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NOTE CIRCULAIRE N° 722 de la loi de finance 2014

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ROYAUME DU MAROC

Direction Générale des Impôts

‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‬

NOTE CIRCULAIRE N€ 722
RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES DE LA LOI DE FINANCES N€ 110-13 POUR L'ANNEE BUDGETAIRE 2014

D.G.I., le 23-01-2014

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L€article 4 de la loi de finances (L.F.) n• 110-13 pour l€ann‚e budg‚taire 2014 promulgu‚e par le dahir n• 1-13-115 du 26 safar 1435 (30 d‚cembre 2013), publi‚e au bulletin officiel n• 6217 bis du 31 d‚cembre 2013 a modifi‚ et compl‚t‚ les dispositions du Code G‚n‚ral des Impƒts (C.G.I.) par de nouvelles mesures fiscales visant : € l€am‚lioration de la comp‚titivit‚ de l€entreprise ; € la r‚duction des in‚galit‚s sociales ; € la poursuite de l€am‚lioration des relations avec les contribuables ; € le renforcement des recettes fiscales ; € l€‚largissement de l€assiette. Ces mesures s€inscrivent dans le cadre de la vision „ terme, arr…t‚e en concertation avec les op‚rateurs ‚conomiques et les professionnels de la fiscalit‚, lors des travaux de la deuxi†me ‚dition des Assises nationales sur la fiscalit‚ tenues „ Skhirat, les 29 et 30 avril 2013 et visant „ entreprendre, par ‚tapes, une r‚forme profonde du syst†me fiscal national, dans le sens de l€am‚lioration de son efficience. La L.F. pour l€ann‚e 2014 constitue la premi†re ‚tape de mise en ‡uvre des recommandations de cette deuxi†me ‚dition desdites Assises nationales sur la fiscalit‚. Les autres recommandations feront l€objet de propositions fiscales „ introduire progressivement dans les prochaines lois de finances. La pr‚sente note circulaire a pour objet de commenter, selon le plan suivant, les mesures fiscales ins‚r‚es dans la L.F. n• 110-13 pr‚cit‚e : • • • • • mesures sp‚cifiques „ l€impƒt sur les soci‚t‚s ; mesures sp‚cifiques „ l€impƒt sur le revenu ; mesures sp‚cifiques „ la taxe sur la valeur ajout‚e ; mesures sp‚cifiques aux droits d€enregistrement et aux droits de timbre ; mesures communes.

I.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LES SOCIETES Les mesures sp‚cifiques „ l€impƒt sur les soci‚t‚s concernent : ‚ l€exon‚ration du Fonds intitul‚ ˆFonds Afrique 50‰ ; ‚ la d‚ductibilit‚ des indemnit‚s de retard aff‚rentes aux d‚lais de paiement.

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A- Exon€ration du • Fonds Afrique 50 ‚ Dans le cadre de la politique fiscale d€incitation aux investissements ext‚rieurs, l€article 4 de la L.F. n• 110-13 pr‚cit‚e a compl‚t‚ les dispositions de l€article 6 (I-A12•) du C.G.I. par une nouvelle disposition d€exon‚ration totale et permanente de l€impƒt sur les soci‚t‚s au profit du ˆ Fonds Afrique 50 ‰. Il est „ signaler que la cr‚ation de ce fonds a ‚t‚ d‚cid‚e par la Banque Africaine de D‚veloppement (B.A.D.), lors de sa derni†re assembl‚e annuelle tenue „ Marrakech en mai 2013, en vue de financer les grands projets d€infrastructure en Afrique. Sa domiciliation est pr‚vue „ la place financi†re Casa Finance City. Ainsi et „ l€instar de la BAD, le ˆ Fonds Afrique 50 ‰ b‚n‚ficie de l€exon‚ration totale et permanente de l€impƒt sur les soci‚t‚s (I.S) au titre de l€ensemble de ses activit‚s ou op‚rations et pour les revenus ‚ventuels y aff‚rents. B- D€ductibilit€ des indemnit€s de retard aff€rentes aux d€lais de paiement Dans le cadre des mesures visant l€am‚lioration de la comp‚titivit‚ des entreprises, les dispositions du paragraphe I de l€article 11 du C.G.I. ont ‚t‚ compl‚t‚es par une disposition permettant la d‚duction des indemnit‚s de retard, r‚gies par la loi n• 32-10 compl‚tant la loi n• 15-95 formant code de commerce, promulgu‚e par le dahir n• 1-11-147 du 16 ramadan 1432 (17 aoŠt 2011). A noter que le paragraphe IV de la L.F. pr‚cit‚e relatif aux dates d€effet pr‚voit que cette disposition s€applique aux indemnit‚s de retard pay‚es et recouvr‚es „ compter du 1er janvier 2014. Aussi, sur le plan fiscal, ces indemnit‚s sont consid‚r‚es selon le cas, soit comme des produits soit comme des charges, „ prendre en consid‚ration pour la d‚termination du r‚sultat imposable lors de l€exercice de leur encaissement ou de d‚caissement. Par, cons‚quent, la comptabilisation de ces indemnit‚s sera faite selon les r†gles comptables en vigueur et la d‚termination du r‚sultat fiscal imposable se fera en proc‚dant aux rectifications extra- comptables. Par ailleurs, et dans la mesure o‹ ces indemnit‚s sont prises en consid‚ration sur le plan fiscal au titre de l€exercice de leur encaissement ou d‚caissement effectif, les provisions pour d‚pr‚ciation s€y rattachant ne sont pas d‚ductibles fiscalement. NB. : En application des dispositions de l€article 96 du CGI, les indemnit‚s de retard constituent des recettes accessoires passibles de la TVA au m…me taux que celui appliqu‚ au chiffre d€affaires r‚alis‚.

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II.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LE REVENU Les mesures sp‚cifiques „ l€impƒt sur le revenu concernent : ‚ l€institution d€une imposition forfaitaire en faveur de l€auto-entrepreneur ; ‚ l€institution pour les contribuables soumis au r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire, de l€obligation de tenir un registre des achats et des ventes, ainsi qu€une proc‚dure de contrƒle dudit registre ; ‚ le r‚am‚nagement du taux de l€abattement forfaitaire applicable aux pensions et rentes viag†res ; ‚ la suppression de l€exon‚ration triennale pr‚vue en mati†re de revenus fonciers; ‚ la clarification des dispositions relatives „ la premi†re cession des terrains introduits dans le p‚rim†tre urbain „ compter du 1er janvier 2013 ; ‚ l€institution d€une neutralit‚ fiscale en mati†re d€impƒt sur le revenu au titre des op‚rations d€apport de titres de capital „ une soci‚t‚ holding r‚sidente au Maroc et soumise „ l€I.S. Par ailleurs, les dispositions aff‚rentes „ la fiscalisation du secteur agricole en mati†re d€I.S et d€I.R et l€institution pour les professions lib‚rales de l€obligation de T‚l‚ d‚claration et t‚l‚paiement sont comment‚es au niveau de la partie relative aux mesures communes. A- Institution dƒune lƒauto-entrepreneur imposition forfaitaire en faveur de

La r‚sorption du chƒmage des jeunes et la lutte contre les activit‚s informelles au Maroc rev…tent pour les pouvoirs publics une importance capitale. Dans ce cadre, la cr‚ation d€un statut juridique et fiscal d‚di‚ aux auto-entrepreneurs est de nature „ r‚duire l€informel, d‚velopper l€esprit entrepreneurial et faciliter pour les jeunes l€acc†s au march‚ du travail grŒce „ l€autoemploi et ce, „ travers des avantages sociaux et fiscaux. Ainsi et afin d€encourager la cr‚ation d€emploi et faciliter l'exercice de l€activit‚ entrepreneuriale, les dispositions de la L.F. pour l€ann‚e 2014 pr‚cit‚e ont compl‚t‚ l€article 32 du C.G.I. par un nouveau r‚gime fiscal sp‚cifique et optionnel, en faveur des personnes physiques exer•ant leur activit‚ professionnelle en tant qu€autoentrepreneur. 1- Personnes €ligibles Les personnes physiques peuvent exercer une activit‚ professionnelle, „ titre individuel en tant qu€auto-entrepreneur conform‚ment „ la l‚gislation et la r‚glementation en vigueur, sous r‚serve du respect de certaines conditions de fond et de forme.

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.adh‚rer au r‚gime de s‚curit‚ sociale pr‚vu par la l‚gislation et la r‚glementation en vigueur .Conditions de fond L€option pour le r‚gime de l€auto-entrepreneur est subordonn‚e au respect des conditions suivantes : ‚ le montant du chiffre d€affaires annuel encaiss‚ ne doit pas d‚passer les limites de : . ‚ L€auto-entrepreneur doit : . 3. .I. un registre des achats et de ventes. Dans le cas contraire et sauf option pour le r‚gime du r‚sultat net simplifi‚ ou le r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire. tant que le chiffre d'affaires encaiss‚ n'a pas d‚pass‚ les limites pr‚vues ci-dessus pendant deux ann‚es cons‚cutives. les contribuables exer•ant des professions lib‚rales ou des activit‚s exclues du r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire en vertu des dispositions du d‚cret n• 2-08-124 du 3 Joumada II 1430 (28 Mai 2009). lors du d‚pƒt de la d‚claration d€existence.I. aupr†s de l€organisme d‚sign‚. Sur ce registre...2. industrielles et artisanales . de mani†re r‚guli†re.G. appuy‚es des pi†ces justificatives probantes ou tout autre document en tenant lieu. conform‚ment „ la l‚gislation et „ la r‚glementation en vigueur. d‚signant les professions ou activit‚s exclues du r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire.500 000 DH pour les activit‚s commerciales. b. L€option pour ledit r‚gime reste valable.I.tenir. „ cet effet. le r‚gime du r‚sultat net r‚el est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels r‚alis‚s „ compter D. ainsi que celles per•ues au titre des ventes. sous r‚serve de l€application des dispositions de l€article 229 bis du C.G.I.Conditions de forme € Modalit€s dƒoption pour le r€gime de lƒauto entrepreneur : Les contribuables qui entendent opter pour le r‚gime de l€auto-entrepreneur doivent formuler leur demande. des travaux et des services effectu‚s.200 000 DH pour les prestataires de services.Exclusion du r€gime de lƒauto-entrepreneur Sont exclus de ce r‚gime. vis‚ par un responsable relevant du service d€assiette du lieu de son domicile fiscal ou de son principal ‚tablissement et dont les pages sont num‚rot‚es conform‚ment aux dispositions de l€article 145 bis du C.G. le 23-01-2014 5/47 . sont enregistr‚es toutes les sommes vers‚es au titre des achats. formul‚e dans les conditions de forme et de d‚lai pr‚vues par les dispositions des articles 43 et 44 du C.Conditions dƒapplication du r€gime de lƒauto-entrepreneur a.G.

le 23-01-2014 6/47 .Obligations d€claratives d-1.I. d. Toutefois. des deux limites du chiffre dƒaffaires : Lorsque l€auto-entrepreneur exerce des professions ou des activit‚s qui rel†vent. des deux limites du chiffre d€affaires. pr‚vues pour l€option pour le r‚gime de l€auto-entrepreneur. il convient de pr‚ciser que l€auto entrepreneur est exon‚r‚ de la TVA. apr†s expiration du d‚lai de l€exon‚ration de 5 ans pr‚vu pour toute activit‚ professionnelle nouvellement cr‚‚e.Base de d€termination de lƒimp…t Les personnes physiques.. € Cas dƒexercice de professions ou des activit€s relevant.G. le contribuable ne peut plus pr‚tendre au b‚n‚fice du r‚gime de l€auto-entrepreneur. exer•ant „ titre individuel en tant qu€auto-entrepreneurs conform‚ment „ la l‚gislation et la r‚glementation en vigueur. l€option n€est valable que : . mais reste soumis „ la taxe professionnelle.G. industrielles et artisanales ..R.ou lorsque le chiffre d€affaires total encaiss‚ dans les professions ou activit‚s pr‚cit‚es ne d‚passe pas la limite correspondant „ la profession ou „ l€activit‚ exerc‚e „ titre principal.I. „ la fois. 2% sur le montant qui ne d‚passe pas 200 000 DH pour les prestations de service.du 1er janvier de l€ann‚e suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont ‚t‚ d‚pass‚es. les plus-values nettes r‚sultant de la cession ou du retrait des biens corporels et incorporels affect‚s „ l€exercice de l€activit‚ sont imposables par voie de rƒle suivant les modalit‚s pr‚vues „ l€article 40-I du C. . en appliquant au chiffre d€affaires encaiss‚ l€un des taux suivants : € € 1% sur le montant qui ne d‚passe pas 500 000 DH pour les activit‚s commerciales. c. „ la fois.lorsque le chiffre d€affaires encaiss‚ dans chacune des cat‚gories de profession ou d€activit‚ ne d‚passe pas la limite pr‚vue pour chacune d€elles . Dans ce cas. Par ailleurs et compte tenu de l€objet assign‚ „ ce dispositif visant l€encouragement de l€auto emploi et au vu de la nature des activit‚s exerc‚es et du niveau du chiffre d€affaires encaiss‚.G.R.I et selon les taux du bar†me pr‚vu „ l€article 73-I du C.D€claration du chiffre dƒaffaires de lƒauto entrepreneur D. Les taux susvis‚s sont lib‚ratoires de l€I. sont soumises „ l€I.

d-2. selon l€option formul‚e. le montant de l€impƒt encaiss‚ aupr†s dudit contribuable. droits et taxes pr‚vues „ l€article 208 du C.D€claration dƒexistence La d‚claration d€existence des contribuables soumis „ l€impƒt sur le revenu selon le r‚gime de l€auto-entrepreneur. • trimestriellement.. sans pr‚judice de l€application. Une copie de ladite d‚claration doit …tre envoy‚e par ledit organisme „ l€administration fiscale. la nature des activit‚s auxquelles il se livre . L€organisme pr‚vu ci-dessus est tenu de verser „ la caisse du receveur de l€administration fiscale du lieu du domicile fiscal du contribuable concern‚.I.G. le 23-01-2014 7/47 . d-3. avant la fin du mois qui suit le mois au cours duquel le chiffre d€affaires a ‚t‚ encaiss‚ . selon le r‚gime de l€auto-entrepreneur. avant la fin du mois qui suit le trimestre au cours duquel le chiffre d€affaires a ‚t‚ encaiss‚. des sanctions pour paiement tardif des impƒts.G. pr‚noms et le domicile fiscal.Le contribuable dont l€impƒt est d‚termin‚ selon le r‚gime de l€auto-entrepreneur est tenu de d‚clarer son chiffre d'affaires encaiss‚. le cas ‚ch‚ant . La d‚claration d€existence doit comporter : € € € € les nom. dans les m…mes conditions que celles pr‚vues „ l€article 150 du C. dans le mois qui suit celui au cours duquel l€encaissement de l€impƒt a eu lieu. la nature des produits qu'il obtient ou fabrique et celle des autres produits dont il fait le commerce. dans un d‚lai maximum de 30 jours suivant la date du d‚but de leur activit‚.I. le cas ‚ch‚ant.I. La d‚claration et le versement mensuel ou trimestriel doivent …tre effectu‚s aupr†s de l€organisme concern‚ dans les d‚lais suivants : • mensuellement. cette d‚claration doit …tre souscrite aupr†s de l€organisme d‚sign‚ „ cet effet conform‚ment „ la l‚gislation et la r‚glementation en vigueur. doit …tre souscrite aupr†s de l€organisme d‚sign‚ „ cet effet conform‚ment „ la l‚gislation et la r‚glementation en vigueur. mensuellement ou trimestriellement sur ou d€apr†s l€imprim‚ mod†le ‚tabli par l€organisme d‚sign‚ „ cet effet conform‚ment „ la l‚gislation et „ la r‚glementation en vigueur. l'emplacement de son ‚tablissement. D.R. cession ou transformation de lƒentreprise Pour les contribuables soumis „ l€I.D€claration de cessation.G.

