Le Budget Des Collectivites Locales

LE BUDGET DES
COLLECTIVITES LOCALES
Titre 1 - Le budget
Chapitre 1 - Les principes budgtaires

Chapitre 2 - Elaboration, vote et contrle du budget
Chapitre 3 - Les autorisations budgtaires
Chapitre 4 - Contenu et prsentation
Chapitre 1 - Les principes budgtaires
Le budget est l'acte par lequel sont prvues et autorises par l'assemble dlibrante les
recettes et les dpenses d'un exercice (article L.2311-1 du CGCT).
Il se matrialise par des documents sur lesquels sont indiques les recettes prvues et les
dpenses autorises pour la priode considre. Seules peuvent tre engages les dpenses qui
y sont inscrites : le budget est un acte d'autorisation.
La fixation directe, par les communes, du produit de chacune des quatre taxes directes locales
est un lment constitutif du processus d'adoption du budget primitif.
Ce dernier ne peut tre considr comme valablement vot par le conseil municipal que s'il
inclut, non seulement la dtermination de l'ensemble des dpenses et des recettes, mais
galement, pour chacune des quatre taxes directes locales, leur taux.
Si le budget est vot avant le 1er janvier de l'exercice, la fixation dfinitive des taux peut
toutefois faire l'objet d'une dcision modificative.
Les documents budgtaires prvisionnels comprennent :
- le budget primitif ;
- une ou plusieurs dcisions modificatives, dont le budget supplmentaire ;
- ventuellement, un ou plusieurs budgets annexes.
La force excutoire du budget vot est acquise sous deux conditions :
- la dlibration et l'ensemble des documents constituant le budget doivent tre transmis au
reprsentant de l'tat dans le dpartement ou son dlgu dans l'arrondissement ;
- la dlibration du conseil municipal ayant adopt le budget doit tre publie.
L'excution du budget est retrace dans le compte administratif. Ce document constitue

l'arrt des comptes la clture de l'exercice.
1- L'ANNUALITE BUDGETAIRE
1.1. LA PREVISION
Le budget est prvu pour la dure d'un exercice qui commence le 1er janvier et se termine le
31 dcembre.
Il peut tre adopt jusqu'au 31 mars de l'exercice auquel il s'applique (ou jusqu'au 15 avril
l'anne du renouvellement de l'assemble dlibrante).
Des modifications permettant d'ajuster les crdits de la section de fonctionnement peuvent tre
apportes au budget par l'assemble dlibrante pour rgler les dpenses engages avant le 31
dcembre et inscrire les crdits ncessaires la ralisation des oprations d'ordre de chacune
des deux sections du budget ou entre les deux sections, dans le dlai de vingt et un jours
suivant la fin de l'exercice budgtaire.
Les dlibrations relatives ces modifications budgtaires doivent tre transmises au
reprsentant de l'tat au plus tard cinq jours aprs le dlai limite vis ci-dessus, c'est--dire
avant le 26 janvier de l'exercice suivant (article L.1612-11 du CGCT).
Les dlibrations prises aprs le 21 janvier ou transmises postrieurement au 26 janvier n'ont,
de par la loi, aucun effet juridique.
1.2. L'EXECUTION
Le budget s'excute du 1er janvier au 31 dcembre. Le comptable dispose du mme dlai pour
comptabiliser les titres et les mandats mis par l'ordonnateur.
L'article L.1612-1 du CGCT dispose que, dans le cas o le budget n'a pas t adopt avant le
premier janvier de l'exercice auquel il s'applique, l'excutif est en droit, du 1er janvier de
l'exercice jusqu' l'adoption du budget, de mettre en recouvrement les recettes et d'engager, de
liquider et de mandater les dpenses de la section de fonctionnement dans la limite de celles
inscrites au budget de l'anne prcdente.
Il est en droit de mandater les dpenses affrentes au remboursement en capital des annuits
de la dette venant chance avant le vote du budget.
En outre, jusqu' l'adoption du budget ou jusqu'au 31 mars, l'excutif peut, sur autorisation de
l'assemble dlibrante, engager, liquider et mandater les dpenses d'investissement, dans la
limite du quart des crdits ouverts au budget de l'exercice prcdent, non compris les crdits
affrents au remboursement de la dette. Cette autorisation prcise le montant et l'affectation
des crdits.
Pour les dpenses caractre pluriannuel incluses dans une autorisation de programme ou
d'engagement vote lors d'exercices antrieurs, l'excutif peut les liquider et les mandater dans
la limite des crdits de paiement prvus au titre de l'exercice par la dlibration d'ouverture de
l'autorisation de programme ou d'engagement.
Les crdits correspondants, viss aux alinas ci-dessus, sont inscrits au budget lors de son
adoption. Le comptable est en droit de payer les mandats et de recouvrer les titres de recettes
mis dans les conditions ci-dessus.
Bien qu'il ne s'agisse que d'une simple facult, il est possible de prolonger fictivement la
journe comptable du 31 dcembre jusqu'au dernier jour du mois de janvier de l'anne
suivante, pour suivre :
- l'excution des oprations intressant la section de fonctionnement, afin de permettre
l'mission des mandats correspondants des services faits au cours de l'exercice considr et
des titres de recettes correspondant des droits acquis la commune au cours dudit exercice ;
- l'excution des oprations d'ordre de chacune des deux sections.
Les crdits affects aux dpenses de chaque exercice ne peuvent tre employs
l'acquittement d'un autre exercice. Les dpenses engages non mandates la clture de
l'exercice sont reportes au budget de l'exercice suivant. Elles peuvent tre mandates dans la
limite des restes raliser de l'exercice prcdent.
A cet effet, l'excutif fait tablir au 31 janvier de l'exercice l'tat des dpenses qui, engages
avant le 31 dcembre de l'anne prcdente dans la limite des crdits inscrits au budget, n'ont
pas donn lieu mandatement avant la clture de l'exercice. Cet tat vaut ouverture provisoire
des crdits jusqu' la reprise de ces derniers au budget.
Aprs le dpt du projet de budget, les crances qui ne figuraient pas sur cet tat ne peuvent
tre payes qu'au moyen de crdits nouveaux vots par le conseil municipal.
1.3. LA PLURIANNUALITE BUDGETAIRE : LES AUTORISATIONS DE
PROGRAMME ET LES AUTORISATIONS D'ENGAGEMENT
Le maire prsente les autorisations de programme et d'engagement et leurs rvisions
ventuelles.
L'assemble dlibrante vote ces autorisations par dlibration distincte lors de l'adoption du
budget de l'exercice ou d'une dcision modificative (article R. 2311-9 du CGCT).
1.3.1. Les autorisations de programme et les crdits de paiement
Conformment l'article L.2311-3-I du CGCT, les dotations budgtaires affectes aux
dpenses d'investissement peuvent comprendre des autorisations de programme et des crdits
de paiement. Cette procdure permet la commune de ne pas faire supporter son budget
l'intgralit d'une dpense pluriannuelle, mais les seules dpenses rgler au cours de
l'exercice.
Les autorisations de programme (AP) sont dfinies comme la limite suprieure des dpenses
pouvant tre engages pour le financement des investissements. Elles demeurent valables sans
limitation de dure jusqu' ce qu'il soit procd leur annulation. Elles peuvent tre rvises.
Les autorisations de programme correspondent des dpenses caractre pluriannuel se
rapportant une immobilisation ou un ensemble d'immobilisations dtermines, acquises ou
ralises par la commune ou des subventions verses des tiers.
Les crdits de paiement (CP) correspondent la limite suprieure des dpenses pouvant tre
mandates durant l'exercice, pour la couverture des engagements contracts dans le cadre des
AP correspondantes.
L'quilibre budgtaire de la section d'investissement s'apprcie en tenant compte des seuls
crdits de paiement.
1.3.2. Les autorisations d'engagement et les crdits de paiement
L'article L.2311-3-II du CGCT prvoit, par ailleurs, que les dotations affectes aux dpenses
de fonctionnement peuvent comprendre des autorisations d'engagement et des crdits de
paiement.
Cette procdure est rserve aux seules dpenses rsultant de conventions, de dlibrations ou
de dcisions, au titre desquelles la commune s'engage, au-del d'un exercice budgtaire,
verser une subvention, une participation ou une rmunration un tiers. Toutefois les frais de
personnel et les subventions verses aux organismes privs ne peuvent faire l'objet d'une
autorisation d'engagement.
Les autorisations d'engagement constituent la limite suprieure des dpenses qui peuvent tre
engages pour le financement des dpenses mentionnes l'alina prcdent. Elles demeurent
valables sans limitation de dure jusqu' ce qu'il soit procd leur annulation. Elles peuvent
tre rvises.
Les crdits de paiement constituent la limite suprieure des dpenses pouvant tre mandates
pendant l'anne pour la couverture des engagements contracts dans le cadre des autorisations
d'engagement correspondantes.
L'quilibre budgtaire de la section de fonctionnement s'apprcie en tenant compte des seuls
crdits de paiement.
2 - L'UNITE BUDGETAIRE
2.1. L'ENSEMBLE DES DEPENSES ET DES RECETTES DE LA COMMUNE DOIT
FIGURER SUR UN DOCUMENT UNIQUE
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L'ensemble des dpenses et des recettes de la commune doit figurer sur un document unique.
Nanmoins, cette rgle comporte deux exceptions :
- le budget principal peut tre assorti de budgets annexes ;
- le budget primitif peut tre modifi au cours de l'exercice par d'autres dcisions budgtaires.
2.2. LES AMENAGEMENTS DE PRINCIPE
2.2.1. Le budget principal peut tre assorti de budgets annexs
Par exception au principe d'unit budgtaire, divers textes ont prvu l'tablissement de budgets
annexes qui ont pour objet de regrouper les oprations de services ayant une organisation
dote d'une autonomie relative et dont l'activit tend produire ou rendre des services.
Les services grs en budgets annexes font l'objet d'un budget et d'une comptabilit distincts.
L'excution de ces budgets donne lieu mission de titres et de mandats dans des sries de
bordereaux distinctes de celles du budget principal.
Ces budgets distincts permettent de faon obligatoire ou facultative :
- de fournir des indications dtailles sur le fonctionnement de ces services, de suivre d'anne
en anne l'volution de leur situation financire, de dgager leurs propres rsultats et de
retracer l'affectation donne ces rsultats ;
- de dcrire les mouvements financiers qui s'oprent entre le budget gnral de la commune et
chaque service : constitution, augmentation ou rduction du fonds d'tablissement, versement
d'excdents d'exploitation, versement de subventions (couverture de dficit d'exploitation ou
d'investissement des services autres que ceux ayant un caractre industriel et commercial),
prestations rciproques, etc.
- de faciliter la mise en uvre des obligations fiscales (TVA) ;
- d'isoler les risques financiers de certaines opRations qui peuvent tre importants compte
tenu de la nature de ces oprations et de leur dure (ex : oprations de lotissement ou
d'amnagement).
Les rsultats du budget principal et des budgets annexes font l'objet d'une prsentation agrge
en annexe du compte administratif (article L.2313-1 3du CGCT).
En pratique, on distingue cinq principales catgories de budget annexs au budget principal.
Parmi ces budgets, certains sont obligatoires, d'autres facultatifs.
2.2.1.1. Les services publics suivis obligatoirement sous forme de budgets distincts du
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budget principal
Les services publics industriels et commerciaux (SPIC)
L'article L2221-1 du CGCT prvoit que les communes et les syndicats de communes peuvent
grer des services caractre industriel et commercial, dont les conditions de fonctionnement
sont similaires celles des entreprises prives.
Un service public caractre industriel et commercial, quel qu'il soit, qu'il ait un caractre
facultatif (parkings) ou obligatoire (assainissement) doit tre financ par l'usager au travers
d'une redevance. Cet objectif suppose la connaissance exacte du cot du service, qui ne peut
s'obtenir que par l'individualisation des dpenses et des recettes qui s'y rapportent.
Ds lors, pour l'exploitation directe d'un SPIC relevant de leurs comptences, les communes
doivent constituer une rgie municipale dote d'un budget spcial annex au budget de la
commune (articles L.1412-1 et L.2221-11 du CGCT) afin de respecter les rgles d'quilibre
poses par les articles L.2224-1 et L.2224-2 du CGCT.
Les services publics caractre industriel et commercial donnent lieu individualisation par
service.
L'individualisation de la gestion d'un SPIC a pour objectif de dgager le cot rel du service
qui doit tre financ par l'usager.
Le Conseil d'tat a jug que "les tarifs des services publics caractre industriel et
commercial, qui servent de base la dtermination des redevances demandes aux usagers en
vue de couvrir les charges du service, doivent trouver leur contrepartie directe dans le service
rendu aux usagers" (CE, 30 septembre 1996, Socit stphanoise des eaux - Ville de SaintEtienne).
Des drogations ont toutefois t prvues.
L'article L.2224-2 du CGCT interdit la prise en charges de dpenses du SPIC par le budget
gnral.
Il permet toutefois, titre drogatoire cette prise en charge :
- lorsque les exigences du service public conduisent la collectivit imposer des contraintes
particulires de fonctionnement. Tel est le cas par exemple de certains services de transports
publics de personnes qui assurent des lignes pendant la fin de semaine ou les jours fris. La
prise en charge peut alors concerner les dpenses de fonctionnement ;
- lorsque le fonctionnement du service public exige la ralisation d'investissements qui, en
raison de leur importance et eu gard au nombre d'usagers, ne peuvent tre financs sans
augmentation excessive des tarifs. Cette facult concerne plus particulirement les
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investissements de dpart, notamment pour les services d'eau et d'assainissement (stations

d'puration, chteaux d'eau, stations de pompage) ou les extensions d'une certaine importance
(rseaux). Contrairement la prcdente, cette hypothse se rapporte aux dpenses
d'investissement. La prise en charge ainsi autorise a le caractre d'une subvention
d'quipement pour le service. A ce titre, elle donne lieu reprise en section de fonctionnement
dans les conditions exposes dans le commentaire du compte 13 du tome 1 de la prsente
instruction ;
- lorsque, aprs la priode de rglementation des prix, la suppression de toute prise en charge
par le budget de la commune aurait pour consquence une hausse excessive des tarifs. Quelle
que soit la drogation laquelle se rfre l'assemble dlibrante, il lui appartient sous peine
de nullit, de motiver et de justifier la prise en charge qu'elle envisage, notamment par un
chiffrage de celle-ci et une fixation de sa dure dans le temps.
Cette prise en charge conserve en effet un caractre exceptionnel et ne saurait tre prennise.
Il faut par ailleurs indiquer que l'interdiction de principe figurant l'article L.2224-2 du CGCT
ne s'applique pas pour les services de distribution d'eau potable et d'assainissement dans les
communes de moins de 3.000 habitants et les groupements composs de communes dont la
population ne dpasse pas 3.000 habitants.
L'article L.2221-11 du CGCT rend facultatif pour les communes de moins de 500 habitants
qui grent un service d'eau ou d'assainissement sous forme de rgie simple ou directe,
l'tablissement d'un budget annex celui du budget principal ds lors qu'elles produisent, en
annexe au budget et au compte administratif, un tat sommaire prsentant, article par article,
les montants de recettes et de dpenses affectes au service.
Les comptes ncessaires pour retracer les oprations spcifiques de ces services sont ouverts
dans le plan de comptes abrg comme dans le plan de compte dvelopp, puisque les
communes de moins de 500 habitants peuvent opter pour ce dernier.
Dans le cas o la commune choisirait d'intgrer les dpenses et les recettes de chacun des deux
services dans le budget principal :
- le budget principal de la commune devra comporter les comptes ouverts pour retracer les
dpenses et les recettes spcifiques aux services (redevances d'eau, d'assainissement, locations
ou ventes de compteurs, rseaux d'adduction d'eau, d'assainissement, etc.), que la commune ait
choisi la nomenclature abrge ou la nomenclature dveloppe ;
- un tat sommaire prsentant, article par article, les dpenses et les recettes de chacun des
deux services doit tre produit en annexe au budget et au compte administratif.
Si, l'inverse, la commune n'intgre pas les oprations des services d'eau et d'assainissement
dans le budget principal :
- le budget principal de la commune se prsente avec la nomenclature abrge des communes
de moins de 500 habitants sans utiliser les comptes spcifiques relatifs l'eau et
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l'assainissement ;
- le budget annexe du ou des services d'eau et d'assainissement est joint au budget principal.
Par ailleurs, quelle que soit la prsentation budgtaire adopte, les services d'eau et
d'assainissement ont un caractre industriel et commercial et appliquent les rgles comptables
propres ces services notamment en matire d'amortissement, de provisionnement et
rattachement des charges et des produits l'exercice (article L.2221-1 du CGCT et chapitre IV
du titre II du livre II de la deuxime partie du mme code).
Enfin, les annexes au budget et au compte administratif doivent distinguer, autant que de
besoin, les lments d'information qui relvent des services d'eau et d'assainissement. Ces
lments se rapportent notamment l'encours de la dette et au calcul de l'annuit, aux
amortissements, au personnel et aux mthodes comptables utilises.
Les services relevant du secteur social et mdico-social
Les dispositions des articles L.315-1 L.315-18 du code de l'action sociale et des familles
prvoient les rgles budgtaires retenir en fonction du mode de gestion des services relevant
du secteur social et mdico-social retenu par les collectivits et tablissements publics qui le
cre.
Ils ont en effet le choix entre la cration d'un tablissement public autonome ou la gestion en
rgie directe. Il s'ensuit deux grandes catgories de structures :
- les tablissements publics autonomes qui sont dots de la personnalit juridique ;
- les services non personnaliss qui sont rattachs une collectivit locale ou un
tablissement public local sous forme de budgets annexes. Les CCAS et CIAS peuvent
galement crer et grer directement de tels services, qui font l'objet d'un budget annexe reli
par un compte de liaison au budget principal.
Dans les deux cas, les rgles budgtaires et comptables applicables sont dfinies par
l'instruction budgtaire et comptable M 22, sauf dans le cas des activits sociales et mdicosociales non soumises tarification ; dans ce cas, l'tablissement peut opter pour la M14 ou la
M22.
Cette mesure permet de doter les tablissements sociaux et mdico-sociaux d'une
nomenclature identique, quelle que soit la catgorie de pensionnaires qu'ils hbergent, et vite
des changements de nomenclatures selon que les tablissements sont ou non habilits grer
l'aide sociale.
Le dcret n99-317 du 26 avril 1999 relatif la gestion budgtaire et comptable des
tablissements hbergeant des personnes ges dpendantes apporte des prcisions quant aux
modalits de prsentation, d'adoption et de contrle des budgets affrents ce type
d'tablissements. Ce dcret a t rcemment modifi par le dcret n2001-388 du 4 mai 2001,
afin que les tablissements sociaux et mdico-sociaux non autonomes, grs en budgets
annexes d'un CCAS, CIAS ou d'une collectivit, aient leur propre section d'investissement.
Enfin depuis le dcret n2003-1010 du 22 octobre 2003, les services d'aide domicile (dont
les services d'aide mnagre) sont soumis tarification du conseil gnral et doivent donc de
ce fait tre individualiss dans des budgets annexes M22.
Les oprations d'amnagement (lotissements, ZAC, etc.)
Les oprations relatives aux lotissements ou d'amnagement de zone sont caractrises par
leur finalit conomique de production et non de constitution d'immobilisation, puisque les
lots amnags et viabiliss sont destins tre vendus.
Ces oprations sont enregistres dans des comptes de charges et de produits que peuvent lier
temporairement les comptes de stocks jusqu'au dnouement complet de la commercialisation.
Ces activits sont individualises au sein d'un budget annexe afin de ne pas bouleverser
l'conomie du budget de la collectivit et individualiser les risques financiers de telles
oprations qui peuvent tre importants compte tenu de la nature de ces oprations et de leur
dure (risques lis la commercialisation - rythme, prix ; risques attachs l'excution et au
financement des quipements publics, risques lis aux difficults rglementaires de matrise
du foncier).
Ce budget constitue un budget annexe proprement dit par opposition aux services dots de
l'autonomie financire qui n'ont pas de compte financier mais un compte de liaison - compte
451 - avec le budget principal.
La collectivit peut regrouper l'ensemble des oprations au sein d'un seul budget annexe, il est
toutefois recommand de crer un budget par opration compte tenu du rgime fiscal
particulier de ces dernires ou bien constituer un budget annexe par type d'opration
(lotissement, ZAC, etc.)
Dans ce cas, le suivi dans le cadre d'un seul budget annexe (ventuellement par type
d'oprations) implique, pour chaque opration (secteur), un suivi extra-comptable sous forme
de registres annexes des donnes permettant d'tablir et de justifier chaque dclaration
(acquisitions, cessions, montant des oprations imposes, non imposes).
Compte tenu de ces contraintes, il est recommand de crer un budget annexe par opration
compte tenu du rgime fiscal particulier de ces dernires.
En effet, des dispositions fiscales spcifiques imposent que chaque opration de lotissement et
d'amnagement de zone fasse l'objet d'un secteur distinct pour l'application des droits
dduction et d'une dclaration de TVA distincte (DB 8 A 1722 n1).
2.2.1.2. Les services publics suivis facultativement sous forme de budgets distincts du
budget principal
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Les services assujettis LA TVA

