard cinq (5) dossiers de règlements fournisseurs. L’objectif de
ce test est de voir si pour tout règlement :
- il existe une facture vérifiée par le service SQL et le chef du service demandeur.
- La demande de règlement a été validée par le Directeur Financier
- Le moyen de règlement est signé par le Directeur Général et par le Directeur
Financier.
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
TECHNOLOGIES
Légende
Commentaire :
Nous remarquons que les taches sont bien reparties et le contrôle est strict puisqu’il faut
l’approbation et la signature du DG et du DF pour que les fournisseurs soient payés, c’est ce qui
concoure à la sauvegarde du patrimoine de la société.
Pour conclure, la procédure de règlement fournisseur est respectée et ceci découle de
l’autonomie financière de COMAFRIQUE Technologies.
2- Evaluation préliminaire
C'est une étape qui est très importante dans la démarche de l'évaluation d’un SCI. Elle permet de
se faire une opinion sur la qualité des procédures.
Elle permet de s'assurer que la conception de la procédure réduit ou élimine les risques d'erreurs,
de fraudes et de pertes dans le traitement et la vérification de l'information, mais ne présume pas
de sa bonne application.
- Les opérations de demande d’approvisionnement sont faites correctement surtout pour les
achats stratégiques, aucune commande n’est passée sans l’expression des besoins matérialisée
par un bon de commande.
- Toutes les réceptions se font au magasin, sauf pour les gros matériaux des chantiers qui
sont livrés directement sur les sites. Pour chaque livraison, il est établit un bon de livraison
fournisseur et un bon d’entrée en stock.
- Achat ponctuel pour les fournitures qui ne sont pas stratégiques et qui sont disponibles
sur le marché local.
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
TECHNOLOGIES
- Existence d’un service qualité pour le contrôle des articles et l’innovation de la procédure
d’achat.
- Cumul de fonction au niveau du gestionnaire du stock, il n’est pas aidé dans sa tâche
c’est ce qui occasionne des écarts entre le stock physique et la comptabilité.
Pour nous assurer que les points de contrôle fonctionnent de façon permanente, nous
allons procéder à des tests de permanence sur les demandes d’achat et les bons de livraison
fournisseur.
Nous avons choisi au hasard cinq (5) demandes d’achats dans le logiciel ODOO.
L’objectif est de voir si tous les BC ont fait l’objet d’une DA (EXB) et sont approuvés par le
DG.
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
TECHNOLOGIES
Légende
Nous constatons que les BC font l’objet de DA approuvé d’abord par le Directeur général.
L’objectif de ce test est de voir si toutes les réceptions du stock ont fait l’objet d’une commande.
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
TECHNOLOGIES
BE002523 TEL1229 O O
Source : Réalisé par nos soins à partir des données extraites dans ODOO
Légende
Commentaire
Il existe des commandes qui n’ont pas fait l’objet d’un bon de livraison(BL) et ceci est dû aux
livraisons des fournisseurs étrangers et aussi à la mauvaise politique de gestion des stocks
Pour les commandes qui n’ont pas fait l’objet des bons d’entrée, on peut dire que ceci découle du
fait que le gestionnaire du stock n’est pas aidé dans sa tâche, donc il y a un cumul des fonctions
au niveau du gestionnaire du stock.
Tous les bons de livraison n’ont pas été validés par les personnes habilitées.
A ce stade, nous allons dégagés les points forts et les points faibles du cycle achat de Comafrique
Technologies suite aux conclusions des précédentes phases.
- Existence d’un service qualité pour le contrôle des articles et l’innovation de la procédure
d’achat.
- La procédure de traitement des factures fournisseurs est appliquée correctement.
- Personnel insuffisant
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
TECHNOLOGIES
Avant de faire l'analyse des points faibles et d'apporter des recommandations, nous allons
essayer de faire la synthèse de toutes les faiblesses :
1- Faiblesses de conception
Cumul de fonction au niveau du gestionnaire du stock, il n’est pas aidé dans sa tâche
c’est ce qui occasionne des écarts entre le stock physique et la comptabilité.
Cumul des tâches dans le service qualité et logistique et au niveau du comptable
fournisseur ;
Les factures d’achats étrangers sont transmises par courriel
Tous les achats ne sont pas prévus.
Mauvaise politique de sélection des fournisseurs.
Mauvaise organisation de la gestion des stocks.
Absence de commission spéciale pour les achats
2- Faiblesses d'application
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TECHNOLOGIES
Nous avons remarqué d'après les tests et la synthèse faits ci-dessus, que les faiblesses sont dues
essentiellement à la conception et à l'application des procédures.
