ISCAE, 4me anne Cycle Normal

Audit par cycle

Anim par : Hicham Belemqadem

Anne universitaire : 2008/2009

Ventes/clients
A. Prise de connaissance des oprations
Connaissance gnrale
Oprations
Lauditeur recense notamment:
Les produits commercialiss par lentreprise: leur
nature (biens matriels, prestation de services,), leur
provenance (marchandises achetes ou production,
sous-traitance)
Les procds de ventes utiliss: Vente directe sur
commande, vente en magasin, vente par un rseau de
distribution
Les activits annexes: prts de matriels,
consignation, transport
Les garanties donnes (dure, modalits de mise en
jeu, impact financier..)

Ventes/clients
Environnement externe
Lauditeur prend connaissance:
des partenaires de lentreprise: clients (volume
daffaires, taille, secteur)
des marchs sur lesquels intervient lentreprise
Du cadre lgislatif et rglementaire qui sapplique aux
oprations ralises par lentreprise
Organisation interne
Prise de connaissance de lorganisation de la Direction
commerciale, magasin, service comptable
(comptabilit client et gnrale)
Mthodes et principes comptables
Lauditeur prend notamment connaissance:

Ventes/clients

des faits gnrateurs du transfert de proprit et du

transfert du risque lacheteur (dpart usine, livraison
domicile);
des mthodes de calcul des dprciations de crances
clients;
Des principes de comptabilisation retenus pour les
crances en devises, les bonifications
Examen analytique
Comporte gnralement:
Etablissement dun comparatif avec lexercice
prcdent des comptes clients et ventes;
Ralisation dune analyse comparative de ventes de
lexercice par zone de ventes (local/ Export), par type
de produits, en volume et en valeur, en les comparant
avec les donnes de lexercice prcdent, et si

Ventes/clients
Examen de lvolution des ratios les plus pertinents
(dlai moyen de rglement notamment)
Examen de lvolution des crances douteuses et des
provisions: calcul des ratios crances douteuses/ total
des crances clients et provisions pour crances
douteuses/ montant des crances douteuses;
Obtention dexplication sur les principales volutions et
sur les volutions inhabituelles.

Ventes/clients
B.

Evaluation du contrle interne

La procdure ventes/clients recouvre gnralement les
fonctionnalits suivantes:
Acceptation et traitement des commandes
Emission et enregistrement des factures
Suivi des comptes clients
Acceptation et traitement des commandes
Objectifs: le contrle interne doit garantir que:
Lentreprise peut honorer les commandes acceptes
dans les conditions stipules;
Les commandes acceptes correspondent des
clients solvables;
Les commandes sont traites dans des dlais
raisonnables

Ventes/clients
Risques potentiels:
Acceptation de commandes des conditions
financires ou techniques dfavorables, pouvant
gnrer ultrieurement des pertes;
Acceptation dune commande provenant dun client
insolvable
Non transmission de lacceptation dune commande au
service de production ou au service des expditions,
risquant dentraner des retards de livraison et les
consquences qui peuvent en dcouler (pnalits,
litige client)
Mesures usuelles de contrle interne:
Les procdures de contrle interne gnralement
mises en place pour couvrir les risques potentiels
mentionns ci-dessus sont:

Ventes/clients

La dfinition de pouvoirs pertinents dacceptation des

commandes, et la mise en uvre dun contrle de
respect de ces pouvoirs;
La ralisation denqutes prliminaires sur la
solvabilit des clients et ltablissement dune liste des
clients risque;
Le contrle du processus de transmission des
commandes aux services productions ou au service
expdition;
Assertions daudit concernes:
Les risques mentionns ci-dessus peuvent avoir une
incidence sur:

Ventes/clients

Lexhaustivit de la prise en compte des pertes ou

charges relatives des commandes acceptes (litiges
clients)
Lvaluation des crances des clients prsentant un
risque de recouvrement
Emission et enregistrement des factures
Objectifs: le contrle interne doit garantir que:
Les livraisons ralises font lobjet dun suivi correct
Les factures sont tablies et enregistres correctement
et temps sur les bases contractuelles de la
commande client.
Risques potentiels:
Des livraisons aux clients ne soient pas recenses,

Ventes/clients

ou le soient avec retard, empchant ou retardant ainsi

le dclenchement de la facturation.
Des clients dclarent ne pas avoir reu des biens qui
leur ont t effectivement livres;
Des biens non encore livrs ou des prestations non
encore ralises soient facturs;
Des factures mises ne soient pas enregistres au
journal des ventes
Des factures ou avoirs soient mis sans justification
Mesures usuelles de contrle interne:
Numrotation (manuelle ou automatique) des factures
et des bons de livraison et la mise en place dun
contrle de squentialit des enregistrements;