Certaines activits sont assujetties la TVA, soit de plein droit (articles 256, 256 B et 257 du
CGI), soit sur option (articles 260 ou 260 A du CGI, notamment). Dans tous les cas, les
collectivits assujetties la TVA sont soumises aux obligations d'ordre fiscal suivantes :
- obligations dclaratives : la collectivit est responsable de l'tablissement des diverses
dclarations exiges par les services fiscaux en matire de TVA (dclaration d'existence, de
cessation, d'option pour l'assujettissement la TVA, des oprations imposables effectues,etc.)
;
- obligation, pour l'application du droit dduction, de suivre dans des comptes distincts les
oprations situes hors du champ d'application de la TVA et celles places dans le champ
d'application de cette taxe (article 207 bis 6 de l'annexe II au CGI), et, le cas chant, de
suivre dans des secteurs distincts leurs activits assujetties la TVA mais non soumises des
dispositions identiques au regard de cette taxe (article 213 de l'annexe II au CGI) ; la mise en
uvre de ces obligations ne requiert pas la tenue de plusieurs comptabilits spares, ds lors
que la comptabilit, complte le cas chant par des registres annexes, fait apparatre
distinctement les donnes comptables propres chaque compte ou secteur, et qu'ainsi il peut
tre justifi des mentions portes sur les dclarations de TVA.
L'individualisation dans un budget annexe d'une activit assujettie la TVA est toutefois
recommande, afin de faciliter la mise en uvre de ces obligations d'ordre fiscal.
Si l'option retenue est celle d'un suivi dans le budget principal, les oprations assujetties
TVA devront faire l'objet de sries distinctes de bordereaux de titres et de mandats par activit,
faisant apparatre le montant des oprations budgtaires hors taxe, le montant de la TVA
collecte ou dductible applicable ces oprations et le net payer ou recouvrer.
Le suivi facultatif dans un budget annexe ne s'applique pas aux SPIC assujettis la TVA par
exercice de l'option prvue par l'article 260 A du CGI ; en effet, outre l'obligation
d'individualisation budgtaire et comptable prvue par le CGCT (cf. 2.2.1.1.), la
rglementation fiscale impose galement que leurs oprations soient retraces dans une
comptabilit distincte (article 201 octies de l'annexe II au CGI).
Les services publics administratifs (SPA)
Les communes peuvent individualiser la gestion d'un SPA (autre que ceux qui par leur nature
ou par la loi ne peuvent tre assurs que par la collectivit locale elle-mme) relevant de leurs
comptences par la cration d'une rgie municipale (L.1412-2 du CGCT).
Pris en application des articles L.2221-10 et L.2221-14 du CGCT, les articles R.2221-1 et
suivants du mme code autorisent les conseils municipaux crer une rgie dote de la
personnalit morale et de l'autonomie financire ou une rgie dote de la seule autonomie
financire pour la gestion de ses services publics.
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Les communes peuvent donc dcider de grer leurs services publics administratifs sous la
forme d'une rgie dote de la seule autonomie financire dont le rgime financier est prvu par
l'article R.2221-69 du CGCT qui dispose que les recettes et les dpenses de fonctionnement et
d'investissement de chaque rgie font l'objet d'un budget distinct du budget de la commune.
2.2.2. Le budget est compos de diffrents documents
Comme le budget primitif est un document prvisionnel, il est ncessaire pour la commune
d'ajuster en cours d'anne ses prvisions.
Ces corrections s'effectuent dans le cadre de dcisions modificatives, tout en respectant les
principes relatifs la prparation, au vote et l'quilibre du budget.
Le budget supplmentaire est une dcision modificative qui a pour objet de reprendre les
rsultats de l'exercice prcdent et ventuellement de dcrire des oprations nouvelles.
3 - L'UNIVERSALITE BUDGETAIRE
Le budget de la commune doit comprendre l'ensemble des recettes et des dpenses.
Cette rgle suppose donc :
La non contraction entre les recettes et les dpenses
Chacune d'entre elles doit donc figurer au budget pour son montant intgral.
La non affectation d'une recette une dpense
Les recettes doivent tre rassembles en une masse unique et indiffrencie couvrant
indistinctement l'ensemble des dpenses.
Toutefois, certaines taxes ou redevances sont affectes, du fait des textes, des dpenses
particulires (exemple : la taxe de sjour).
De mme, les subventions d'quipement reues par la commune sont affectes un
quipement ou une catgorie d'quipements particuliers et doivent conserver leur
destination.
Enfin, les recettes finanant une opration pour compte de tiers sont affectes cette
opration.
Chapitre 2 - Elaboration, vote et contrle du budget
Les modalits d'laboration, de vote et de contrle du budget des communes et de leurs
tablissements sont codifies au code gnral des collectivits territoriales.
1- LE DEBAT D'ORIENTATION BUDGETAIRE1- LE DEBAT D'ORIENTATION
BUDGETAIRE
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L'laboration proprement dite du budget primitif est prcde, pour les communes de 3 500
habitants et plus, d'une phase pralable constitue par le dbat d'orientation budgtaire
(articles L.2312-1 et L.2531-1 du CGCT).
Ce dbat a lieu, au plus tt deux mois avant l'examen du budget primitif.
Il porte sur les orientations gnrales retenir pour l'exercice ainsi que sur les engagements
pluriannuels envisags.
Il s'insre dans les mesures d'information du public sur les affaires locales et permet aux lus
d'exprimer leurs vues sur une politique budgtaire d'ensemble. Il permet galement au maire
de faire connatre les choix budgtaires prioritaires et les modifications envisager par rapport
au budget antrieur.
La teneur du dbat d'orientation budgtaire est retrace dans une dlibration distincte de
l'assemble (circulaire nNOR INT/B/93/00052/C du 24 fvrier 1993 et TA de Montpellier, 11
octobre 1995, Ren Bard c/commune de Bedarieux). Le dbat d'orientation budgtaire n'a pas,
lui-mme, de caractre dcisionnel. La dlibration a seulement pour objet de prendre acte de
la tenue du dbat et de permettre au reprsentant de l'tat de s'assurer du respect de la loi.
S'agissant d'un acte ne faisant pas grief, l'instar des vux, des recommandations ou des
propositions, il n'est pas soumis au fond au contrle de lgalit. Cependant, le Conseil d'tat a
admis la recevabilit de recours invoquant des moyens de lgalit externe contre les actes de
cette nature, ce qui justifie l'exigence d'une dlibration, mme si celle-ci n'a pas de caractre
dcisionnel.
Le dbat d'orientation budgtaire s'effectue dans les conditions fixes par le rglement
intrieur prvu l'article L 2121-8 du CGCT.
2 - L'ELABORATION DU BUDGET
Conformment l'article L.2312-1 du CGCT, le budget de la commune est propos par le
maire et vot par le conseil municipal.
Le maire dispose cet effet d'un certain nombre d'informations :
- les informations rsultant des orientations dfinies par le conseil municipal, lorsque ce
dernier est tenu l'organisation d'un dbat d'orientation budgtaire ;
- les informations issues de la comptabilit des dpenses engages, concernant les dpenses
dj engages au 1er janvier de l'exercice ou en cours d'engagement lors de l'laboration du
budget ;
- les informations communiques par les services de l'tat. Lorsque le conseil municipal n'est
pas en possession de ces informations au plus tard le 15 mars de l'exercice considr, il
dispose de quinze jours compter de leur communication effective pour arrter le budget
(article L. 1612-2 du CGCT) ;
- les informations indispensables pour l'laboration des budgets des communes sont
dtermines par les articles D. 1612-1 et suivant du CGCT.
3 - LA PRESENTATION ET LE VOTE DU BUDGET
12
3.1 PRESENTATION ET MODALITES DE VOTE

Le budget est prsent soit par nature, soit par fonction dans le cadre fix par l'article L.23123 du CGCT :
- dans les communes de 10.000 habitants et plus, le conseil dlibre sur le vote du budget par
nature ou par fonction. Par la suite, cette dlibration ne peut tre modifie qu'une seule fois,
au plus tard la fin du premier exercice budgtaire complet suivant le renouvellement du
conseil municipal (article R.2312-1 du CGCT). Lorsqu'il est vot par nature, il est assorti
d'une prsentation croise par fonction ; lorsqu'il est vot par fonction, il est assorti d'une
prsentation croise nature ;
- dans les communes de moins de 10.000 habitants, le budget est vot par nature. Il est assorti
pour les communes de 3.500 habitants et plus d'une prsentation fonctionnelle.
Le budget comporte deux sections : la section de fonctionnement et la section d'investissement
(article L.2311-1 du CGCT).
Le budget est prsent par chapitres et articles conformment la nomenclature tablie par
arrt conjoint du ministre charg des collectivits locales et du ministre charg du budget.
Cet arrt fixe galement la prsentation des documents budgtaires et la liste des comptes
ouvrir dans la comptabilit du comptable (articles L.2311-1 ; L.2312-3 ; R.2311-1 et D.2311-2
du CGCT).
Le budget est prsent par le maire au conseil municipal qui le vote (article L.2312-1 du
CGCT). Lors du vote du budget, les conseillers municipaux doivent pouvoir, comme pour
toute autre dlibration, consulter les pices et documents ncessaires leur information (CE
23 avril 1997, Ville de Caen contre M. Paysant).
3.2. TRANSMISSION ET PUBLICATION
Comme toute dlibration, le budget est excutoire sous deux conditions :
- sa transmission au reprsentant de l'tat ;
- sa publication.
Le budget vot est transmis au reprsentant de l'Etat au plus tard quinze jours aprs le dlai
limite fix pour son adoption, c'est--dire le 31 mars ou le 1er juin (si le budget de l'exercice
prcdent a t rgl d'office par le reprsentant de l'tat) ou quinze jours aprs la notification
des informations indispensables son laboration, si cette date de notification est postrieure
au 31 mars. En effet, lorsque les informations ncessaires l'laboration du budget ne sont pas
communiques la commune avant le 15 mars, cette dernire dispose d'un dlai de quinze
jours compter de la communication des informations pour arrter le budget (article L.1612-2
du CGCT).
Le budget de la commune est rendu public (article L.2313-1 du CGCT). Il est dpos l'htel
de ville pour y tre mis disposition du public dans les quinze jours suivant son adoption ou
ventuellement sa notification aprs rglement par le reprsentant de l'tat. Le public est avis
13
de cette mise disposition du budget et des documents qui l'accompagnent par tous les
moyens de publicit au choix du maire. Les documents budgtaires peuvent galement tre
mis disposition du public dans un lieu public autre que l'htel de ville.
Toute personne physique ou morale a le droit d'en demander communication sur place et d'en
prendre copie totale ou partielle, ses frais, auprs du maire ou des services dconcentrs de
l'tat (article L.2121-26 du CGCT).
4 - LE CONTROLE BUDGETAIRE
4.1. PROCEDURE EN CAS D'ABSENCE DE VOTE DU BUDGET
Si le budget n'est pas adopt avant le 31 mars de l'exercice auquel il s'applique ou avant le 15
avril de l'anne de renouvellement des organes dlibrants, le reprsentant de l'Etat saisit sans
dlai la chambre rgionale des comptes (CRC) et informe la commune de cette saisine.
Dans le dlai d'un mois, la CRC formule par un avis public des propositions pour le rglement
du budget.
Son avis est motiv et il est communiqu au reprsentant de l'Etat et la collectivit.
La publication de l'avis de la CRC est assure, ds sa rception, sous la responsabilit du
maire, par affichage ou insertion dans un bulletin officiel.
Selon la jurisprudence du Conseil d'Etat (CE 10 fvrier 1988, Commune de BrivesCharensac), l'avis de la CRC n'est pas susceptible de recours. Seul le rejet de la saisine du
reprsentant de l'Etat, considre comme irrecevable ou sans objet, est une dcision
administrative qui clt la procdure. Elle peut donner lieu dfr auprs de la juridiction
administrative.
Le reprsentant de l'tat rgle le budget et le rend excutoire. S'il s'carte des propositions de
la CRC, il doit motiver sa dcision.
A compter de la saisine de la CRC, et jusqu'au rglement du budget par le reprsentant de
l'tat, le conseil municipal ne peut adopter de dlibration sur le budget de l'exercice en cours.
L'excution des dpenses et des recettes se poursuit, conformment aux dispositions de
l'article L.1612-1 du CGCT.
4.2. PROCEDURE EN CAS D'ABSENCE D'EQUILIBRE REEL
4.2.1. L'apprciation de l'quilibre rel
Conformment l'article L.1612-4 du CGCT, le budget est en quilibre rel si les conditions
suivantes sont remplies :
14
- la section de fonctionnement et la section d'investissement sont respectivement votes en

quilibre ;
- les recettes et les dpenses sont values de faon sincre ;
- le prlvement sur les recettes de la section de fonctionnement au profit de la section
d'investissement, ajout aux recettes propres de cette section l'exclusion du produit des
emprunts, fournit des ressources suffisantes pour couvrir le remboursement de l'annuit
d'emprunt en capital choir au cours de l'exercice.
Pour l'apprciation de l'quilibre tel que dfini ci-dessus, il y a lieu d'entendre par
"prlvement" l'ensemble des oprations organisant un transfert entre la section de
fonctionnement et la section d'investissement, dduction faite des reprises sur autofinancement
(cf. tableau des oprations financires figurant en annexe du budget), et non le seul virement
de section section, qui n'en reprsente qu'une partie.
Ces oprations comprennent les dotations aux amortissements (voir liste des oprations
d'ordre de section section, en annexe 4 du prsent tome).
Les subventions, dotations et fonds de concours destins financer des dpenses d'quipement
doivent conserver leur affectation, conforme la volont de la partie versante, et ne font pas
partie des ressources propres.
Enfin, le calcul de la couverture de l'annuit d'emprunt en capital ne prend en compte que le
montant de l'annuit en capital choir au cours de l'exercice.
La sincrit du budget suppose qu'il comprenne l'intgralit des dpenses obligatoires.
Par ailleurs, lorsque l'excution du budget du dernier exercice connu a fait apparatre un
dficit, l'quilibre du budget n'est rput assur que s'il prvoit les mesures ncessaires pour
rsorber ce dficit (article L.1612-9 du CGCT).
Enfin, n'est pas considr comme en dsquilibre au sens de l'article L.1612-4, un budget dont
une section voire les deux sont votes en surquilibre (L.1612-7 du CGCT).
4.2.2. La constatation du dsquilibre
4.2.2.1. La saisine de la chambre rgionale des comptes (article L.1612-5 du CGCT)
Lorsque le budget n'est pas vot en quilibre dans les conditions fixes par l'article L.1612-4
du CGCT, le reprsentant de l'tat saisit la CRC dans le dlai de trente jours compter de la
transmission du budget et en informe la collectivit.
A compter de la saisine de la CRC, le conseil municipal est dessaisi de ses pouvoirs
budgtaires et ne peut plus dlibrer en ce domaine jusqu'au terme de la procdure, sauf pour
prendre les mesures de redressement demandes par la CRC.
15
La CRC constate le dsquilibre, propose la collectivit territoriale, dans un dlai de trente

jours compter de la saisine, les mesures ncessaires au rtablissement de l'quilibre
budgtaire et demande l'assemble dlibrante une nouvelle dlibration.
Si la chambre constate que le budget a t vot en quilibre rel et qu'il n'y a pas lieu de faire
des propositions, elle notifie sa dcision au reprsentant de l'tat et la collectivit. Cette
dcision de rejet doit tre motive.
Les propositions de la CRC tendant au rtablissement de l'quilibre budgtaire portent sur des
mesures dont la ralisation relve de la seule responsabilit de la collectivit.
La nouvelle dlibration, rectifiant le budget initial, doit intervenir dans un dlai d'un mois
compter de la communication des propositions de la CRC. Elle est adresse dans le dlai de
huit jours au reprsentant de l'tat et la CRC.
La CRC se prononce sur les mesures adoptes par l'assemble dans un dlai de quinze jours
partir de la transmission de la nouvelle dlibration.
Si l'assemble dlibrante ne s'est pas prononce dans le dlai prescrit ou si la dlibration
prise ne comporte pas de mesures de redressement juges suffisantes, le budget est rgl et
rendu excutoire par le reprsentant de l'tat. Si ce dernier s'carte des propositions formules
par la CRC, il doit motiver sa dcision.
Les crdits correspondants sont inscrits au budget adopt ou rgl d'office. Le comptable est
en droit de payer les mandats mis dans ces conditions.
4.2.2.2. Consquences sur le budget faisant l'objet de la saisine de la CRC
La transmission du budget la CRC a pour effet de suspendre l'excution du budget jusqu'au
terme de la procdure.
Toutefois, compter de cette transmission, le maire est en droit, jusqu' l'adoption ou au
rglement du budget, de mettre en recouvrement les recettes et d'engager, de liquider et de
mandater les dpenses de la section de fonctionnement dans la limite de celles inscrites au
budget de l'anne prcdente. Il est en droit de mandater les dpenses affrentes au
remboursement en capital des annuits de la dette venant chance avant le vote du budget.
En outre, il est en droit, dans les mmes dlais, et sur autorisation du conseil municipal,
d'engager, de liquider et de mandater les dpenses de la section d'investissement dans la limite
de la moiti des crdits inscrits au budget de l'anne prcdente.
A compter de la saisine de la CRC, le conseil municipal est dessaisi de ses pouvoirs
budgtaires ; il ne peut plus dlibrer dans ce domaine jusqu'au terme de la procdure.
Pour les dpenses caractre pluriannuel incluses dans une autorisation de programme ou
d'engagement vote lors d'exercices antrieurs, l'excutif peut les liquider et les mandater dans
16
la limite des crdits de paiement prvus au titre de l'exercice par la dlibration d'ouverture de
l'autorisation de programme ou d'engagement (article L.1612-1 du CGCT). Les crdits
correspondants sont inscrits au budget adopt ou rgl d'office. Le comptable est en droit de
payer les mandats mis dans ces conditions.
4.2.2.3. Consquences sur les budgets suivant de la procdure d'absence d'quilibre rel
(article L.1612-9 du CGCT)
Lorsque le budget d'une collectivit territoriale a t rgl et rendu excutoire par le
reprsentant de l'tat, les budgets supplmentaires affrents au mme exercice sont transmis
par le reprsentant de l'tat la CRC.
En outre, le vote de l'organe dlibrant sur le compte administratif intervient avant le vote du
budget primitif affrent l'exercice suivant. Pour ce faire, le dlai limite de la transmission du
compte de gestion du comptable est ramen au 1er mai.
Lorsque le compte administratif fait apparatre un dficit dans l'excution du budget, ce dficit
est report au budget primitif de l'exercice suivant.
Ce budget primitif, dont la limite de vote est fixe au 1er juin (ou au 15 juin l'anne du
renouvellement de l'assemble dlibrante), est transmis la CRC par le reprsentant de l'tat.
4.2.2.4. La saisine du juge administratif en cas de dsquilibre du budget
L'quilibre rel du budget constitue une condition de sa lgalit. Le budget peut donner lieu
saisine du juge administratif pour illgalit d'un budget dsquilibr ou insincre.
Une telle saisine ne peut s'effectuer de manire concurrente la procdure lgale spcifique
faisant intervenir la CRC, l'initiative du reprsentant de l'tat. Elle ne peut tre diligente
que par une personne y ayant intrt, lorsque le reprsentant de l'tat n'a pas saisi la CRC dans
le cadre de la procdure de l'article L.1612-5.
Le reprsentant de l'tat peut en revanche saisir de manire concurrente le juge administratif
et le juge financier du mme document budgtaire, condition que ces deux saisines ne soient
pas fondes sur le mme motif.
La jurisprudence administrative apprcie l'quilibre et la sincrit du budget selon les
justifications produites (CE 9 juillet 1997, Commune de Garges-les-Gonesse), cette
apprciation prenant en compte au cas par cas la situation spcifique de chaque collectivit.
4.3. PROCEDURE EN CAS D'ABSENCE D'INSCRIPTION D'UNE DEPENSE
OBLIGATOIRE
Ne sont obligatoires pour les collectivits territoriales que les dpenses ncessaires
l'acquittement des dettes exigibles et les dpenses pour lesquelles la loi l'a expressment
dcid (article L.1612-15 du CGCT).
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Lorsqu'une dpense obligatoire n'a pas t inscrite au budget de la collectivit, le reprsentant

de l'tat a, conformment l'article L.1612-15 du CGCT, le pouvoir d'inscrire d'office cette
dpense au budget, aux lieu et place de l'ordonnateur.
Le reprsentant de l'tat, mais galement le comptable public de la collectivit dbitrice, et
toute personne y ayant intrt, peuvent saisir la CRC pour qu'elle constate qu'une dpense
obligatoire n'a pas t inscrite au budget ou l'a t pour une somme insuffisante.
La CRC opre cette constatation dans le dlai d'un mois compter de sa saisine et adresse
alors la commune une mise en demeure d'inscrire la dpense au budget.
Si dans un dlai d'un mois, la mise en demeure n'est pas suivie d'effet, la CRC demande au
reprsentant de l'tat d'inscrire cette dpense au budget de la commune et propose, si besoin
est, la cration de ressources ou la diminution des dpenses facultatives destines couvrir la
dpense obligatoire.
Le reprsentant de l'tat rgle et rend excutoire le budget rectifi en consquence. Il peut
s'carter des propositions de la CRC par dcision motive.
5 - LE CONTROLE DE LEGALITE
Indpendamment des contrles budgtaires prcdemment dcrits, les actes budgtaires
(budget primitif, dcisions modificatives et compte administratif) sont, comme tous les autres
actes des collectivits locales, soumis un contrle de lgalit, exerc par le reprsentant de
l'tat ou son dlgu, dans les conditions dfinies par l'article L.2131-6 du CGCT.
Pour ce qui concerne les actes budgtaires, le contrle de lgalit porte notamment sur :
- la rgularit du vote de l'assemble dlibrante ;
- la ralit de l'intrt local des dpenses ;
- l'institution rgulire des taxes et impositions nouvelles ou autres ressources fiscales ;
- les inscriptions et la prsentation budgtaires, conformes aux prescriptions lgislatives et
rglementaires.
Chapitre 3 - Les autorisations budgtaires
L'article L.2312-2 du CGCT dispose que les crdits sont vots par chapitre et, si le conseil
municipal en dcide ainsi, par article.
La jurisprudence constante du Conseil d'Etat n'exige pas qu'un vote formel intervienne sur
chacun des chapitres ou articles du projet de budget soumis l'assemble (CE 18 mars 1994,
Commune de Cestas).
Hors les cas o le conseil municipal a spcifi que les crdits sont spcialiss par article, le
maire peut effectuer des virements d'article article l'intrieur du mme chapitre.
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Par consquent :
- si le vote est effectu au niveau du chapitre, le maire peut engager, liquider et mandater les
dpenses dans la limite des crdits inscrits ce chapitre. Une nouvelle dlibration du conseil
municipal est ncessaire pour modifier le montant de ces crdits. Dans ce cas, la rpartition du
crdit par article ne prsente qu'un caractre indicatif. Les modifications de cette rpartition ne
font pas l'objet d'une notification spciale au comptable. Toutefois, pour l'information du
conseil municipal, elles doivent apparatre au compte administratif ;
- si le vote est effectu par article non spcialis, le maire ne peut engager et mandater les
dpenses que dans la limite du crdit de l'article ; toutefois, il peut dcider seul des virements
de crdits d'article non spcialis article non spcialis l'intrieur d'un mme chapitre
budgtaire. Les crdits ouverts la suite de ces virements ne sont rgulirement ouverts
qu'aprs avoir fait l'objet d'une dcision expresse du maire. Cette dcision doit tre transmise
au reprsentant de l'Etat pour tre excutoire, puis notifie au comptable ;
- enfin, si l'assemble dlibrante a spcialis le crdit d'un article, le montant et la destination
de ce crdit ne peuvent tre modifis que par cette mme assemble.
Par exception, la procdure des dpenses imprvues autorise dans certaines limites le maire
effectuer des virements du chapitre de dpenses imprvues aux autres chapitres l'intrieur
d'une section (articles L.2322-1 et L. 2322-2 du CGCT). Pour chacune des deux sections, le
crdit pour dpenses imprvues ne peut tre suprieur 7,5% des dpenses relles
prvisionnelles de la section. Ce crdit ne peut tre employ que pour faire face des
dpenses relles en vue desquelles aucune dotation n'est inscrite au budget et ne peut tre
financ par l'emprunt. Ces mouvements de crdits ne doivent par ailleurs pas aboutir ce que
les crdits ncessaires au rglement des dpenses obligatoires soient insuffisants sur un
chapitre.
Le mandat affrent la dpense imprvue est imput sur l'article correspondant la dpense,
auquel est jointe une dcision budgtaire de l'ordonnateur, transmise au reprsentant de l'Etat,
et portant virement de crdits. Ds la premire session qui suit l'ordonnancement de la
dpense, le maire doit en rendre compte au conseil municipal, pices justificatives l'appui .
1 - LA DEFINITION DES CHAPITRES ET ARTICLES PAR NATURE
Sont concerns par la dfinition des chapitres et articles par nature :
- toutes les communes dont la population est infrieure 10.000 habitants ;
- les communes de 10.000 habitants et plus qui, conformment l'article L2312-3 du CGCT,
ont opt pour un vote par nature.
Dans le cadre des budgets vots par nature, les chapitres et articles sont dfinis par rfrence
au plan de comptes par nature. Toutefois, les chapitres "opration", les chapitres "globaliss",
ainsi que les chapitres sans excution font l'objet d'une dfinition spcifique, indpendante du
plan de comptes par nature.
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1.1. LES CHAPITRES ET ARTICLES

