Comptabilité Analytique

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24/09/2012
32 Cots fixes, cots variables

Variabilit des charges
cterrier
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Prennisation de lentreprise
Auteur : C. Terrier; mailto:webmaster@btsag.com ; http://www.btsag.com
Utilisation: Reproduction libre pour des formateurs dans un cadre pdagogique et non commercial
32 Cot fixes, cots variables

Concepts cls
Dfinitions
Charges fixes : charges dont le montant nest pas proportionnel lactivit (assurance, loyer etc.)
Charges variables : charges dont le montant est proportionnel lactivit (achat de marchandises etc.)
Seuil de rentabilit : chiffre daffaires pour lequel lentreprise ne ralise ni bnfice, ni perte (point mort)
Plan du chapitre
Rflexion 1 (10)
Rflexion 2 (20)
Exercice 1 : Arclozan (30)
Exercice 2 : (30)
Exercice 3 (40)
33 Cot et activit
- Tableau de reclassement des charges
- Compte d'exploitation diffrentiel
- le Seuil de Rentabilit (SR)
BTS 2010 : Cas recyclage (45)
BTS AG Giffard 2005 (45)
Dure : 3 h 40
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Rflexion 1 (10)
La socit Glaces des Alpes a conu des cnes aux multiples parfums. Elle vous propose un
emploi dt consistant vendre ses glaces sur des sites touristiques.
Les conditions de gestion sont les suivantes :

La socit vous loue un tricycle rfrigrant pour lt raison de 3 000 par
mois,
Le droit de commercialiser des glaces sur la commune est fix 5 000 par
mois par la mairie,
La socit glaces des Alpes vous vend les cnes au prix de 1,50 lunit.
Le prix de vente des cnes est fix 3 .
Votre rmunration correspondra au bnfice.
La socit Annecy Glace vous dclare que vous raliserez un bnfice minimum de 2 000 par mois. Par ailleurs
vous avez rencontr un glacier itinrant qui vous a dit vendre environ 200 cornets par jours.
Questions :
1. Parmi vos dpenses quelles sont les charges fixes et quelles sont les charges variables
Montant
Location machine
Droit mairie
Achat cnes
2. Comment dfiniriez-vous une charge fixe
3. Comment dfiniriez-vous une charge variable
Charges fixes
Charges variables
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Rflexion 2 (20)
1. Calculer le montant des charges fixes mensuelles
2. Reprsenter sur ce graphique le montant des charges fixes mensuelles en bleu
3. Calculer le montant des charges variables mensuelles pour 1000 cnes vendus puis pour 7000 cnes
vendus
4. Reprsenter sur ce graphique le prix dachat des cnes (charges variables) en fonction des quantits
vendues en noir (charges variables)
5. Calculer le cout total mensuel pour 1 000 cnes vendus puis pour 7 000 cnes vendus
6. Reprsenter en rouge votre chiffre daffaires mensuel en fonction des quantits vendues en rouge
Etude du seuil de rentabilit

CA
28000
26000
24000
22000
20000
18000
16000
14000
12000
10000
8000
6000
4000
2000
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
5000
5500
6000
6500
7000
Quantit
7. Quels sont vos conclusions
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Exercice 1 : Arclozan (30)
Compte de rsultat
N
Dans le cadre de la socit Arclozan le

compte de rsultat se prsente de la
faon suivante :
Compte
Montant
290 000
60100 Achat de marchandises

60610 lectricit
34 000
60640 Fournitures administratives
14 800
61550 Entretien et rparation
22 000
61600 Assurances
24 000
62300 Frais de publicit
38 000
62401 Frais de transport
12 500
62500 Missions, rception
22 000
Comptes
707000
Ventes de marchandises
Montant
1 200 000
Total
1 200 000
6 800
62600 Frais postaux et tlcoms
2 300
62700 Frais bancaires

64110 Salaire service achat
176 000
64130 Salaire commerciaux
268 000
64140 Salaire Administratif
243 000
68100 Dotations aux amortissements
38 000
Total
1 191 400
Rpartition des charges selon leur variabilit :
Achat de marchandises : 100% de charges

variables
lectricit : 80% de charges fixes
Fournitures administratives : 60% de charges
fixes
Entretien et rparation : 70% de charges fixes
Assurances : 100% de charges fixes
Frais de publicit : 50% de charges fixes
Frais de transport : 100% de charges variables
Missions, rception : 90% de charges fixes

Frais postaux et tlcoms : 20% de fixes
Frais bancaires : 100% de charges fixes
Salaire service achat : 100% de charges variables
Salaire commerciaux : 50% de charges fixes
Salaire Administratif : 100% de charges fixes
Dotations aux amortissements : 100% de charges
fixes
Tableau de reclassement des charges