Ventes/clients
La sparation des fonctions commerciale, facturation,
et comptabilisation
Lmargement par le client dun bon dexpdition et le
retour de ce document au service expdition afin de
justifier la livraison;
La mise en uvre dune piste daudit permettant de
contrler la procdure en passant aisment de la
facture au bon de livraison, et inversement;
La mise en uvre dune procdure spcifique pour les
missions davoirs
Linstauration dune procdure de contrle permanent
de linterface entre les ventes et la comptabilit

Ventes/clients
Assertions daudit concernes :
lexhaustivit des factures mises et des factures
enregistres en cas de recensement imparfait des
livraisons, de mauvaise liaison entre les livraisons et la
facturation, dune interface dfectueuse entre le journal
des ventes et la comptabilit gnrale;
Lvaluation des crances clients, si lentreprise ne
parvient pas justifier postriori auprs du client les
livraisons ralises;
Lexistence des crances clients et du chiffre daffaires,
en cas dmission de factures non justifies;
La sparation des exercices, en cas de dcalage entre
les livraisons les livraisons et/ou les prestation et la
facturation

Ventes/clients
Suivi des comptes clients
Objectifs: le contrle interne doit garantir que:
Les comptes clients sont correctement suivis et
analyss
Les retards de rglement font lobjet de relances
rapides et rgulires
Les litiges clients sont rapidement identifis et traits;
Les crances clients font lobjet de dprciations
traduisant correctement les risques de non
recouvrement.
Risques potentiels:
Un retard dans la procdure de relance, imputable au
manque de clart (suivi et analyse) des comptes
clients;

Ventes/clients

La non dtection de retards de rglement, qui de ce fait

ne sont pas traits;
Linsuffisance de dprciation des crances douteuses
Mesures usuelles de contrle interne:
Lanalyse rgulires des comptes clients
Lexamen priodique dune balance ge et la relance
systmatique des clients prsentant des retards de
rglement
La sparation des tches de relance et de dprciation
Assertions daudit concernes:
Les dfaillances dans la procdure de suivi des
comptes clients sont susceptibles davoir une incidence
sur les assertions dexistence et dvaluation des
crances clients.

Ventes/clients
C.

Rvision des comptes du cycle vente

Les contrles de lauditeur pourront porter notamment
sur:
- lexhaustivit des enregistrements
- la sparation des exercices
- lexistence des soldes
- lvaluation des soldes
- la prsentation des comptes et linformation donne
en annexe
Exhaustivit des enregistrements
Afin de valider lexhaustivit des produits
comptabiliss, lauditeur doit essentiellement se fonder
sur lanalyse du contrle interne. Il peut galement
procder un rapprochement comptabilit gestion et
tirer parti de la procdure de circularisation des clients.

Ventes/clients
Sparation des exercices
Sondages sur les produits comptabiliss en fin
dexercice et sur les produits comptabiliss sur
lexercice suivant;
Sondages sur les avoirs post-clture, pour sassurer
quils concernent exclusivement lexercice suivant, ou
dfaut, quils font lobjet dcritures de rgularisation
la clture;
Un examen de la justification des comptes de produits
constats davance, factures tablir et avoirs
tablir;
Sondages sur les dernires sorties de stocks de
lexercice et les premires sorties de stocks de
lexercice suivant pour sassurer de leur facturation et
comptabilisation.

Ventes/clients
Existence des soldes
Circularisation des principaux clients
Rapprochement entre la balance auxiliaire clients et la
balance gnrale
Sondages sur la justification et lencaissement des
effets recevoir (sondage sur lapurement, contrle
physique des effets..)
Evaluation des soldes
Revue des crances douteuses et du calcul des
provisions correspondantes
Sassurer de lexhaustivit de recensement des
crances douteuses (balance ge, impays dbut
dexercice, litiges en cours..)

Ventes/clients

Pour les crances en devises, lauditeur doit sassurer

quelles ont fait lobjet dune rvaluation correcte la
clture.
Prsentation et informations
Sassurer quil ny a pas de compensation entre les
crances clients et les soldes clients crditeurs.
Vrifier que lannexe (ETIC) comporte les informations
prsentant un caractre significatif : ventilation des
crances