1.1.1. La dfinition du chapitre
L'annexe n1 du prsent tome donne la liste des chapitres vots par nature conformment aux
dispositions de l'article D. 2311-4 du CGCT.
Pour la section d'investissement, le chapitre correspond :
- au compte par nature deux chiffres des classes 1 et 2 l'exception des comptes 11, 12, 15,
19, 24, 28, 29, et du compte 204 ;
- au compte 204 "subventions d'quipement verses" qui forme un chapitre de dpenses et de
recettes (cf. 1.4.1. "Le chapitre 204 - subventions d'quipement verses") ;
- aux oprations en dpenses (cf. 1.2. "Les chapitres de dpenses oprations d'quipement") ;
- au chapitre globalis (rel) relatif aux stocks de terrains et codifi 010 (cf.1.3. "Les chapitres
globaliss") ;
- chacun des comptes 454, 456, 457 2 et 458 complts du numro de mandat, (cf. 1.4.2.
"Les oprations pour le compte de tiers ") ;
- chacun des chapitres sans excution 020, 021 et 024 (cf. 1.4.4. "Les chapitres codifis
02") ;
- aux deux chapitres globaliss d'ordre 040 "Oprations d'ordre de transfert entre sections" et
041 "Oprations patrimoniales" (cf. 1.3. "Les chapitres globaliss").
Pour la section de fonctionnement, le chapitre correspond :
au compte par nature deux chiffres des classes 6 et 7 l'exception :
- des comptes 60 (sauf 6031), 61, 62 (sauf 621), 635 et 637 qui forment ensemble un chapitre
globalis de dpenses intitul "Charges caractre gnral" et codifi 011 ;
- des comptes 621, 631, 633 et 64 qui forment ensemble un chapitre globalis de dpenses
intitul "Charges de personnel et frais assimils" et codifi 012 ;
- des comptes 6032, 6037, 609, 619, 629, 6419, 6459, 6479, 6489 qui forment ensemble un
chapitre globalis de recettes intitul " Attnuations de charges " et codifi 013 ;
- des comptes 70389, 70619, 739, 7419, 748719 et 748729 qui forment ensemble un chapitre
globalis de dpenses intitul "Attnuations de produits" et codifi 014 ;
20
- du compte 656 "Frais de fonctionnement des groupes d'lus" qui forme un chapitre de
dpenses, conformment aux dispositions des articles L.2121-28 du CGCT (compte
exclusivement rserv aux communes, communauts d'agglomration et communauts
urbaines de plus de 100.000 habitants) ;
- des comptes 71, 72 et 79 qui relvent exclusivement de chapitres globaliss d'ordre ;
- chacun des chapitres sans ralisation 022 et 023 (cf. 1.4.4. "Les chapitres codifis 02") ;
- aux deux chapitres globaliss 042 "Oprations d'ordre de transfert entre sections" et 043
"Oprations d'ordre l'intrieur de la section de fonctionnement (cf. 1.3. "Les chapitres
globaliss").
1.1.2. La dfinition de l'article
A l'intrieur du chapitre, l'article correspond toujours au compte le plus dtaill ouvert la
nomenclature par nature, complt pour les oprations, du numro d'opration (article D.23115 du CGCT).
Il est noter que si certains comptes par nature peuvent tre rattachs un seul chapitre,
d'autres peuvent relever de plusieurs chapitres.
1.2. CHAPITRES DE DEPENSES "OPERATION" DE LA SECTION
D'INVESTISSEMENT
1.2.1. Prsentation de la notion d'opration
Le conseil municipal a la possibilit d'opter pour le vote d'une ou plusieurs oprations en
section d'investissement.
L'opration est constitue par un ensemble d'acquisitions d'immobilisations, de travaux sur
immobilisations et de frais d'tudes y affrents aboutissant la ralisation d'un ouvrage ou de
plusieurs ouvrages de mme nature. Elle peut galement comprendre des subventions
d'quipement.
La notion d'opration concerne exclusivement les crdits de dpenses (relles).
Le vote d'une opration au sein de la section d'investissement apporte une plus grande
souplesse en terme de gestion de crdits budgtaires. En effet, le contrle des crdits n'est pas
opr au niveau habituel du compte par nature deux chiffres, mais celui de l'enveloppe
budgtaire globale rserve cette opration par l'assemble, quelle que soit l'imputation par
nature des dpenses.
1.2.2. La dfinition budgtaire de l'opration
21
En cas de vote par opration, chacune de ces oprations est affecte d'un numro librement
dfini par la commune partir de 10.
Le chapitre de dpenses correspond chaque numro d'opration ouverte.
Ce numro est ensuite utilis, lors du mandatement, pour identifier les dpenses se rapportant
l'opration.
A l'intrieur de l'opration, l'article correspond au dtail le plus fin des comptes 20, 21, 22 et
23 ouvert la nomenclature par nature.
Par consquent, le chapitre 20 "Immobilisations incorporelles", le chapitre 21
"Immobilisations corporelles", le chapitre 22 "Immobilisations reues en affectation", le
chapitre 204 "subventions d'quipement verses", ainsi que le chapitre 23 "Immobilisations en
cours" ne comprennent pas ncessairement l'ensemble des crdits imputs sur des comptes par
nature qui traditionnellement composent les chapitres budgtaires 20, 204, 21, 22 et 23.
En effet, certains de ces crdits, bien qu'imputs sur des comptes dont les premiers chiffres
sont 20, 204, 21, 22 ou 23 peuvent tre compris dans un chapitre "opration".
L'intrt d'un vote par opration au sein de la section d'investissement est de permettre une
souplesse accrue en terme de gestion de crdits budgtaires.
Par exemple, la commune dcide d'individualiser les crdits budgtaires relatifs la
construction du gymnase au sein d'une opration affecte du numro 31.
Elle vote alors l'opration n31 "Construction du gymnase" pour le montant prvisionnel de
l'opration au titre de l'exercice (frais d'tudes, construction et quipements qui seront raliss,
etc.).
Intitul
Montant
Opration n30
Construction de la piscine
2000
Opration n31
Construction du gymnase
1000
2031
Frais d'tudes
100
2111
Terrain nus
100
2184
Mobilier
200
2313
Construction en cours
600
22
Dans l'exemple ci-dessus, les oprations n30 et 31 constituent des chapitres budgtaires.
Le contrle de l'existence des crdits budgtaires s'effectue donc au niveau du chapitre
opration n31.
Le maire peut mandater au-del du montant de chacun des articles indiqus au budget,
condition de respecter l'enveloppe globale de l'opration.
A titre d'exemple, si l'achat du terrain et les frais d'tudes s'lvent en dfinitive 150,
l'ordonnateur peut employer les 50 disponibles soit l'acquisition de mobilier, soit aux
dpenses de construction. Le maire peut, dans ce cas, effectuer des virements sans autorisation
pralable du conseil municipal.
En revanche, si l'enveloppe globale de 1.000 s'avre insuffisante, seule l'assemble pourra
l'abonder (sous rserve de la procdure des dpenses imprvues expose en prambule du
prsent chapitre). De la mme faon, si l'ensemble des crdits de l'enveloppe ne sont pas
consomms, seule l'assemble pourra dcider de virer le surplus sur un autre chapitre.
Dans cet exemple, les virements de crdits du chapitre opration n30 au chapitre opration
n31, ou rciproquement, ncessitent une dlibration du conseil municipal.
1.3. LES CHAPITRES GLOBALISES
Des regroupements de comptes par nature prsentant entre eux une certaine homognit ont
t effectus tant en section d'investissement qu'en section de fonctionnement, pour constituer
des chapitres dits "globaliss".
Dans chacune des deux sections, ces chapitres sont codifis 01 lorsqu'ils retracent des
oprations relles et 04 lorsqu'ils retracent des oprations d'ordre budgtaires.
A la diffrence des chapitres "opration", les chapitres " globaliss " s'imposent la
collectivit.
L'article correspond au compte le plus dtaill de la nomenclature par nature ouvert
l'intrieur du chapitre.
1.3.1. Pour la section d'investissement
La section d'investissement comporte trois chapitres globaliss, le chapitre 010 qui retrace des
oprations relles et les chapitres 040 et 041 qui retracent des oprations d'ordre budgtaires.
Les chapitres de dpenses et de recettes 010 "Stocks"
23
Le chapitre 010 est un regroupement des comptes et des subdivisions des comptes 31, 33 et
35. Il est utilis tant en recettes qu'en dpenses pour retracer les oprations de stocks gres
par les communes dans le cadre de l'inventaire permanent simplifi.
La tenue d'un inventaire simplifi n'est autorise que pour les seules oprations
d'amnagement. Ce chapitre ne doit tre utilis, le cas chant, que dans les budgets annexes
de lotissements ou de zones d'amnagement concertes.
En dehors de ce cas spcifique, les oprations relatives aux stocks tant des oprations d'ordre
budgtaires, les comptes en question sont regroups au sein des chapitres globaliss d'ordre.
L'article correspond au compte le plus dtaill de la nomenclature ouvert l'intrieur du
chapitre.
Le chapitre 040 "Oprations d'ordre de transfert entre sections"
Ce chapitre retrace l'ensemble des dpenses et des recettes d'ordre de section section,
l'exclusion de la recette issue du virement de la section de fonctionnement vers la section
d'investissement qui constitue une opration sans ralisation codifie au chapitre 021.
En dpenses, ce chapitre regroupe l'ensemble des oprations d'ordre qui se traduisent par une
dpense d'investissement et une recette de fonctionnement. Il s'agit notamment des reprises
sur dotations et subventions, des transferts de charges (charges rpartir sur plusieurs
exercices) ainsi que des autres oprations d'ordre mentionnes en annexe 4 du prsent tome y
compris les moins-values de cession qui n'apparaissent cependant qu'au compte administratif
(cf. 1.4.4."Les chapitres codifis 02 (chapitres sans ralisation)". Les dpenses de ce chapitre
sont toujours gales aux recettes du chapitre d'ordre 042 de la section de fonctionnement.
En recettes, ce chapitre regroupe l'ensemble des oprations d'ordre qui se traduisent par une
recette d'investissement et une dpense de fonctionnement. Il s'agit notamment des dotations
aux amortissements et des charges rpartir, des indemnits de rengociation de prts
capitalises mais galement des autres oprations d'ordre mentionnes en annexe 4 du prsent
tome y compris les plus-values de cession et la valeur nette comptable des immobilisations
cdes qui n'apparaissent qu'au compte administratif (cf. 1.4.4."Les chapitres codifis 02
(chapitres sans ralisation)". Les recettes de ce chapitre sont toujours gales aux dpenses du
chapitre d'ordre 042 de la section de fonctionnement.
Le chapitre 041 "Oprations patrimoniales"
Ce chapitre retrace tant en recettes qu'en dpenses toutes les oprations d'ordre l'intrieur de
la section d'investissement dont la liste figure en annexe 4 du prsent tome.
Les oprations d'ordre l'intrieur de la section d'investissement sont toujours gales en
recettes et en dpenses. Elles figurent intgralement au budget sans compensation entre elles.
1.3.2. Pour la section de fonctionnement
24
La section de fonctionnement comporte 6 chapitres globaliss, les chapitres 011, 012, 013 et
014 qui retracent des oprations relles et les chapitres 042 et 043 qui retracent des oprations
d'ordre budgtaires.
Le chapitre 011 "Charges caractre gnral"
Ce chapitre de dpenses regroupe les comptes 60 (sauf 6031), 61, 62 (sauf 621), 635 et 637.
Le chapitre 012 "Charges de personnel et frais assimils"
Ce chapitre de dpenses regroupe les comptes 621, 631, 633 et 64.
Le chapitre 013 "Attnuations de charges"
Ce chapitre de recettes regroupe les comptes 609, 619, 629, 6419, 6459, 6479, 6489 et 6589
ainsi que les comptes 6032 et 6037 en recettes.
Le chapitre 014 "Attnuations de produits"
Ce chapitre de dpenses regroupe les comptes 70389, 70619, 739,7419, 748719 et 748729.
Le chapitre 042 "Oprations d'ordre de transfert entre sections"
Ce chapitre retrace, tant en recettes qu'en dpenses, toutes les oprations d'ordre de section
section l'exclusion de la dpense issue du virement la section d'investissement qui
constitue une opration sans ralisation codifie au chapitre 023.
dpense de fonctionnement et une recette d'investissement. Il s'agit notamment des dotations
aux amortissements (comptes 68), des transformations de prts en subventions de
fonctionnement (comptes 674) mais galement des oprations d'ordre mentionnes en annexe
4 du prsent tome ainsi que les oprations relatives la sortie d'une immobilisation du
patrimoine (comptes 675 et 676) qui n'apparaissent cependant qu'au compte administratif (cf.
1.4.4."Les chapitres codifis 02" (chapitres sans ralisation). Les dpenses de ce chapitre
sont toujours gales aux recettes du chapitre d'ordre 040 de la section d'investissement.
recette de fonctionnement et une dpense d'investissement. Il s'agit notamment des reprises
sur dotations aux amortissements (comptes 78), des subventions ou fonds transfrs au compte
de rsultat (comptes 77), des charges transfres de la section d'investissement (comptes 72 et
79) mais galement des oprations d'ordre mentionnes en annexe 4 du prsent tome y
compris les moins-values de cession (compte 776) qui n'apparaissent cependant qu'au compte
administratif (cf. 1.4.4."Les chapitres codifis 02" (chapitres sans ralisation). Les recettes
de ce chapitre sont toujours gales aux dpenses du chapitre d'ordre 040 de la section
d'investissement.
25
Le chapitre 043 "Oprations d'ordre l'intrieur de la section de fonctionnement"

Ce chapitre retrace tant en recettes qu'en dpenses, toutes les oprations d'ordre l'intrieur de
la section de fonctionnement dont la liste figure en annexe 4 du prsent tome.
Ces oprations d'ordre sont lies la comptabilit des stocks. Elles retracent notamment
l'incorporation des frais financiers au cot de production d'une opration d'amnagement
(comptes 608 et 796) et la comptabilisation des stocks dans le cadre de la tenue de l'inventaire
permanent simplifi (comptes 6015 et 713).
Les oprations d'ordre l'intrieur de la section de fonctionnement sont toujours gales en
1.4. LES CHAPITRES BUDGETAIRES PARTICULIERS
1.4.1. Le chapitre 204 "Subventions d'quipement verses"
Ce chapitre est destin retracer l'ensemble des subventions d'quipement verses par la
commune des tiers, l'exception de celles comprises dans un chapitre "opration".
Il regroupe l'ensemble des subdivisions du compte 204 qui, par consquent, ne figurent pas
dans le chapitre 20 "Immobilisations incorporelles".
L'article correspond au compte le plus dtaill de la nomenclature par nature ouvert
l'intrieur de ce chapitre.
1.4.2. Les oprations pour le compte de tiers
Les oprations ralises pour le compte de tiers sont retraces au sein de chapitres spcifiques
de la section d'investissement. Le chapitre correspond chacune des oprations ouvertes
l'intrieur des comptes 4541, 45611, 45621, 4571 et 4581 en dpenses et 4542, 45612, 45622,
45723 et 4582 en recettes.
La numrotation du chapitre est compose :
- du numro de compte par nature ;
- du chiffre 1 pour les chapitres de dpenses ou du chiffre 2 pour les chapitres de recettes ;
- du numro d'opration attribu par l'ordonnateur chaque opration sauf concernant les
travaux effectus d'office pour le compte de tiers (compte 454) qui se voient attribuer un
numro unique d'opration.
Par exemple, l'opration sous mandat n17 sera retrace dans les chapitres suivants :
- en dpenses, le chapitre 458117 ;
- en recettes, le chapitre 458217.
L'article budgtaire correspond la subdivision la plus dtaille de la nomenclature complte
du numro de l'opration.
26
1.4.3. Le chapitre 656 "Frais de fonctionnement des groupes d'lus"