pour l€ann‚e 2014 a compl‚t‚ les dispositions r‚gissant le r‚gime du forfait comme suit : 1. de justice et de transparence.A cet effet.I. de mani†re r‚guli†re. dans le d‚lai de d‚claration pr‚vu „ l€article 82 bis du C.Institution pour les contribuables soumis au r€gime du b€n€fice forfaitaire. l€inventaire des biens.G. un registre vis‚ par un responsable relevant du service d€assiette du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal ‚tablissement.G. Par ailleurs. Dans le cadre de la mise en ‡uvre des propositions d‚coulant des assises nationales sur la fiscalit‚. f..I. le 23-01-2014 8/47 . Les contribuables doivent joindre „ ces documents. e. aux sanctions et „ la prescription. dont les pages sont num‚rot‚es. les contribuables dont les revenus professionnels sont d‚termin‚s d€apr†s le r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire doivent tenir.I.G.G.I. lesdits contribuables doivent joindre „ la d‚claration pr‚vue „ l€article 82 bis du C.Recouvrement par paiement spontan€ Le montant de l€impƒt dŠ par les contribuables soumis au r‚gime de l€auto-entrepreneur. B. une copie de ladite d‚claration doit …tre envoy‚e par l€organisme pr‚cit‚ „ l€administration fiscale. est vers‚ de mani†re spontan‚e „ l€organisme vis‚ ci-dessus.Dispositions diverses Les dispositions relatives au contrƒle au contentieux. sont enregistr‚es toutes les sommes vers‚es au titre des achats. conforme „ l€imprim‚-mod†le ‚tabli par l€administration lorsqu€ils cessent l€exercice de leur activit‚ professionnelle ou lorsqu€ils c†dent tout ou partie de leur entreprise ou de leur client†le.. permet aux contribuables de b‚n‚ficier d€une dispense de la tenue d€une comptabilit‚. une copie certifi‚e conforme de l€acte de cession des biens pr‚cit‚s.. s€appliquent aux contribuables ayant opt‚ pour le r‚gime de l€auto-entrepreneur. pr‚vues pour les contribuables dont les revenus professionnels sont d‚termin‚s selon le r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire.I.F. visant l€am‚lioration du r‚gime du forfait pour plus de rendement. Le paiement de l€impƒt est effectu‚ sur la base de la d‚claration pr‚vue „ l€article 82 bis du C. l€article 4 de la L. Sur ce registre. s€il y a lieu. appuy‚es de pi†ces justificatives probantes ou D.Obligation de tenue dƒun registre Conform‚ment aux dispositions de l€article 145 bis du C.G. de lƒobligation de tenue dƒun registre et dƒune proc€dure de contr…le dudit registre Le r‚gime forfaitaire actuellement en vigueur.

I.G.G. Il s€agit de : D. L€avis de v‚rification doit comporter les nom et pr‚nom des agents de l€administration fiscale charg‚s d€effectuer le contrƒle et pr‚ciser la p‚riode et l€objet dudit contrƒle.Taxation dƒoffice suite au contr…le des contribuables dont les revenus professionnels sont d€termin€s dƒapr†s le r€gime du b€n€fice forfaitaire Sans pr‚judice de l€application des dispositions relatives au b‚n‚fice minimum pr‚vues „ l€article 42 du C.G. d€irr‚gularit‚s relev‚es lors du contrƒle dudit registre.G. Dans le cas contraire. le 23-01-2014 9/47 .F.I. En aucun cas.I. 2. l€administration engage la proc‚dure de taxation d€office pr‚vue „ l€article 229 bis du C. un avis de v‚rification dans les formes pr‚vues „ l€article 219 du C.G. 3.Proc€dure de contr…le du registre Dans le cadre du renforcement des moyens de contrƒle. dans les formes pr‚vues „ l€article 219 du C. L€inspecteur est tenu d€informer le contribuable de la date de clƒture de la v‚rification. Le mod†le du registre susvis‚ et les modalit‚s d€enregistrement des sommes vers‚es au titre des achats et des sommes encaiss‚es ainsi que la forme des pi†ces justificatives des achats sont d‚termin‚s par voie r‚glementaire. au moins huit (8) jours avant la date fix‚e pour le contrƒle.tout autre document en tenant lieu.G. Ainsi. qui v‚rifient les d‚clarations souscrites par les contribuables. permettant ainsi „ l€administration fiscale de contrƒler le registre susvis‚. en cas de contrƒle par l€administration du registre tenu par les contribuables dont les revenus professionnels sont d‚termin‚s d€apr†s le r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire. sous r‚serve de l€application des dispositions de l€article 229 bis du C.G. elle en avise le contribuable dans les formes pr‚vues „ l€article 219 du C.I.I. en cas : d€absence du registre pr‚vu „ l€article 145 bis du C.I. des travaux et des services effectu‚s.G. ainsi que celles encaiss‚es au titre des ventes. l€article 4 de la L. il est notifi‚ auxdits contribuables. Le registre sus-vis‚ est pr‚sent‚ aux agents de l€administration fiscale. ‚valuer d€office la base d'imposition des contribuables dont les revenus professionnels sont d‚termin‚s d€apr†s le r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire vis‚ „ l€article 40 du C. Cette ‚valuation d€office est effectu‚e d€apr†s les ‚l‚ments dont dispose l€administration. n• 110-13 pr‚cit‚e a compl‚t‚ les dispositions du C.I.. par l€article 212 bis.I..I.G.G.I. . la v‚rification pr‚vue ci-dessus ne peut durer plus de 30 jours. A l€issue du contrƒle fiscal et en cas de r‚gularisation. l€administration peut.

C. ainsi que les bases d€imposition retenues.I.€ la pr‚sentation d€un registre non vis‚ par le responsable relevant du service d€assiette et/ou non conforme au mod†le ‚tabli par voie r‚glementaire .. des justifications.I .I. le 23-01-2014 10/47 .I. s€il y a lieu.I. en application des dispositions de l€article 60-I du C. A d‚faut de r‚ponse dans le d‚lai prescrit. l€inspecteur notifie aux contribuables. dans les formes pr‚vues „ l€article 219 du C.G. l€opposition du contribuable au contrƒle vis‚ „ l€article 212 bis du C. € - la dissimulation ou d€insuffisances des achats ou de ventes dont la preuve est ‚tablie par l'administration . Si dans le d‚lai pr‚vu. des observations ont ‚t‚ formul‚es et si l€inspecteur les estime non fond‚es en tout ou en partie. le revenu net imposable en mati†re de pensions et rentes viag†res ‚tait d‚termin‚ apr†s application d€un abattement forfaitaire de 55 % sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes. les motifs de son rejet partiel ou total. il notifie aux int‚ress‚s.G. l€absence de pi†ces justificatives des achats pr‚vues „ l€article 145 bis du C. - Dans ces cas. Les int‚ress‚s disposent d€un d‚lai de trente (30) jours suivant la date de la r‚ception de la lettre de notification pour formuler leur r‚ponse et produire. le montant d‚taill‚ des redressements envisag‚s et la base d€imposition retenue. dans un d‚lai maximum de soixante (60) jours suivant la date de r‚ception de la r‚ponse des int‚ress‚s.I.G.G. les motifs. en pr‚voyant les taux d€abattements proportionnels suivants : D.I. l€imposition est ‚tablie d€office et ne peut …tre contest‚e que suivant les dispositions de l€article 235 du C. A compter du 1er janvier 2014. l€article 4 de la L. L€inspecteur ‚tablit les impositions sur les bases adress‚es au contribuable dans la deuxi†me lettre de notification pr‚cit‚e. pr‚cit‚e a modifi‚ les dispositions de l€article 60-I susvis‚.F. La premi†re notification interrompt la prescription et l€imposition ‚tablie d€office ne peut …tre contest‚e que dans les conditions pr‚vues „ l'article 235 du C.G.I.R€am€nagement du taux de lƒabattement forfaitaire applicable aux pensions et rentes viag†res Avant le 1er janvier 2014.G..G. dans les formes pr‚vues „ l€article 219 du C.G.

exigible : 17.400 DH I. correspondant : (101. ayant son domicile fiscal au Maroc. sous r‚serve de la d‚duction par la suite des cotisations sociales.000 . Calcul de lƒimp…t : Revenu net imposable au titre de la pension : (167.R. le 23-01-2014 11/47 . Quant aux prestations servies sous forme de capital ou de rente certaine.000 DH.G. Calcul de lƒimp…t : Revenu net imposable au titre de la pension : 169.(169.17.Application de lƒabattement de 40% Un contribuable mari‚ b‚n‚ficie d€une pension de retraite de source marocaine d€un montant brut de 169. Ces abattements s€appliquent aux pensions de retraite et rentes viag†res.000 .(167.3602 = 16 916 DH 2.000 x 40%) = 101.G. Par ailleurs. ‚ 40% sur le montant brut qui d‚passe annuellement 168 000 dirhams.‚ 55% sur le montant brut qui ne d‚passe pas annuellement 168 000 dirhams . Exemples de calcul 1.200 =17. elles b‚n‚ficient de l€abattement de 40%..276 DH I. il convient de pr‚ciser que le b‚n‚fice de l€abattement de 55% ou 40% pr‚cit‚ est accord‚ ‚galement. dans la limite des montants vis‚s ci-dessus aux prestations servies au b‚n‚ficiaire sous forme de rente viag†re au terme d€un contrat individuel ou collectif d€assurance retraite pr‚vu „ l€article 28-III du C. acquises „ compter du 1er janvier 2014.150 DH 1 2 Bar€me de l•IR D‚duction pour charge de famille.R.000 DH. b‚n‚ficie d€une pension de retraite de source ‚trang†re d€un montant ‚quivalent „ 167.276 . D.I.000 x 55%) = 75. Ces taux s€appliquent aux montants bruts imposables desdites pensions et rentes.Application de lƒabattement de 55% Un contribuable mari‚. Il a transf‚r‚ la moiti‚ de sa pension au Maroc „ titre d‚finitif en dirhams non convertibles au cours de l€ann‚e 2014.I.400 x 34%1) . soit un montant de 83 500 DH. le cas ‚ch‚ant.

3604 = 4. les profits r‚alis‚s ou constat‚s „ l€occasion de la premi†re cession d€immeubles non bŒtis inclus dans le p‚rim†tre urbain. n• 115-12 pour l€ann‚e 2013 ont modifi‚ l€article 73 (IIŽ G-7•) du C. Ainsi.418) .I. Par ailleurs. les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction.G. Toutefois. les dispositions de la L.I en abrogeant les dispositions relatives „ l€exon‚ration triennale pr‚cit‚e.I. les dispositions de l€article 9 de la L.Clarification des dispositions relatives „ la premi†re cession de terrain introduit dans le p€rim†tre urbain „ compter du 1er janvier 2013 A compter du 1er janvier 2013.R. pendant les trois ann‚es qui suivent celle de l'ach†vement desdites constructions.50 DH 167.50 x 80% = 3..150 x 30%3) . ‚taient exon‚r‚s de l'impƒt sur le revenu au titre des revenus fonciers. D‚duction pour charge de famille. correspondant au montant transf€r€ : 8. ou de la cession de droits r‚els immobiliers portant sur de tels immeubles.R.767 DH D.000 Montant de la r€duction : 4272.418 DH I.G.G.3.14.Suppression de lƒexon€ration triennale pr€vue en mati†re de revenus fonciers Avant le 1er janvier 2014..I.F.545 .272. en soumettant au taux lib‚ratoire de 30%. les contribuables titulaires de revenus fonciers continuent „ b‚n‚ficier de l€application de l€abattement de 40%. le taux de 30% s€applique aux profits r‚alis‚s „ l€occasion de la premi†re cession d€immeubles non bŒtis.545 DH I. 3 4 Bar€me de l•IR. et „ compter du 1er janvier 2014.000 = 8.R.545 x 83. correspondant : (75. „ compter du 1er janvier 2013.F. Les dispositions relatives „ l€abrogation de l€exon‚ration triennale s€appliquent aux revenus fonciers acquis „ compter du 1er janvier 2014. E. pour l€ann‚e 2014 pr‚cit‚e ont modifi‚ les dispositions de l€article 63-I du C. inclus dans le p‚rim†tre urbain „ compter du 1er janvier 2013. D. le 23-01-2014 12/47 . exigible : (8.500 = 4.

