Chapitre 4 Processus de Consolidation Comptable

Chapitre 4 : Processus de consolidation comptable
Septembre 2019
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Chapitre 3 : Processus de consolidation
comptable
 Principes généraux : consolidation directe
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comptable
 1.Cumul des comptes dans le cadre de l’intégration
globale (IG)

 Dans le cadre de l’IG, il est procédé à la somme de 100 % de tous
les postes du bilan (actifs, passifs), du compte de résultat (charges
et produits) et du tableau des flux de trésorerie (flux
d’exploitation, de financement et d’investissement) de toutes les
entités intégrées globalement, en y ajoutant bien entendu les
comptes de l’entreprise consolidante. .
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 2.Cumul des comptes dans le cadre de l’intégration
proportionnelle (IP)
 Dans le cadre de l’IP, la règle consiste à intégrer dans les comptes

consolidés la « fraction représentative des intérêts de l’entreprise
consolidante » dans les comptes des entités intégrées
proportionnellement (CRC 99-02).
 Comme pour l’intégration globale, l’intégration proportionnelle

conduit à procéder à une sommation. Mais on applique à tous les
postes du bilan, du compte de résultat et du tableau des flux de
trésorerie des entités IP, le % d’intérêt du groupe avant de les
cumuler.
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 3.Liasse de consolidation
 L’outil de collecte qui permet d’obtenir les comptes
nécessaires au cumul en consolidation est universel : il
s’agit de la « liasse de consolidation », ou « consolidation
package ». Son format dépend de la taille et des choix
d’organisation des groupes.
 des difficultés éventuelles d’interface entre les
comptabilités locales et le remplissage des liasses. Cette
question est d’autant plus importante que le groupe détient
des filiales à l’étranger qui, par définition, n’appliquent
pas le plan de comptes français.
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comptable
 La structure d’une liasse est en général la suivante :
 Comptes synthétiques (bilan, compte de résultat, et parfois tablea

des flux de trésorerie)
 Annexes aux comptes (détail et mouvements des postes, annexes)
 Données intragroupes
 Autres informations
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comptable
 4.Dates de clôture
 Principe général (CRC 99-02)
 La date de clôture de la consolidation, applicable à toutes les entités consolidées,
correspond en général à la date de clôture des comptes individuels de la mère.
Les entreprises incluses dans le périmètre arrêtent donc en général leurs comptes
individuels et remplissent une liasse de consolidation à cette même date.
 C’est la pratique la plus courante, mais en réalité, elle n’est pas obligatoire
(maximum 3 mois)
 Exemple
 La mère clôture au 31/12/N et la fille au 31/10/N. Une cession importante d’immobilisations a eu lieu en novembre.
 Il est permis de consolider la fille sur la base de ses comptes arrêtés au 31/10/N, ajustés de la cession des
immobilisations.
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comptable
 Décalage de plus de 3 mois
 Il est obligatoire dans cette situation d’établir des comptes
intérimaires.
 Exemple
La mère clôture au 31/12/N et la fille au 31/5. Nécessite de
consolider la fille sur la base de comptes intérimaires établis
au 31/12/N.
 Il est évident que cette solution est coûteuse, puisqu’elle
oblige à un arrêté quasi-complet uniquement pour les besoins
de la consolidation. En général, on cherche à modifier la date
de clôture sociale des comptes de la fille…
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 5.Nature des comptes cumulés
 Comptes « sociaux » et retraitements aux méthodes
d’évaluation du groupe :
 un choix d’organisation doit donc s’imposer :
 Soit la liasse de consolidation est remplie directement à partir des
données sociales, et un journal d’écritures de retraitement
 Soit la liasse de consolidation collecte des comptes retraités,
 Soit une solution mixte est adoptée.
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6.Procesus de consolidation :
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Procesus de consolidation :
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comptable
 La méthode de consolidation par intégration globale :