Ce chapitre est destin retracer certaines dpenses limitativement numres par les articles
L.2121-28, L.5215-18 et L.5216-4-2 du CGCT dans les communes, les communauts urbaines
et les communauts d'agglomrations de plus de 100.000 habitants qui dcident de contribuer
aux dpenses de fonctionnement des groupes d'lus.
1.4.4. Les chapitres codifis 02 (chapitres sans ralisation)
Les chapitres codifis 02 sont des chapitres particuliers qui ne font pas l'objet d'mission de
titres ou de mandats. Ils ne comportent donc pas d'articles. Il s'agit :
Pour la section d'investissement :
- en dpenses, du chapitre 020 intitul "Dpenses imprvues" ;
- en recettes, des chapitres 021 intitul " Virement de la section de fonctionnement " et 024
intitul "Produits des cessions d'immobilisations".
Pour la section de fonctionnement :
En dpenses, du chapitre 022 intitul "Dpenses imprvues" et du chapitre 023 intitul
"Virement la section d'investissement".
Les chapitres 020 "Dpenses imprvues" d'investissement et 022 "Dpenses imprvues" de
fonctionnement servent abonder les postes budgtaires o sont imputes les dpenses selon
leur nature ; ils ne donnent donc pas lieu mission de mandats.
De mme, les chapitres 021 "Virement de la section de fonctionnement" et 023 "Virement la
section d'investissement" ne donnent pas lieu mission de titres et de mandats au cours de
l'exercice. Ils seront, le cas chant, excuts dans le cadre de l'affectation du rsultat au cours
de l'exercice suivant (cf. titre 3, chapitre 5 du prsent tome relatif "La dtermination et
l'affectation du rsultat").
Enfin, le chapitre 024 "Produits de cessions d'immobilisations" ne donne pas non plus lieu
mission de titres et de mandats. Cette ligne a pour objet de prvoir au budget les produits des
cessions d'immobilisations en recettes de la section d'investissement. L'excution est quant
elle constate aux articles o se trouvait l'immobilisation cde (par exemple 21..) et sur les
articles 192, 675, 775, 676 et 776 ddis aux oprations de cessions. Ces derniers ne
comporteront jamais de prvisions au budget ; quant aux articles d'immobilisations, ils ne
comporteront jamais de prvisions au titre des oprations de cessions (cf. galement tome I,
titre 1, chapitre 2, le commentaire des comptes prcits ddis aux oprations de cessions et
dans le prsent tome, titre 3, chapitre 3 1.3.1 " Cessions titre onreux ").
1.5. LES LIGNES BUDGETAIRES CODIFIEES 00
27
Les reports d'excdent (recettes) ou de dficit (dpenses) sont codifis aux lignes budgtaires
001 "Solde d'excution de la section d'investissement report" et 002 "Rsultat de
fonctionnement report".
Ces lignes participent l'quilibre du budget.
En revanche, elles ne sont pas votes et ne constituent pas des chapitres budgtaires. Elles ne
peuvent pas faire l'objet de virements ou d'missions de titres et de mandats.
2 - LA DEFINITION DES CHAPITRES ET ARTICLES PAR FONCTION
Sont concernes par la dfinition des chapitres et articles par fonction, les communes de
10.000 habitants et plus qui ont opt pour le vote d'un budget par fonction dans les conditions
rappeles au chapitre 2 3.1. "Prsentation et modalits de vote du budget" du prsent titre.
Dans ce cas, les chapitres et les articles sont dfinis par rfrence :
- aux diffrentes subdivisions de la nomenclature fonctionnelle, pour les oprations ventilables
;
- des codifications spcifiques, permettant notamment de distinguer les oprations relles et
les oprations d'ordre, pour les oprations non ventilables.
L'annexe n2 du prsent tome liste les chapitres des budgets vots par fonction conformment
aux dispositions de l'article D.2311-6 du CGCT. Les articles budgtaires sont dfinis par
l'article D.2311-7 du CGCT.
2.1. LES OPERATIONS VENTILABLES
Pour les oprations ventilables, la dfinition des chapitres et des articles fait rfrence la
nomenclature fonctionnelle.
2.1.1.1. Section d'investissement
Pour les oprations d'investissement de la commune qui concernent son patrimoine propre et
les subventions verses ou reues par elle, le chapitre, tant en dpenses qu'en recettes,
correspond au code 90 suivi du premier numro de l'une des dix fonctions principales de la
nomenclature fonctionnelle.
Exemple :
Le chapitre 902 (Code 90 + fonction 2 "Enseignement - Formation") retrace, en dpenses et en
recettes, l'ensemble des oprations d'investissement relatives l'enseignement.
2.1.1.2. Section de fonctionnement
28
Le chapitre, tant en dpenses qu'en recettes, correspond au code 92 suivi du premier numro
de l'une des dix fonctions principales de la nomenclature fonctionnelle.
Exemple
Le chapitre 922 (Code 92 + fonction 2 "Enseignement - Formation") retrace l'ensemble des
dpenses et des recettes de fonctionnement relatives l'enseignement.
L'article, tant en dpenses qu'en recettes, correspond au code 90 suivi de la numrotation la
plus dtaille apparaissant dans la nomenclature fonctionnelle jointe en annexe n3 du tome 1.
Exemple
L'article 90212 (Code 90 + rubrique 212 "coles primaires") retrace l'ensemble des dpenses
et des recettes d'investissement relatives aux coles primaires.
Pour les oprations concernant de manire indiffrencie plusieurs fonctions, l'article
correspond, tant en dpenses qu'en recettes, au code 90 complt par la subdivision 01
"Oprations non ventilables" ouverte dans la fonction 0 "Services gnraux des
administrations publiques locales".
L'article, tant en dpenses qu'en recettes, correspond au code 92 suivi de la numrotation la
plus dtaille apparaissant dans la nomenclature fonctionnelle jointe en annexe n 3 du tome
1.
Exemple
L'article 92212 (Code 92 + rubrique 212 "coles primaires") retrace l'ensemble des dpenses
et des recettes de fonctionnement relatives aux coles primaires.
2.1.3. La dfinition de l'opration d'quipement
Comme pour le vote par nature, l'assemble dlibrante a la possibilit d'opter pour le vote
d'une ou plusieurs oprations en section d'investissement.
L'opration est constitue par un ensemble d'acquisitions d'immobilisations, de travaux sur
immobilisations et de frais d'tudes y affrents aboutissant la ralisation d'un ouvrage ou de
plusieurs ouvrages de mme nature. Cette opration peut galement comprendre des
subventions d'quipement verses.
29
La notion d'opration concerne exclusivement les crdits de dpenses (relles).

Dans le cadre d'un vote par fonction, l'opration constitue obligatoirement un article
budgtaire.
Celui-ci correspond la rubrique 90 complte :
- d'une part, par la subdivision la plus fine de la nomenclature fonctionnelle ;
- et d'autre part, par le numro d'opration attribu par l'ordonnateur.
Exemple:
L'article 9021217 retrace l'ensemble des dpenses effectues sur l'opration "cole primaire
Jules Ferry".
2.2. LES OPERATIONS NON VENTILABLES
Ces oprations recouvrent les dpenses et les recettes qui ne peuvent tre rparties dans les
diverses sous-fonctions et rubriques de la nomenclature fonctionnelle, en raison de leur
caractre globalis.
Aussi, pour ces oprations non ventilables, la dfinition des chapitres et des articles fait
rfrence des codifications spcifiques se rapportant la nature des dpenses et des recettes
considres, non leur fonctionnalit. Ces codifications sont prcdes du code 91 en section
d'investissement et 93 en section de fonctionnement.
Ces codifications permettent de distinguer les oprations d'ordre des oprations relles.
La rpartition des oprations non ventilables en fonction des critres par nature noncs cidessus conduit dfinir les chapitres ci-aprs en section d'investissement :
Chapitre 910 "Oprations patrimoniales" (oprations d'ordre l'intrieur de la section
d'investissement):
Ce chapitre retrace, tant en recettes qu'en dpenses, toutes les oprations d'ordre l'intrieur
de la section d'investissement dont la liste figure en annexe 4 du prsent tome.
Les oprations d'ordre l'intrieur de la section d'investissement sont toujours gales en
Chapitre 911 "Dettes et autres oprations financires":
30
Ce chapitre comprend :
- en dpenses : les remboursements d'emprunts et dettes ainsi que les prts accords ;
- en recettes : les emprunts reus ou recevoir dans l'exercice ainsi que les prts recouvrs.
Chapitre 912 "Dotations, subventions et participations non affectes"
- en dpenses : les reversements ventuels des dotations (FCTVA) et subventions reues ;
- en recettes : les dotations, subventions et participations non affectes reues ou recevoir
dans l'exercice.
Les subventions et les dotations d'quipement, toujours affectes un quipement ou une
catgorie d'quipements, font l'objet d'une ventilation systmatique dans la fonction
concerne.
Il ne comprend pas les reprises sur dotations et les subventions d'investissement reprises au
compte de rsultat, qui sont des oprations d'ordre de section section inscrites au chapitre
914.
Chapitre 913 "Taxes non affectes"
- en dpenses : les reversements ventuels d'impts et taxes non affectes (TLE) ;
- en recettes : les impts et taxes non affectes reues ou recevoir dans l'exercice.
Les seuls impts et taxes imputs en section d'investissement sont les taxes d'urbanisme. La
plupart de ces dernires sont affectes un quipement ou une catgorie d'quipement
dtermine et sont alors ventiles dans la fonction pour laquelle elles doivent tre employes.
Seules ont le caractre de taxes non affectes la taxe locale d'quipement, le versement pour
dpassement du plafond lgal de densit et la participation pour dpassement du coefficient
d'occupation des sols. Les autres taxes d'urbanisme font l'objet d'une ventilation.
Chapitre 914 "Transferts entre sections"
Ce chapitre retrace, tant en recettes qu'en dpenses, toutes les oprations d'ordre de section
section dont la liste figure en annexe 4 du prsent tome, l'exclusion de la recette issue du
virement de la section de fonctionnement vers la section d'investissement qui constitue une
opration sans excution qui fait l'objet d'une codification particulire (chapitre 919).
dpense d'investissement et une recette de fonctionnement. Il s'agit notamment des reprises
sur dotations et subventions, des transferts de charges (charges rpartir sur plusieurs
31
exercices), ainsi que des autres oprations d'ordre mentionnes en annexe 4 du prsent tome y
compris les moins-values de cession qui n'apparaissent cependant qu'au compte administratif
(cf. 2.3.2 "Les chapitres de prvisions sans ralisation"). Les dpenses de ce chapitre sont
toujours gales aux recettes du chapitre d'ordre 934 de la section de fonctionnement.
recette d'investissement et une dpense de fonctionnement. Il s'agit notamment des dotations
aux amortissements et des charges rpartir, des indemnits de rengociation de prts
capitalises ainsi que des autres oprations d'ordre mentionnes en annexe 4 du prsent Tome
y compris les plus-values de cession et de la valeur nette comptable des immobilisations
cdes qui n'apparaissent cependant qu'au compte administratif (cf. 2.3.2 "Les chapitres de
prvisions sans ralisation"). Les recettes du chapitre 914 ajoutes aux recettes d'ordre des
chapitres 915, 916 et 917 sont toujours gales aux dpenses du chapitre 934.
Les chapitres non ventils sont les suivants :
Chapitre 931 "Oprations financires"
- en dpenses : les remboursements des intrts des emprunts et les autres charges financires
(compte 66) ;
- en recettes : les produits financiers (compte 76).
Chapitre 932 "Dotations et participations non affectes"
- en dpenses : les reversements de dotations et de participations ;
- en recettes : les dotations et participations reues ou recevoir au titre de l'exercice. Il s'agit
des dotations et participations non affectes, libres d'emploi (DGF, dotations de prquation,
dotations de l'Etat globalises). Les autres participations ayant pour objet de financer une
activit ou un service exerc par la commune s'imputent dans la fonction qui retrace cette
activit ou ce service.
Chapitre 933 "Impts et taxes non affectes"
- en dpenses : les versements ou reversements d'impts et taxes ;
- en recettes : les impts et taxes reus ou recevoir au cours de l'exercice. Les taxes affectes
font l'objet d'une ventilation dans la fonction correspondant l'activit ou au service concern.
Chapitre 934 "Transferts entre sections"
32
Ce chapitre retrace l'ensemble des dpenses et des recettes d'ordre de section section
l'exclusion de la dpense issue du virement la section d'investissement qui constitue une
opration sans excution qui fait l'objet d'une codification particulire (chapitre 938).
dpense de fonctionnement et une recette d'investissement. Il s'agit notamment des dotations
aux amortissements (comptes 68), des transformations de prts en subventions de
fonctionnement (comptes 674), ainsi que des autres oprations d'ordre mentionnes en annexe
4 du prsent tome y compris les oprations relatives la sortie d'une immobilisation du
patrimoine (comptes 675 et 676) qui n'apparaissent cependant qu'au compte administratif (cf.
2.3.2 "Les chapitres de prvisions sans ralisation"). Les dpenses de ce chapitre sont
toujours gales aux recettes du chapitre d'ordre 914 de la section d'investissement ajoutes aux
recettes d'ordre des chapitres 915, 916, 917 relatif aux oprations pour le comptes de tiers.
recette de fonctionnement et une dpense d'investissement. Il s'agit notamment des reprises
sur dotations aux amortissements (comptes 78), des subventions ou fonds transfrs au compte
de rsultat (comptes 77), des charges transfres de la section d'investissement (comptes 72 et
79) ainsi que des oprations d'ordre mentionnes en annexe 4 du prsent tome y compris les
moins-values de cession (compte 776) qui n'apparaissent cependant qu'au compte
administratif (cf. 2.3.2 "Les chapitres de prvisions sans ralisation"). Les recettes de ce
chapitre sont toujours gales aux dpenses du chapitre d'ordre 914 de la section
d'investissement.
Chapitre 935 " Oprations d'ordre l'intrieur de la section de fonctionnement"
Ce chapitre retrace tant en recettes qu'en dpenses, toutes les oprations d'ordre l'intrieur de
la section de fonctionnement dont la liste figure en annexe 4 du prsent tome.
Ces oprations d'ordre sont lies la comptabilit des stocks. Elles retracent notamment,
l'incorporation des frais financiers au cot de production d'une opration d'amnagement
(comptes 608 et 796) et la comptabilisation des stocks dans le cadre de la tenue d'un inventaire
permanent simplifi (ex : comptes 6015 et 713).
Les oprations d'ordre l'intrieur de la section de fonctionnement sont toujours gales en
Chapitre 936 "Frais de fonctionnement des groupes d'lus"
Ce chapitre est destin retracer certaines dpenses de fonctionnement limitativement
numres par les articles L.2121-28, L.5215-18 et L.5216-4-2 du CGCT dans les communes,
les communauts urbaines et les communauts d'agglomrations de plus de 100.000 habitants
qui dcident de contribuer aux dpenses de fonctionnement des groupes d'lus.
33
Tant en section d'investissement qu'en section de fonctionnement, l'article correspond, pour les
oprations non ventilables, au numro du chapitre ainsi dfini complt du compte le plus
dtaill de la nomenclature par nature.
Exemple :
L'article 934-6811 retrace les dpenses de fonctionnement relatives aux dotations aux
amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles.
2.3. LES CHAPITRES BUDGETAIRES PARTICULIERS
2.3.1. Les oprations pour le compte de tiers
Les oprations pour le compte de tiers sont retraces, en dpenses comme en recettes, au sein
de chapitres spcifiques de la section d'investissement. Le chapitre correspond chacune des
oprations ouvertes l'intrieur des rubriques 915, 916, 917.
La numrotation du chapitre est compose :
- du numro de la rubrique prcit ;
- du numro d'opration attribu par l'ordonnateur chaque opration sauf concernant les
travaux effectus d'office pour le compte de tiers qui se voient attribuer un numro unique
d'opration l'intrieur de la rubrique 917.
Par exemple, l'opration sous mandat n17 sera retrace dans les chapitres suivants :
- en dpenses, le chapitre 91717
- en recettes, le chapitre 91717
Ces chapitres ne comportent pas d'articles mais les titres et mandats sont imputs sur les
comptes nature 454, 456, 457 ou 458 selon la nature du tiers pour le compte duquel l'opration
est ralise.
2.3.2. Les chapitres de prvisions sans ralisations
Il s'agit :
Pour la section d'investissement :
- en dpenses, du chapitre 918 intitul "Dpenses imprvues" ;
- en recettes, du chapitre 919 intitul "Virement de la section de fonctionnement" et 95 intitul
"Produits de cessions d'immobilisations".
Pour la section de fonctionnement :
- en dpenses, du chapitre 938 intitul "Dpenses imprvues" et du chapitre 939 intitul
34
"Virement la section d'investissement".

Les chapitres 918, 919, 938, 939 et 95 ne comportent pas d'articles.
Les chapitres 918 " Dpenses imprvues " d'investissement et 938 "Dpenses imprvues" de
fonctionnement servent abonder les postes budgtaires o sont imputes les dpenses selon
leur nature; ils ne donnent donc pas lieu mission de mandats.
De mme, les chapitres 919 "Virement de la section de fonctionnement", 939 "Virement la
section d'investissement" ne donnent pas lieu mission de titres et de mandats au cours de
l'exercice. Ils seront, le cas chant excuts dans le cadre de l'affectation du rsultat au cours
de l'exercice suivant (cf. titre 3, chapitre 5 du prsent tome relatif "La dtermination et
l'affectation du rsultat").
Enfin, le chapitre 95 "Produits de cessions d'immobilisations" ne donne pas non plus lieu
mission de titres et de mandats. Cette ligne a pour objet de prvoir au budget le produit des
cessions d'immobilisations en recettes de la section d'investissement. L'excution est quant
elle constate aux articles o se trouvait l'immobilisation cde (par exemple article 21) et sur
les articles 192, 675, 775, 676 et 776 ddis aux oprations de cessions.
Ces derniers ne comporteront jamais de prvisions au budget ; quant aux articles
d'immobilisations, ils ne comporteront jamais de prvisions au titre des oprations de cessions
(cf. galement tome I, titre 1, chapitre 2, le commentaire des comptes prcits ddis aux
oprations de cessions et dans le prsent tome, titre 3, chapitre 3 1.3.1 "Cessions titre
onreux").
2.4. LES LIGNES BUDGETAIRES CODIFIEES 00
Les reports d'excdent (recettes) ou de dficit (dpenses) sont codifis aux lignes budgtaires
001 "Solde d'excution de la section d'investissement report" et 002 "Rsultat de
fonctionnement report".
Ces lignes participent l'quilibre du budget.
En revanche, elles ne sont pas votes et ne constituent pas des chapitres budgtaires. Elles ne
peuvent pas faire l'objet de virements ou d'missions de titres et de mandats.
Chapitre 4 - Contenu et prsentation
Le budget de la commune est l'acte par lequel le conseil municipal prvoit et autorise les
dpenses et les recettes de l'exercice (L.2311-1 du CGCT).
Le budget comprend une partie destine au vote des dpenses et des recettes de la commune et
une partie destine l'information de l'assemble dlibrante, ncessaire au vote.
35

- le budget supplmentaire ;
- ventuellement une ou plusieurs dcisions modificatives.
Ces documents sont tablis tant pour le budget principal que pour les budgets annexes,
l'exception de ceux relatifs une activit industrielle et commerciale qui appliquent leurs
propres rgles budgtaires et comptables ( l'exception prvue l'article L. 2221-11 du CGCT
pour les services d'eau et d'assainissement des communes de moins de 500 habitants).
1 - LE BUDGET PRIMITIF
Le budget de la commune est l'acte par lequel le conseil municipal prvoit et autorise les
dpenses et les recettes de l'exercice (L.2311-1 du CGCT).
Le budget comprend une partie destine au vote des dpenses et des recettes de la commune et
une partie destine l'information de l'assemble dlibrante, ncessaire au vote.
- le budget supplmentaire ;
- ventuellement une ou plusieurs dcisions modificatives.
Ces documents sont tablis tant pour le budget principal que pour les budgets annexes,
l'exception de ceux relatifs une activit industrielle et commerciale qui appliquent leurs
propres rgles budgtaires et comptables ( l'exception prvue l'article L.2221-11 du CGCT
pour les services d'eau et d'assainissement des communes de moins de 500 habitants).
1.1. LES DEPENSES ET LES RECETTES
La partie destine au vote du conseil municipal se dcompose en une section d'investissement
et une section de fonctionnement.
La section d'investissement retrace les dpenses et les recettes relatives des oprations qui se
traduisent par une modification de la consistance ou de la valeur du patrimoine de la commune
ou d'un tiers bnficiant d'une subvention de la commune.
La section de fonctionnement retrace les dpenses et les recettes ncessaires au
fonctionnement courant des services communaux.
1.1.1. La section de fonctionnement
Elle comprend les dpenses et les recettes annuelles et permanentes qui peuvent tre
regroupes en trois catgories :
36
- la premire retrace les dpenses et les recettes lies l'activit des services communaux et
notamment :
- en dpenses, les achats de fournitures et prestations de service, les charges de personnel et
frais assimils, et les contributions et les participations et subventions verses. Sont galement
constates en dpenses les ventuelles attnuations de produits ;
- en recettes, les impts et taxes perus et les dotations et participations reues (dotations
d'tat telles que la DGF, compensations diverses, et participations d'autres collectivits,
organismes publics ou privs et fonds europens), ainsi que les ventes, les redevances et
produits d'utilisation du domaine, les produits des services rendus, les locations diverses. Sont
galement constates en recettes les ventuelles attnuations de charges.
- la seconde regroupe les dpenses et les recettes financires et notamment :
- en dpenses, les charges financires comprennent les intrts des emprunts et dettes, les
intrts pays sur les lignes de trsorerie ralises, les pertes de change ;
- en recettes, les produits financiers comprennent les produits des placements autoriss et les
gains de change constats.
- la troisime regroupe les dpenses et les recettes exceptionnelles et notamment :
- en dpenses, les intrts moratoires et pnalits sur marchs, les amendes fiscales et pnales,
les dots et prix accords, et les subventions de fonctionnement exceptionnelles ;
- en recettes, les libralits et subventions exceptionnelles reues.
A ces oprations s'ajoutent celles qui concourent l'autofinancement dgag par la section de
fonctionnement (amortissements, virement de la section de fonctionnement la section
d'investissement, etc.), dduction faite des reprises effectues (reprises au compte de rsultat
des subventions d'investissements reues, etc.).
1.1.2. La section d'investissement
Les oprations de la section d'investissement correspondent des modifications de la valeur
ou de la structure des biens immobiliss ou immeubles et des crances et des dettes long ou
moyen terme.
Sont galement inscrites la section d'investissement certaines dpenses dont le volume
constituerait une charge trop importante pour tre impute la section de fonctionnement en
un seul exercice (frais d'mission des emprunts).
Elle se compose d'oprations relatives l'quipement, d'oprations financires, d'oprations
pour le compte de tiers et d'oprations d'ordre budgtaires.
La section d'investissement supporte par ailleurs les subventions d'quipement verses par la
commune des tiers et qui viennent enrichir le patrimoine du territoire communal.
37
quipement
La section d'investissement comprend les dpenses relatives aux quipements communaux,

c'est--dire les oprations ayant trait des quipements dont la commune est propritaire ou
qui lui ont t affects ou mis disposition et les dpenses destines financer des
quipements non communaux (subventions d'quipement verses).
Les recettes destines l'quipement comprennent les subventions d'quipement reues,
l'emprunt, l'autofinancement et les ressources propres. Les dpenses destines l'quipement
des tiers peuvent galement tre finances par emprunt.
Oprations financires
Ces oprations comprennent notamment le remboursement des emprunts, les dotations et

subventions non affectes l'quipement, et des oprations relatives des immobilisations
financires.
Oprations pour compte de tiers
La section d'investissement retrace galement les dpenses et les recettes relatives la

ralisation par la commune d'quipements pour le compte de tiers (Cf. galement tome I, titre
1, chapitre 2, le commentaire des comptes 454, 456, 457 et 458 et dans le prsent tome, titre 3,
chapitre 3 4 "Oprations d'investissement ralises pour le compte de tiers").
Oprations d'ordre budgtaires
Ces oprations comprennent notamment les oprations d'ordre l'intrieur de la section