D. Toutefois.. il y a lieu de pr‚ciser qu€il n€existe pas de d‚finition juridique de la soci‚t‚ holding.G. sur le plan ‚conomique. la cession „ titre gratuit (donation) n€est pas consid‚r‚e comme une premi†re cession. De m…me.I. B et C).S et r€sidente au Maroc 1. peut faire l€apport de l€ensemble des titres qu€il d‚tient : ‚ soit dans une des soci‚t‚s (A ou B ou C). FInstitution dƒune neutralit€ fiscale en mati†re dƒI. il convient de pr‚ciser que les parts d€OPCVM n€ouvrent pas droit au b‚n‚fice du dispositif car ils constituent des instruments de placement et d€‚pargne.G. une soci‚t‚ holding existante ou „ cr‚er peut recevoir l€apport effectu‚ par deux ou plusieurs personnes physiques. le 23-01-2014 13/47 . ‚ soit dans les trois soci‚t‚s. 2. les dispositions de l€article 4 de la L.I. les personnes physiques qui proc†dent „ l€apport de l€ensemble des titres de capital qu€ils d‚tiennent dans une ou plusieurs soci‚t‚s „ une soci‚t‚ holding r‚sidente soumise „ l€I.Personnes concern€es Par d‚rogation aux dispositions de l€article 67-II du C. Par contre le dispositif d€apport permet „ la soci‚t‚ holding de diriger et de contrƒler l€activit‚ des entreprises dont elle d‚tient des titres de capital. et sous r‚serve du respect de certaines conditions.R.G.S. A cet effet. au titre des op€rations dƒapport de titres de capital „ une soci€t€ holding soumise „ lƒI. Il est pr‚cis‚ que les titres „ apporter s€entendent des titres de capital d‚tenus dans une soci‚t‚ ou plusieurs soci‚t‚s. Par ailleurs.F. Ainsi. un contribuable poss‚dant 3 soci‚t‚s ( A..A compter du 1er janvier 2014. De ce fait. la holding peut …tre d‚finie comme ‚tant une soci‚t‚ qui d‚tient des titres de participation lui permettant de diriger et de contrƒler l€activit‚ des entreprises dont elle d‚tient des titres. ‚ soit dans deux d€entre elles .Conditions requises l€apport doit …tre effectu‚ entre le 1er janvier 2014 et le 31 d‚cembre 2015 . par des dispositions qui pr‚cisent que les cessions concern‚es par l€application du taux de 30% s€entendent de celles effectu‚es „ titre on‚reux. ne sont pas soumises „ l€IR au titre de la plus-value nette r‚alis‚e „ la suite de l€op‚ration dudit apport. pour l€ann‚e 2014 ont compl‚t‚ l€article 73 (IIŽ G-7•) du C.I.

date „ date. Etant rappel‚ que l€‚change est consid‚r‚ fiscalement comme une double vente. Cette d‚claration doit …tre accompagn‚e de l€acte d€apport comportant : ‚ le nombre et la nature des titres apport‚s . la personne physique ayant proc‚d‚ „ l€apport de l€ensemble de ses titres de capital doit s€engager dans l€acte d€apport „ payer l€I. ‚ leur valeur d€apport .R au titre de la plus-value nette r‚sultant de l€op‚ration d€apport. la soci‚t‚ b‚n‚ficiaire de l€apport doit s€engager dans l€acte d€apport „ conserver les titres re•us pendant une dur‚e d€au moins quatre (4) ans. la plus-value nette r‚sultant de cette cession est d‚termin‚e par la diff‚rence entre le prix de cession et la valeur des titres au moment de l€apport . sous r‚serve du respect des conditions vis‚es „ l€article 247-XXIV du CGI. Il est „ pr‚ciser qu€en cas d€‚change de titres dans le cadre d€une op‚ration de fusion. En cas d€h‚ritage. „ compter de la date dudit apport. les h‚ritiers b‚n‚ficient du sursis d€imposition relatif „ la plus value d€apport. En cas de donation des titres re•us en r‚mun‚ration de l'apport. de remboursement ou d€annulation des titres re•us en contrepartie de l€op‚ration d€apport.I. doivent remettre contre r‚c‚piss‚. il est mis fin au sursis d€imposition de la plus-value d€apport. une d‚claration souscrite sur ou d€apr†s un imprim‚ mod†le ‚tabli par l€administration dans les soixante (60) jours qui suivent la date de l€acte d€apport. ‚ leur prix d€acquisition . D. le sursis d€imposition est lev‚ et la plus-value r‚sultant de l€apport est impos‚e dans les conditions de droit commun au nom de l€apporteur initial. lors de la cession partielle ou totale ult‚rieure.G..R au titre de la plus value nette r‚sultant de l€op‚ration d€apport. la personne physique ayant proc‚d‚ „ l€apport de l€ensemble de ses titres de capital doit payer l€I. - Au cas o‹ la soci‚t‚ b‚n‚ficiaire de l€apport c†de ult‚rieurement les titres de capital susvis‚s apr†s l€expiration du d‚lai de 4 ans.- les titres de capital apport‚s doivent …tre ‚valu‚s par un commissaire aux apports. dans la proportion des titres c‚d‚s.Obligation d€clarative Les contribuables ayant proc‚d‚ „ l€apport susvis‚. „ l€inspecteur des impƒts du lieu de leur domicile fiscal. le 23-01-2014 14/47 . de rachat. Il convient de souligner qu€en cas de cession partielle ult‚rieure des titres. choisi parmi les personnes habilit‚es „ exercer les fonctions de commissaire aux comptes . 3.

‚ l€institution du syst†me de l€autoliquidation . le 23-01-2014 15/47 . „ compter du 1er janvier 2014. Dans le cadre de l€harmonisation de la taxation des op‚rations de restauration.F.. sans pr‚judice de l€application des dispositions de l€article 208 du C. la plus-value r‚alis‚e suite „ l€op‚ration d€apport est imposable dans les conditions de droit commun. au niveau du C.G.‚ la plus-value nette r‚sultant de l€apport .F. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a soumis les op‚rations et produits cit‚s ci-apr†s au taux r‚duit de 10%.Restauration fournie par lƒentreprise „ son personnel salari€ Les op‚rations de restauration fournies directement par l€entreprise „ son personnel salari‚ b‚n‚ficiaient de l€exon‚ration de la T. la L. ‚ la raison sociale et le num‚ro d€identifiant fiscal de la soci‚t‚ holding devenue propri‚taire des titres apport‚s. 1. tenues „ Skhirat..MESURES SPECIFIQUES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE La L. D. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a entam‚ la mise en ‡uvre des recommandations des assises nationales sur la fiscalit‚. au taux r‚duit de 10%. „ l€instar des op‚rations de restauration d€une mani†re g‚n‚rale.I. ‚ la suppression de la r†gle de d‚calage d€un mois .F.Application du taux de 10% Dans le cadre de la r‚forme de la T.I. des op‚rations de restauration fournies directement par l€entreprise „ son personnel salari‚.A visant l€institution d€un seul taux r‚duit.I.G. ‚ le montant de l€impƒt y correspondant . III. Ainsi. ‚ le remboursement du cr‚dit de taxe cumul‚.V.V.G.G. A.I.41•) du C. pour l€ann‚e 2014 a pr‚vu la taxation. ‚ l€application du taux de 20% „ certains produits exon‚r‚s ou soumis au taux de 14% .I d€un certain nombre de mesures concernant : ‚ l€application du taux de 10% „ certains produits ou services exon‚r‚s ou soumis au taux de 7% . ‚ la raison sociale et le num‚ro d€identifiant fiscal des soci‚t‚s dont lesquelles le contribuable d‚tenait les titres apport‚s .A avec droit „ d‚duction en application des dispositions de l€article 92 (I. En cas de non respect des conditions susvis‚es.G. les op‚rations de restauration fournies „ son personnel salari‚ par l€entreprise elle-m…me sont soumises au taux r‚duit de 10% en application des dispositions de l€article 99-2• du C. la L. les 29 et 30 avril 2013 par l€introduction.

2. au taux r‚duit de 10% conform‚ment aux dispositions de l€article 99-2• du C. les bois de feu en fagots ou sci‚s „ petite longueur et le charbon de bois. En revanche. les propri‚taires forestiers priv‚s et publics (Etat. En cons‚quence.. ‚corc‚s ou ‚quarris.I. „ l€exclusion des autres aliments simples tels que c‚r‚ales. Ainsi. Dans le cadre de la r‚forme de la TVA visant l€institution de deux taux. luzernes D.A au taux r‚duit de 7%. coques de soja. ces aliments compos‚s ainsi que les aliments simples b‚n‚ficiaient du taux de 7% conform‚ment aux dispositions de l€article 121-1• du C.A.A. sont obligatoirement soumises „ la T.G.Bois en grumes Les op‚rations de vente portant sur les bois en grumes. sont devenues taxables. lorsque le propri‚taire forestier transforme ou fait transformer les bois en grumes en bois ‚corc‚s.Aliments destin€s „ lƒalimentation du b€tail et des animaux de basse-cour Les aliments compos‚s destin‚s „ l€alimentation du b‚tail et des animaux de basse-cour ‚taient soumis „ la T. Il y a lieu de pr‚ciser.A. issues. pour l€ann‚e 2014 a pr‚vu la taxation desdits aliments au taux r‚duit de 10% et ce.V.A au taux r‚duit de 10%. pailles.I.G. „ compter du 1er janvier 2014. Par aliments simples. Dans le cadre de la suppression des exon‚rations fiscales.Il y a lieu de pr‚ciser que la taxe est applicable sur le prix normal de la prestation y compris la partie du prix support‚ par l€employeur. pulpes s†ches de betteraves. A l€importation.I. le li†ge „ l€‚tat naturel et le charbon de bois ‚taient exon‚r‚es de la T.V. Collectivit‚s ethniques. „ cet ‚gard.V. que les propri‚taires forestiers qui vendent des coupes de bois ou de li†ge (ventes d€arbres sur pied ou apr†s abattage) exercent une activit‚ de nature agricole non soumise „ la T. „ compter du 1er janvier 2014. un taux r‚duit de 10% et un taux normal de 20%. conform‚ment aux dispositions de l€article 91 (I-C-2•) du C. le li†ge „ l€‚tat naturel. il devient assujetti „ la T.G.F. dr†ches et pailles.G.G. 3. les op‚rations de vente r‚alis‚es par les exploitants forestiers (grossistes et commer•ants d‚taillants dont le chiffre d€affaires est ‚gal ou sup‚rieur „ 2 000 000 DH) qui exploitent et commercialisent les bois en question. Coop‚ratives agricoles ou autres) ne sont pas assujettis „ la T. le 23-01-2014 16/47 .V.V. pulpes. on entend les c‚r‚ales.I. ‚quarris et utilise „ cet effet des moyens identiques „ ceux utilis‚s par les industriels. les op‚rations de vente des bois en grumes. dr…ches ou fibres de ma•s. Communes rurales. les bois ‚corc‚s ou ‚quarris.I. conform‚ment aux dispositions de l€article 99-1• du C.A dans les conditions de droit commun. la L. issues.V.

les canons anti-gr…le . les moissonneuses-batteuses . Par contre. Dans le cadre du Plan Maroc Vert.G. a ‚t‚ supprim‚e.I. le sweep .A d€un certain nombre de biens d€‚quipement agricoles. 4. le rodweeder .A. fibres. comme des produits de nature agricole situ‚s en dehors du champ d€application de la T. le 23-01-2014 17/47 . au taux r‚duit de 10% : € € € € € € € € € € € € le retarvator (fraise rotative) .G.. le son pellitis‚ et. Ainsi.I. A cet ‚gard. „ compter du 1er janvier 2014 et en application des dispositions des articles 99-2• et 121-2• du C. le cover crop . les ramasseuses de graines . les produits et mat‚riels destin‚s exclusivement „ usage agricole b‚n‚ficiaient de l€exon‚ration de la T. les ventilateurs anti-gel‚e . selon qu€ils soient acquis localement ou import‚s.I. Ces aliments simples sont consid‚r‚s. „ l€int‚rieur. il y a lieu de noter que les aliments simples sont soumis „ un traitement diff‚renci‚.A „ l€int‚rieur et „ l€importation. Dans le cadre de la rationalisation des d‚penses publiques. les pivots mobiles .G. les ramasseuses chargeuses de canne „ sucre et de betterave .V. lesdits aliments sont soumis.V. d€une mani†re g‚n‚rale. l€Etat octroie des subventions budg‚taires pour l€acquisition du mat‚riel agricole en vue d€augmenter la productivit‚ „ travers le renforcement de la m‚canisation du secteur.G.I. au taux de 10% en application des dispositions de l€article 121-2• du C. pulpes et issues quelle que soit leur origine. toutes sortes de dr…ches. pourvu qu€elles soient destin‚es „ la fabrication des aliments compos‚s ou „ l€alimentation directe du b‚tail et des animaux de basse-cour.A. „ l€int‚rieur et „ l€importation.V. D. „ l€importation. l€exon‚ration de la T.d‚shydrat‚es. „ compter du 1er janvier 2014. le mat‚riel agricole figurant sur la liste qui suit. est devenu passible de la T.Mat€riels „ usage agricole En vertu des dispositions des articles 92-5• et 123-15• du C. les moissonneuses .V. les poudreuses „ semences .

les effeuilleuses .A au taux normal de 20% conform‚ment aux dispositions des articles 98 et 121 du C.V. les ‚pandeurs de fumier . € € € € € € € € € € € € € € les conteneurs pour le stockage d€azote liquide et le transport de semences congel‚es d€animaux . pŒteux ou sous des formes solides utilis‚s dans la r‚tention de l€eau dans les sols.F. de l€exon‚ration de la T.G. sont passibles de la T. Dans le cadre de l€‚largissement de l€assiette. les tari†res .A en vertu des dispositions de l€article 91 (I-A-4•) du C. les sous-soleurs . „ l€int‚rieur et „ l€importation. „ l€int‚rieur ou „ l€importation.I.I.G. les rouleaux agricoles tract‚s . Ainsi. les ‚pandeurs de lisier .Raisins secs et figues s†ches Etaient exon‚r‚es de la T.I.Engins et filets de p‡che Les engins et filets de p…che b‚n‚ficiaient.I.V.A en vertu des dispositions des articles 92 (I-3•) et 123. le 23-01-2014 18/47 .V.I.F.A. D. les stuble-plow . 2. les engins et filets de p…che sont passibles de la T. „ l€int‚rieur et „ l€importation. „ compter du 1er janvier 2014. les op‚rations de vente des raisins secs et des figues s†ches. au taux normal de 20% conform‚ment aux dispositions des articles 98 et 121 du C. les tailleuses de haies .Application du taux de 20% 1. les abreuvoirs automatiques . „ compter du 1er janvier 2014.G.G. pour l€ann‚e 2014 pr‚cit‚e.9• du C. la L..V.€ les appareils „ jet de vapeur utilis‚s comme mat‚riel de d‚sinfection des sols . les ramasseuses ou andaineuses de pierres . les op‚rations portant sur les raisins secs et les figues s†ches. Cette exon‚ration est supprim‚e par la L. Ainsi.G. les hacheuses de paille . les polym†res liquides. les rŒteaux faneurs et les giroandaineurs . pour l€ann‚e 2014 a supprim‚ cette exon‚ration. B.

574 du 10 hija 1427 (31 d‚cembre 2006) qui pr‚voyaient les modalit‚s d€exon‚ration des engins et filets de p…che. „ compter du 1er janvier 2014.I. les acquisitions par l€Universit‚ Al Akhawayn d€Ifrane sont effectu‚es T.. mat‚riels et marchandises acquis. 3. Dans le cadre de la r‚forme de la T.En cons‚quence la suppression de cette exon‚ration. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a pr‚vu la taxation desdits v‚hicules au taux normal de 20% et ce. les dispositions du d‚cret n• 2-98-938 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999) fixant la liste des engins et filets de p…che dispens‚s du visa et de la certification du quartier maritime. „ l€int‚rieur ou „ l€importation.V.A en vertu des dispositions des articles 92 (I-11•) et 123-27• du C.F n• 110-13 pr‚cit‚e. b‚n‚ficiaient de l€exon‚ration de la T.F.I. Dans la mesure o‹ ladite universit‚ b‚n‚ficie d€une subvention budg‚taire.Acquisitions effectu€es par lƒUniversit€ Al Akhawayn dƒIfrane Les acquisitions de biens.V. Ainsi.A au taux de 14%.F. le v‚hicule automobile pour le transport des marchandises dit ˆ v‚hicule utilitaire l‚ger ‚conomique ‰. l€article 3 du d‚cret n• 2-13-794 du 27 safar 1435 (31 d‚cembre 2013). indiqu‚es au II de l€article 8 du d‚cret n• 2. par l€Universit‚ Al Akhawayn d€Ifrane. - D. 5. les graisses alimentaires (animales ou v‚g‚tales).V€hicules utilitaires La L. la L.A comprise. Dans le but de mettre en ‡uvre les recommandations des assises nationales sur la fiscalit‚ visant l€abolition de la multitude des taux de T.574 pr‚cit‚. publi‚ au bulletin officiel n• 6217 bis du 31-12-2013 a abrog‚ : les dispositions de l€article 3 du d‚cret n• 2.A . le d‚cret n• 2-13-794 pr‚cit‚ a abrog‚ les modalit‚s d€exon‚ration au profit de ladite universit‚.G.V.G.V. En cons‚quence.V. pour l€ann‚e budg‚taire 1996-1997 avait soumis „ la T. margarines et saindoux acquis localement ou „ l€importation ‚taient soumises au taux r‚duit de 14% conform‚ment aux dispositions des articles 99-3• et 121-3• du C.I.G. ces produits sont soumis au taux normal de 20% „ compter du 1er janvier 2014. le cyclomoteur dit ˆ cyclomoteur ‚conomique ‰ ainsi que tous les produits et mati†res entrant dans leur fabrication. la L. pour l€ann‚e 2014 a supprim‚ cette exon‚ration. le 23-01-2014 19/47 . 4.F.06.Margarines et graisses alimentaires Avant l€entr‚e en vigueur de la L.06.A visant l€institution d€un taux r‚duit de 10% et d€un taux normal de 20%. publi‚e au Bulletin officiel n• 4662 du 17 chaoual 1419 (4 f‚vrier 1999). „ compter du 1er janvier 2014.