Rappel :
 L'intégration globale est appliquée lorsque la société consolidante détient un contrôle exclusif (de

droit ou de fait) sur la société à consolider. En cas de contrôle conjoint, il faudra appliquer l'intégration
proportionnelle. Enfin, la méthode de la mise en équivalence est utilisée en présence d'une influence
notable.
 La consolidation par intégration globale consiste à fusionner intégralement les comptes (bilan

comptable et du compte de résultat, etc.) d'une société consolidante avec les sociétés rentrant dans son
périmètre de contrôle, après retraitement, élimination et prise en compte des intérêts minoritaires.
 la société consolidante détient directement ou indirectement la majorité des droits de vote (plus que 50% :
contrôle de droit) ou 40% si aucun autre actionnaire ne détient la même proportion ou plus de la société consolidée
(contrôle de fait) ;
 la société consolidante peut nommer ou révoquer la majorité des membres de l'organe d'administration, de

direction ou de surveillance de la société consolidée pendant deux ans successifs (contrôle de fait) ; en vertu d'un
accord ou de clauses statutaires avec d'autres investisseurs, la société consolidante détient un pouvoir sur plus de la
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moitié des droits de vote de la société à consolider.
comptable
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comptable
 7.Résumé : La consolidation comptable par la méthode
d'intégration globale peut être résumée par les étapes
suivantes :
 étape 1 : déterminer le périmètre de consolidation, le pourcentage

d'intérêt et de contrôle ;
 étape 2 : retraiter et éliminer les comptes réciproques ;
 étape 3 : calculer la part revenant à la société consolidante ;
 étape 4 : constater les intérêts minoritaires ;
 étape 5 : dresser les comptes consolidés.
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 Réflexion des étudiants :
 En intégration globale, on reprend tout (en éliminant les

titres de participation) pour faire ressortir des intérêts
minoritaires.
 En intégration proportionnelle, on ne reprend les éléments
qu’à hauteur du pourcentage de contrôle.
Et en mise en équivalence, on ne fait que réévaluer les
titres (pour faire simple).
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comptable
 Est ce que cela signifie que les retraitements de consolidation ne
s’appliquerait que dans le cadre de l’intégration globale ?
 Les retraitements s’appliquent quelles que soient les méthodes de

consolidation. Mais la mise en équivalence n’étant q’un mode de
réévaluation de titres, les retraitements n’ont d’impact dans les comptes
mis en équivalence qu’à hauteur d’un pourcentage d’intérêt (faible par
définition), et uniquement sur les capitaux propres et le résultat. On ne
pratique en général que des retraitements très significatifs (allocation
des goodwills par exemple). En revanche, toutes les écritures de
consolidation classiques sont pratiquées (élimination des dividendes
reçus des ME, profits et plus-values internes).
 Pour l’IG et la proportionnelle IP, tous les retraitements définis par les
textes doivent s’appliquer? En IP, ils n’auront d’impact qu’en
proportion du pourcentage d’intérêt.

19 ME : mise en équivalance
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 Les retraitements s’appliquent quelles que soient les méthodes
de consolidation. Mais la mise en équivalence n’étant q’un
mode de réévaluation de titres, les retraitements n’ont d’impact
dans les comptes mis en équivalence qu’à hauteur d’un
pourcentage d’intérêt (faible par définition), et uniquement sur
les capitaux propres et le résultat. On ne pratique en général que
des retraitements très significatifs (allocation des goodwills par
exemple). En revanche, toutes les écritures de consolidation
classiques sont pratiquées (élimination des dividendes reçus des
ME, profits et plus-values internes).
 Pour l’IG et la proportionnelle IP, tous les retraitements définis
par les textes doivent s’appliquer? En IP, ils n’auront d’impact
qu’en proportion du pourcentage d’intérêt.
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comptable
 8.Droits de vote à l’assemblée générale :
 Règles : Une action une voix. Toutefois les actionnaires