d'investissement et les oprations de transfert entre les deux sections (cf. dfinition des
chapitres codifis 021, 040 et 041 pour les budgets vots par nature et 910, 914 et 919 pour les
budgets vots par fonction).
1.1.3. Les transferts entre les deux sections
Certaines oprations budgtaires se traduisent par une dpense dans l'une des deux sections,
compense par une recette de mme montant dans l'autre section, sans donner lieu un
encaissement ou un dcaissement.
Ces oprations, dites "oprations d'ordre de transfert entre les deux sections", sont toujours
quilibres en dpenses et en recettes. Elles n'influent pas en consquence sur l'quilibre
global du budget, mais seulement sur l'quilibre de chaque section.
Celles qui se traduisent par une dpense de fonctionnement et une recette d'investissement
contribuent dgager un autofinancement ; celles qui se traduisent par une recette de
fonctionnement et une dpense d'investissement ont pour effet de rduire l'autofinancement.
Le solde des oprations d'ordre de transfert entre section reprsente l'autofinancement dgag.
38
Lorsque les dpenses d'ordre de fonctionnement sont suprieures aux recettes d'ordre de
fonctionnement, l'autofinancement est positif ; l'inverse l'autofinancement dgag est ngatif
lorsque les recettes d'ordre en fonctionnement sont suprieures aux dpenses d'ordre de
fonctionnement.
L'autofinancement de l'exercice se compose ainsi du solde des oprations d'ordre de section
section dduction faite des reprises effectues sur ces oprations.
L'autofinancement dgag par la section de fonctionnement permet d'assurer le
remboursement de l'annuit d'emprunt en capital choir dans l'exercice, et, pour le surplus,
de financer des dpenses d'quipement.
Le total des oprations d'ordre de section section est toujours quilibr ; le total des dpenses
d'ordre de fonctionnement correspond au total des recettes d'ordre d'investissement ;
inversement, le total des recettes d'ordre de fonctionnement correspond au total des dpenses
d'ordre d'investissement.
L'annexe n4 du prsent tome liste les principales oprations d'ordre de transfert entre section,
et notamment :
- les dotations aux amortissements (dpense 68, recette 28) ;
- les dotations aux provisions (lorsque la commune a opt pour les provisions budgtaires) ;
- la reprise des subventions d'investissement au compte de rsultat (dpense 139, recette 777) ;
- les travaux en rgie (dpense 2..., recette 72) ;
- les transferts de charges (dpense 481, recette 79) ;
- les dotations aux amortissements des charges transfres (dpense 68, recette 481).
Les oprations de cessions ont une incidence sur l'autofinancement mais elles n'apparaissent
qu'au compte administratif. Il s'agit de :
- la valeur nette comptable des immobilisations cdes (dpense 675, recette 20, 21, 22, 23,
26, 27) ;
- les plus-values de cession d'immobilisation (dpense 676, recette 192) ;
- les moins-values de cession d'immobilisation (dpense 192, recette 776).
Accder au schma
1.2. LA PRESENTATION DES DOCUMENTS BUDGETAIRES
Le budget de la commune est vot soit par nature, soit par fonction. S'il est vot par nature, il
comporte une prsentation fonctionnelle ; s'il est vot par fonction, il comporte une
prsentation par nature (cf. titre 1, chapitre2, 3.1. "Prsentation et modalits de vote").
Compte tenu de ces dispositions, deux types de maquettes budgtaires ont t labors et sont
joints en annexe de la prsente instruction. Ces modles de maquettes budgtaires doivent tre
39
respects au niveau du dtail qu'ils comportent, y compris pour les tats annexes. Certaines
annexes peuvent se rvler sans objet pour certaines communes. Dans ce cas, il n'est pas
ncessaire de les fournir.
Les propositions du maire sont toujours prsentes au niveau de l'article, puisqu'il appartient
l'assemble dlibrante de dcider si elle entend voter le budget par chapitre ou par article
(articles L.2311-1 et L.2312-1 du CGCT).
Les communes peuvent se dispenser de mentionner les articles budgtaires lorsque aucun
montant n'est inscrire. En revanche, les chapitres budgtaires doivent figurer, mme s'ils ne
sont pas servis.
Seuls peuvent tre admis en plus des mentions obligatoires figurant sur les maquettes :
- de courtes notes de renvoi ou d'explication en bas de page ;
- des tats annexes supplmentaires sur des aspects volontairement dtaills par la collectivit.
Les documents budgtaires se prsentent toujours selon une structure identique :
La premire partie du budget comprend des informations gnrales (des informations
statistiques et fiscales, des ratios relatifs la situation financire de la commune ainsi que les
modalits de vote du budget retenues par le conseil municipal).
La deuxime partie est une prsentation gnrale du budget destine l'information (vue
d'ensemble du budget par section puis par chapitres et balance gnrale du budget ainsi qu'un
rcapitulatif par groupe fonctionnel pour les budgets vots par fonction).
La troisime partie du budget comporte les lments soumis au vote de l'assemble
Que le budget soit vot par nature ou par fonction, cette partie du budget prsente, pour
chacune des deux sections un dtail de chacun des articles qui composent les chapitres.
Cependant, cette prsentation diffre selon que le budget est vot par nature ou par fonction,
puisque la dfinition des chapitres et de leur contenu est diffrente dans les deux cas.
La quatrime partie comprend diverses annexes destines l'information des lus et des tiers
portant sur :
- la situation patrimoniale de la commune ;
- les engagements donns ou reus par la commune ;
- divers tats d'information : tat du personnel, tat relatif au produit fiscal vot et la fixation
des taux d'imposition ;
- la signature du budget et les conditions de sa transmission.
1.2.1. La prsentation des documents budgtaires vots par nature
40
1.2.1.1. La premire partie du budget : informations gnrales et modalits de vote du

budget
Elle comprend des informations de trois ordres :
- statistiques ;
- fiscales ;
- financires.
Les informations statistiques comprennent :
- la population totale calcule partir du recensement INSEE (et non de la population DGF) ;
- le nombre de rsidences secondaires (article R.2313-1 du CGCT) ;
- le nom de l'EPCI fiscalit propre auquel la commune adhre.
Les informations fiscales comprennent le potentiel fiscal et le potentiel financier prvus
l'article L. 2334-4 du CGCT.
Ces informations figurent sur la fiche de rpartition de la DGF de l'exercice N-1, tablie sur la
base des informations N-2, qui est transmise par les services de la prfecture.
Les informations financires (ratios de l'article R. 2313-1 du CGCT) comprennent :

- 1 les dpenses relles de fonctionnement/population ;
- 2 le produit des impositions directes/population ;
- 3 les recettes relles de fonctionnement/population ;
- 4 les dpenses d'quipement brut/population ;
- 5 l'encours de dette/population ;
- 6 la DGF/population ;
Dans les communes de 10.000 habitants et plus, ces donnes comprennent en outre, les ratios
suivants :
- 7 dpenses de personnel/dpenses relles de fonctionnement ;
- 8 coefficient de mobilisation du potentiel fiscal ;
- 8 bis coefficient de mobilisation du potentiel fiscal largi ;
- 9 dpenses relles de fonctionnement et remboursement de la dette en capital/recettes
relles de fonctionnement ;
- 10 dpenses d'quipement brut/recettes relles de fonctionnement ;
- 11 encours de dette/recettes relles de fonctionnement.
Dans les communes touristiques qui bnficient de la dotation forfaitaire dans les conditions
fixes au troisime alina de l'article L.2334-7 du CGCT, les donnes synthtiques
comprennent galement le nombre de rsidences secondaires.
Pour l'application de ces ratios :
41
- la population prendre en compte est la population totale, municipale et compte part, telle
qu'elle rsulte du dernier recensement connu la date de production des documents
budgtaires ;
- les impositions directes comprennent la taxe d'habitation, la taxe foncire sur les proprits
bties, la taxe foncire sur les proprits non bties et, le cas chant, la taxe professionnelle ;
- les dpenses relles de fonctionnement s'entendent comme l'ensemble des dpenses de
l'exercice budgtaire entranant des mouvements rels. Toutefois, pour l'application du 1, sont
exclues les dpenses correspondant des travaux en rgie transfrs en section
d'investissement. Pour l'application du 9, sont exclues les dpenses correspondant des
travaux en rgie et des charges transfres en section d'investissement ;
- les recettes relles de fonctionnement s'entendent de l'ensemble des recettes de
fonctionnement de l'exercice entranant des mouvements rels ;
- les dpenses d'quipement brut comprennent les acquisitions de biens meubles et immeubles,
les travaux en cours, les immobilisations incorporelles, les travaux d'investissement en rgie,
et les oprations pour compte de tiers ;
- le coefficient de mobilisation du potentiel fiscal correspond, pour les communes membres
d'un tablissement public de coopration intercommunale faisant application du rgime fiscal
prvu l'article 1609 nonies C du code gnral des impts, au rapport entre les produits des
contributions directes, l'exclusion de la taxe professionnelle, et le potentiel fiscal vis
l'article L.2334-5 ;
- pour les autres communes, et pour les EPCI, le coefficient de mobilisation du potentiel fiscal
correspond au rapport entre le produit des contributions directes et le potentiel fiscal calcul,
pour les communes, dans les conditions de l'article L.2334-4 et, pour les EPCI, dans les
conditions du II de l'article L.5211-30. Dans les deux cas, il n'est pas tenu compte de la
compensation prvue au I du D de l'article 44 de la loi de finances pour 1999 (n98-1266 du
30 dcembre 1998) ;
- le coefficient de mobilisation du potentiel fiscal largi, calcul lorsque la commune est
membre d'un tablissement public de coopration intercommunale fiscalit propre,
correspond au rapport entre le produit des contributions directes perues par la commune et le
groupement et le potentiel fiscal calcul dans les conditions de l'article L.2334-4 hors
compensation prvue au I du D de l'article 44 de la loi de finances pour 1999 (n98-1266 du
30 dcembre 1998) ;
- le remboursement annuel de la dette en capital s'entend des remboursements d'emprunts
effectus titre dfinitif ;
- l'encours de la dette s'obtient par cumul des emprunts et dettes long et moyen terme.
42
Ces donnes synthtiques sont calcules partir des lments chiffrs issus du budget auquel
elles se rapportent.
Enfin, un cadre prsente les modalits de vote du budget retenues par l'assemble dlibrante.
Ce cadre indique si le budget est vot par nature ou par fonction, par chapitre ou par article,
avec ou sans opration d'quipement et vote formel, et si des articles ont t spcialiss.
Il prcise, par ailleurs, la nature budgtaire ou semi-budgtaire des provisions et s'il est fait
rfrence pour le budget prcdent aux donnes du budget primitif ou du budget cumul.
Le budget primitif de l'exercice prcdent permet une comparaison des masses de dpenses
impactant la fiscalit. Le budget cumul de l'exercice prcdent permet une comparaison par
rapport l'ensemble des crdits dont l'ouverture tait ncessaire au cours de l'exercice
prcdent.
1.2.1.2. La deuxime partie du budget : la prsentation gnrale
Cette partie se compose d'une vue d'ensemble des grandes masses du budget par section, d'une
vue d'ensemble des chapitres par section et de la balance gnrale du budget, ainsi que, pour
les budgets vots par fonction, d'une rcapitulation par groupes fonctionnels.
La vue d'ensemble par section vise d'une part, faire apparatre le total gnral du budget et
d'autre part, l'ensemble des dpenses et des recettes des deux sections (investissement et
fonctionnement) par grandes masses en distinguant les crdits de l'exercice et les crdits
reports.
La vue d'ensemble par chapitre rcapitule, par section, les chapitres budgtaires soumis au
vote de l'assemble. Chaque chapitre retrace les crdits du budget prcdent, les crdits objet
du vote (proposition et vote) et, le cas chant, les restes raliser affrents aux exercices
prcdents. Le vote ne porte que sur les seules propositions du maire affrentes aux dpenses
et aux recettes propres de l'exercice. Les rsultats reports et les restes raliser de l'exercice
prcdent ne peuvent tre repris au budget qu'aprs le vote du compte administratif ou dans le
cadre d'une dcision de reprise anticipe.
La balance gnrale du budget donne une dcomposition du budget par compte (gnralement
deux chiffres) non plus par section mais sous l'angle dpenses / recettes. En outre, cette
balance distingue, par compte, les dpenses et les recettes
1.2.1.3. La troisime partie du budget : le vote du budget (dtail par articles)
Cette partie du budget prsente la mme structure, que le budget soit vot par nature ou par
fonction. Elle prsente en dtail par chapitre, chacun des articles pour les dpenses et les
recettes du budget.
43
Sont prsents successivement les chapitres de la section de fonctionnement, puis les chapitres
de la section d'investissement en dpenses puis en recettes, les chapitres rels prcdant les
chapitres d'ordre.
Chaque tableau prsente en colonnes le rappel du budget prcdent pour mmoire, les
propositions du maire et le vote du conseil municipal.
La section de fonctionnement
Le dtail par article des chapitres vots ne se rapporte qu'aux seules dpenses et recettes de
l'exercice, hors restes raliser.
Les dpenses et recettes sont regroupes selon une logique conomique.
Ne figurent au budget que les articles utiliss par la commune, soit au titre du rappel du
budget prcdent, soit au titre des propositions du maire ou du vote du conseil municipal,
conformment la nomenclature applicable ou choisie par la commune.
Lorsque le document budgtaire est un budget primitif, le rappel du budget prcdent se
rapporte, au choix du maire, soit au budget primitif, soit au budget cumul de l'exercice
prcdent.
Lorsque le document budgtaire est un budget supplmentaire, la colonne de rappel reprend le
cumul du budget primitif et des dcisions modificatives dj intervenues au titre de l'exercice
en cours.
Le dtail par article constitue un lment obligatoire de la prsentation du budget selon les
dispositions de l'article L.2312-2 du CGCT qui prvoit que "les crdits sont vots par chapitre
et, si le conseil municipal en dcide ainsi, par article."
Il en rsulte que, pour permettre au conseil municipal de voter, s'il le souhaite, par article, le
maire doit toujours prsenter le budget dtaill par article.
Doivent en consquence figurer obligatoirement dans la colonne "propositions nouvelles du
maire" tous les articles sur lesquels celui-ci propose d'ouvrir des crdits de dpenses et de
recettes.
Il y a lieu de faire figurer en outre, titre de rappel et d'information du conseil municipal, tous
les articles sur lesquels des dpenses et des recettes ont t inscrites dans le budget de
l'exercice prcdent, mme si aucune proposition n'est faite au titre de l'exercice.
En revanche, il n'est pas ncessaire d'ouvrir au budget les articles pour lesquels aucune somme
n'est inscrite, ni dans la colonne "pour mmoire, budget prcdent", ni dans la colonne
"propositions nouvelles du maire", ni dans la colonne "vote du conseil municipal".
44
Il convient d'attirer l'attention sur deux spcificits relatives au dtail des articles :
- la liquidation des crdits relatifs aux intrts courus non chus doit tre indique en marge
des articles 66112 Intrts - Rattachement des ICNE" et 7622 "Produits des autres
immobilisations financires - rattachement des ICNE" ;
- la possibilit, sous certaines conditions, de dtailler la liste des bnficiaires de subventions
dans le corps du budget la suite de l'article budgtaire o sont ouverts les crdits affrents
aux dites subventions. Dans ce cas, cette liste vaut dcision d'attribution des subventions en
cause et, par suite, pice justificative de la dpense au sens de l'annexe I de l'article D.1617-19
du CGCT.
La section d'investissement
Les observations faites pour la section de fonctionnement sont galement applicables la

Par ailleurs, lorsqu'une commune dcide de voter un chapitre opration, ce chapitre fait
obligatoirement l'objet d'un tableau qui indique le dtail des comptes 20, 204, 21, 22, 23
relatifs l'opration.
Lorsque le conseil municipal ne dcide pas de voter de chapitres oprations, cet tat peut tre
utilis pour prsenter l'quilibre du financement d'un quipement dtermin.
Dans tous les cas, cet tat peut retracer titre informatif les recettes destines financer
l'opration. Ces dernires sont constitues par les subventions d'quipement reues et les
emprunts contracts pour l'opration. L'opration peut faire apparatre un besoin de
financement si les financements spcifiques sont infrieurs aux dpenses. Ce besoin de
financement est alors satisfait par un recours aux financements non affects cette opration :
dotations de l'tat (FCTVA), taxes locales d'quipement, subventions d'investissement,
emprunts globaliss et autofinancement (amortissements, provisions et virement de la section
de fonctionnement, retraces dans une fiche "oprations non affectes").
1.2.1.4. La quatrime partie du budget : les annexes
Cette partie du budget vise complter l'information des lus et des tiers sur certains lments
patrimoniaux, certains lments relatifs aux engagements de la commune, ainsi que sur les
services non individualiss qu'elle gre et sur les tablissements publics qui lui sont rattachs.
Elle comporte enfin diverses informations relatives certaines dpenses ou recettes de
fonctionnement essentielles, telles que le personnel et le vote des taux d'imposition. La
production de ces tats est obligatoire.
Certains lments sont ncessaires aux membres de l'assemble dlibrante pour clairer et
aider la prise des dcisions relatives au budget.
Les annexes se dcomposent en quatre parties retraant les annexes affrentes des lments
45
du bilan de la commune (A), les annexes affrentes aux engagements hors bilan de la
commune (B), les annexes prsentant d'autres lments d'information (C) et deux annexes
relatives aux dcisions en matire des taux de contributions directes et l'arrt et signatures
(D).
Sauf dispositions contraires exposes ci-dessous, les annexes de la maquette du budget jointes
au volume II de la prsente instruction sont produites par toutes les communes et leurs
tablissements appliquant l'instruction budgtaire et comptable M14.
Les annexes affrentes des lments du bilan de la commune sont constitues par :
- une prsentation croise par fonction (articles L.2312-3 et R.2311-1 du CGCT)

La prsentation "croise" rpond un objectif d'information des lus et des tiers : elle ne
donne pas lieu un vote de l'assemble. Pour les communes de 3.500 habitants et plus, elle
constitue la premire des annexes du budget.
Dans les communes de 3.500 habitants et plus, le croisement par fonction est fait un chiffre.
Dans les communes de 10.000 habitants et plus, le croisement par fonction est fait au niveau
le plus dtaill de la nomenclature fonctionnelle (correspondant une sous-fonction ou une
rubrique). Pour le croisement par nature, le dtail est fait selon le niveau de vote choisi par
l'assemble dlibrante (chapitre, article ou article spcialis). En revanche, au compte
administratif, l'excution est prsente par nature au niveau le plus dtaill avec le mme
croisement fonctionnel selon l'importance dmographique de la commune (voir dans le
prsent tome, titre 1er , chapitre 2, 3.1. "Prsentation et modalits de vote" et titre 3,
principes gnraux 1.2 "Communes de 3.500 habitants et plus").
- des tats relatifs la dette communale (rpartition par prteurs, nature de dette, type de taux,
existence de contrat de couverture du risque financier, crdits de trsorerie) ;
Ces huit tats retracent diffrentes informations relatives la dette de la commune, afin de
mieux apprhender la nature de la dette de cette dernire dans le contexte actuel (diffrents
objets de financement d'un emprunt, gestion active de la dette, recours des lignes de
trsorerie, etc.).
- les mthodes utilises pour les amortissements ;
Il indique les procdures d'amortissement utilises, les catgories de biens amortis et les
dlibrations relatives aux amortissements de certains biens. L'amortissement n'est obligatoire
que pour les communes de 3 500 habitants et plus (sauf en ce qui concerne les subventions
d'quipement verses). Les autres communes peuvent amortir leurs biens de manire
facultative.
- des tats relatifs aux provisions ;
46
Un premier tat relatif aux provisions permet le suivi de toutes les provisions constitues en
indiquant si la commune a opt pour des provisions de droit commun (provisions semibudgtaires) ou non (provisions budgtaires). Le deuxime tat relatif aux provisions retrace
uniquement les provisions qui font l'objet d'un talement sur plusieurs exercices, avant la
survenance du risque.
- des tats relatifs l'quilibre des oprations financires ;
Ces deux tats ont pour objet de retracer les informations relatives l'quilibre des oprations
financires. Ils permettent la commune de s'assurer que les conditions d'quilibre fixes par
l'article L.1612-4 du CGCT, concernant le remboursement du capital de l'annuit des emprunts
par des ressources propres, sont remplies.
- des tats retraant les dpenses et recettes des services d'eau et d'assainissement pour les
communes de moins de 500 habitants ;
Ces deux tats prsentent la ventilation des dpenses et des recettes des services d'eau et
d'assainissement par section. Ils matrialisent la drogation l'obligation de constituer un
budget annexe pour les services caractre industriel et commercial applicable aux communes
de moins de 500 habitants, dans le cadre de l'article L.2221-11 du CGCT.
- des tats de la rpartition de la TEOM pour les communes de 10.000 habitants et plus ;
Ces deux tats retracent les informations financires relatives la rpartition de la taxe
d'enlvement des ordures mnagres (TEOM). Ils ont t crs par les dispositions de l'article
64 de la loi de finances rectificative pour 2004, codifis l'article L.2313-1 du CGCT, qui
s'inscrivent dans le cadre du renforcement de la transparence de la gestion du service financ
par la TEOM.
Ils sont servis en premier lieu par les communes, par les communauts urbaines, par les
communauts d'agglomration, par les communauts de communes, par les communauts et
par les syndicats d'agglomration nouvelle ainsi que par les syndicats intercommunaux et par
syndicats mixtes qui disposent des comptences collecte et traitement des dchets mnagers et
ont institu la taxe.
Les communes et groupements numrs ci-dessus doivent en outre tre responsables de la
collecte des dchets mnagers. En consquence, une commune ou un groupement de
communes qui a conserv la collecte mais a transfr le traitement des dchets mnagers une
structure intercommunale a l'obligation d'annexer cet tat spcial ses documents budgtaires.
En revanche, un EPCI fiscalit propre ou, compter de 2006, une commune qui a institu et
peroit la TEOM pour son propre compte, dans le cadre du rgime drogatoire de l'article
1609 nonies A ter du CGI, n'a pas produire ce document. De mme, un EPCI qui peroit la
taxe en lieu et place d'un syndicat mixte n'a pas produire cet tat spcial.
47
Cette obligation incombe au syndicat mixte dont la commune ou l'EPCI est membre lorsque
ce dernier a lui-mme institu la taxe. De mme, une commune ou un groupement qui peroit
en 2005 la TEOM dans le cadre du rgime transitoire du 2 de l'article 1639 A bis II du CGI
n'aura pas produire ce document.
Les communes et groupements doivent compter au moins 10.000 habitants. Toutefois, une
commune ou un groupement qui n'atteint pas ce seuil dmographique peut produire
facultativement ces annexes.
- un tat des charges transfres ;
Cet tat indique, pour les charges de fonctionnement dont l'talement est autoris, l'exercice
d'origine et la date de la dcision d'talement, la nature de la dpense transfre et son
montant, ainsi que celui des amortissements pratiqus, des amortissements de l'exercice et le
montant restant amortir.
- un dtail des oprations pour le compte de tiers ;
Cet tat permet de suivre les dpenses et les recettes effectues pour le compte de tiers.
Ces oprations sont identifies au sein de chapitres spcifiques de la section d'investissement.
Les annexes affrentes aux engagements hors bilan de la commune sont constitues par
:
- un tat des emprunts garantis par la commune ;
Cet tat permet de connatre les personnes, publiques ou prives, bnficiant d'une garantie
d'emprunt ainsi que les caractristiques des emprunts concerns. La garantie d'emprunt
intervient dans le cadre des comptences de la commune ou de l'tablissement. Les garanties
d'emprunt accordes aux personnes de droit priv doivent respecter les rgles prudentielles
prvues l'article L. 2252-1 du CGCT.
- des tats retraant les engagements donns et reus par la commune
Ces tats retracent des engagements qui figurent sur des comptes 80 "Engagements hors bilan"
(les contrats de crdit-bail, les contrats de partenariat public-priv, les autres engagements
donns, les autres engagements reus) et les subventions verses dans le cadre du vote du
budget en application de l'article L.2311-7 du CGCT (subventions de fonctionnement et/ou
d'investissement non assorties de conditions d'octroi). L'individualisation de la subvention au
sein de cet tat vaut attribution de la subvention.
- des tats de suivi des autorisations de programme, les autorisations d'engagement et leur
crdit de paiement
48
Ces tats ont pour objet de permettre le suivi des engagements pluriannuels vots par la
commune, dont le dispositif est prvu par les articles L.2311-3 et R.2311-9 du CGCT.
- un tat des recettes greves d'une affectation spciale
Cet tat permet le suivi de certaines recettes affectes. Ces dernires constituent une exception
au principe d'universalit budgtaire. L'affectation obligatoire rsulte de dispositions
lgislatives, rglementaires ou de stipulations conventionnelles.
Les annexes prsentant d'autres lments d'information de la commune sont constitues