N
Compte
Totales
290 000
60100
Achat de marchandises
60610
lectricit
34 000
60640
Fournitures administratives
14 800
61550
Entretien et rparation
22 000
61600
Assurances
24 000
62300
Frais de publicit
38 000
62401
Frais de transport
12 500
62500
Missions, rception
22 000
62600
Frais postaux et tlcoms
62700
Frais bancaires
64110
Salaire service achat
176 000
64130
Salaire commerciaux
268 000
64140
Salaire Administratif
243 000
68100
Dotations aux amortissements
707000 Ventes de marchandises
Charges fixes
6 800
2 300
38 000
1 200 000
Travail faire :
1. Complter le tableau de reclassement des charges
2. Raliser le compte dexploitation diffrentiel
3. Calculer le seuil de rentabilit
4. Dterminer la date laquelle le seuil de rentabilit sera atteint
Charges
variables
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Exercice 2 : (30)
Calculer le seuil de rentabilit :
CA
CV
MCV
CF
R
= 2 000 000
= 1 600 000
=
= 300 000
=
Socit
1
Date laquelle le S de R est atteint :

CA
CV
MCV
CF
R
= 18 000 000
= 15 500 000
=
= 4 000 000
=
Socit
2

CA
CV
MCV
CF
R
Socit
3
= 141 000 000

= 122 600 000
=
= 13 000 000
=
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Exercice 3 (40)
Dans le cadre de votre socit le compte de rsultat se

prsente de la faon suivante. Votre directeur a analys
chaque charge et les a rparties selon leur degr de
variabilit :
Le chiffre daffaires de lanne a t de : 810 000 .
Compte
Totales
195 000
4 800
40%
60%
4 200
30%
70%
61600 Assurances
8 600
100%
8 000
20%
2 400
3 600

50%
50%
2 400
20%
80%
1 800
100%
95 000
146 000
40%
152 000
100%
25 500
100%
195 000
12 000
Fournitures
60640
administratives
4 800
4 200
61600 Assurances
8 600
8 000
2 400
3 600
2 400
1 800
95 000
146 000
152 000

Dotations
68100
amortissements
Charges
Charges
fixes
variables
Totales
aux
25 500
Totaux
661 300
80%
100%
60610 lectricit
100%
50%
Travail faire :
5. Raliser le tableau de classement des charges
6. Raliser le compte dexploitation diffrentiel
7. Calculer le seuil de rentabilit
8. Dterminer la date laquelle le seuil de rentabilit sera atteint
variables
50%
Totaux 661 300
Compte
fixes
12 000
60610 lectricit
Charges Charges
100%
60%
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Compte d'exploitation diffrentiel

Totaux
I - Chiffre d'affaires net
II - Cot variable
III - Marge sur cot variable
IV - Cot fixe
VI - Rsultat
Seuil de rentabilit = Chiffre d'affaires * Cot fixe =

Marge sur Cot Variable
S de R Graphique
Cot/ Marges
0
0
CA
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33 - Cot et activit
Il est pertinent pour une entreprise de dterminer le chiffre daffaires ou lactivit minimum raliser pour tre
rentable. Cette notion est appele seuil de rentabilit. Il peut tre calcul pour lactivit gnrale de lentreprise,
pour une activit particulire.
Le calcul du seuil de rentabilit peut tre calcul par lanalyse de la variabilit des charges.
- Charges fixes et charges variables

En comptabilit, les charges sont classes par nature : 607 = achats de marchandises ; 627 = services bancaire ;
641 = salaires etc. Il est possible de les reclasser selon leur relation l'activit de l'entreprise.
Certaines charges sont fixes quelle que soit l'activit ou la production de la socit. (assurances, loyers,
amortissement du matriel etc.). Ce sont des charges fixes ou charges de structure.
D'autres sont proportionnelles l'activit ou la production de l'entreprise : achats matires, heures
supplmentaires etc. Ce sont des charges variables.
Les charges fixes voluent par paliers, alors que les charges variables ont la forme d'une droite
Cout variables
Cout fixes
350 000
350 000
300 000
250 000
200 000
150 000
100 000
50 000
0
300 000
250 000
200 000
150 000
100 000
50 000
0
1 1000
1001 2000
2001 3000
Quantit
Les charges fixes ne sont pas proportionnelles la

production (Si une machine de 100 000 permet de
produire 1 000 articles maximum. pour en produire
e
1001, il faut une 2 machine).
500
1000
1500
2000
2500
3000
Quantits
Les charges variables sont proportionnelles la

production. Si le prix d'achat dun article est 100 ,
pour 1 000 articles le prix dachat sera de 100 000
et pour 2 000 articles => 200 000
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- Tableau de reclassement des charges

Chaque compte de charge de la comptabilit gnral
peut tre ventil en charges fixes ou charges
variables dans le tableau de reclassement des
charges.
Certaines charges peuvent tre semi-fixes ou semivariables. Ainsi les salaires ne sont pas directement
proportionnels la production.
Une rduction d'activit entrane une suppression des
heures supplmentaires qui sont totalement variables.
seuil suivant de rduction est celui des licenciements,
entre les deux seuils les salaires sont fixes.