qui conservent leurs titres sur une période assez longue,
deux ans (protéger l’entreprise) peuvent obtenir un droit
de vote double « Loi Florange 2016 »
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comptable
Règles spécifiques : Actions démembrées : Droit civil (droit

des succesions)
Des parts sociales ou des actions peuvent être en indivision ou
grevées d’un usufruit (suite à une dévolution successorale).
Un parent transmet (décédé) dans sa succession (usufruit) ses

parts sociales à ses enfants, les héritiers d’un associé décédé se
retrouvent copropriétaires de parts sociales d’une société. Ces
parts sont en indivisions à l’usure d’une succession.
Votre père vous fait hériter vous et à votre sœur de parts sociales
(en indivision) ces actions sont appelées Démembrées
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comptable
 Certificat de Vote et Certificat d’investissement
 Def : Ces actions vous donnent droit :
 CV : Certificat de vote
 Et/ou
 CI : Certificat d’investissement (dividendes)
 Remarque : Vous pouvez avoir un CV sans CI ou un CI sans

CV ou CV et CI.
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comptable
 Exemple :
 K de 10 millions d’actions
 Droits de votes ordinaires 7 millions
 3 millions sont détenus par 3 actionnaires.
 Ces 3 actionnaires ont un vote double (6 millions)
 Comment on calcule les droits de votes doubles ?
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comptable
 Réponse :
 Droits de votes ordinaires 7 millions

 Droits de votes doubles 6 millions
 Totale 13 millions.
 3 actionnaires (votes doubles) ont 6/13 de droits de votes
 46.15 % alors que ces 3 actionnaires ne possèdent que 30 %
du K 3/10
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 Dans la pratique, certaines catégories de titres ne respectent pas le principe général « 1
actionnaire =1 voix». Exceptions du Droit des affaires. (Droit des affaires en France)
 Par exemple, les statuts de l’entreprise peuvent :
 limiter le nombre des voix dont dispose un seul actionnaire,

 créer différentes catégories d’actions (A, B, C) avec différents systèmes de droits de
vote, dont certaines actions sans droit de vote,
 a contrario, réserver des droits de vote double à certains porteurs d’actions
nominativement dénommés,
 prévoir des certificats de droit de vote créés lors de l’émission de certificats
d’investissement,
 etc.
 Dans ce contexte, le calcul des pourcentages de détention à l’intérieur du groupe doit
s’effectuer au cas par cas, sur la base de l’analyse attentive des statuts de l’entreprise
 NB: Document en PDF sur la réglementation des droits des actions 100 pages à disposition des étudiants
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comptable
 9.L'intérêt minoritaire :
 également appelé participation ne donnant pas le contrôle,

est la part de propriété dans les capitaux propres d'une filiale
qui n'est pas détenue ou contrôlée par la société mère.
 La société mère détient une participation majoritaire de 50% à

moins de 100% dans la filiale et publie les résultats financiers
de la filiale consolidée avec ses propres états financiers. :
Quels sont les avantages et les inconvénients de détenir une
participation sans contrôle dans une société?)
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comptable
 Exemple
 la société A acquiert une participation majoritaire de 75%
dans la société B. Cette dernière conserve les 25% restants
de la société. Dans ses états financiers, la société A ne
peut réclamer la totalité de la valeur de la société B
sans comptabiliser les 25% qui appartiennent aux
actionnaires minoritaires de la société B. Ainsi, la
société A doit tenir compte de l'impact minoritaire de la
société B
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comptable
Exemple 1:
SA Brico est la maison mère; (Photocopie de l’exercice
donnée en cours avec correction)
 La SA BRICO détient les participations suivantes :
 90% dans la SA BPH (magasin de Montpellier) ; son capital est constitué de 50 000 actions
dont 5 000 actions à vote double. La SA BRICO détient uniquement des actions ordinaires.
 la
SA HERBIER (magasin de Nîmes) ; son capital s’élève à 200 000 € dont 10 % sont
détenus par la SA BRICO et 80 % par la SA BPH.
 laSARL CMFV (magasin de Lyon) au capital de 2 000 000 €, dont 5 % sont détenus par la
SA BRICO et 25% par la SA BPH.