par :
- un tat du personnel ;
Cet tat, obligatoire pour l'information du conseil municipal, reclasse le personnel en place
entre les diffrentes filires de la fonction publique territoriale, en indiquant pour chaque
grade ou emploi, par catgorie, les effectifs budgtaires et les effectifs pourvus, dont ceux
temps non complet. Pour le personnel non titularis, il mentionne les conditions de
rmunrations et la justification du contrat au regard des textes.
- une liste des organismes dans lesquels la commune ou l'tablissement a pris un engagement
financier ;
Cet tat dcoule des dispositions de l'article L.2313-1 du CGCT et de la suppression de la
production automatique de certaines annexes (comptes certifis conformes des dlgataires de
service public, bilans certifis conformes des organismes dans lesquels la commune dtient
une part de capital, bilans certifis conformes des organismes pour lesquels la commune a
garanti un emprunt, bilans certifis conformes des organismes dans lesquels la commune a
vers une subvention de plus de 75.000 ou qui reprsente plus de 50% du produit figurant au
compte de rsultat de l'organisme).
- une liste des organismes de regroupement auxquels adhre la commune ou l'tablissement ;
- une liste des tablissements publics crs ;
- une liste des services individualiss dans un budget annexe ;
- une liste des services assujettis la TVA et non rigs en budget annexe ;
- la dcision en matire des taux des contributions directes ;
- l'arrt et les signatures.
Par ailleurs, des annexes supplmentaires sont galement prvues au compte

administratif :
- les tats relatifs aux dpenses et recettes des services assujettis la TVA ;
Ces tats permettent d'identifier les oprations assujetties la TVA qui ne font pas l'objet d'un
budget annexe (maquettes simplifies) au sein des deux sections, en dpenses et en recettes.
49
- les tats relatifs aux variations du patrimoine ;

Ces tats fournissent des informations quant la variation du patrimoine en dcrivant les flux
d'entre et les flux de sortie des biens de la commune.
- la liste recensant les concours attribus des tiers en nature ou en subventions ;
- l'tat retraant les actions de formation des lus ;
Cet tat a t instaur dans le cadre des articles L.2123-12 et L.2123-14-1 du CGCT afin de
renforcer la transparence sur les actions de formations suivies par les lus.
- la prsentation agrge du budget principal et des budgets annexes ;
- les comptes certifis des organismes non dots d'un comptable public et pour lequel la
commune dtient au moins 33% du capital, ou a garanti un emprunt ou a vers une subvention
suprieure 75.000 ou reprsentant plus de 50% du produit figurant au compte de rsultat
de l'organisme.
Toutefois, ces annexes sont uniquement transmises au reprsentant de l'Etat et au comptable
de la commune.
S'agissant du budget primitif et du compte administratif, l'article L.2313-1-1 du CGCT prvoit
que les comptes certifis conformes des dlgataires de service public de la commune ne sont
pas annexs mais disponibles sur demande d'un lu ou de toute personne intresse.
1.2.2. La prsentation des documents budgtaires vots par fonction
La prsentation gnrale du budget des communes de 10.000 habitants et plus vot par
fonction est identique celle des budgets des communes de 3.500 habitants et plus. Seule la
troisime partie, relative au vote du budget, diffre et fait l'objet d'un dveloppement ci-aprs.
La partie relative au vote du budget est divise en quatre zones qui permettent de faire
apparatre, tant en section d'investissement qu'en section de fonctionnement, les crdits
ventilables entre les diffrentes fonctions dfinies par la nomenclature fonctionnelle et les
crdits non ventilables.
La section d'investissement comporte deux zones :
- la zone "Oprations ventilables", codifie 90 ;
- la zone " Oprations non ventiles " codifie 91.
La section de fonctionnement comporte deux zones :
- la zone " Services individualiss ", codifie 92 ;
- la zone " Services communs non ventils ", codifie 93.
50
La logique d'un vote par fonction implique que la majeure partie des crdits budgtaires
apparaisse dans les zones 90 "Oprations ventilables" et 92 "Services individualiss", les
zones 91 "Oprations non ventiles" et 93 "Services communs non ventils" ne devant servir
que de faon rsiduelle.
La ventilation des oprations de recettes et de dpenses excutes en application du budget
s'effectue au jour le jour, tant en section d'investissement qu'en section de fonctionnement.
La section de fonctionnement
Comme la section d'investissement, la section de fonctionnement distingue les oprations

ventilables et les services communs.
La ventilation des dpenses et des recettes de fonctionnement est prsente au niveau de la
vue d'ensemble.
Les oprations ventilables
Il s'agit de l'ensemble des dpenses et des recettes de la section de fonctionnement que la
collectivit peut ventiler l'intrieur de l'une des dix fonctions de la nomenclature
fonctionnelle, telle que dcrite dans le 1.3.2. "La prsentation croise nature/fonction" du
prsent chapitre.
Ces oprations ventilables figurent, tant en dpenses qu'en recettes, dans la zone codifie 92
"Oprations ventilables" l'intrieur de laquelle elles sont dtailles en chapitres et articles.
La collectivit peut choisir de dtailler les sous-fonctions ou rubriques un niveau plus fin,
avec une codification spcifique adapte ses besoins d'information interne : la prsentation
de ce dtail au budget n'a qu'une valeur informative. En tout tat de cause, le vote de
l'assemble ne porte que sur l'article fonctionnel dfini dans la nomenclature, article
apparaissant sur les titres et les mandats.
Seules les dpenses et les recettes qui ne peuvent tre ventiles dans aucune des fonctions, ni
dans la sous-fonction 02 "Administration gnrale" de la fonction 0 "Services gnraux des
administrations publiques locales", sont reclasses dans la zone 93 "Services communs non
ventils".
A titre d'exemple, le personnel dont on ne peut rattacher l'activit principale, mme titre
prpondrant, aucune fonction est rattach l'administration gnrale de la collectivit,
rubrique 020, et non aux services communs. Il en va de mme pour les dpenses d'entretien ou
les acquisitions de petit matriel ou fourniture qui ne se rapportent pas une fonction
dtermine mais participent l'administration gnrale, sans autre distinction.
Les services communs
51
La zone 93 "Services communs non ventils" comprend des dpenses et des recettes qui ne
peuvent se rattacher aucune des dix fonctions, ni mme l'administration gnrale de la
collectivit.
Leur reclassement s'effectue de manire symtrique celui des oprations non ventilables de
la section d'investissement, en distinguant les oprations relles et les oprations d'ordre.
Les oprations relles
- le chapitre 931 "Oprations financires" comprend, en dpenses, les frais financiers et, en
recettes, les produits financiers ;
- le chapitre 932 "Dotations et participations non affectes" comprend, en recettes, la dotation
globale de fonctionnement et les participations non affectes (les participations ventiles
faisant l'objet d'une ventilation dans la fonction concerne) et, en dpenses, les reversements
sur ces dotations (reversement de DGF au titre de la franchise postale, par exemple) ;
- le chapitre 933 "Impts et taxes non affectes" comprend, en recettes, les impts et les taxes
non affectes de l'exercice (trs peu d'entre eux ont une affectation spcifique. Voir sur ce
point 5 du chapitre 1er du titre 4 du tome II du prsent volume) et, en dpenses, les
ventuels reversements sur ces impts (reversements de fiscalit prvus par la loi du 10
janvier 1980, reversements conventionnels de fiscalit, FSRIF) ;
- le chapitre 936 " Frais de fonctionnement des groupes d'lus ", exclusivement rserv aux
communes de plus de 100.000 habitants, conformment l'article L.2121-28 du CGCT ;
- le chapitre 938 " Dpenses imprvues " est assimil aux dpenses relles, bien qu'il ne donne
jamais lieu ralisation.
Les oprations d'ordre
Le chapitre 934 "Transferts entre sections"
Ce chapitre comprend, en dpenses, les oprations d'ordre. Elles ont leur contrepartie en
recettes d'ordre d'investissement au chapitre 914 (dotations aux amortissements et aux
provisions et aux chapitres 915, 916 et 917.
Le virement de section section ne fait pas partie du chapitre 934 : il dispose d'une
codification spcifique au chapitre 939.
Le chapitre 934 comprend, en recettes, deux catgories d'oprations d'origines diffrentes :
d'une part, les reprises sur autofinancements antrieurs provenant de la section
d'investissement (reprise sur FCTVA, sur subventions, sur provisions budgtaires) et d'autre
part, des charges transfres de la section de fonctionnement vers la section d'investissement
(travaux en rgie).
52
Le chapitre 935 "Oprations d'ordre l'intrieur de la section de fonctionnement"

Les rares oprations retraces ce chapitre sont lies la comptabilit des stocks.
La section d'investissement
Les dpenses et les recettes sont rparties entre les oprations ventilables et les oprations non
ventilables.
Cette ventilation figure au niveau de la vue d'ensemble de la section d'investissement.
Les oprations ventilables
Les oprations ventilables figurent, tant en dpenses qu'en recettes, dans la zone codifie 90
"Oprations ventilables" l'intrieur de laquelle ces dernires sont dtailles en chapitres et
articles budgtaires (cf. 2 du chapitre 3 "La dfinition des chapitres et articles par fonction" du
prsent titre).
Les dpenses rparties l'intrieur des dix fonctions correspondent, en principe, des
oprations d'quipement. Chaque ouvrage ou construction ralise, chaque acquisition opre,
l'est en effet en vue d'organiser un service rendu par la commune dans l'un ou l'autre des
secteurs de comptence dans lesquels elle intervient.
Les recettes portes en regard de ces dpenses sont celles qui leur sont expressment affectes.
Il s'agit le plus souvent de subventions d'quipement reues et, quelquefois, d'emprunts
contracts pour la ralisation d'un ouvrage spcifique.
Lorsque certaines des oprations d'quipement font l'objet d'un vote par article et par
opration, l'opration figure l'intrieur de chaque chapitre fonctionnel, au niveau de l'article.
Dans cette hypothse, la prsentation par nature croise avec la prsentation par fonction se
retrouve l'intrieur de chaque opration vote.
Les oprations concernant de manire indiffrencie plusieurs fonctions sont imputes
l'article 9001.
Il ne peut y avoir d'oprations qu' l'intrieur du groupe "oprations ventilables".
La collectivit peut choisir de dtailler les rubriques ou les sous-fonctions un niveau plus fin,
avec une codification spcifique adapte ses besoins d'information interne : la prsentation
de ce dtail au budget n'a alors qu'une valeur informative. Dans ce cas, le vote de l'assemble
ne porte, en tout tat de cause, que sur l'article fonctionnel dfini dans la nomenclature, article
apparaissant sur les titres et les mandats.
Les oprations non ventilables :
53
Les recettes et les dpenses non ventilables concernent globalement l'investissement, sans qu'il
soit possible de distinguer l'ouvrage ou le secteur d'activit auquel elles se rapportent : elles
sont regroupes au sein des oprations financires non fonctionnelles du groupe 91.
Les recettes et les dpenses d'investissement non ventiles sont rparties en fonction de leur
origine au sein des chapitres suivants qui fonctionnent tant en recettes qu'en dpenses, en
distinguant les oprations relles et les oprations d'ordre :
Les oprations relles :
- le chapitre 911 "Dettes et autres oprations financires" qui comprend, en recettes, les
emprunts et dettes devant faire l'objet d'un encaissement effectif et, en dpenses, les
remboursements d'emprunts et dettes ;
- le chapitre 912 "Dotations, subventions et participations affectes" qui correspond aux
ressources propres d'origine externe, en recettes, au FCTVA et aux subventions non affectes
(pour remboursement d'emprunt) et, en dpenses, leurs reversements ventuels en dpenses ;
- le chapitre 913 "Taxes non affectes" qui comprend les taxes d'urbanisme non affectes
(TLE, versement pour dpassement du PLD, participation au COS) en recettes, et, en
dpenses, leur reversement ventuel ;
Les oprations d'ordre :
- le chapitre 910 "Oprations patrimoniales" qui contient exclusivement les oprations d'ordre
l'intrieur de la section.
Ce chapitre est l'exacte correspondance de la page "oprations d'ordre l'intrieur de la
section d'investissement" dans les budgets vots par nature.
Chaque dpense de ce chapitre trouve son exacte contrepartie en recette du mme chapitre. En
consquence, les dpenses sont toujours gales aux recettes. La liste des oprations d'ordre
l'intrieur de la section d'investissement est donne en annexe n4 du prsent volume.
- le chapitre 914 "Transferts entre section" regroupe toutes les oprations d'ordre de section
section, tant en dpenses qu'en recettes.
Le chapitre 914 ne comprend aucune opration relle. Il correspond, en dpenses, au soustotal "transfert entre sections" des dpenses financires des budgets vots par nature et, en
recettes, au sous-total "transferts entre sections" des recettes financires de ces mmes
budgets, dduction faite du virement de section section.
Les oprations pour le compte de tiers :
Les chapitres 915 "Oprations d'investissement sur tablissements d'enseignement (rgion,
dpartement), 916 "Oprations d'investissement sur voirie communale" et 917 "Oprations
54
sous mandat" retracent les diffrentes catgories d'oprations pour le compte de tiers.
Les oprations pour le compte de tiers participent l'quilibre du budget. Quel que soit leur
objet (construction d'ouvrage ou acquisition de terrain, exploitation d'un service), ces
oprations ne figurent pas dans les oprations ventilables. En effet, les quipements en cause
ne restent pas proprit de la commune, le service gr ne rpondant pas un intrt
communal.
Il convient cependant de les faire apparatre au budget afin de donner une image complte et
fidle de l'activit de la commune au cours de l'exercice.
Les oprations pour le compte de tiers figurent galement dans la vue d'ensemble de la section
d'investissement, avec la production d'un tat dtaill.
L'information de l'assemble dlibrante est complte par la rfrence la dlibration de
principe par laquelle elle a accept d'intervenir pour le tiers et dfini les modalits de son
intervention.
Les chapitres sans ralisation
Le chapitre 918 retrace les crdits relatifs aux dpenses imprvues de la section
d'investissement.
Le chapitre 919 retrace, en recettes, le virement de la section de fonctionnement.
Le chapitre 95 retrace, en recettes, le produit des cessions d'immobilisations.
1.3. LES SPECIFICITES DES COMMUNES DE 3.500 HABITANTS ET PLUS
Trois particularits distinguent les budgets de ces catgories de communes, qu'ils soient vots
par nature ou, pour les communes de 10.000 habitants et plus, par fonction :
- l'intgration des spcificits comptables et budgtaires propres aux communes de 3.500
habitants et plus, avec notamment l'amortissement des immobilisations et le rattachement des
produits et des charges l'exercice ;
- la prsentation croise nature/fonction ;
- la production d'annexes et d'informations complmentaires conformment aux dispositions
contenues dans la loi d'orientation n92-125 du 6 fvrier 1992 relative l'administration
territoriale de la Rpublique codifies l'article L.2313-1 du code gnral des collectivits
territoriales (CGCT).
1.3.1. Intgration des spcificits comptables et budgtaires propres aux communes de
3.500 habitants et plus
1.3.1.1. L'amortissement des immobilisations
55
L'article L.2321-2 27 du CGCT dispose que les dotations aux amortissements des
immobilisations constituent des dpenses obligatoires pour les communes et leurs
tablissements publics dont la population est gale ou suprieure 3.500 habitants.
Pour les communes de moins de 3.500 habitants, seul l'amortissement des subventions
d'quipement verses est obligatoire (article L.2321-2, 28 du CGCT).
Les dures d'amortissement et les modalits de liquidation des dotations font l'objet de
prcisions au Tome I de la prsente instruction, titre 1 "Les nomenclatures par nature",
chapitre 2 (commentaires du compte 28).
La procdure d'amortissement ncessite l'inscription au budget primitif :
- d'une dpense, en section de fonctionnement aux subdivisions concernes du chapitre 68
"Dotations aux amortissements et provisions";
- d'une recette, d'un mme montant, en section d'investissement, aux subdivisions concernes
du chapitre 28 "Amortissements des immobilisations".
Les recettes d'investissement gnres par les amortissements sont libres d'emploi : elles
participent, comme toutes les autres ressources propres de la section d'investissement, au
financement de l'ensemble des dpenses inscrites la section d'investissement.
Des dlibrations relatives aux amortissements sont ncessaires pour :
- fixer la dure d'amortissement par bien ou par catgorie de biens, en rfrence au barme
figurant au tome I, titre 1 "La nomenclature par nature", chapitre 2 (commentaires du compte
28) de la prsente instruction ;
- modifier le plan d'amortissement d'un bien si les conditions d'utilisation changent ;
- adopter un mode d'amortissement dgressif ou variable la place du mode linaire ;
- fixer le seuil unitaire des biens de faible valeur en de duquel l'amortissement est pratiqu
sur un an ;
- tendre, au-del du champ obligatoire, l'amortissement.
1.3.1.2. Le rattachement des produits et des charges l'exercice
Cette procdure vise rintroduire, dans le rsultat de la section de fonctionnement, la totalit
des recettes et des dpenses devant y figurer.
Les communes de 3.500 habitants et plus rattachent l'exercice concern toutes les recettes et
toutes les dpenses de fonctionnement qui ont donn lieu service fait entre le 1er janvier et le
31 dcembre de l'exercice, et pour lesquelles les pices justificatives correspondantes n'ont pas
encore t reues ou mises l'issue de la journe complmentaire.
Le rattachement des produits et des charges l'exercice donne lieu une inscription
budgtaire, en recettes et en dpenses, chaque article intress de la section de
56
fonctionnement.
La procdure de rattachement des produits et des charges ne prsente vritablement d'intrt
que si elle a une influence significative sur le rsultat. Ainsi, la dcision de rattachement peut
tre prise en fonction d'un certain nombre de critres lis notamment :
- l'importance du produit ou de la charge par rapport au montant du budget ;
- et l'incidence du produit ou de la charge sur le rsultat de la section de fonctionnement.
1.3.2. La prsentation croise nature/fonction
L'article L.2312- 3 du CGCT dispose que "le budget des communes de 10.000 habitants et
plus est vot soit par nature, soit par fonction. S'il est vot par nature, il comporte une
prsentation fonctionnelle ; s'il est vot par fonction, il comporte une prsentation par naturel".
Le budget des communes de moins de 10.000 habitants est vot par nature. Il comporte pour
les communes de 3.500 habitants et plus une prsentation fonctionnelle.
Les oprations de recettes et de dpenses sont ventiles entre les dix fonctions suivantes, qui
recouvrent les principaux secteurs d'activit dans lesquels intervient une commune :
Fonction 0 : Services gnraux des administrations publiques locales
Fonction 1 : Scurit et salubrit publiques
Fonction 2 : Enseignement - Formation
Fonction 3 : Culture
Fonction 4 : Sport et jeunesse
Fonction 5 : Interventions sociales et sant
Fonction 6 : Famille
Fonction 7 : Logement
Fonction 8 : Amnagement et services urbains, environnement
Fonction 9 : Action conomique
Ces dix fonctions se subdivisent en sous-fonctions deux chiffres et, s'il y a lieu, en rubriques
trois chiffres (cf. tome 1, titre 2, "La nomenclature par fonction").
La prsentation "croise" rpond un objectif d'information des lus et des tiers : elle ne
donne pas lieu un vote de l'assemble. Pour les communes de 3.500 habitants et plus, elle
constitue la premire des annexes du budget.
Dans les communes de 3.500 habitants et plus, le croisement par fonction est fait un chiffre
(cf. article R.2311-1 du CGCT).
Dans les communes de 10.000 habitants et plus, le croisement par fonction est fait au niveau
le plus dtaill de la nomenclature fonctionnelle (correspondant une sous-fonction ou
rubrique). Pour le croisement par nature, le dtail est fait selon le niveau de vote choisi par
l'assemble dlibrante (chapitre, article ou article spcialis).
57
En revanche, au compte administratif, les mandats et les titres mis sont prsents par nature
au niveau le plus dtaill avec le mme croisement fonctionnel selon l'importance
dmographique de la commune.
1.4. LES SPECIFICITES DES COMMUNES DE MOINS DE 500 HABITANTS
1.4.1. La nomenclature comptable
Les communes de moins de 500 habitants disposent d'un plan de comptes abrg (voir annexe
n2 du tome I).
1.4.2. La gestion des services d'eau et d'assainissement par les communes de moins de
500 habitants
L'article L.2221-11 du CGCT, autorise ces communes, lorsqu'elles grent un service d'eau ou
d'assainissement sous forme de rgie simple ou directe, opter soit pour le maintien du budget
annexe d'eau ou d'assainissement, soit pour la rintgration des dpenses et des recettes du
service dans le budget principal (cf. chapitre 1 2.2.1.1. "Les services publics suivis
obligatoirement sous forme de budgets distincts du budget principal du prsent titre").
Par ailleurs, des annexes au budget et au compte administratif distinguent, autant que de
besoin, les lments d'information qui relvent des services d'eau et d'assainissement (cf.
1.2.1.4. "La quatrime partie du budget : les annexes" du prsent chapitre).
2 - LES DECISIONS MODIFICATIVES
Des impratifs juridiques, conomiques et sociaux, difficiles prvoir dans leurs
consquences financires, peuvent obliger le conseil municipal voter des dpenses nouvelles
et les recettes correspondantes qui sont dgages, soit par des ressources nouvelles, soit par
des suppressions de crdits antrieurement vots. Ladoption de dcisions modificatives
permet louverture de crdits nouveaux en dpenses et en recettes au cours de lexercice.
Faisant partie intgrante du budget, elles doivent tre prsentes en respectant la maquette
rglementaire applicable au budget. Toutefois, le document budgtaire ne doit reproduire que
les pages de la maquette impactes par les nouvelles autorisations, y compris les annexes
conformment larticle L.2313-1 du code gnral des collectivits territoriales.
Les dcisions modificatives qui peuvent tre votes en cours d'anne rsultent des virements
de crdits ncessaires, de l'emploi de recettes non prvues au budget primitif ou de dpenses
ou recettes nouvelles y inscrire.
Le budget supplmentaire fait partie des dcisions modificatives ; il a pour particularit de
reprendre les rsultats de l'exercice clos.
3 - LE BUDGET SUPPLEMENTAIRE
58
Le budget supplmentaire a pour objet de reprendre les rsultats de l'exercice prcdent et