R€gime applicable aux op€rations ex€cut€es avant le 31/12/2013 Les sommes per•ues „ compter du 1er janvier 2014 par les contribuables assujettis au taux de 10% ou de 20%. doivent adresser avant le 1er mars 2014 au service local des impƒts dont ils rel†vent.. les p‚nalit‚s y aff‚rentes.V. Les contribuables concern‚s et pour lesquels le fait g‚n‚rateur est constitu‚ par l€encaissement.G. est d‚ductible de la taxe due sur les op‚rations de vente imposables „ ladite taxe. La T. celle-ci et. n€ouvre pas droit „ d‚duction. le 23-01-2014 20/47 .I et acquis par les personnes nouvellement assujetties ant‚rieurement au 1er janvier 2014. la T. Les personnes agissant pour le compte des contribuables d‚sign‚s ci-dessus. r‚alis‚es „ compter de cette date. le cas ‚ch‚ant. sont abrog‚es par les dispositions du d‚cret n• 2-13-794 susvis‚. est tenue de d‚poser avant le 1er mars 2014 au service local des impƒts dont elle rel†ve. en indiquant pour chacun d€eux. qui s'engage „ se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exer•ant au Maroc et „ payer la taxe sur la valeur ajout‚e exigible. les modalit‚s d€achat au taux de 14% des produits entrant dans la fabrication du v‚hicule utilitaire pr‚vues „ l€article 22 du d‚cret n• 2. Par contre.Obligations des contribuables non r€sidents Les dispositions de l€article 115 du C.574 pr‚cit‚.G.I.I. C. sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'‚tablissement au Maroc.A ayant grev‚ les biens d€investissement pr‚vus „ l€article 102 du C.Par cons‚quent. „ compter de cette date. „ compter du 1er janvier 2014. demeurent soumises au r‚gime fiscal en vigueur „ la date de l€‚tablissement des factures.G. mati†res premi†res et emballages d‚tenus en stock au 31 d‚cembre 2013. D. en paiement des op‚rations imposables ex‚cut‚es avant cette date. sont soumises aux obligations ‚dict‚es par le C. 2.D€ductibilit€ des stocks d€tenus au 31/12/2013 Toute personne nouvellement assujettie.A ayant grev‚ lesdits stocks ant‚rieurement au 1er janvier 2014. A d‚faut.V.G.Dispositions transitoires suite au changement de taux Les contribuables concern‚s par l€application du taux r‚duit de 10% ou du taux normal de 20% tels que d‚velopp‚s ci-dessus. une liste nominative des clients d‚biteurs au 31 d‚cembre 2013.I pr‚voient que toute personne n'ayant pas d'‚tablissement au Maroc et y effectuant des op‚rations imposables doit faire accr‚diter aupr†s de l€Administration fiscale un repr‚sentant domicili‚ au Maroc.06. doivent observer les obligations fiscales ci-apr†s : 1. l€inventaire des produits. D. le montant des sommes dues au titre des op‚rations imposables soumises au taux en vigueur au 31/12/2013.

il convient de rappeler le r‚gime fiscal r‚serv‚ en mati†re de TVA aux op‚rations r‚alis‚es par les entreprises non r‚sidentes. Par cons‚quent. en ce sens qu€„ d‚faut de d‚signation d€un repr‚sentant fiscal.G. D.F. Lorsque l€entreprise non r‚sidente cesse toute activit‚ au Maroc. il s€est av‚r‚ dans la pratique que l€application de ces dispositions soul†ve des difficult‚s li‚es „ la gestion des dossiers fiscaux.I. en application des dispositions des articles 108 et 115 du C.A est connue sous l€appellation du syst†me d€autoliquidation. Pour pallier ces difficult‚s. selon son r‚gime d€imposition. le client est obligatoirement redevable de la T. parfois le client marocain se trouve recherch‚ pour le paiement de la T. elle est tenue de faire accr‚diter aupr†s de l€Administration fiscale un repr‚sentant domicili‚ au Maroc.I.V. Au vu de ces documents.. 2.G. l€inspecteur gestionnaire doit proc‚der „ la radiation de l€identifiant fiscal attribu‚ „ l€entreprise non r‚sidente.V.V.V.A due par l€entreprise non r‚sidente.Accr€ditation Lorsque l€entreprise non r‚sidente r‚alise des op‚rations soumises „ la T. les clients marocains. la L. Cette inversion du redevable l‚gal de la T.I.V.V. apr†s d‚duction de la taxe ‚ventuellement pay‚e „ des sous traitants ‚tablis au Maroc.A exigible. dans le mois qui suit celui au cours duquel le paiement a ‚t‚ effectu‚ en application des dispositions de l€article 108-I du C. le 23-01-2014 21/47 . en application des dispositions de l€article 115 pr‚cit‚. A cet ‚gard. Ce repr‚sentant doit s'engager „ se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exer•ant au Maroc.A due par l€entreprise non r‚sidente qui n€a pas d‚sign‚ un repr‚sentant fiscal. au lieu et place de la personne non r‚sidente r‚alisant une op‚ration taxable au Maroc. Il est tenu par cons‚quent de d‚clarer et de verser la T.A.Adoption du syst†me dƒautoliquidation A d‚faut de d‚signation d€un repr‚sentant fiscal. Dans des cas contraires et bien que l€entreprise non r‚sidente ait d‚sign‚ son repr‚sentant fiscal. 1. en vue de simplifier et d€all‚ger les obligations fiscales incombant aux op‚rateurs ‚conomiques. le client marocain est consid‚r‚ comme ‚tant le redevable l‚gal de la T. le client de droit marocain est tenu de d‚clarer.A due. Ainsi.V.Or.A et ce.G. notamment les Administrations publiques proc†dent „ la retenue „ la source de la T. son repr‚sentant fiscal doit en informer le service local des impƒts dont il d‚pend par lettre appuy‚e de tout document mettant fin „ sa repr‚sentation fiscale. tant pour les clients marocains que pour leurs fournisseurs ‚trangers non r‚sidents. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a modifi‚ les dispositions dudit article 115. la taxe due par la personne non r‚sidente au niveau de la ligne 129 de sa propre d‚claration du chiffre d€affaires du mois ou du trimestre qui suit celui au cours duquel a ‚t‚ effectu‚ le paiement et d€op‚rer la d‚duction de la taxe ainsi d‚clar‚e dans la m…me d‚claration.

notamment du prorata de d‚duction. la taxe due est retenue „ la source par les comptables publics et vers‚e aupr†s du receveur de l€administration fiscale au m…me titre que celle appliqu‚e en mati†re d€I. offices. Lorsque ledit cr‚dit de taxe est remboursable. Ainsi.A.V. - Au vu de l€identifiant fiscal qui lui est attribu‚. due par l€entreprise non r‚sidente dans les conditions pr‚cit‚es 4.V.S. du plafond du remboursement.V.A grevant l€op‚ration r‚alis‚e par l€entreprise non r‚sidente.A r‚gl‚ dans le cadre de l€autoliquidation.N‚anmoins.A.A due au titre de l€op‚ration r‚alis‚e par la personne non r‚sidente.Retenue „ la source A d‚faut de d‚signation d€un repr‚sentant fiscal et lorsque le client de droit marocain est non assujetti „ la T.V.A ne disposant pas d€identifiant fiscal. deux situations peuvent se pr‚senter : le client marocain non assujetti „ la T. collectivit‚s locales. d†s lors qu€il ne s€agit pas de son propre chiffre d€affaires. le client proc†de „ la d‚claration et au versement de la T. hƒpitaux et centres hospitaliers universitaires.B.V. est tenu de prendre attache avec le service local des impƒts dont il d‚pend pour d‚poser une d‚claration d€existence „ cet effet.Cas dƒop€rations r€alis€es avec un op€rateur du secteur public Dans les cas d€op‚rations imposables r‚alis‚es par des entreprises non r‚sidentes pour le compte des administrations publiques. la quittance de paiement d‚livr‚e par le receveur de l€administration fiscale doit faire appara•tre distinctement le montant de la T.Cas dƒop€rations r€alis€es avec un op€rateur du secteur priv€ Lorsqu€il s€agit d€op‚rations r‚alis‚es par des entreprises non r‚sidentes pour le compte des clients non assujettis „ la T. le 23-01-2014 22/47 . 3.I.A disposant d€un identifiant fiscal au titre de ses activit‚s passibles de l€I. le client marocain doit reverser au Tr‚sor la T.I.. il est tenu de servir la ligne 204 de sa d‚claration de chiffre d€affaires.V.S.March€ exon€r€ r€alis€ par une entreprise non r€sidente D. tels que les ‚tablissements publics.V.V. il est obligatoirement redevable de la T. N.A due par la personne non r‚sidente dans le mois qui suit le trimestre au cours duquel le paiement a ‚t‚ effectu‚ en application des dispositions de l€article 108.V.A. b. Deux situations sont envisageables : a. le client marocain non assujetti „ la T.G. agences. facult‚s et instituts d€enseignement.G. Pour ce faire. dans le cas de cr‚dit de taxe. est tenu de d‚clarer et de verser la T.II du C.A due par la personne non r‚sidente.: Il y a lieu de pr‚ciser que le chiffre d€affaires d‚clar‚ par le client dans sa propre d‚claration dans le cadre de l€autoliquidation ne peut …tre pris en consid‚ration dans le calcul.V. le client doit justifier le paiement de la T.

V. ainsi que la nature de l€op‚ration et. conform‚ment „ la r†gle commun‚ment appel‚e ˆ r†gle de d‚calage d€un mois ‰. marchandises ou services.A correspondante. les clients qui d‚claraient la taxe due en tant que repr‚sentants fiscaux des entreprises non r‚sidentes dans le cadre des anciennes dispositions de l€article 115 du C.I. l€adresse. accompagn‚e d€une facture proforma comportant la nature de l€op‚ration.F. pr‚vue auparavant „ l€article 101. par l€entreprise non r‚sidente. Dans le cas o‹ l€entreprise non r‚sidente engage des d‚penses donnant lieu au droit „ d‚duction ou au remboursement de la T. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a pr‚vu la suppression de la ˆ r†gle du d‚calage d€un mois ‰ pr‚cit‚e. 5. celle-ci doit n‚cessairement d‚signer un repr‚sentant fiscal au Maroc. la L.. entre autres. et souhaite b‚n‚ficier dudit remboursement.A. E.V.I. n€ayant pas d‚sign‚ un repr‚sentant fiscal. „ compter du 1er janvier 2014. ‚ventuellement. r‚alise en exon‚ration de la T. Ainsi.F.3• du C.G. une demande d€achat en exon‚ration. pr‚nom ou raison sociale. Dans ce cas.I. accompagn‚e d€un ‚tat r‚capitulatif comportant les nom. doivent d‚poser aupr†s du service local dont ils d‚pendent. le montant total du march‚. un march‚ pour lequel le client marocain a d‚pos‚ au service local des impƒts dont il d‚pend. le service gestionnaire proc†de „ la radiation des identifiants fiscaux correspondants.V.A. Au vu de ces documents.A. D. le montant hors taxe et la T. le 23-01-2014 23/47 .G.expos€ de la mesure Avant l€entr‚e en vigueur de la L.Traitement de la situation ant€rieure Compte tenu de la nouvelle mesure concernant l€autoliquidation. une demande de radiation des identifiants fiscaux attribu‚s auxdites entreprises ant‚rieurement au 1er janvier 2014. en indiquant le montant exon‚r‚ au niveau de la ligne 129 et la r‚f‚rence au num‚ro et la date de d‚livrance de l€attestation d€exon‚ration.A. n• 110-13 pr‚cit‚e. ainsi que le montant des op‚rations r‚alis‚es.G. le client marocain est tenu de d‚clarer le chiffre d€affaires r‚alis‚ en exon‚ration de la T.V. le droit „ d‚duction prend naissance dans le mois du paiement total ou partiel des achats locaux ou des importations des biens d€‚quipement. Suite aux recommandations des assises nationales sur la fiscalit‚ visant.Il y a lieu de pr‚ciser qu€aucun identifiant fiscal n€est attribu‚.Suppression de la r†gle de d€calage 1. au cas o‹ une entreprise non r‚sidente.V.. le droit „ d‚duction prenait naissance „ l'expiration du mois qui suit celui de l'‚tablissement des quittances de douane ou du paiement partiel ou int‚gral des factures ou m‚moires ‚tablis au nom du b‚n‚ficiaire. le num‚ro de l€identifiant fiscal. l€instauration de la neutralit‚ de la T.