Dans cette dernière étape de contrôle, nous allons essayer de faire ressortir les risques et
proposer des recommandations à ceux-là, voire même proposer la perspective de mise en
application.
Toutes les opérations d’entrée et de sortie du stock sont effectuées par le seul gestionnaire de
stock; et au niveau de la comptabilité, celui qui conserve les carnets de chèque, c'est la même
personne qui les établit.
Risques
Recommandations
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TECHNOLOGIES
3-2 Non analyse des écarts constatés entre le stock physique et le stock comptable
En effectuant des travaux d'inventaire chaque année et parfois inopinés ; cela constitue une force
pour l'entreprise, mais en cas d'écarts constatés entre le stock physique et le stock comptable, il
n'est pas analysé pour en situer son origine.
Risques
- Il peut y avoir vol de marchandises ;
- Il serait impossible de savoir l'origine cette perte ;
Recommandations
- Le contrôle de gestion doit prendre toutes les mesures nécessaires pour qu'il y ait
contrôle physique exhaustif.
Pour cela, tout écart constaté entre le stock physique et le stock comptable doit être analysé et
régularisé.
Le règlement peut parfois être effectué sur la base d'une facture transmise par courriel de la part
du fournisseur étranger.
Risques
- double comptabilisation des factures
- double payement des factures
Recommandations
Le paiement doit toujours s'effectuer sur la base d'une facture originale et non une copie de
facture transmise par courriel. Sinon par erreur ou mauvaise foi le fournisseur peut transmettre la
facture et envoyer la même facture originale mais sous un numéro différent, et l'entreprise risque
de payer les deux factures.
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Comafrique Technologies ne dispose pas d'une commission spéciale pour les achats. Cette
commission va permettre de définir clairement les attentes de la Direction Générale envers tous
les acteurs intervenants dans la procédure d’achat et de règlement fournisseur pour que chacun
sache ce qu'il doit faire.
Risques
Recommandations
Cette commission spéciale doit prendre en compte tous les chefs de département en vue de
montrer l’importance de tous ces acteurs pour le maintien de l'entreprise dans une dynamique de
progrès nécessaire à sa survie et à sa position dans son secteur d'activité.
Il s'agit des forces théoriques détectées lors de l'évaluation préliminaire mais dans la pratique,
elles ne sont pas appliquées.
Nous avons remarqué que sur les dix (10) factures sélectionnées pour faire le test de conformité
deux (2) factures n’ont pas de bon de commande et de bon de livraison.
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Risques
- L'entreprise risque d'être surfacturée sur ces opérations de transit fournisseur puisqu'il
n'existe pas systématiquement un bon de commande et un bon de livraison.
- Elle risque de comptabiliser plus de ce qu'elle devait en cas de non-conformité entre le
bon de commande et la facture et le bon de livraison et que l'information n'est pas remontée au
niveau de la comptabilité.
Recommandations
Le service qualité et logistique devrait valider toutes les factures de fret, de transit et de douane
avant leur règlement pour éviter de payer des montants incorrects.
Risques
- Achats fictifs ;
- Surfacturation des articles commandés ;
- Règlement d'une prestation non effectuée ou de biens non livrés ;
- Choix du mauvais fournisseur, par conséquent, cela ne permet pas l'acquisition des
marchandises dans les meilleures conditions de prix, de qualité et de délai.
Recommandations
Vu que la liste existe, il serait mieux de la consulter pour pouvoir connaître de façon exhaustive
les fournisseurs, les conditions de vente et de pouvoir passer la commande dans des conditions
favorables.
4-3 Non existence du visa du gestionnaire de stock sur des bons de livraison
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
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En cas d’entrée en stock, le visa du gestionnaire de stock ne figure pas sur le bon d’entrée.
Risques
- Entrée insuffisante d'articles en stock en cas de mauvaise foi ;
- Non fiabilité de l'état des mouvements sur stocks ;
- Écart entre stock comptable et stock réel.
Recommandations
La signature du gestionnaire de stock doit être matérialisée sur le bon de livraison, et que celui-ci
doit demander en plus du bon de livraison , un bon de commande pour renforcer la sécurité et
protéger le patrimoine de l'entreprise.
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
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CONCLUSION GENERALE
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
TECHNOLOGIES
BIBLIOGRAPHIE
Ouvrages
9. LEMANT Olivier, La conduite d’une mission d’Audit, 2ème édition, Dunod Paris,
1998.
10. PIGE Benoit, audit et contrôle interne, 3ème édition Ems, management et
société, France, 2009.
11. RENARD Jacques, « Théorie et pratique de l’Audit Interne », 5ème édition
d’organisation, paris, 2004.