ventuellement de dcrire des oprations nouvelles, si les rsultats n'ont pas dj fait l'objet
d'une reprise anticipe au budget primitif (cf. . 5 chapitre 5 du titre 3 du prsent tome).
Il ne peut tre adopt qu'aprs le vote du compte administratif de l'exercice prcdent dont il
intgre les rsultats (cf. . 7 du chapitre 1 du titre 4 du prsent tome).
Il comprend les reports provenant de l'exercice prcdent, des ajustements de recettes et de
dpenses du budget primitif du mme exercice, et, ventuellement, des dpenses et des
recettes nouvelles.
La reprise des rsultats (cf. chapitre 5 du titre 3 du prsent tome) se traduit par :
- l'inscription des lignes budgtaires suivantes, quel que soit le mode de vote retenu :
001 "solde d'excution de la section d'investissement report",
002 "rsultat de fonctionnement report" .
- ainsi que, le cas chant, d'une recette au compte 1068 (chapitre 10 en cas de vote par nature,
chapitre 912 en cas de vote par fonction)
De plus, le budget supplmentaire comporte les restes raliser en dpenses et en recettes.
Les reports de ces crdits non utiliss ne font pas l'objet d'un nouveau vote du conseil
municipal.
A compter de l'exercice 2006, la runion de l'assemble dlibrante ds la plus proche
dcision budgtaire aprs le vote du compte administratif n'est plus obligatoire si le besoin de
la section d'investissement est couvert (cf. article L.2311-5 du CGCT).
Cette disposition s'adresse en pratique plus particulirement aux CCAS, CIAS et aux caisses
des coles qui n'ont plus dlibrer spcifiquement sur l'affectation du rsultat ds lors que la
section d'investissement ne prvoit pas d'oprations.
En effet, le rsultat excdentaire de la section de fonctionnement sera automatiquement ajout
aux recettes de fonctionnement du budget, sauf en cas de dcision expresse de l'assemble
dlibrante de mettre en rserve une dotation complmentaire au compte 1068.
59
Titre 2 - L'excution budgtaire

Principes gnraux
Chapitre 1 - L'excution des recettes
Chapitre 2 - L'excution des dpenses
Chapitre 3 - Description d'oprations spcifiques
Chapitre 4 - Oprations de fin d'exercice
Chapitre 5 - La dtermination des rsultats
Principes gnraux
Une fois vot par le conseil et rendu excutoire, le budget permet d'excuter les dpenses et
les recettes de l'exercice.
L'ordonnateur des dpenses et des recettes excute le budget en mettant les mandats et les
titres de recettes.
Les mandats et les titres de recettes sont mis au niveau le plus dtaill ouvert dans les
nomenclatures budgtaires et comptables.
Le niveau le plus dtaill ouvert, tant dans le plan de comptes par nature que dans la
nomenclature fonctionnelle, constitue le niveau minimum et maximum qui doit figurer sur les
mandats et les titres de recettes.
60
Tous les mandats et les titres de recettes doivent comporter l'imputation en comptabilit
gnrale ce niveau dtaill.
1 - BUDGET VOTE PAR NATURE
1.1. COMMUNES DE MOINS DE 3.500 HABITANTS
Le niveau obligatoire d'excution correspond au niveau le plus dtaill du plan de comptes par
nature.
1.2. COMMUNES DE 3.500 HABITANTS ET PLUS
Pour les communes de 3.500 moins de 10.000 habitants ainsi que pour les communes de
10.000 habitants et plus ayant opt pour un vote par nature, le niveau obligatoire d'excution
correspond au niveau le plus dtaill du plan de comptes par nature.
Pour ces communes, la codification fonctionnelle doit complter l'imputation en comptabilit
gnrale. Des exemples sont fournis au 3 ci-aprs. La codification fonctionnelle est
renseigne au niveau le plus dtaill ouvert dans la nomenclature seulement pour les
communes de 10.000 habitants et plus. Pour les communes de 3.500 habitants moins de
10.000 habitants, le croisement par fonction se fait un chiffre, pour la prvision et
l'excution (cf. article R.2311-1 du CGCT).
Si la collectivit, pour les besoins de son information interne, souhaite affiner les imputations
fonctionnelles en ouvrant des subdivisions qui lui sont propres, ces subdivisions ne sont pas
reprises par le comptable dans ses critures, et n'ont pas figurer dans les documents
budgtaires. De telles subdivisions n'ont en effet de signification que pour la collectivit qui
les ouvre, mais leur inscription dans les documents budgtaires et comptables nuirait la
lisibilit de ces derniers et leur ferait perdre leur caractre normalis ncessaire toute analyse
comparative ou statistique.
La collectivit peut en revanche exploiter les informations ainsi recenses pour effectuer des
contrles de gestion internes ou laborer une comptabilit analytique, ou pour tout autre usage
correspondant ses besoins d'information.
2 - BUDGET VOTE PAR FONCTION
Pour les seules communes de 10.000 habitants et plus ayant opt pour un vote par fonction, le
niveau obligatoire d'excution correspond au niveau le plus dtaill ouvert dans la
nomenclature fonctionnelle, pour les dpenses et recettes ventiles entre les dix fonctions.
Pour les dpenses et les recettes non ventiles entre les dix fonctions, le niveau obligatoire
d'excution correspond aux comptes les plus dtaills ouverts dans le plan de comptes par
nature, l'intrieur des chapitres fonctionnels non ventils.
Enfin, pour ces communes, les mandats et les titres de recettes comportent l'imputation en
61
comptabilit gnrale au niveau le plus dtaill et l'imputation dans la nomenclature

fonctionnelle au niveau le plus dtaill. Des exemples sont fournis au 3 ci-aprs.
Si la collectivit, pour les besoins de son information interne, souhaite affiner les imputations
fonctionnelles en ouvrant des subdivisions qui lui sont propres, ces subdivisions ne sont pas
reprises par le comptable dans ses critures, et n'ont pas figurer dans les documents
budgtaires. De telles subdivisions n'ont en effet de signification que pour la collectivit qui
les ouvre, mais leur inscription dans les documents budgtaires et comptables nuirait la
lisibilit de ces derniers et leur ferait perdre leur caractre normalis ncessaire toute analyse
comparative ou statistique.
La collectivit peut en revanche exploiter les informations ainsi recenses pour effectuer des
contrles de gestion internes ou laborer une comptabilit analytique ou pour tout autre usage
correspondant ses besoins d'information.
3 - EXEMPLES
Les six exemples ci-aprs dcrivent le niveau obligatoire d'excution selon que :
- le budget a t vot par nature sans prsentation fonctionnelle (communes de moins de 3.500
habitants) ;
- le budget a t vot par nature avec prsentation fonctionnelle (communes de 3.500 habitants
moins de 10.000 habitants ainsi que les communes de 10.000 habitants et plus ayant opt
pour un vote par nature) ;
- le budget a t vot par fonction (communes de 10.000 habitants et plus ayant opt pour un
vote par fonction).
Exemple n 1 :
Un mandat mis en rglement d'une facture de petit entretien concernant l'cole primaire
s'impute au compte 60631 " fournitures d'entretien " en comptabilit gnrale.
Si le budget est vot par nature avec une prsentation fonctionnelle, le mandat porte en outre
la codification fonctionnelle un chiffre 2 "enseignement- formation" pour les communes
entre 3.500 et 10.000 habitants ou la codification fonctionnelle la plus dtaille 212 "coles
primaires", pour les communes de 10.000 habitants et plus.
Si le budget est vot par fonction, le mandat s'impute l'article 922.12 "coles primaires". Il
comporte la mention de l'imputation en comptabilit gnrale : 60631 "fournitures
d'entretien".
Exemple n2 :
Un mandat mis en rglement d'une annuit d'emprunt s'impute :
62
- pour la part en capital, au compte 16, par exemple l'article 1641, "emprunts en euros";
- pour la part intrts, l'article 66111 "intrts rgls l'chance".
la codification fonctionnelle 01, "oprations non ventilables".
Si le budget est vot par fonction, le mandat s'impute :
- pour la part en capital, l'article 1641 au sein du chapitre 911 "Dettes et autres oprations
financires",pour la part
- intrts, l'article 66111 " Intrts rgls chance " au sein du chapitre 931 "Oprations
financires".
Exemple n 3 :
Un mandat mis en rglement de travaux de btiment pour la construction d'un prau l'cole
primaire s'impute au compte 21312 "btiments scolaires" en comptabilit gnrale.
la codification fonctionnelle un chiffre 2 " enseignement- formation " pour les communes
entre 3.500 et 10.000 habitants ou la codification fonctionnelle la plus dtaille, 212 "coles
primaires", pour les communes de 10.000 habitants et plus.
Si le budget est vot par fonction, le mandat s'impute l'article 902.12 "coles primaires". Il
comporte la mention de l'imputation en comptabilit gnrale : 21312 "btiments scolaires".
Si le conseil municipal a dcid de suivre cet investissement par opration en lui attribuant le
numro 26, le mandat s'impute, selon les cas, de la faon dcrite ci-aprs.
Si le budget est vot par nature, au chapitre opration 26, et au compte par nature 21312
"btiments scolaires", les deux indications figurant sur le mandat.
Si le budget comporte une prsentation fonctionnelle, s'y ajoute la codification fonctionnelle
un chiffre 2 "enseignement-formation" pour les communes entre 3.500 et 10.000 habitants ou
la codification fonctionnelle la plus dtaille, 212 "coles primaires", pour les communes de
10.000 habitants et plus.
Si le budget est vot par fonction, le mandat s'impute l'article 902.12 "coles primaires",
suivi du numro de l'opration, c'est dire : 90212.26. Il comporte la mention de l'imputation
en comptabilit gnrale : 21312 "btiments scolaires".
Les mandats mis prsentent donc, dans tous les cas, le niveau de compte le plus dtaill
ouvert dans la comptabilit gnrale, et, pour les commues de 3.500 habitants et plus, la
codification fonctionnelle.
63
Il en va de mme pour les recettes.

Exemple n 4 :
Un titre de recettes pour l'encaissement de droits de cantines scolaires s'impute au compte
7067 "redevances et droits des services priscolaires et d'enseignement"en comptabilit
gnrale.
Si le budget est vot par nature avec une prsentation fonctionnelle, le titre de recettes porte en
outre la codification fonctionnelle un chiffre 2 "enseignement-formation " pour les
communes entre 3.500 et 10.000 habitants ou la codification fonctionnelle la plus dtaille,
251 "hbergement et restauration scolaire", pour les communes de 10.000 habitants et plus.
Si le budget est vot par fonction, le titre de recettes s'impute l'article 922.51 "hbergement
et restauration scolaires ". Il comporte la mention de l'imputation en comptabilit gnrale :
7067 "redevances et droits des services priscolaires et d'enseignement".
Exemple n5 :
Un titre de recettes (ou un P 503) mis pour l'encaissement du fonds de compensation de la
TVA s'impute au compte 10222 "FCTVA" dans la comptabilit gnrale.
Si le budget comporte une prsentation fonctionnelle, le titre de recette porte en outre la
codification fonctionnelle 01, "oprations non ventilables".
Si le budget est vot par fonction, le titre de recettes s'impute au sein du chapitre 912
"dotations, subventions et participations non affectes" l'article 10222.
Exemple n 6 :
Un titre de recettes mis pour l'encaissement d'une subvention affrente la construction du
prau de l'cole primaire s'impute au compte 13, par exemple 1311 "subventions d'quipement
transfrables de l'Etat".
Si le budget comporte une prsentation fonctionnelle, la codification fonctionnelle un chiffre
2 "enseignement-formation" pour les communes entre 3.500 et 10.000 habitants ou la
codification fonctionnelle la plus dtaille, 212 "coles primaires", pour les communes de
Si le budget est vot par fonction, le titre de recettes s'impute l'article 902.12 "coles
primaires". Il comporte la mention de l'imputation en comptabilit gnrale : 1311
"subventions d'quipement transfrables de l'tat".
Lorsque le conseil municipal a dcid de suivre l'investissement "prau" par opration, en lui
attribuant le numro 26 comme ci-dessus, le titre de recettes s'impute, selon les cas, de la
64
faon dcrite ci-aprs.

Si le budget est vot par nature, au chapitre opration 26, et au compte par nature 1311
"subventions d'quipement transfrables de l'tat " en comptabilit gnrale.
Si le budget comporte une prsentation fonctionnelle, s'y ajoute la codification fonctionnelle
un chiffre 2 "enseignement-formation" pour les communes entre 3.500 et 10.000 habitants ou
la codification fonctionnelle la plus dtaille, 212 "coles primaires", pour les communes de
Si le budget est vot par fonction, l'article 902.12 "coles primaires" suivi du numro de
l'opration, c'est dire 90212.26. Il comporte la mention de l'imputation en comptabilit
gnrale : 1311 "subventions d'quipement transfrables de l'tat".
Chapitre 1 - L'excution des recettes
1 - PRINCIPES
Toute crance d'une collectivit ou d'un tablissement public local fait l'objet d'un titre qui
matrialise ses droits.
Ce document peut prsenter des formes diffrentes :
- un jugement excutoire ;
- un contrat authentique.
Le plus souvent il s'agit d'un acte pris, mis et rendu excutoire par l'ordonnateur et qui forme
titre au profit de la commune quelle qu'en soit la dnomination : titre de recettes, arrts, baux,
contrats, tats de recouvrement, dclarations, rles, etc. Ces titres de recettes sont rendus
excutoires ds leur mission en application de l'article L.1617-5 du CGCT.
L'mission des titres est effectue conformment aux dispositions de la circulaire
interministrielle NOR ECOR/98/060/10C du 18 juin 1998, publie au JO du 1er septembre
1998 et prise pour l'application de l'article R.2342-4 du CGCT; elle doit intervenir ds que la
crance peut tre constate et liquide.
Cependant, en application des dispositions de l'article L.1611-5 du CGCT (1), les collectivits
ou tablissements publics locaux n'mettent pas de titres pour le recouvrement des crances
non fiscales non perues au comptant lorsqu'elles n'atteignent pas un seuil fix par dcret.
Les sommes qui ont t encaisses sans titre par le receveur municipal ou par un rgisseur
donnent lieu, postrieurement, l'mission d'un titre de rgularisation afin de constater la
recette budgtaire dans la comptabilit de la collectivit (cf. 4 du prsent chapitre intitul
"Dispositions applicables aux recettes perues avant mission de titres").
Des dispositions particulires ont t prvues au IV de l'article 1er de la loi n80-539 du 16
juillet 1980 modifie (Article 9 de la loi n94-504 du 22 juin 1994) en ce qui concerne la mise
65
en recouvrement des crances rsultant d'une dcision juridictionnelle passe en force de

chose juge. Aux termes de cet article, l'ordonnateur d'une collectivit territoriale ou d'un
tablissement public local est tenu d'mettre l'tat ncessaire au recouvrement des crances de
l'espce dans le dlai de deux mois compter de la date de notification de la dcision de
justice.
Faute de dresser l'tat dans ce dlai, le reprsentant de l'Etat adresse la collectivit
territoriale ou l'tablissement public local une mise en demeure d'y procder dans le dlai
d'un mois ; dfaut, il met d'office l'tat ncessaire au recouvrement de la crance (cf. 3.2
du prsent chapitre intitul "mission d'office par le reprsentant de l'Etat").
Note :
(1) Seuil actuellement fix 5 euros par l'article D.1644-1 du code gnral des collectivits
territoriales.
2 - TITRES DE RECETTES
2.1. DELAIS D'EMISSION ET DE RECOUVREMENT DES TITRES DE RECETTES
2.1.1. Prescription d'assiette
Sauf textes particuliers fixant une prescription abrge pour certains produits, c'est la
prescription trentenaire de droit commun qui s'applique en ce qui concerne la mise en
recouvrement des produits des collectivits et tablissements publics locaux. Cette
prescription, qui rsulte des dispositions des articles 2227 et 2262 du code civil, ne concerne
que l'mission des titres.
2.1.2. Prescription relative au recouvrement
Conformment l'article L.1617-5 3 du CGCT, l'action en recouvrement des comptables
publics locaux se prescrit par quatre ans compter de la prise en charge du titre de recettes.
2.2. CONTENU DES TITRES DE RECETTES EXECUTOIRES
La circulaire interministrielle du 18 juin 1998 (publie au Journal officiel du 1er septembre
1998) dfinit la forme et le contenu des titres.
Le titre de recettes doit obligatoirement comporter les mentions suivantes :
- numro d'ordre pris dans une srie annuelle continue, chaque budget annexe faisant l'objet
d'une srie particulire ; si les besoins de la commune le ncessitent, des sries distinctes
l'intrieur desquelles la numrotation est continue peuvent, toutefois, tre ouvertes au sein d'un
mme budget.
66
- indication prcise de la nature de la crance ;