 Tous ces titres ont été acquis à la création.
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comptable
 Réponse : SA Brico est la maison mère;
1. Déterminer pour la SARL CMFV le pourcentage d’intérêts minoritaires intégrés dans le

bilan consolidé du groupe BRICO.
SA BRICO
10 %
90%
5%
SA BPH SA Herbier
80%
25%
SARL CMFV
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comptable
 Réponse :
Sociétés Pourcentages de Nature du Méthodes de Pourcentages d’intérêt

 contrôle contrôle consolidation
SA BPH 81,81% (1) Contrôle exclusif Intégration globale 90%

de droit
SA Herbier 10% + 80% = 90% Contrôle exclusif Intégration globale (90% x 80%) + 10% = 82%
de droit
SARL CMFV 25% + 5% = 30% Influence notable Mise en équivalence (90% x 25%) + 5% = 27,5%
(1) 45 000 / (45 000 + (5 000 x 2))
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comptable
 Réponse :
 L'intérêt minoritaire :
 Le pourcentage d’intérêts dans la SARL CMFV est de
(90% x 25%) + 5% = 27,5%.
 Le pourcentage d’intérêts minoritaires intégrés dans le
bilan consolidé sera donc égal à : (25% + 5%) – 27,5% =
2,5%
 Ou par le calcul suivant 10% x 25% = 2,5%
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comptable
 L'intérêt minoritaire :
L'intérêt
minoritaire
2,5%
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comptable
 Exercice 2 : (Photocopie de l’exercice donnée en cours avec correction)
 Exemple simple de consolidation : Exercice à faire

impérativement :
 La société Alpha société anonyme au capital 10 000
Ke a pris une participation dans les sociétés Béta,
Gamma et Delta.
 La société BETEFIP : périmètre de consolidation,
consolidation par paliers et directe.
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 Bonne chance……
35

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Chapitre 4 : Processus de consolidation comptable

 Principes généraux : consolidation directe

 Dans le cadre de l’IP, la règle consiste à intégrer dans les comptes

 Comme pour l’intégration globale, l’intégration proportionnelle

 Comptes synthétiques (bilan, compte de résultat, et parfois tablea

 L'intégration globale est appliquée lorsque la société consolidante détient un contrôle exclusif (de

 La consolidation par intégration globale consiste à fusionner intégralement les comptes (bilan

 la société consolidante peut nommer ou révoquer la majorité des membres de l'organe d'administration, de

 étape 1 : déterminer le périmètre de consolidation, le pourcentage

 En intégration globale, on reprend tout (en éliminant les

 Les retraitements s’appliquent quelles que soient les méthodes de

 Règles : Une action une voix. Toutefois les actionnaires

Règles spécifiques : Actions démembrées : Droit civil (droit

Un parent transmet (décédé) dans sa succession (usufruit) ses

 Def : Ces actions vous donnent droit :

 Remarque : Vous pouvez avoir un CV sans CI ou un CI sans

 Comment on calcule les droits de votes doubles ?

 Droits de votes ordinaires 7 millions

 Par exemple, les statuts de l’entreprise peuvent :

 limiter le nombre des voix dont dispose un seul actionnaire,

 également appelé participation ne donnant pas le contrôle,

 La société mère détient une participation majoritaire de 50% à

 La SA BRICO détient les participations suivantes :

1. Déterminer pour la SARL CMFV le pourcentage d’intérêts minoritaires intégrés dans le

Sociétés Pourcentages de Nature du Méthodes de Pourcentages d’intérêt

SA BPH 81,81% (1) Contrôle exclusif Intégration globale 90%

(1) 45 000 / (45 000 + (5 000 x 2))

 Exemple simple de consolidation : Exercice à faire

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