12. SHICK Pierre, « Mémento d’audit interne » Méthode de conduite d’une
mission d’audit, Editions DUNOD, Paris, 2007.
Mémoires et Revues
1. AOUAT Nassima et AOUCHICHE Amel, « Évaluation du système de contrôle
interne »
Mémoire de master, option : comptabilité, contrôle et audit, Abderrahmane Mira de
Béjaïa, 2011
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Autres
monde.
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TECHNOLOGIES
WEBOGRAPHIE
http://atos.net/en-us/Investors/fr-fr/Le_Groupe/Controle_interne/default.htm
http://www.igp.public.lu
https://www.mawarid.ma/document-2489.html
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ANNEXES
DETAIL DE LA DEPENSE
Description Suggestions de Fournisseurs Qté Prix Prof.
JUSTIFICATION
CONTRÔLE BUDGETAIRE
DATE RECEPTION DEMANDE
OBSERVATIONS
APPROBATION
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Abidjan, le…..
BANQUE
Abidjan
A l’Attention de ………
Monsieur,
Par le débit de notre compte N° …… domicilié dans votre établissement, nous vous prions de
bien vouloir effectuer le transfert suivant :
- Bénéficiaire :
- Banque :
- IBAN N° :
- Montant :
Vous remerciant de votre diligence, nous vous prions d’agréer, Monsieur, l’assurance de nos
sentiments distingués
Comafrique Technologies Côte d’Ivoire | Boulevard de Vridi | S.A. au capital de 300 000 000 FCFA| 01 B.P. 3727 Abidjan 01
Tél.: (225) 21 75 07 50 | 21 75 16 10 | 48 75 07 50 | Fax : (225) 21 75 07 51 | infos@comafrique-telecom.ci | www.comafrique-telecom.ci
RCCM d’Abidjan N° CI-ABJ-2001-B-271572 | C.C.: N°4112832G
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ANNEXE 5 : GRILLE DE REPARTITION DES TACHES
Réponses
Questions
Oui Non Remarques
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Réponses
Questions
Oui Non Remarques
Réponses
Questions
Oui Non Remarques
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Réponses
Questions
Oui Non Remarques
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Réponses
Questions
Oui Non Remarques
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Réponses
Questions
Oui Non Remarques
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Réponses
69
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Réponses
- La date du payement ; X
- Le numéro du chèque. X
Source : Réalisé par nos soins à partir des entretiens et questionnaires élaborées
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DEDICACE……………………………………………………………………………….4
REMERCIEMENTS…………………………………………………………………….5
AVANT PROPOS……………………………………………………...……....………..6
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1-1 La budgétisation…………………………………………….…………………………28
1-2 L’expression des besoins……………………..……………………………………….29
1-3 Validation de la demande d’achat…………………….……………………………….29
1-4 Choix du fournisseur…………………………………………………………………..29
1-5 Commande……………………………………………………………………….……29
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1- La direction générale……………………………………………………………………39
2-La direction commerciale et marketing……………………………….…………………
39
2-1 Le Service marketing……………………………………..…………………………..39
2-2 Le Service commercial……………………………………………………..…………39
2-3 Service team presales………………………………………………………………...39
3- La Direction des Opérations…………………………………………………………..39
3-1 Service qualité et logistique…………………………………………………………39
3-2 Service après-vente………………………………………………………………….39
3-3 Service team SMB………………………………………………….……………….39
3-4 Service team GC…………………………………………………………….………39
3-5 Département Géomatique………………………………………….……………… ..39
4- Support Holding…………………………………………………….…………………39
4-1 Direction financière………………………….……………………………………….39
4-1-1 Service Contrôle de gestion………………………………………………………..39
4-1-2 Service Trésorerie……………………………………………..………………….39
4-1-3 Service Comptabilité…………………………………………….…………………39
4-1-4 Service recouvrement…………………………………………………….………..39
4-2 Service Ressources Humaines………………………………………………….……39
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
TECHNOLOGIES
1- Test de conformité……………………………………………………………………...47
1-1 Test de conformité sur la procédure opérationnelle d’achat…………………………..47
1-2 Test de conformité sur la procédure comptable……………………………………….47
2- Evaluation préliminaire……………...............................................................................48
2-1 Points forts………………………………………………………………………..…..48
2-2 Points faibles…………………………………………………………..……………...48
1-Faiblesses de conception……………………………………………………………….. 53
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Thème : Contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle d’achat : Cas de COMAFRIQUE
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BIBLIOGRAPHIE………………………..…………………………………………. 60
WEBOGRAPHIE………..……………………………………………………………....62
ANNEXES……………………………………………………..……………………...63-75
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