N
Compte
Totales
Charges
Charges
fixes
variables
250 000
60100 Achat de mtal
15 000
60610 lectricit
60634 Fourniture d'entretien
4 900
1 800
3 200
61600 Assurances
6 500
250 000
15 000
4 900
1 800
3 200
6 500
10 600
3 900
3 900
4 800
4 800
2 200
1 300
1 300
55 000
45 000
10 000
64120 Salaire production
90 000
80 000
10 000
10 600
2 200
59 000
40 000
19 000
127 000
120 000
7 000
31 000
31 000
Totaux
666 200
349 300
- Compte d'exploitation diffrentiel
Compte d'exploitation diffrentiel

Totaux
Il rcapitule les charges fixes et les charges variables et

met en vidence les marges :
Le chiffre d'affaires est de 700 000
Le
316 900
I - Chiffre d'affaires net
700 000
100,00%
II - Cot variable
316 900
45,27%
III - Marge sur cot variable
383 100
54,73%
IV - Cot fixe
349 300
49,90%
VI - Rsultat
33 800
4,83%
Le pourcentage est exprim par rapport au CA

total
- le Seuil de Rentabilit (SR)

C'est le chiffre d'affaires pour lequel l'entreprise ne ralise ni bnfice, ni perte. (galement appel : point mort). Il
est atteint lorsque les charges sont gales aux produits ou lorsque la marge sur cot variable est gale au
cot fixe.
Il peut tre dtermin par calcul ou par graphique.
Calcul du S de R =
Chiffre d'affaires * Cot fixe

Marge sur Cot Variable
700 000 * 349 300

383 100
= 638 240,64
Date du S de R =
Il est possible de calculer la date laquelle le seuil est atteint. Si l'on admet que le chiffre
d'affaires se rpartie de faon homogne sur 12 mois le C.A. mensuel a t de :
700 000/12 = 58 333 par mois
Pour atteindre le seuil de rentabilit il faut attendre : 638 240 / 58 333 = 10,94 mois
Calcul des jours : 0,94 * 30 = 28,2 => 29 jours soit 10 mois et 29 jours
Par graphique =
Consiste tracer deux droites :

- Une droite reprsente la marge sur cot variable = Taux MCV * chiffre d'affaires.
- Une droite reprsente les frais fixes
Lorsque les deux droites se coupent, le seuil de rentabilit est atteint.
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Cot/ Marges
550 000
Marge sur cout variable =700 000*54,73% = 383 110
500 000
400 000
300 000
Frais fixes = 349 300
200 000
100 000
0
0
200 000
400 000
638 240 = Seuil de rentabilit

600 000
800 000
CA
Conclusions :
- L'entreprise a intrt avoir le seuil de rentabilit le plus bas possible car il est plus rapidement atteint.
- Le graphique permet de visualiser le rsultat prvisionnel.
- La marge de scurit est la diffrence entre le chiffre d'affaires et le seuil de rentabilit.
1 000 000
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BTS 2010 : Cas recyclage (45)
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BTS AG Giffard 2005 (45)
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32 Cot fixes, cots variables

Les conditions de gestion sont les suivantes :

2. Comment dfiniriez-vous une charge fixe

3. Comment dfiniriez-vous une charge variable

Etude du seuil de rentabilit

7. Quels sont vos conclusions

Exercice 1 : Arclozan (30)

Dans le cadre de la socit Arclozan le

60100 Achat de marchandises

60640 Fournitures administratives

61550 Entretien et rparation

62300 Frais de publicit

62401 Frais de transport

62500 Missions, rception

62600 Frais postaux et tlcoms

62700 Frais bancaires

64130 Salaire commerciaux

64140 Salaire Administratif

68100 Dotations aux amortissements

Rpartition des charges selon leur variabilit :

Achat de marchandises : 100% de charges

Missions, rception : 90% de charges fixes

Tableau de reclassement des charges

Frais postaux et tlcoms

Salaire service achat

Dotations aux amortissements

707000 Ventes de marchandises

Date laquelle le S de R est atteint :

Calculer le seuil de rentabilit :

Date laquelle le S de R est atteint :

Calculer le seuil de rentabilit :

= 141 000 000

Date laquelle le S de R est atteint :

Tableau de reclassement des charges

Dans le cadre de votre socit le compte de rsultat se

60100 Achat de marchandises

60640 Fournitures administratives

61550 Entretien et rparation

62300 Frais de publicit

62401 Frais de transport

62500 Missions, rception

62600 Frais postaux et tlcoms

64130 Salaire commerciaux

64140 Salaire Administratif

61550 Entretien et rparation

62300 Frais de publicit

62401 Frais de transport

62500 Missions, rception

62600 Frais postaux et tlcoms

62700 Frais bancaires

64110 Salaire service achat

64130 Salaire commerciaux

64140 Salaire Administratif

64110 Salaire service achat

Tableau de reclassement des charges

60100 Achat de marchandises

Totaux 661 300

68100 Dotations aux amortissements

Compte d'exploitation diffrentiel

Seuil de rentabilit = Chiffre d'affaires * Cot fixe =

Date laquelle le S de R est atteint :