B.V. le relev‚ de d‚ductions pr‚cit‚. Ainsi. „ compter de l€ann‚e 2014.V. qui r‚alise un chiffre d€affaires de D.G.V.Cas dƒillustration Soit une entreprise exer•ant l€activit‚ de marchand d€‚lectrom‚nager impos‚e sous le r‚gime de la d‚claration trimestrielle. peut …tre d‚duit en totalit‚ lorsqu€il est ‚gal ou inf‚rieur „ 30 000 DH.A doivent joindre „ leurs d‚clarations du mois de janvier 2014. 2.000 DH.I. leur d‚duction n€est pas ‚tal‚e sur cinq ans. Toutefois. un relev‚ des d‚ductions comportant la liste des factures d€achat des produits et services dont le paiement partiel ou total est effectu‚ au cours du mois de d‚cembre 2013. le montant de la T.I. un r‚gime transitoire a pr‚vu la r‚cup‚ration de la T. les contribuables dont le droit „ d‚duction au titre des achats du mois de d‚cembre 2013 ne d‚passe pas 30. Par ailleurs. par cons‚quent. n€est pas encore r‚cup‚r‚e en pr‚sence d€une cessation d€activit‚.A pay‚e au titre du mois de d‚cembre 2013 avec ‚talement sur une p‚riode de cinq ans.G. ouvrent droit „ d‚duction au titre du mois de d‚cembre 2013 et.I. L€intitul‚ dudit relev‚ doit faire r‚f‚rence „ l€article 125-VII du C. Les contribuables concern‚s doivent d‚poser. : Lorsque la fraction de la T. il y a lieu de pr‚ciser que les taxes pay‚es au cours du mois de d‚cembre 2013 portant sur les acquisitions des biens d€investissement. correspondant au montant des taxes r‚gl‚es au cours du mois de d‚cembre 2013 et d‚ductibles au mois de janvier 2014.G.V.Cette disposition engendrerait une moins-value fiscale pour le Tr‚sor public d€environ 3 milliards de DH.I.A ouvrant droit „ d‚duction au cours du mois de janvier 2014 et relatif aux achats acquitt‚s au cours du mois de d‚cembre 2013. Pour pallier l€impact n‚gatif de cette mesure.V. il est admis que le montant de la d‚duction qui n€a pas pu …tre imput‚.A r‚gl‚e en d‚cembre 2013 et ouvrant droit „ d‚duction en janvier 2014. „ titre transitoire et par d‚rogation aux dispositions de l€article 101-3• du C.G. Ne sont pas tenus de d‚poser ledit relev‚.A du mois de d‚cembre 2013. „ concurrence d€un cinqui†me (1/5) dudit montant. ouvrant droit „ d‚duction au mois de janvier 2014. avant le 1er f‚vrier 2014.I tel que compl‚t‚ par la loi de finances n•110-13 pour l€ann‚e budg‚taire 2014. Les soci‚t‚s soumises „ la t‚l‚ d‚claration et au t‚l‚paiement de la T. le 23-01-2014 24/47 . „ l€exclusion des achats des biens d€investissement. Cette d‚duction est op‚r‚e au cours du premier mois ou du premier trimestre de chaque ann‚e. soit remboursable dans les conditions pr‚vues „ l€article 103-2• du C.. est d‚ductible sur une p‚riode ‚tal‚e sur cinq (5) ann‚es. au service local des impƒts dont ils rel†vent. N. relatif aux achats acquitt‚s au cours du mois de d‚cembre 2013.G. le montant de la T. dans le cadre de l€‚talement sur la p‚riode de 5 ans conform‚ment aux dispositions de l€article 125-VII du C.

V. L€‚ch‚ance de l€effet de commerce est le 19.V.V.2013.paiement de travaux d€extension du local d€exploitation par ch†que en date du 31.G.000 DH TTC dont une T.200 000 dirhams et qui dispose „ la fin du mois de d‚cembre 2013 des factures d€achat suivantes : .000 DH TTC dont une T.A de 16. soit 19 400 DH par an. Taxe ouvrant droit „ d€duction au mois de janvier 2014 L€entreprise doit d‚poser comme suit.G.A de 58 334 DH. Le paiement est effectu‚ en cinq effets de commerce.A de 16.I. .A de 25 000 DH. pay‚e le 29. D.A de 46 000 DH.000 DH TTC dont une T.2013 pour un montant de 2 160 DH TTC dont une T. Le paiement des quittances en douane est dat‚ du 17.000 25.2013. Le paiement est effectu‚ par ch†que en date du 5. „ concurrence d€un cinqui†me (1/5).09.2013.000 485. .19 400 = 40 000 .12.2013.V.000 11.acquisition de lave-linges pour un montant de 90.000 125.19 400 = 20 600 • Le mod†le de l€imprim‚ aff‚rent audit relev‚ de d‚duction est t‚l‚chargeable du site de la D.000 55.. .000 230.V.12.12.V.2013.V.000 DH TTC dont une T.12.11.000 Ch†que du 05/12/13 Effet du 19/12/13 Ch†que du 09/12/13 Ch†que du 29/12/13 Le montant des d‚ductions de 97 000 DH est r‚parti sur cinq ans.acquisition des cong‚lateurs pour un montant de 150. .A d€un montant de 360. 66 DH. .A „ payer en DH (200 000 x 20%) .2013.000 DH.A de 15 000 DH.12.12. le relev‚ des d‚ductions de la taxe pay‚e au mois de d‚cembre 2013 et ouvrant droit „ d‚duction au mois de janvier 2014 : Relev€ des d€ductions du mois de janvier 2014• Date de la facture D‚signation Montant HT T.acquisition d€un fourgon pour la livraison de sa marchandise pour un montant de 350 000 DH TTC dont une T.I.V. . .acquisition de cuisini†res pour un montant de 276. D€claration au mois de janvier 2014 Ann€e 2014 1er trimestre 2014 T.000 97. La derni†re ‚ch‚ance intervient le 15.666.000 46. Le paiement est effectu‚ le 9.V.000 15.A de 11 000 DH. pour un montant de 100 000 DH TTC dont une T. 00 DH. le 23-01-2014 25/47 .A Modalit‚s de paiement 01/10/13 09/10/13 03/11/13 17/11/13 Lave-linges Cuisini†res Lave-vaisselles Cong‚lateurs Total 75.V.2013 par ch†que bancaire.acquisition de lave-vaisselles pour un montant de 66.importation de t‚l‚viseurs pour un montant de 96.000 DH TTC dont une T.paiement en esp†ces des quittances de t‚l‚phone en date du 11.

conform‚ment aux dispositions de l€article 247-XXV du C..V. diminu‚ du montant hors taxe desdits achats affect‚ du taux r‚duit applicable par le contribuable sur son chiffre d€affaires. On entend par cr‚dit de taxe cumul‚.V.MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS DƒENREGISTREMENT ET AUX DROITS DE TIMBRE A.G. FRemboursement du cr€dit de taxe cumul€ Dans le cadre de la mise en ‡uvre des recommandations des assises nationales sur la fiscalit‚..A. cumul‚ „ la date du 31 d‚cembre 2013.G. ‚tablie sur ou d€apr†s un imprim‚ mod†le fourni „ cet effet par l€administration fiscale . le cr‚dit n‚ „ compter du 1er janvier 2004 et r‚sultant de la diff‚rence entre le taux de T. est ‚ligible au remboursement selon les modalit‚s fix‚es par voie de d‚cret pr‚cisant le mode.A ayant grev‚ l€acquisition desdits biens. dans les deux (2) mois qui suivent celui de la publication au bulletin officiel du d‚cret pr‚cit‚. En ce qui concerne le cr‚dit de taxe r‚sultant uniquement de l€acquisition des biens d€investissement. le montant „ restituer est limit‚ au montant de la T. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a pr‚vu le remboursement du cr‚dit de T.I. le calendrier ainsi que les seuils des cr‚dits. le 23-01-2014 26/47 . Ainsi.Mesures relatives aux droits dƒenregistrement Ces mesures concernent : € l€exon‚ration du " Fonds Afrique 50 ". l€entreprise doit ajouter au droit „ d‚duction du 1er trimestre de chaque ann‚e.A cumul‚ „ la date du 31 d‚cembre 2013. D.G. le montant de 19 400 DH. Le montant „ restituer est limit‚ au total du montant de la taxe initialement pay‚ au titre des achats effectu‚s.V. Les entreprises concern‚es sont tenues de : € d‚poser.V. le cr‚dit de T. IV. € proc‚der „ l€annulation dudit cr‚dit de taxe au titre de la d‚claration de chiffre d€affaires du mois qui suit le mois ou le trimestre du d‚pƒt de ladite demande.Pour les ann‚es 2015 „ 2018. la L.I.F.I et nonobstant toute disposition contraire pr‚vue dans le C.A appliqu‚ sur le chiffre d€affaires et celui grevant les coŠts de production et/ou de l€acquisition en taxe acquitt‚e des biens d€investissement immobilisables. une demande de remboursement du cr‚dit de taxe. Les remboursements sont liquid‚s dans les conditions et modalit‚s fix‚es par d‚cret.

G. En vue de rendre ce logement plus attractif pour les promoteurs immobiliers et de faire adh‚rer ces derniers „ ce produit. „ l€instar de ce qui est pr‚vu pour la Banque Africaine de D‚veloppement (BAD). le prix de vente du logement destin‚ „ la classe moyenne ‚tait fix‚ „ six mille (6. 1. n• 110-13 pr‚cit‚e. par des dispositions visant l€exon‚ration des droits d€enregistrement. lors de leur premi†re immatriculation au Maroc.000) dirhams. n• 110-13 pr‚cit‚e. B.. les v‚hicules assujettis „ la taxe sp‚ciale annuelle sur les v‚hicules automobiles (vignette) ‚taient soumis. le 23-01-2014 27/47 .I.Exon€ration du " Fonds Afrique 50 " L€article 4 de la L.expos€ de la mesure Avant l€entr‚e en vigueur de la L.Modification du prix de vente et de la superficie du logement destin€ „ la classe moyenne Dans le cadre de la politique d€encouragement men‚e par le Gouvernement. Avant l€entr‚e en vigueur de la L.F. cette superficie est d‚sormais comprise entre quatre vingt (80) et cent cinquante (150) m†tres carr‚s. A compter du 1er janvier 2014. n• 110-13 pr‚cit‚e.G. pr‚vues par l€article 247.I.F.Mesure relative aux droits de timbre a).F. la L. pour l€ann‚e 2014 a fix‚ le prix de vente du m†tre carr‚ couvert „ six mille (6. n• 110-13 pr‚cit‚e a modifi‚ et compl‚t‚ l€article 129 (V-1•) du C. n• 110-13 pr‚cit‚e a apport‚ des modifications aux dispositions relatives au logement destin‚ „ la classe moyenne. l€article 4 de la L..F. la superficie couverte du logement destin‚ „ la classe moyenne ‚tait comprise entre quatre vingt (80) et cent vingt (120) m†tres carr‚s. taxe sur la valeur ajout‚e comprise.XXII du C. des actes concernant les op‚rations effectu‚es par le fonds d‚nomm‚ " Fonds Afrique 50 ". Il est rappel‚ que le "Fonds Afrique 50" rel†ve de la B. „ savoir : ‚ la fixation du prix de vente du m†tre carr€ „ 6. visant l€acc†s „ la propri‚t‚. lorsque ledit fonds doit supporter seul et d‚finitivement la charge de l€impƒt.F. aux droits de timbre suivants : D. ainsi que les acquisitions r‚alis‚es „ son profit.€ la modification du prix de vente et de la superficie du logement destin‚ „ la classe moyenne. ‚ le rel†vement de la superficie couverte Avant l€entr‚e en vigueur de la L.I.A. hors taxe sur la valeur ajout‚e. 2.F.D et vise la r‚alisation des grands projets d€infrastructure au Maroc et en Afrique.000) dirhams.000 DH. hors taxe.G.

(hors taxe sur la valeur ajout€e) de 400. le propri‚taire du v‚hicule. le concessionnaire ou l€organisme de financement. hors taxe sur la valeur ajout‚e du v‚hicule qui figure sur la facture d‚livr‚e par les concessionnaires et autres revendeurs pour les v‚hicules import‚s ou mont‚s localement .G.G. de 8 „ 10 C. n• 110-13 pr‚cit‚e au bulletin officiel n• 6217 bis du 31 d‚cembre 2013.V.) . n• 110-13 pr‚cit‚e a pr‚vu un droit proportionnel en sus de ces droits. doit d‚poser le dossier d€immatriculation aupr†s du service charg‚ de l€immatriculation. : PUISSANCE FISCALE Cat€gorie de V€hicules Montant inf‚rieure „ 8 C.G.000.V.G. date de publication de la L. 2. l€article 4 de la L. effectu‚ „ compter du 1er janvier 2014.F.L) du C. € la valeur hors taxe sur la valeur ajout‚e. selon le cas. d‚termin‚ selon la valeur hors taxe du v‚hicule comme suit : Valeur du v€hicule. d‚termin‚ selon la puissance fiscale du v‚hicule comme suit. A cet effet. accompagn‚ notamment de la facture d€achat. en application du m…me article 252 (II.I.3•) du code g‚n‚ral des impƒts (C.000 DH de 800. quelle que soit la valeur du v‚hicule concern‚. pr‚vu par l€article 252 (II. la valeur „ retenir est constitu‚e par : € le prix de vente.000 „ 600. †re D.F. ‚gale ou sup‚rieure „ 15 C.I.000 DH Sup€rieure „ 1. sans tenir compte d€‚ventuels abattements dont pourrait b‚n‚ficier ladite importation.001 „ 1.000.000 DH 20. Le droit proportionnel susvis‚ est applicable lors du d‚pƒt de la demande de la 1 immatriculation du v‚hicule.V. retenue par les services des Douanes et figurant sur la fiche de liquidation ou la d‚claration occasionnelle pour les v‚hicules import‚s „ l€‚tat neuf ou usag‚s par les particuliers et ce.000 DH Taux 5% 10 % 15% 20 % Pour le calcul de ce droit proportionnel. augment‚e des autres droits et taxes „ l€importation. de la fiche de liquidation ou la d‚claration occasionnelle pr‚cit‚es et ce.500 DH 10.€ un droit fixe de 50 DH par cheval vapeur. le 23-01-2014 28/47 ..500 DH 4.001 „ 800.000 DH Dans le cadre de la politique du Gouvernement visant la mobilisation des recettes n‚cessaires pour les besoins de financement de la Caisse de Compensation.000 DH de 600. de 11 „ 14 C. € et un droit fixe.V.I.

V..000 DH Droit proportionnel de 10% (750.000 DH. Droit de 50 DH par cheval vapeur (50 X 8) = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘.201. b).Exemples de calcul des droits 1. 550 DH Droit fix‚ selon la puissance fiscale = ‘‘.B.G.10. et d€I. D. Droit de 50 DH/C.. le 23-01-2014 29/47 . Droit de 50 DH/C..V‚hicule de puissance fiscale de 11 C.500 DH Droit proportionnel de 5% (475.V.750 DH 3.. 75.‘‘‘‘‘‘‘‘‘..V‚hicule de puissance fiscale de 8 C.MESURES COMMUNES A LƒIMPOT SUR LES SOCIETES ET LƒIMPOT SUR LE REVENU Ces mesures concernent : ‚ le r‚gime fiscal du secteur agricole . (50 X 14) = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘..000 DH. Droit de 50 DH/C. V.000 DH Droit proportionnel de 20% (1.V.‘‘‘‘‘‘‘..‘‘‘‘‘‘.000 x 20 %) =. d€une valeur de 1.500 DH Total : 135. hors taxe. (50 X 15) = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘... : le droit proportionnel ne s€applique pas. d€une valeur de 750. hors taxe. 4.124.000 DH.‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘10. 4. d€une valeur de 475.005.900 DH N. 2. hors taxe.. 750 DH Droit fix‚ selon la puissance fiscale = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘.‘. Droit de 50 DH/C.000 DH Total : 85. ..750 DH Total : 28. (50 X 10) = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘ 500 DH Droit fix‚ selon la puissance fiscale = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘.V‚hicule de puissance fiscale de 14 C.. 700 DH Droit fix‚ selon la puissance fiscale = ‘‘.‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘.000 DH.. d€une valeur de 350.V..‘‘‘.I.000 x 10 %) = .20.V.000 DH Droit proportionnel de 15% (830...000 x 5 %) = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘.V. hors taxe sur la valeur ajout‚e. 23.000 DH.Il en r‚sulte donc que ce droit proportionnel s€applique aux v‚hicules dont les demandes d€immatriculation sont d‚pos‚es aupr†s de l€Administration fiscale „ compter du 1er janvier 2014. (50 X 11) = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘.R.400 DH Droit fix‚ selon la puissance fiscale = ‘‘‘. d€une valeur de 830.‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘.V‚hicule de puissance fiscale de 15 C.000 DH Total : 221..V.200 DH 5..S. du fait que la valeur hors taxe sur la valeur ajout‚e du v‚hicule est inf‚rieure „ 400.005. hors taxe.000 x 15 %) =. m…me si ces v‚hicules ont ‚t‚ livr‚s ou import‚s avant cette date..550 DH 4..V‚hicule de puissance fiscale de 10 C..500 DH Total : 4..750 DH Il est rappel‚ que les droits de timbre susvis‚s sont exigibles simultan‚ment lors de la 1†re immatriculation au Maroc des v‚hicules automobiles susvis‚s.V.V. ‚ le minimum de la cotisation minimale en mati†re d€I.000 DH...‘‘‘‘‘‘.‘.

