Normes comptables internationales IAS/IFRS

Corrigé type examen S1 (2021/2022)

Corrigé Exercice:

Le montant d’intérêt à inclure dans le coût de production s’élève à : (4.975.000/2) x 4% x

3/12 = 24.875 DA

Coût de production de la machine:

4.975.000 + 24.875 = 4.999.875 DA

215 Installations techniques, matériels et outillages industriels 4.999.875

732 Production immobilisée d’actifs corporels 4.999.875

Afin d’équilibrer le compte de résultat (entre le résultat d’exploitation et le résultat

financier) il est nécessaire de procéder à l’écriture de régularisation suivante:

658 Autres charges de gestion courante 24.875

768 Autres produits financiers 24.875

Annuité d’amortissement = 4.999.875 x 10% = 499 987,50 DA

Amortissement 2015 : 499 987,50 x 9/12 = 374 990,63 DA

681 Dotations aux amortissements 374 990,63

2815 Amortissements installations techniques 374 990,63
Amortissement 2015

Tandis que l’intérêt inclus dans le coût de production doit être déduit du résultat fiscal, un
impôt différé doit être constaté :

Soit on comptabilise :

693 Imposition différée passif 4 975

134 Impôts différé passif 4 975
Impôts différé 2015 (sur intérêts)
133 Impôts différé actif 373,13
692 Imposition différée actif 373,13
Impôts différé 2015 (sur écart d’amortissement)

1ère année Master Audit et comptabilité

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Amortissement 2016 :

681 Dotations aux amortissements 499 987,50

2815 Amortissements installations techniques 499 987,50
Amortissement 2016
133 Impôts différé actif 497,50
692 Imposition différée actif 497,50
Impôts différé 2016
Amortissement 2017 :

681 Dotations aux amortissements 499 987,50

2815 Amortissements installations techniques 499 987,50
Amortissement 2017
133 Impôts différé actif 497,50
692 Imposition différée actif 497,50
Impôts différé 2016

7102/07/10: la juste valeur = valeur comptable nette + 431.250 = 3 624 909,38+ 431.250

Juste valeur = 4 056 159,38 DA

215 installations techniques 431.250

105 Ecart de réévaluation 431.250
réévaluation 2019

Nouveau amortissement = (4 056 159,38 /87)*12 = 559 470,26 DA

31/12/2018 :

Amortissement 2018 :

681 Dotations aux amortissements & aux provisions 559 470,26

2815 Amortissements installations techniques 559 470,26
Amortissement 2018
133 Impôts différé actif 4 104,38 (*)
692 Imposition différée actif 4 104,38
Impôts différé 2016
(*)
= 4975 - 373,13 - 497,50 - 497,50

La juste valeur = valeur comptable nette - 162.500 = 3 821 019,70 - 162.500

Juste valeur = 3 658 519,70 DA

1ère année Master Audit et comptabilité

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105 Ecart de réévaluation 162.500

215 installations techniques 162.500
réévaluation 2018

Nouveau amortissement = (3 658 519,70 /75)*12 = 533 470,26 DA

31/12/2019 :

Amortissement 2019 :

681 Dotations aux amortissements & aux provisions 533 470,26

2815 Amortissements installations techniques 533 470,26
Amortissement 2019

La juste valeur = valeur comptable nette + 152.500 = 3 433 380,03 + 152.500

Juste valeur = 3 585 880,03 DA

215 installations techniques 152.500

105 Ecart de réévaluation 152.500
réévaluation 2019

Nouveau amortissement = (3 585 880,03 /63)*12 = 562 517,88 DA

31/12/2020 :

Amortissement 2020 :

681 Dotations aux amortissements & aux provisions 562 517,88

2815 Amortissements installations techniques 562 517,88
Amortissement 2020

Prix de cession = VNC + 20% VNC = 2 390 700,98 + 478 140,20 = 2 868 841,18 DA

2815 Amortissements installations techniques 3 030 424,02

105 Ecart de réévaluation 421 250,00
652 Moins values sur sortie d’actif non 1 969 450,98
immobilisé
215 installations techniques 5 421 125
cession de la machine

1ère année Master Audit et comptabilité

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512 Banque 2 868 841,18

752 Plus values sur sortie d’actif non immobilisé 2 868 841,18
cession de la machine

Tableau d’amortissement : (n’est pas demandé en examen)

Amort. cumulé
Valeur nette plus/ mois
Date VO Amort. avant et après juste valeur
comptable value
dépréciation
4 999 875,00 0 4 999 875,00
25/03/2015
4 999 875,00 374 990,63 374 990,63 4 624 884,38
31/12/2015
4 999 875,00 499 987,50 874 978,13 4 124 896,88
31/12/2016
4 999 875,00 499 987,50 1 374 965,63 3 624 909,38 4 056 159,38 431 250,00
31/12/2017
4 056 159,38 559 470,26 1 934 435,88 3 496 689,12 3 334 189,12 -162 500,00
31/12/2018
3 334 189,12 533 470,26 2 467 906,14 2 800 718,86 2 953 218,86 152 500,00
31/12/2019
2 953 218,86 562 517,88 3 030 424,02 2 390 700,98
31/12/2020

Calcul de l’impôt différé : (on calcul juste l’impôt différé lié aux intérêts inclus dans le coût
de production)

Amortissement Amortissement
Date écart
comptable fiscal Nat et montant de l'I.D
31/12/2015 374 990,63 373 125,00 1 865,63 à réintégrer I.D.A 373,13
31/12/2016 499 987,50 497 500,00 2 487,50 à réintégrer I.D.A 497,50
31/12/2017 499 987,50 497 500,00 2 487,50 à réintégrer I.D.A 497,50
31/12/2018 559 470,26 497 500,00 61 970,26 à réintégrer I.D.A 4 104,38 (*)

31/12/2019 533 470,26 497 500,00 35 970,26 à réintégrer

31/12/2020 562 517,88 497 500,00 65 017,88 à réintégrer
(*)
: 18 034,38 = [24 875 – (1 865,63 +2 487,50 +2 487,50)] x 20% = 4 104,38

1ère année Master Audit et comptabilité

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