G. Toutefois. Pour prendre en consid‚ration les mutations et les ‚volutions qu€a connues ce secteur et ‚viter un traitement diff‚renci‚ des activit‚s d€essence agricole.S.F.F. d€emballage. Les activit‚s de traitement susvis‚es font partie du champ d€application des revenus agricoles sous r‚serve de la r‚union des conditions suivantes : ‚ ces activit‚s doivent …tre exerc‚es par un agriculteur et/ou ‚leveur et porter sur les produits agricoles provenant de son exploitation. „ l€exception des activit‚s de transformation r‚alis‚es par des moyens industriels. Etant entendu que les autres cat‚gories de revenus non agricoles r‚alis‚s par les agriculteurs restent imposables „ l€I.. le 23-01-2014 30/47 . Il s€agit notamment. selon les r†gles de droit commun. ‚ elles doivent.‚ l€institution pour les professions lib‚rales de l€obligation de T‚l‚ d‚claration et t‚l‚paiement .G. les revenus g‚n‚r‚s par l€activit‚ exerc‚e par les ‚leveurs et les agriculteurs ayant la qualit‚ d€agr‚gateur.I. des activit‚s de conditionnement (nettoyage.R. ‚ la prorogation du d‚lai d€exon‚ration pour les entreprises install‚es dans la zone franche du port de Tanger. n• 110-13 pr‚cit‚e a institu‚ une nouvelle d‚finition des revenus agricoles. triage. les revenus agricoles ‚taient d‚finis par l€article 46 du C.I comme ‚tant les b‚n‚fices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit‚ de nature agricole non soumise „ la taxe professionnelle. pour l€ann‚e 2014 pr‚cit‚e a modifi‚ la d‚finition des revenus agricoles pr‚vue „ l€article 46 du C. n• 110-13 pr‚cit‚e. 2. s‚chage ‘). A.I.Champ dƒapplication Ant‚rieurement „ la L. en consid‚rant comme revenus agricoles. ainsi que des activit‚s de traitement desdits produits. dans le cas d€un agr‚gateur. ces activit‚s doivent porter sur les produits agricoles provenant de son exploitation et/ou des exploitations des agriculteurs agr‚g‚s .G. les b‚n‚fices r‚alis‚s par un agriculteur et/ou ‚leveur et provenant de toute activit‚ inh‚rente „ l€exploitation d€un cycle de production v‚g‚tale et/ou animale dont les produits sont destin‚s „ l'alimentation humaine et/ou animale. maintenir les produits agricoles dans leur ‚tat naturel. D.R€gime fiscal du secteur agricole 1.D€finition des revenus agricoles La L.F. „ l€issue du processus de traitement. ou „ l€I. de stockage et d€entreposage des produits agricoles. englobant en plus des revenus g‚n‚r‚s par l€activit‚ agricole proprement dite. la L.

les associations ou les groupements d€int‚r…t ‚conomique (G. n• 6067 du 23 juillet 2012. ‚ les loueurs d€animaux de bŒt ou de trait. ‚ l€aviculture . ‚ l€‚levage et dressage de chiens . D.E.G.5 b-1. qui regroupe des agr‚g‚s pour la r‚alisation d€un projet d€agr‚gation agricole.) regroup‚ par l€agr‚gateur pour la r‚alisation d€un projet d€agr‚gation agricole. y compris les coop‚ratives. ‚ l€‚levage de chevaux et autres ‚quid‚s . la nouvelle d‚finition institu‚e par l€article 46 du C. L€agr‚gateur est toute personne physique ou personne morale de droit public ou priv‚.I. ce qui exclut les animaux de basse cour.3. a. ‚ les nourrisseurs de porcs. ovins.I.I.I. les revenus tels que d‚finis ci-dessus.G. consid†re ‚galement comme revenus agricoles les revenus r‚alis‚s par un ‚leveur de b‚tail et par un agr‚gateur. 5 B.G.O. y compris les coop‚ratives. le 23-01-2014 31/47 . Il est rappel‚ que l€‚levage de ces animaux rentre dans le cadre des autres activit‚s exclues du champ des revenus agricoles. les associations ou les G. la production animale relevant du secteur agricole concerne uniquement la production issue de l€‚levage des bovins. lui-m…me agriculteur et/ou ‚leveur. personne physique ou personne morale de droit public ou priv‚.. fixant les droits et obligations de chacune d€entre elles...Les €leveurs Au sens de l€article 46 du C. tels que les chevaux et autres ‚quid‚s. dans le cadre de projets d€agr‚gation tels que pr‚vus par la loi n• 04-12 promulgu‚e par le dahir n• 1-12-15 du 27 chaabane 1433 (17 juillet 2012) relative „ l€agr‚gation agricole. notamment des activit‚s suivantes : ‚ l€apiculture .Elargissement du champ dƒapplication des revenus agricoles Pour tenir compte des ‚volutions r‚centes du secteur de l€agriculture. caprins et cam‚lid‚s. L€agr‚g‚ est tout agriculteur. r‚alis‚s par un agr‚gateur.D€finition de lƒagr€gation L€agr‚gation agricole est d‚finie par la loi n• 04-12 pr‚cit‚e comme le regroupement d€agriculteurs d‚nomm‚s "agr‚g‚s" par un "agr‚gateur" pour r‚aliser un projet d€agr‚gation agricole.E.Les agr€gateurs Sont ‚galement consid‚r‚s comme revenus agricoles. d€aquaculture et les autres cat‚gories d€animaux. Elle se mat‚rialise par la conclusion d€un contrat entre les deux parties. b.I.

la dur‚e du contrat.I.les modalit‚s et d‚lais de paiement du produit livr‚ par l€agr‚g‚ . Les principales clauses obligatoires devant figurer sur le contrat d€agr‚gation sont r‚sum‚es comme suit : . notamment les clauses qui doivent figurer dans ces contrats.Le projet d€agr‚gation agricole est d‚fini comme tout projet agricole regroupant des agr‚g‚s et un agr‚gateur pour le d‚veloppement d€un ou plusieurs segments d€une fili†re v‚g‚tale et/ou animale portant sur la production. . .la tenue par l€agr‚g‚ d€un registre retra•ant les op‚rations de r‚alisation de la production .le rendement minimal fix‚ en fonction de la conduite technique convenue pour les productions v‚g‚tales ou animales objet du projet . la transformation et/ou la commercialisation des produits de ladite fili†re. . .l€obligation de livraison de la quantit‚ de production convenue par les agr‚g‚s selon un calendrier et des modalit‚s d‚finis .le recours „ la m‚diation conventionnelle et „ l€arbitrage.C.R€gime juridique du contrat dƒagr€gation La loi n• 04-12 pr‚cit‚e a fix‚ le r‚gime juridique applicable aux contrats d€agr‚gation agricole conclus entre un agr‚gateur et des agr‚g‚s. le conditionnement.les prix convenus pour la livraison de la production ou les modalit‚s de leur fixation . en fonction notamment de la nature des Pr‚alablement „ sa mise en ‡uvre.). l€emballage. . L€approbation du projet d€agr‚gation donne lieu „ la d‚livrance d€une attestation „ ce sujet. sans pr‚judice des dispositions du dahir formant code des obligations et contrats (D. tout projet d€agr‚gation agricole doit …tre approuv‚ par l€autorit‚ administrative comp‚tente dans les formes et selon les modalit‚s fix‚es par voie r‚glementaire. . Il est entendu que les revenus r‚alis‚s par un agr‚gateur rel†vent des revenus agricoles.la nature de l€assistance et de l€accompagnement technique de l€agr‚gateur au profit de l€agr‚g‚ . dans la mesure o‹ ils r‚pondent „ la d‚finition pr‚vue dans l€article 46 susvis‚. afin de s‚curiser les transactions commerciales r‚alis‚es entre les parties. b-2.. . . le 23-01-2014 32/47 . le stockage.O.les normes de qualit‚ minimales de la production exig‚es par l€agr‚gateur .la localisation des parcelles et/ou l€identification des cheptels objet du projet . d‚termin‚e activit‚s. . en cas de litiges entre agr‚g‚s et agr‚gateurs . D.G.

des associations ou des groupements d€int‚r…t ‚conomique (GIE). ils sont hors champ d€application de l€impƒt sur les soci‚t‚s.. tels que l€agroalimentaire et le n‚goce. le stockage. l€emballage. situ‚es en milieu rural et destin‚es D. sont totalement exon‚r‚s de l€IS. le 23-01-2014 33/47 . En effet. le fonctionnement et les op‚rations sont reconnus conformes „ la l‚gislation et „ la r‚glementation en vigueur r‚gissant la cat‚gorie „ laquelle elles appartiennent.R€gime fiscal des agr€gateurs Il faut rappeler que d€apr†s la loi 04-12 pr‚cit‚e.b-3. b‚n‚ficient de l€exon‚ration totale de l€IS. ceux-ci sont soumis au r‚gime fiscal pr‚vu par le CGI pour chaque cat‚gorie selon leur statut juridique. y compris les coop‚ratives. elles sont soumises „ l€IS ou „ l€IR selon les r†gles de droit commun. dans les conditions pr‚vues „ l€article 7-I du CGI. S€agissant des coop‚ratives.I.Cas des stations dƒemballage Il est rappel‚ que les installations frigorifiques et les stations d'emballage appartenant aux agriculteurs et/ ou agr‚gateurs. ayant la qualit‚ d€agr‚gateur. tels que d‚finis par la loi n• 13-97. la transformation et/ou la commercialisation des produits d€une fili†re d‚termin‚e. ‚ Concernant les activit‚s de transformation des produits agricoles par des moyens industriels. pour les seules op‚rations conformes „ l'objet d‚fini dans leurs statuts. ayant la qualit‚ d€agriculteur agr‚g‚. l€agr‚gateur doit lui-m…me …tre un agriculteur et/ou ‚leveur. les dispositions de l€article 46 du CGI pr‚voient que pour b‚n‚ficier des avantages accord‚s au secteur agricole. En ce qui concerne les personnes physiques ou morales ayant la qualit‚ d€agr‚gateur. provenant de l€exploitation dudit agr‚gateur et/ou des exploitations des agriculteurs agr‚g‚s. Quant aux groupements d€int‚r…t ‚conomique (GIE). leur traitement fiscal d‚pend de la nature de chaque activit‚ : ‚ Concernant les activit‚s de production et de traitement des produits agricoles. les coop‚ratives et leurs unions l‚galement constitu‚es dont les statuts. les associations et les G. les associations et les organismes l‚galement assimil‚s „ but non lucratif. le conditionnement. „ l€instar des autres soci‚t‚s ou des personnes physiques exer•ant des activit‚s similaires. l€agr‚gateur peut …tre toute personne physique ou morale de droit public ou priv‚. L€agr‚gation peut porter sur toutes les phases de production animale ou v‚g‚tale.E. N‚anmoins. elles entrent dans le cadre des revenus agricoles sous r‚serve de r‚unir les conditions sp‚cifi‚es au paragraphe A-2 ci-dessus . c.I.G. et vu la diversit‚ des activit‚s qu€elles peuvent exercer. De m…me.

G.I a ‚t‚ abrog‚ et remplac‚ par des dispositions pr‚voyant l€exon‚ration totale permanente de l€I.000) de dirhams et l€exon‚ration ne s€applique.F. conform‚ment aux dispositions introduites par la L. au titre de leurs revenus agricoles tels que d‚finis „ l€article 46 du C. dans ce cas.Exon€ration totale permanente a-1.G.I.. Cette exon‚ration concerne les exploitants agricoles exer•ant sous-forme de soci‚t‚s ou en tant que personnes physiques. Dans le cadre de la mise en ‡uvre des recommandations issues des assises nationales sur la fiscalit‚ de 2013. En ce qui concerne les exploitants agricoles personnes physiques. l€article 6 (I-A) du C. le 23-01-2014 34/47 . elles ne peuvent b‚n‚ficier de l€exon‚ration totale permanente susvis‚e que lorsque le chiffre d€affaires r‚alis‚ reste inf‚rieur „ cinq millions (5. Il est „ signaler que pour les personnes qui deviennent imposables au titre d€un exercice donn‚ (Exercice n).F. n+2 et n+3 restent imposables m…me si leur chiffre d€affaires annuel r‚alis‚ est inf‚rieur „ cinq millions (5. a ‚t‚ compl‚t‚ par un alin‚a 29• qui pr‚voit l€exon‚ration totale permanente de cet impƒt au profit des soci‚t‚s agricoles qui r‚alisent un chiffre d€affaires inf‚rieur „ cinq millions (5.000) de dirhams. l€article 4 de la L.R au profit de ces personnes qui r‚alisent un chiffre d€affaires inf‚rieur „ cinq millions (5. Il est „ pr‚ciser que pour les soci‚t‚s disposant de plusieurs exploitations agricoles.000) de dirhams. cette exon‚ration s€applique au chiffre d€affaires global r‚alis‚ par ces soci‚t‚s pour l€ensemble de leurs exploitations.000.Principe En ce qui concerne les soci‚t‚s agricoles soumises „ l€I. n• 110-13 pr‚cit‚e a pr‚vu le maintien de l€exon‚ration pour les petites et moyennes exploitations et l€imposition progressive des grandes exploitations agricoles.000. pour l€ann‚e budg‚taire 2009. constituent le prolongement normal de l'exploitation agricole et rentrent dans le cadre de l€activit‚ agricole.I. a.I. n+2 et n+3).. 5.„ la conservation ou au conditionnement des produits de leurs exploitations.000. au titre de leurs revenus agricoles tels que d‚finis „ l€article 46 du C. D.000) de dirhams pendant trois (3) exercices cons‚cutifs (exercices n+1.000. l€article 47 du C. Ainsi.I. les exercices n+1. qu€au titre de l€exercice n+4 si son chiffre d€affaires est ‚galement inf‚rieur „ ce montant.G.G.Exon€rations et imposition au taux r€duit L€exon‚ration temporaire du secteur agricole a expir‚ le 31 d‚cembre 2013.S.G.

„ exon‚ration A cet ‚gard.A. :6.000 DH ƒƒƒƒƒƒƒ. la d‚claration des produits des actions. les produits non courants . les produits de participations .a-2.A. fusion.500.R. telles que compl‚t‚es par l€alin‚a 29• pr‚cit‚ et celles de l€article 47-I du C.G. :4. les plus-values de cession des ‚l‚ments de l'actif immobilis‚ et des valeurs mobili†res. le 23-01-2014 35/47 .l€obligation de tenir une comptabilit‚ conforme „ la l‚gislation et „ la r‚glementation en vigueur .Exemple de calcul Ex n: C.„ imposition Ex n+3: C.I..Principe Les dispositions de l€article 247 du C. :4.000. telles qu€elles sont pr‚vues par le C.„ imposition Ex n+2 : C. D.G.A.G. notamment : € € € € € les travaux et prestations effectu‚s pour le compte de tiers .l€obligation de produire notamment la d‚claration d€existence. la d‚claration des produits de placements „ revenus fixes et la d‚claration des r‚mun‚rations vers‚es „ des personnes non r‚sidentes. scission ou transformation de soci‚t‚.A.I instituant l€exon‚ration permanente pr‚cit‚e s€appliquent aux exercices ouverts „ compter du 1er janvier 2014.I. . „ compter du 1er janvier 2014.G.I. la d‚claration de cessation.800. b.600. :4.Exon€ration temporaire b-1..G.000 DH ƒƒƒƒƒƒƒ.Date dƒeffet Les dispositions de l€article 6 (I-A) du C.„ imposition Ex n+4: C.000 DH ƒƒƒƒƒƒƒ. „ imposition Ex n+1: C.000 DH ƒƒƒƒƒƒƒ. les soci‚t‚s agricoles ainsi que les exploitants agricoles personnes physiques demeurent imposables „ l€I. les locations de biens meubles et immeubles . la d‚claration de r‚sultat fiscal.200. il est rappel‚ que cette exon‚ration ne dispense pas les soci‚t‚s de remplir leurs obligations d‚claratives et comptables. a-3. ont ‚t‚ compl‚t‚es par un paragraphe XXIII qui pr‚voit une d‚marche progressive pour l€imposition des grandes exploitations agricoles r‚alisant un chiffre d€affaires sup‚rieur ou ‚gal „ 5 000 000 de dirhams. :4. sur les autres cat‚gories de revenus dans les conditions de droit commun.A. la d‚claration des r‚mun‚rations vers‚es „ des tiers.I.000 DH ƒƒƒƒƒƒƒ.S ou „ l€I. De m…me. „ savoir : .

S.En effet. pour les exploitants agricoles qui r‚alisent un chiffre d€affaires inf‚rieur „ 10 000 000 de dirhams. parmi les contribuables b‚n‚ficiant de l€imposition temporaire au taux r‚duit de 17.R. sont applicables au titre de l€I.S. Ainsi. que de l€exon‚ration temporaire d‚rogatoire. le 23-01-2014 36/47 . les soci‚t‚s agricoles qui deviennent imposables „ l€I. les exploitants agricoles imposables b‚n‚ficient de l€imposition au taux r‚duit de 20% pr‚vu „ l€article 73 (II-F-7•) du C.G.G. pour les exploitants agricoles qui r‚alisent un chiffre d€affaires inf‚rieur „ 20 000 000 de dirhams .G.En mati†re dƒI. Ainsi. pour l€ann‚e 2014 pr‚cit‚e. les exploitants agricoles qui r‚alisent un chiffre d€affaires annuel sup‚rieur ou ‚gal aux montants pr‚cit‚s deviennent imposables „ l€I. b‚n‚ficient de l€imposition au taux r‚duit de 17.S. Par ailleurs.I ont ‚t‚ compl‚t‚es. „ compter du premier exercice d€imposition.S. et ne peuvent plus b‚n‚ficier de l€exon‚ration pr‚cit‚e apr†s l€exercice au titre duquel ils sont devenus imposables. demeurent imposables pour les autres cat‚gories de revenus non agricoles qu€ils r‚alisent.du 1er janvier 2018 jusqu€au 31 d‚cembre 2019..R. c-2. De m…me. „ titre transitoire et par d‚rogation aux dispositions des articles 6 (I-A-29•) et 47 du C.G.G. : .du 1er janvier 2014 jusqu€au 31 d‚cembre 2015.5% pendant les cinq (5) premiers exercices cons‚cutifs.Date dƒeffet Les dispositions de l€article 247-XXIII du C. ou „ l€I.I pendant les cinq (5) premiers exercices cons‚cutifs. D. il convient de pr‚ciser que les exploitants agricoles jouissant tant de l€exon‚ration permanente pr‚vue par les articles 6 (I-A) et 47-I du C. respectivement. Les dispositions des articles 6 (II-C) et 19 (II-C) du C.I telles qu€elles ont ‚t‚ abrog‚es et remplac‚es par les dispositions de la L. et de l€I.Imposition au taux r€duit c-1.I.F.G.I. .S. conform‚ment au dernier alin‚a du paragraphe XXIII de l€article 247 pr‚cit‚. c. „ compter du premier exercice d€imposition. pr‚cis‚e ci-dessus. le paragraphe XXIII susvis‚ pr‚voit la continuit‚ du b‚n‚fice de l€exon‚ration de l€I.En mati†re dƒI.I.5%. en vertu des dispositions de l€article 47-II du C. par les alin‚as 5• et 9• qui incluent les exploitants agricoles imposables en mati†re d€I.R.. pour les exploitants agricoles qui r‚alisent un chiffre d€affaires inf‚rieur „ 35 000 000 de dirhams . aux exercices ouverts au cours de la p‚riode d€exon‚ration.I.G.S.du 1er janvier 2016 jusqu€au 31 d‚cembre 2017. b-2. .

S.5% et 20% sont applicables aux exercices ouverts „ compter du 1er janvier 2014...Exemple de calcul Cas d€un contribuable mari‚ ayant deux enfants et b‚n‚ficiant. B‚n‚fice agricole imposable C. le 23-01-2014 37/47 .G. telles que d‚finies „ l€article 32-II-1• du C. = 372 000 DH D. dans les m…me conditions que celles pr‚vues „ l€article 8-I du C. Les dispositions des articles 9.5%) = = 300 000 DH 30 000 DH Revenu foncier brut de 120 000 DH. b. 6. au titre d€un revenu foncier. Le mode de d‚termination du r‚gime du R. en mati†re d€I.G.G.les soci‚t‚s ne relevant pas de l€I.G. conform‚ment aux dispositions de l€article 53-I du C. . L€exercice comptable des exploitants agricoles est clƒtur‚ au 31 d‚cembre de chaque ann‚e.R.Expos€ de la mesure En mati†re d€I.R.R).I.G.c-3. vers‚e (CA 6 000 000 x 0.N.I.N.G..Date dƒeffet Les dispositions des articles 6 (II-B-1•) et 47-II du C.. ..M.G.R.G.Revenu global 300 000 + (120 000 x 60%) ‘‘‘‘‘‘.I.les exploitants individuels et les copropri‚taires dans l€indivision qui ont r‚alis‚ un chiffre d€affaires annuel aff‚rent „ l€activit‚ agricole sup‚rieur „ deux millions (2 000 000) de dirhams . 10. a. sont soumis obligatoirement „ ce r‚gime : . relatives respectivement „ l€imposition aux taux r‚duits de 17. les revenus agricoles sont soumis obligatoirement au r‚gime du r‚gime du r‚sultat net r‚el (R.R en mati†re de revenu agricole est identique „ celui pr‚vu en mati†re de revenus professionnels.I. il est rappel‚ que selon les dispositions de l€article 48-II du C. Le r‚sultat net r‚el de chaque exercice est d‚termin‚ d€apr†s l€exc†dent des produits sur les charges de l€exercice.I sont applicables pour la d‚termination de la base imposable des revenus agricoles soumis au R. 11 et 12 du C. Par ailleurs.I.D€termination de la base imposable des revenus agricoles en mati†re dƒI.I.N.R.I. soit un net de 72 000 DH (120 000 Ž 40%). conform‚ment aux dispositions de l€article 53-II du C. d€une imposition au taux sp‚cifique de 20% non lib‚ratoire au titre des revenus agricoles et soumis au taux du bar†me de l€IR.

agricole restant dŠ 60 000 DH . par des dispositions qui dispensent du d‚pƒt de la d‚claration du revenu global. sur le revenu agricole d€termin€ au taux de 20% (300 000 x 20%) Imputation de la C. les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles exon‚r‚s de mani†re permanente en vertu des dispositions des articles 47-I et ceux exon‚r‚s de mani†re progressive en vertu des dispositions de l€article 247-XXIII dudit code.R.I. En vertu des dispositions de l€article 82 du C. B.38 DH 85 879.I.R.I.38 = 52 428.30 000) le revenu foncier : 115 880 x 72 000 372 000 I.R. ou adresser par lettre recommand‚e avec accus‚ de r‚ception leur d‚claration de revenus global. le 23-01-2014 38/47 . „ l€inspecteur des impƒts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal ‚tablissement avant le premier avril de chaque ann‚e. th€orique = 93 451.F.30 000 DH 30 000 DH 4ˆ.61 DH 22 428.24 400 . telles que compl‚t‚es par les dispositions de la L.1080 = 2ˆ.R. (93 451. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a compl‚t‚ l€article 86 du C.R.R.G.D€claration des revenus agricoles soumis „ lƒI. les exploitants agricoles imposables sont tenus de d‚poser contre r‚c‚piss‚. 8. I.61 .I.M.1ˆ. 7. l€article 4 de la L.G.61 DH = 63 451.F. Ces dispositions s€appliquent aux revenus acquis „ compter du 1er janvier 2014.Dispense de la d€claration du revenu global au titre des revenus agricoles Suite „ l€exon‚ration des petits et moyens exploitants agricoles. global ventil€ entre : le revenu agricole : 115 880 x 300 000 = 372 000 Imputation de la C.I.M.I. n• 110-13 pr‚cit‚e.99DH 115 880 DH - 3ˆ..R.38 DH N.I. d‰ sur le revenu global (372 000 x 38%) .G. : Le taux de 20 % non lib‚ratoire est un taux plafond. effectif €mis par voie de r…le 30 000 + 22 428. D.

en consid‚rant : € le r‚sultat b‚n‚ficiaire r‚alis‚ par les soci‚t‚s en nom collectif.R. Ces mesures instituent un r‚gime fiscal d‚rogatoire et temporaire en faveur des op‚rations d'apport de l'ensemble des ‚l‚ments de l'actif et du passif des exploitations agricoles „ une soci‚t‚ soumise „ l€I. € l€article 148 relatif „ la d‚claration d€existence. „ savoir : € l€article 26 relatif „ la d‚termination du revenu global imposable des personnes physiques membres de groupements.G. la L. en commandite simple et de fait. des mesures fiscales incitatives leur permettant d€adapter leurs structures juridiques aux exigences des mutations ‚conomiques et de renforcer leur comp‚titivit‚.S.R. scission ou transformation) . € l€article 150 relatif „ la d‚claration de cessation. € l€article 210 relatif au droit de contrƒle.G. par un paragraphe B qui pr‚voit en faveur des exploitants agricoles individuels ou copropri‚taires dans l€indivision soumis „ l€I.S.9. D. en ‚largissant les r†gles de contrƒle et le droit de constatation dont dispose l€administration fiscale aux exploitations agricoles. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a compl‚t‚ l'article 247-XVII du C. sa part dans le r‚sultat de l€indivision ou de la soci‚t‚ en participation entre dans la d‚termination de son revenu net agricole.R. L'article 4 de la L. au titre de leurs revenus agricoles et qui r‚alisent un chiffre d€affaires sup‚rieur ou ‚gal „ cinq millions (5 000 000) de dirhams. cession. 10..I. le 23-01-2014 39/47 . cession. fusion. „ l€instar de ce qui est pr‚vu en mati†re de revenus professionnels. fusion scission ou transformation.F. ne comprenant que des personnes physiques comme un revenu agricole du principal associ‚ et impos‚ en son nom . en instituant ladite d‚claration pour les contribuables imposables au titre des revenus agricoles .I. € lorsqu€une personne physique est membre d€une indivision ou d€une soci‚t‚ en participation.F. n• 110-13 pr‚cit‚e a modifi‚ et compl‚t‚ d€autres articles du C. au titre de leurs revenus agricoles ou exon‚r‚s d€aviser l€Administration fiscale des changements intervenus dans l€exercice de l€activit‚ de la soci‚t‚ ou de l€entreprise (cessation..I...Apport du patrimoine agricole dƒune ou plusieurs personnes physiques „ une soci€t€ passible de lƒI.Dispositions diverses Dans un souci d€harmonisation avec les revenus professionnels d‚termin‚s selon le r‚gime du r‚sultat net r‚el. en instituant l€obligation pour les contribuables soumis „ l€I.G.S. en pr‚voyant des avantages fiscaux en mati†re d'I. ou „ l€I.

G. choisi parmi les personnes habilit‚es „ exercer les fonctions de commissaires aux comptes . l'avantage pr‚cit‚ est accord‚. dans un d‚lai de soixante (60) jours suivant d‚claration en double exemplaire. les exploitants agricoles doivent souscrire la d‚claration pr‚vue „ l€article 82 du C.I. un ‚tat r‚capitulatif des valeurs transf‚r‚es „ la soci‚t‚ et du passif pris en charge par cette derni†re .Ainsi. le 23-01-2014 40/47 . ainsi que le num‚ro d€identit‚ fiscale de la soci‚t‚ ayant re•u l€apport . un ‚tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l€exploitant agricole ayant effectu‚ l€op‚ration d€apport avec indication de celles qui n€ont pas fait l€objet de d‚duction fiscale . le num‚ro d€inscription au registre du commerce. l€adresse du si†ge social. b‚n‚ficiaire de l'apport d‚pose aupr†s de l'inspecteur fiscal ou du principal ‚tablissement de l€exploitant apport.I.. par d‚rogation aux dispositions de l€article 86-1• dudit code. la cession des titres acquis par l€exploitant agricole en contrepartie de l€apport des ‚l‚ments de son exploitation agricole ne doit pas intervenir avant l€expiration d€une p‚riode de quatre (4) ans „ compter de la date d€acquisition desdits titres . les exploitants agricoles susvis‚s sont exon‚r‚s de l'I. au titre de la plus-value nette r‚alis‚e „ la suite de l'apport de l'ensemble des ‚l‚ments de l'actif et du passif de leurs exploitations agricoles „ une soci‚t‚ soumise „ l€IS au titre des revenus agricoles qu€elles cr‚ent entre le 1er janvier 2015 et le 31 d‚cembre 2016 dans les conditions suivantes : les ‚l‚ments d€apport doivent …tre ‚valu‚s par un commissaire aux apports. l€acte d€apport dans lequel la soci‚t‚ b‚n‚ficiaire de l€apport s€engage „ : - D. sous r‚serve que la soci‚t‚ des impƒts du lieu du domicile agricole ayant proc‚d‚ audit la date de l€acte d€apport. une - - Par ailleurs. ledit apport doit …tre effectu‚ entre le 1er janvier 2015 et le 31 d‚cembre 2016 . la raison sociale. le montant et la r‚partition de son capital social. Cette d‚claration doit …tre accompagn‚e des documents suivants : - - un ‚tat r‚capitulatif comportant tous les ‚l‚ments de d‚termination des plusvalues nettes imposables .R. comportant : - l€identit‚ compl†te des associ‚s ou actionnaires .G. au titre de leurs revenus agricoles d‚termin‚s selon le r‚gime du r‚sultat net r‚el et r‚alis‚s au titre de l€ann‚e pr‚c‚dant celle au cours de laquelle l€apport a ‚t‚ effectu‚ et ce.

en relevant le montant de la cotisant minimale „ payer par les soci‚t‚s soumises „ l€I. n• 110-13 pr‚cit‚e a modifi‚ les dispositions de l€article 144 (I-D) du C.I. En cas de non respect de l€une des conditions et obligations cit‚es ci-dessus.G.. les plus-values qui ont ‚t‚ r‚alis‚es suite „ l€op‚ration d€apport et dont l€imposition a ‚t‚ diff‚r‚e. au titre de l€exercice au cours duquel le changement d€affectation a eu lieu.S. D. La valeur d€apport des ‚l‚ments concern‚s par cette r‚int‚gration est prise en consid‚ration pour le calcul des amortissements et des plus-values ult‚rieures . Les ‚l‚ments concern‚s ne peuvent …tre inscrits ult‚rieurement dans un compte autre que celui des stocks. 1. Il est „ rappeler que le montant de 1 500 dirhams n€a pas ‚t‚ rehauss‚ depuis l€institution de l€I. ‚ ajouter aux plus-values constat‚es ou r‚alis‚es ult‚rieurement „ l€occasion du retrait ou de la cession des ‚l‚ments non concern‚s par la r‚int‚gration pr‚vue au 2• ci-dessus. par fractions ‚gales.I.En mati†re dƒIS a. A d‚faut. la plus-value nette r‚alis‚e sur l€apport des ‚l‚ments amortissables.G. en 1986. soit „ leur valeur d€origine. ‚ r‚int‚grer dans ses b‚n‚fices imposables.Expos€ de la mesure La L.R. dans les conditions pr‚vues „ l€article 221 du C.G. Les ‚l‚ments du stock „ transf‚rer „ la soci‚t‚ b‚n‚ficiaire de l€apport sont ‚valu‚s.I. est impos‚ entre les mains de la soci‚t‚ b‚n‚ficiaire de l€apport.‚ reprendre pour leur montant int‚gral les provisions dont l€imposition est diff‚r‚e .S. sur option. sans pr‚judice de l€application de la p‚nalit‚ et des majorations pr‚vues aux articles 186 et 208 du C. et dƒI. m…me en l€absence de chiffre d€affaires de 1 500 dirhams „ 3 000 dirhams. Cette disposition s€applique aux versements des montants de la cotisation minimale due au titre des exercices ouverts „ compter du 1er janvier 2014. l€administration r‚gularise la situation de l€exploitation agricole ayant proc‚d‚ „ l€apport de l€ensemble de ses ‚l‚ments d€actif et du passif.G.I.S. sur la p‚riode d€amortissement desdits ‚l‚ments. le 23-01-2014 41/47 .F. le produit qui aurait r‚sult‚ de l€‚valuation desdits stocks sur la base du prix du march‚ lors de l€op‚ration d€apport.. B -Minimum de la cotisation minimale en mati†re dƒI. soit „ leur prix du march‚.

........ n‚ant R‚sultat fiscal (d‚ficit) .........b....... faisant ressortir les ‚l‚ments suivants : C.....180.......M......G....................L............................T)...............000 DH I.... dŠ au titre de l€exercice 2014/2015 : C.................. b-2......000 DH ...Produits financiers .............. a d‚pos‚ sa d‚claration de r‚sultat fiscal au 30/02/2015.............T......000 DH R‚sultat fiscal (d‚ficit) El‚ments de calcul de l€I.... Il est „ signaler que la soci‚t‚ n€a r‚alis‚ aucun produit au cours de l€exercice 2013/2014 et a acquitt‚ au 29 avril 2014 la C..........) 400.................. la soci‚t‚ s€acquittera du minimum de cotisation de 3000 DH en un seul versement fin mars...............I.......000 x 0.000 X 0........... 500..Cas des exercices correspondant „ lƒann€e civile La soci‚t‚ "X" S............... (400.............M........Exemple de calcul b-1...................... le 23-01-2014 42/47 ........ ....A....... ayant un exercice ouvert le 01/02/2014 et clos le 31/01/2015...A..S.........500............. la d‚claration de son r‚sultat fiscal faisant ‚tat des ‚l‚ments ci-apr†s : .. 2000 DH 0 DH . ayant une activit‚ commerciale dont l'exercice comptable co•ncide avec l'ann‚e civile...................d€un montant de 1500 DH......Autres produits d'exploitation ............ = ......50%) I..50 % = 2........S...............R................ La soci‚t‚ doit acquitter la cotisation minimale pour 3000 DH...600 000 DH D.... = 0 DH Cotisation minimale .....n‚ant .....Cas des exercices ouverts au cours de lƒexercice 2014 (exercices „ cheval 2014/2015) La soci‚t‚ "Z"....... (H......... Il est „ signaler que la soci‚t‚ a d‚clar‚ au titre de l€exercice 2013 un r‚sultat d‚ficitaire et a acquitt‚ au 31 mars 2014 la cotisation minimale d€un montant de 1500 DH..... a souscrit en 2015 au titre de l'exercice 2014 allant du 01/01/2014 au 31/12/14....CA (H...............S..........500 DH Par cons‚quent.......

a.I.A.R.. a.) R‚sultat fiscal 250 000 DH .G.R.T.M.F. b. mari‚ et ayant deux enfants „ charge.R dŠ : 72 000 x 30% . „ payer en mati†re d€I.L€impƒt sur le revenu ‚mis par voie de rƒle : Revenu net imposable : 120 000 . n• 110-13 pr‚cit‚e a compl‚t‚ les dispositions de l€article 144 du C.En mati†re dƒI.R. due au titre des exercices ouverts „ compter du 1er janvier 2014.M.R. ainsi que pour les contribuables soumis „ l€I. b.5% = 1 250 DH Minimum „ verser 1 500 DH.1080 = 6 520 DH D.Versement spontan‚ de la cotisation minimale avant le 1er f‚vrier 2015 250.500) dirhams pour les contribuables soumis „ l€I. m…me en l€absence de chiffre d€affaires de mille cinq cent (1.Versement spontan‚ de la cotisation minimale 250 000 X 0.000 X 0.Expos€ de la mesure L€article 4 de la L.300 000 DH a.Cas dƒune personne physique disposant uniquement dƒun revenu professionnel Un promoteur immobilier. le 23-01-2014 43/47 .2.14 000 .G. a souscrit au titre de l€exercice 2014 la d‚claration de son revenu professionnel faisant ressortir les ‚l‚ments suivants : C. en instituant un minimum de la C. au titre des revenus professionnels d‚termin‚s selon le r‚gime du r‚sultat net r‚el ou celui du r‚sultat net simplifi‚.Exemple de calcul de la cotisation minimale b-1.120 000 x 40% = 72 000 DH I. (H.L€impƒt sur le revenu ‚mis par voie de rƒle = 0 b-2Cas dƒune personne physique professionnel et dƒun revenu foncier disposant dƒun revenu Supposons que ce promoteur dispose d€un revenu foncier brut de 120 000 DH. b. au titre des revenus agricoles d‚termin‚s d€apr†s le r‚gime du r‚sultat net r‚el.I. Cette disposition s€applique aux versements des montants de la C.5% = 1250 DH Minimum „ verser 1500 DH.

par des dispositions qui pr‚voient l€obligation pour les contribuables (personnes physiques ou personnes morales) exer•ant des professions lib‚rales. d€effectuer aupr†s de l€administration fiscale par proc‚d‚ ‚lectronique.G. pour l€ann‚e 2014 ont compl‚t‚ l€article 155 du C.G.I et souscrites par ‚crit sur ou d€apr†s un imprim‚ mod†le de l€administration.F.G. 2. Ces t‚l‚paiements produisent les m…mes effets juridiques que les paiements pr‚vus par le code pr‚cit‚. Dans le cas ou plusieurs personnes exercent leurs professions lib‚rales dans le cadre d€une soci‚t‚ n€ayant pas atteint le seuil susvis‚. la L. le 23-01-2014 44/47 . b)..Port€e de la t€l€ d€claration Conform‚ment „ l€article 155 du C. les d‚clarations effectu‚es par proc‚d‚ ‚lectronique ont les m…mes effets juridiques que les autres d‚clarations pr‚vues par le C.I.I.Prorogation du d€lai dƒexon€ration pour les entreprises install€es dans la zone franche du port de Tanger Suite „ la transformation de la zone franche du port de Tanger en port de plaisance. „ compter D.I. pour l€ann‚e 2014 ont compl‚t‚e l€article 169 du C. de souscrire aupr†s de l€administration fiscale par proc‚d‚ ‚lectronique. celles-ci sont tenues de t‚l‚ d‚clarer et t‚l‚ payer en fonction du chiffre d€affaire fix‚ par voie r‚glementaire.I.I. Les conditions d€application de ces dispositions sont fix‚es par voie r‚glementaire pour permettre leur mise en ‡uvre de mani†re progressive.G.C- Institution pour les professions T€l€ d€claration et t€l€paiement 1..G.Contribuables concern€s lib€rales de lƒobligation de Les dispositions de la L. dont la liste est fix‚e par voie r‚glementaire. le versement du montant de l€impƒt et les versements pr‚vus par le m…me code dans les conditions fix‚es par voie r‚glementaire. par des dispositions qui pr‚voient l€obligation pour les contribuables (personnes physiques ou morales) exer•ant des professions lib‚rales dont la liste est fix‚e par voie r‚glementaire.Obligation de T€l€paiement Les dispositions de la L. lorsqu€ils r‚alisent un chiffre d€affaires ‚gal ou sup‚rieur „ 50 Millions de DH.F.F. les d‚clarations pr‚vues par le C. pour l€ann‚e budg‚taire 2010 avait pr‚vu l€abrogation. Les contribuables sont tenues de t‚l‚ d‚clarer et de t‚l‚ payer.G. D.Obligation de t€l€ d€claration a).

la Tr‚sorerie G‚n‚rale du Royaume . Vu que les contraintes li‚es au transfert des entreprises en question „ d€autres zones franches sont toujours pr‚sentes. La L. DROITS ET TAXES Ces mesures concernent : ‚ l€institution de d‚rogations au secret professionnel au profit de certains organismes publics . ‚ l€institution d€un proc†s verbal attestant le commencement de l€op‚ration du contrƒle fiscal . des dispositions relatives „ l€exon‚rations accord‚es aux entreprises install‚es dans ladite zone. l€abrogation de ladite exon‚ration est report‚e au 1er avril 2014. et la Caisse Nationale de S‚curit‚ Sociale. n• 110-13 pr‚cit‚e a compl‚t‚ l€article 246 par un paragraphe II qui pr‚voit des d‚rogations au principe du secret professionnel en permettant la lev‚e de ce secret au profit de : l€Administration des Douanes et Impƒts Indirects . n• 110-13 pr‚cit‚e a prorog‚ le d‚lai d€exon‚ration des entreprises install‚es dans ladite zone franche au 31 mars 2014. que sur ordonnance du juge comp‚tent. Pour pouvoir communiquer les renseignements demand‚s. la L. la L.F.. Ainsi.F. ‚ l€institution d€un d‚lai pour notifier les redressements au contribuable . pr‚voient que l€administration fiscale est tenue au secret professionnel et ne peut communiquer les renseignements aux parties.I. les administrations et organismes pr‚cit‚s doivent adresser une demande ‚crite au ministre charg‚ des finances ou „ la personne d‚l‚gu‚e par lui „ cet effet. ‚ la suppression de l€obligation pour les bailleurs de logements sociaux de joindre le cahier des charges „ leur d‚claration. En vue d€encadrer et de renforcer la collaboration en mati†re d€‚change d€informations entre l€Administration fiscale et les autres entit‚s pour lesquelles cet ‚change est n‚cessaire pour la r‚alisation des missions de service public qui leurs sont d‚volues.MESURES COMMUNES A TOUS LES IMPOTS. A. VI.. pour l€ann‚e budg‚taire 2012 a prorog‚ cette exon‚ration jusqu€au 31/12/2013.Institution de d€rogations au secret professionnel au profit de certains organismes publics Les dispositions de l€article 246 du C.G.du 1er janvier 2012. l€Office des changes . D.I.G. autres que les contractants ou contribuables concern‚s.F. le 23-01-2014 45/47 .

Cette disposition s€applique aux notifications de redressements concernant les op‚rations de contrƒle au titre desquelles un avis de v‚rification a ‚t‚ envoy‚ „ compter du 1er janvier 2014.G.I. Cette disposition s€applique au titre des exercices ouverts „ compter du 1er janvier 2014.G.G. Dans le souci de pr‚server les droits du contribuable v‚rifi‚ et ‚viter les litiges ‚ventuels relatifs „ la dur‚e de v‚rification. ne peuvent porter que sur les ‚l‚ments n‚cessaires aux administrations et organismes susvis‚s pour l€exercice de leurs missions. la L.F..I. „ Dans le cadre du renforcement des garanties accord‚es au contribuable. telle que pr‚vue par les dispositions de l€article 212-I (dernier alin‚a) du C.F. les renseignements communiqu‚s par l€Administration fiscale.Institution dƒun proc†s-verbal attestant le commencement de lƒop€ration du contr…le fiscal En vertu des dispositions de l€article 212-I du C. et ce pour notifier au contribuable les rectifications envisag‚es tant dans le cadre de la proc‚dure normale qu€acc‚l‚r‚e. dont une copie est remise au contribuable.. n• 110-13 pr‚cit‚e a compl‚t‚ l€article 212-I par une disposition qui pr‚voit l€obligation pour les agents de l€administration fiscale de proc‚der au d‚but de l€op‚ration de v‚rification „ la r‚daction d€un proc†s-verbal sign‚ par les deux parties. les op‚rations de v‚rification de comptabilit‚ ne peuvent durer plus de six (6) mois ou de douze (12) mois selon que le chiffre d€affaires est inf‚rieur ou ‚gal „ cinquante (50) millions de dirhams ou sup‚rieur „ ce montant.I. „ compter de la date de clƒture des travaux de v‚rification.G. pour tous les renseignements port‚s „ leur connaissance par l€administration fiscale. n€imposait pas de d‚lai l€Administration pour notifier les redressements r‚sultant d€une v‚rification fiscale. C. en instituant pour l€administration un d‚lai maximum de 6 mois.G. par ‚crit. n• 110-13 pr‚cit‚e a compl‚t‚ les dispositions des articles 220-I et 221-I du C.I. Cette disposition s€applique aux op‚rations de contrƒle pour lesquelles un avis de v‚rification a ‚t‚ envoy‚ „ compter du 1er janvier 2014. la L. Par ailleurs. B. conform‚ment aux dispositions de la l‚gislation p‚nale en vigueur. les agents des administrations et organismes demandeurs d€informations sont tenus au secret professionnel. le 23-01-2014 46/47 . le C. D.D€autre part.Institution dƒun d€lai pour notifier les redressements au contribuable Jusqu'au 31 d‚cembre 2013.I.

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