- rfrence aux textes ou au fait gnrateur sur lesquels est fonde l'existence de la crance ;
- imputations budgtaires et comptables donner la recette aux niveaux les plus fins
apparaissant dans les nomenclatures et ventuellement la codification fonctionnelle ;
- le cas chant, numro d'inventaire (cf. chapitre 3 intitul "Description d'oprations
spcifiques" du prsent titre) ;
- bases de la liquidation de la crance de manire permettre au destinataire du titre d'exercer
ses droits ( dfaut, le titre serait entach d'irrgularit : Conseil d'Etat, 12 novembre 1975,
Robin) ;
- montant de la somme recouvrer ;
- dsignation prcise et complte du dbiteur pour viter toute hsitation sur son identit et
faciliter la tche du recouvrement (pour les personnes physiques : nom, prnom, adresse) ;
- si des intrts sont exigibles, il est ncessaire de viser le texte ou la convention sur lequel est
fonde cette exigence et d'indiquer le taux et la date partir de laquelle ils courent ;
- date laquelle le titre est mis et rendu excutoire (voir 3 du prsent chapitre intitul
"Transmission des titres de recettes au comptable") ;
- mention apparente des indications suivantes figurant sur tous les volets du titre de recettes :
- "Titre excutoire en application de l'article L.252 A du livre des procdures fiscales, pris,
mis et rendu excutoire conformment aux dispositions des articles R.2342-4 et D.3342-11
du code gnral des collectivits territoriales".
- indication relative aux modalits de rglement et aux dlais et voies de recours. Ces
mentions doivent obligatoirement figurer sur les volets du titre destins au redevable et au
comptable.
Les titres de recettes n'ont pas tre revtus de la signature de l'ordonnateur.
Il est rappel qu'en cas d'activit assujettie la TVA, la facturation au redevable doit distinguer
le montant de la crance proprement dite et le montant de la TVA.
2.3. PRESENTATION FORMELLE DES TITRES DE RECETTES
Il convient de distinguer selon que le titre est individuel ou collectif.
2.3.1. Titres individuels
67
Le titre utiliser doit tre conforme au modle type du titre annex la circulaire
interministrielle du 18 juin 1998 (2). Il comporte quatre volets :
- 1er volet - Titre de recettes excutoire formant bulletin de perception qui permet de suivre le
recouvrement de la crance ;
- 2me volet - Titre de recettes excutoire annex au compte de gestion avec les pices
justifiant les droits de la collectivit ou la rfrence aux titres de crance dtenus par le
comptable notamment dans le cas de recettes s'excutant en plusieurs annes (baux, par
exemple) ;
- 3me volet - Titre de recettes excutoire formant avis des sommes payer destin au
dbiteur ;
- 4me volet - Titre de recettes excutoire formant bulletin de liquidation conserv par
l'ordonnateur.
Il est prcis que sous la rubrique imputation, doivent tre portes les informations relatives
l'article budgtaire, le numro de comptes par nature, et pour les communes de 3.500 habitants
et plus votant leur budget par nature, la codification fonctionnelle.
Cette rubrique comprend trois zones :
- la premire zone fait rfrence au compte par nature ;
- la deuxime zone fait rfrence l'opration ;
- la troisime zone fait rfrence la fonction.
La premire zone est toujours servie, que le budget soit vot par nature ou par fonction ; dans
le cas d'un vote par nature, le compte figurant dans cette zone concide avec l'article
budgtaire.
La deuxime zone est servie, en cas de vote par nature, lorsqu'une ou plusieurs oprations ont
t votes en section d'investissement ou pour indiquer le chapitre d'ordre auquel se rattache
l'article port par le titre ; le numro inscrit correspond au chapitre budgtaire.
La troisime zone est servie lorsque le budget est vot par fonction ou lorsque le budget est
vot par nature avec une prsentation fonctionnelle. Dans le cas d'un vote par fonction, cette
zone enregistre soit le chapitre budgtaire s'il s'agit d'oprations non ventilables, soit l'article
budgtaire s'il s'agit d'oprations ventilables (Cf. titre 1 2 du chapitre 3 intitul "La
dfinition des chapitres et articles par fonction") ; dans le cas d'un vote par nature avec une
prsentation fonctionnelle, cette zone enregistre la codification fonctionnelle concerne.
Dans le cadre d'un vote par nature et en cas de codifications fonctionnelles multiples, et
lorsque les changes de donnes entre l'ordonnateur et le comptable sont informatiss, le titre
est affect d'une codification particulire (cf. protocole INDIGO en annexe n10) les
rfrences aux diffrentes fonctions concernes sont dtailles sur le support informatique
transmis au comptable.
68
2.3.2. Titres collectifs

Le titre de recettes collectif regroupe sur un document unique, raison d'une ligne par
dbiteur, les crances de mme nature mises en recouvrement une mme date.
Ce document adress au redevable comporte obligatoirement la mention : "Extrait de titre
excutoire collectif en application de l'article L.252 A du livre des procdures fiscales, pris,
mis et rendu excutoire conformment aux dispositions des articles R.2342-4 et D.3342-11
du code gnral des collectivits territoriales".
Il comporte, en outre, toutes les nonciations utiles portes sur le titre de recettes individuel et
notamment les modalits de rglement et les dlais et voies de recours.
Par ailleurs, cet tat doit comporter toutes les mentions qui conditionnent la validit juridique
des titres de recettes individuels. Toutefois, les lments communs l'ensemble des crances
portes sur cet tat peuvent faire l'objet d'une inscription unique (imputation budgtaire et
comptable, codification fonctionnelle, date d'mission, etc.).
Les lments individuels de la crance (nom et adresse du dbiteur et ventuellement de son
ayant cause, calculs de liquidation, somme payer..) figurent sur chacune des lignes de l'tat
collectif.
Les dbiteurs mentionns sur cet tat sont dsigns par le numro du titre collectif suivi d'un
numro d'ordre pris dans une srie continue propre chaque mission de titre collectif.
Le titre collectif fait l'objet d'un arrt global complt par l'indication du nombre de
dbiteurs. Il est tabli en trois exemplaires. Les deux premiers feuillets sont adresss au
comptable en mme temps que les avis des sommes payer. Le troisime feuillet est conserv
par l'ordonnateur.
Les services ordonnateurs doivent, en outre, tablir un avis individuel des sommes payer
destin chaque dbiteur.
Note :
(2) Diffuse aux comptables par l'instruction n98-138-M0 du 26 novembre 1998.
3 - TRANSMISSION DES TITRES DE RECETTES AU COMPTABLE
3.1. DISPOSITIONS GENERALES
Les titres de recettes sont rcapituls dans l'ordre croissant des articles budgtaires sur un
bordereau-journal des titres de recettes tabli en trois exemplaires et transmis aux destinataires
suivants :
69
- un exemplaire pour les archives de la commune o les bordereaux doivent tre classs dans
l'ordre chronologique ;
- deux exemplaires pour le comptable dont un exemplaire est ultrieurement joint au compte
de gestion.
Les bordereaux de titres de recettes doivent reproduire les indications portes sur les titres de
recettes qu'ils rcapitulent, et notamment (3) :
- le numro du titre de recettes ;
- la dsignation du dbiteur ;
- la date d'mission ;
- l'imputation budgtaire et comptable de la recette et ventuellement sa codification
fonctionnelle;
- le numro d'inventaire ;
- le montant de la somme recouvrer.
Chaque bordereau de titres est numrot suivant une srie ininterrompue commence pour
chaque exercice au numro 1, chaque budget annexe faisant l'objet d'une srie particulire de
bordereaux ; toutefois, si les besoins de la commune le ncessitent, des sries distinctes
l'intrieur desquelles la numrotation est continue peuvent tre ouvertes au sein d'un mme
budget.
Dans les communes de 500 habitants et plus, il convient de ne pas porter sur un mme
bordereau des recettes d'investissement et des recettes de fonctionnement. Dans les communes
de moins de 500 habitants, cette procdure est recommande mais demeure facultative.
Chaque feuillet reprend le total cumul figurant au feuillet prcdent en regard de la mention :
"total repor?ter". Sur le dernier feuillet, le montant total du bordereau de titres est suivi du
report du montant des missions antrieures pour l'exercice considr, et le cas chant, du
montant des titres non admis, ainsi que du montant cumul des titres admis depuis le dbut de
l'exercice.
Le bordereau de titres est arrt en lettres, sauf lorsqu'il est tabli par un procd
mcanographique.
S'il rcapitule des titres qui doivent tre rendus excutoires leur mission, la signature de
l'ordonnateur sera prcde de l'apposition de la formule excutoire libelle comme suit :
"Arrt le prsent bordereau-journal la somme de .. (en toutes lettres) comprenant les titres
n ... ... (sauf n ...) excutoires en application de l'article L.252 A du livre des procdures
fiscales, pris, mis et rendus excutoires conformment aux dispositions des articles R.2342-4
et D.3342-11 du code gnral des collectivits territoriales ".
Lorsque les indications ou les mentions portes sur le titre de recettes ne permettent pas au
comptable de poursuivre le recouvrement (absence d'adresse prcise ou d'indication du
70
dbiteur, etc.) ou si le titre comporte des irrgularits matrielles, le comptable est fond en
refuser la prise en charge.
Dans ce cas, le montant des titres de recettes rejets est dduit du bordereau-journal et lesdits
titres renvoys l'ordonnateur l'appui de la dcision motive du comptable.
L'ordonnateur, de son ct, rectifie ses critures administratives due concurrence. Lorsque le
titre de recettes qui a fait l'objet d'un rejet est rmis, il est inscrit sur le bordereau-journal
comme un nouveau titre.
Il est rappel qu'en matire de recettes, l'ordonnateur ne peut pas contraindre un comptable, le
droit de rquisition tant rserv exclusivement aux dpenses.
3.2. MISSION D'OFFICE PAR LE REPRESENTANT DE L'ETAT
L'tat de recouvrement mis d'office par le reprsentant de l'Etat (cf. 1 du prsent chapitre
intitul "Principes") est adress au comptable pour prise en charge et recouvrement ainsi qu'
la collectivit pour inscription budgtaire et comptable. Il appartient au comptable d'informer
l'ordonnateur de la prise en charge de cet tat et de lui demander de l'inscrire sur le plus
prochain bordereau-journal. En cas de refus, le comptable reporte directement le montant de la
mise en recouvrement sur le dernier bordereau-journal de l'exercice. Le total gnral des mises
en recouvrement de l'exercice fait alors l'objet d'un arrt certifi par le reprsentant de l'Etat.
3.3. DISPOSITIONS APPLICABLES AUX PROCEDURES INFORMATISEES
Dans le cas de traitements informatiss, il convient de se rfrer aux dispositions contenues
dans les protocoles INDIGO et OCRE figurant en annexes n10 et 11 de la prsente
instruction.
En fonction des dispositions arrtes localement les supports magntiques sont communiqus
directement au comptable ou transmis au dpartement informatique du Trsor auquel est
rattach le poste comptable.
Paralllement et sous rserve des dispositions spcifiques arrtes dans le cas d'une
dmatrialisation des supports papier, les diffrents documents (bordereau-journal, titres de
recettes et pices justificatives) continuent tre produits dans les conditions habituelles aux
comptables.
Note :
(3)Un modle particulier de bordereau est utilis pour les activits assujetties la TVA.
4 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX RECETTES PERCUES AVANT EMISSION DE
TITRES
71
Il s'agit, d'une part, des recettes perues par le comptable avant mission des titres et d'autre
part, des recettes perues au comptant par les rgisseurs.
4.1. RECETTES PERUES PAR LE COMPTABLE
De nombreuses recettes sont encaisses par le comptable sans qu'il y ait eu, pralablement,
mission de titres par l'ordonnateur. Ainsi en est-il notamment des contributions directes
verses par douzime, des dotations et transferts de l'tat, des subventions et de certains
emprunts.
Au fur et mesure des encaissements, le comptable enregistre en dtail les recettes perues
sur un tat P 503. Chaque recette est affecte d'un numro d'ordre.
Cet tat P503 tabli en triple exemplaire et accompagn des documents justificatifs
d'encaissement (avis de crdit, avis de virement, dclaration de recettes, ...) est transmis
l'ordonnateur selon une priodicit fixe d'un commun accord. Cet accord est formalis par un
crit sign du comptable et de l'ordonnateur.
Dans tous les cas, la priodicit fixe pour la transmission de l'tat P503 ne peut tre
suprieure une semaine et quinze jours pour les collectivits de moins de 500 habitants.
L'ordonnateur, aprs avoir contrl l'exactitude des inscriptions portes sur l'tat P503 tabli
par le comptable, met des titres et un bordereau de rgularisation en y joignant, aprs les
avoir revtus de son visa, les justifications qui lui ont t transmises.
Dans les communes de moins de 500 habitants, l'ordonnateur aprs avoir complt, par
l'imputation budgtaire, l'tat P503 qui lui a t adress par le comptable, peut par mesure de
simplification, l'insrer dans la srie normale des bordereaux de titres.
L'tablissement d'un P503 ne s'impose plus pour les encaissements rcurrents de l'tat dont le
montant est prdtermin (DGF, avances sur produits de la fiscalit directe locale, etc.).
Un titre de recette annuel pourra tre mis par l'ordonnateur, ds connaissance du montant des
versements de l'tat, soit par notification du directeur des services fiscaux, soit par arrt
prfectoral. Ce titre est marg chaque mois par le comptable lors de la rception des fonds.
Si le titre mis par l'ordonnateur venait tre suprieur aux sommes effectivement dues la
collectivit, l'ordonnateur devra mettre la fin de l'exercice un titre de rduction afin que le
titre initial soit ajust en fonction de dotations rellement attribues et ce conformment aux
dispositions de l'article L.1612-11 du CGCT.
4.2. RECETTES PERUES PAR LES REGISSEURS
L'encaissement des recettes par les rgisseurs constitue une drogation au principe gnral de
l'article 11 du dcret n62-1587 du 29 dcembre 1962 qui confie au seul comptable public le
72
recouvrement des recettes que les communes et leurs tablissements publics locaux sont
habilits percevoir.
L'institution de rgies pour recouvrer les recettes d'un faible montant unitaire est
particulirement adapte car, d'une part, elle amliore le taux de recouvrement et, d'autre part,
elle diminue le cot du recouvrement de ces produits. Le recouvrement des produits dont le
montant n'atteint pas le seuil fix pour l'mission de titres de recettes (cf. 1 du prsent
chapitre intitul "principes") ne peut tre effectu que par voie de rgie de recettes.
Les conditions de cration et les rgles de fonctionnement des rgies sont fixes par les
articles R.1617-1 R.1617-18 du code gnral des collectivits territoriales et par l'instruction
interministrielle sur les rgies de recettes, d'avances et de recettes et d'avances des
collectivits et tablissements publics locaux.
Les encaissements raliss au comptant font l'objet d'un titre de rgularisation global mis au
nom du rgisseur. Ce titre repris comme tout autre titre de recettes sur un bordereau-journal
est transmis au comptable appuy des justifications produites par le rgisseur.
5 - RECTIFICATIONS, REDUCTIONS ET ANNULATIONS DE RECETTES
5.1. RECTIFICATIONS EN CAS DE DECOMPTE INSUFFISANT
Il est tabli un titre de recettes complmentaire, pour la diffrence mettre en recouvrement.
Ce titre fait rfrence au titre initial et est appuy du dcompte rectifi.
5.2. REDUCTIONS ET ANNULATIONS DE RECETTES
5.2.1. Principe
Les rductions ou annulations de recettes ont gnralement pour objet de rectifier des erreurs
matrielles. Elles sont constates au vu d'un document rectificatif tabli par l'ordonnateur et
comportant les caractristiques du titre de recettes rectifi (notamment date, numro, montant,
imputation) ainsi que les motifs de la rectification.
Les annulations de recettes permettent, en outre, la contre-passation des critures dans le cadre
des dispositifs de rattachement des produits l'exercice qu'ils concernent (produits recevoir,
produits constats d'avance). Il convient sur ce point de se reporter aux rgles spcifiques
exposes au chapitre 4 du titre3.
Pour les autres annulations, il convient de distinguer la priode au cours de laquelle intervient
la rectification.
5.2.2. Rductions ou annulations concernant l'exercice en cours
Le total des titres mis tel qu'il apparat sur le dernier bordereau de titres ne doit pas tre
73
modifi lorsqu'un des titres mis vient tre annul.

Les titres de recettes rectificatifs comportant la mme imputation budgtaire et comptable que
les titres initiaux et rappelant s'il y a lieu la codification fonctionnelle, sont transmis au
comptable par bordereaux de titres annuler numrots dans une srie spciale distincte de la
srie des bordereaux de titres mis.
Le contrle global des recettes budgtaires s'effectue en retranchant du total des bordereaux de
titres mis le total des bordereaux de titres annuls.
Dans la comptabilit gnrale tenue par le comptable, les rductions ou annulations de recettes
sont portes au dbit du compte qui avait enregistr la recette initiale par le crdit :
- du compte de tiers qui avait pris en charge le titre initial, si ce dernier n'a pas t recouvr ;
- du compte 466 "Excdents de versements" dans le cas contraire.
Le titre d'annulation mis dans le cadre de la contre-passation d'une opration de rattachement
est trait conformment aux modalits fixes dans ce paragraphe.
5.2.3. Rductions ou annulations concernant un exercice clos
Le document rectificatif, reprsent matriellement par un mandat, est imput :
- si la rectification se rapporte une recette d'investissement, l'article budgtaire
mouvement lors de l'mission du titre initial ;
- s'il s'agit d'une rectification relative une recette de fonctionnement, l'article 673 pour les
budgets vots par nature et l'article fonctionnel initialement mouvement 92.
-673 pour les budgets vots par fonction.
Dans la comptabilit gnrale tenue par le comptable, la prise en charge du mandat portant
rduction ou annulation est porte :
- au dbit du compte crdit l'origine si la rectification se rapporte une recette
d'investissement ;
- au dbit du compte 673 "Titres annuls" s'il s'agit d'une recette de fonctionnement. En
contrepartie, le comptable crdite le compte 466 "Excdents de versement" si le titre d'origine
a t recouvr ; si celui-ci ne l'a pas t, il crdite le compte de dbiteurs o le titre figure en
restes recouvrer.
Ces oprations font l'objet d'une fiche d'criture figurant en annexe n6 du tome 1 de la
prsente instruction.
Le titre d'annulation mis dans le cadre de la contre-passation d'une opration de rattachement
est trait conformment aux modalits fixes au 5.2.2.
74
5.3. CODIFICATION FONCTIONNELLE ERRONEE (EN CAS DE VOTE NATURE)

Les modifications relatives la seule codification fonctionnelle sont constates au vu d'un
certificat de rimputation tablis par l'ordonnateur. Ce document comporte les caractristiques
budgtaires et comptables du titre de recettes initial.
6 - PRISE EN CHARGE ET RECOUVREMENT DES PRODUITS
Les comptables publics sont seuls chargs "de la prise en charge et du recouvrement des
ordres de recettes qui leur sont remis par les ordonnateurs, des crances constates par un
contrat, un titre de proprit ou un autre titre dont ils assurent la conservation ainsi que de
l'encaissement des droits au comptant et des recettes de toute nature que les organismes
publics sont habilits recevoir" (art. 11 du dcret n62.1587 du 29 dcembre 1962 portant
rglement gnral sur la comptabilit publique).
6.1. PRISE EN CHARGE DES TITRES DE RECETTES
6.1.1. Prise en charge des titres mis pralablement leur recouvrement
A la rception des titres et des bordereaux correspondants, le comptable effectue les contrles
auxquels il est tenu sous peine d'engager sa responsabilit personnelle et pcuniaire (art. 12 du
dcret n62.1587 du 29 dcembre 1962). Les titres de recettes que le comptable accepte de
prendre en charge sont imputs dans la comptabilit budgtaire l'article concern. Ils sont en
outre pris en charge dans sa comptabilit gnrale.
Cette prise en charge des titres de recettes qui permet de faire apparatre les crances de la
collectivit donne lieu une criture en partie double.
Ainsi est inscrit :
- au crdit du compte budgtaire correspondant la nature de la recette, le montant du produit
mis en recouvrement ;
- et au dbit du compte de tiers identifiant la catgorie de dbiteurs, le montant de la crance
de la collectivit.
La prise en charge des titres mis durant la journe complmentaire fait l'objet d'critures
rattaches la journe du 31 dcembre, les encaissements tant constats dans les critures de
la gestion suivante.
Le dtail des oprations comptables de prise en charge des titres de recettes est dcrit au titre
4,chapitre 2 "La comptabilit du receveur municipal" du prsent tome.
75
Le comptable conserve dans l'ordre chronologique, les exemplaires des bordereaux de titres de
recettes qui lui ont t adresss.
6.1.2. Prise en charge des titres mis postrieurement l'encaissement des crances qu'ils
constatent
A la rception des titres de rgularisation mis par l'ordonnateur, le comptable, aux termes des
contrles qui lui incombent en vertu de la rglementation, prend en charge et solde le compte
de recettes rgulariser (subdivisions du compte 471) par le crdit des comptes budgtaires
concerns.
6.2. RECOUVREMENT DES TITRES DE RECETTES
Postrieurement la prise en charge des titres de recettes, le receveur doit mettre en uvre les
moyens ncessaires pour parvenir leur recouvrement dans les meilleurs dlais.
A dfaut de recouvrement amiable, il procde au recouvrement contentieux en mettant en
uvre notamment des voies d'excution en application du nouveau code de procdure civile.
Par ailleurs, une procdure d'opposition tiers dtenteur est prvue l'article L.1617-5 du
CGCT. Elle ouvre aux comptables directs du Trsor la possibilit d'utiliser une procdure
simplifie de saisie des fonds de dbiteurs des collectivits et tablissements publics locaux,
auprs de tiers dtenteurs.
6.3. CREANCES IRRECOUVRABLES
Les tats des restes recouvrer sur les recettes de l'exercice courant (exercice N) sont arrts
la date du 30 juin de l'exercice suivant (exercice N+1). Les tats des restes recouvrer sur les
recettes des exercices antrieurs l'exercice N sont arrts au 31 dcembre de l'exercice N.
Ces tats, accompagns des justifications de retard et des demandes d'admission en non-valeur
formules par le comptable, sont soumis l'assemble dlibrante qui statue :
- sur la portion des restes recouvrer dont il convient de poursuivre le recouvrement ;
- sur la portion qu'elle propose d'admettre en non-valeur, au vu des justifications produites par
le comptable, en raison, soit de l'insolvabilit des dbiteurs, soit de la caducit des crances,
soit de la disparition des dbiteurs ;
La comptabilisation des crances irrcouvrables fait l'objet d'une fiche figurant en annexe
n18 du tome 1 de la prsente instruction.
6.3.1. Lors de leur admission en non-valeur par l'assemble dlibrante
76
La subdivision du compte de tiers concerne est crdite par le dbit du compte 654 "Pertes
sur crances irrcouvrables".
L'criture est constate au vu d'un mandat mis par l'ordonnateur et appuy de la dcision de
l'assemble dlibrante prononant l'admission en non-valeur.
6.3.2. Lors du jugement des comptes
Les dispositions prises lors de l'admission en non-valeur par l'assemble dlibrante ont
uniquement pour objet de faire disparatre de la comptabilit des crances irrcouvrables et
non pas de dgager la responsabilit du comptable.
Le juge des comptes, qui il appartient d'apurer dfinitivement les comptes, conserve en effet
le droit de contraindre le comptable en recettes quand il n'a pas fourni toutes les justifications
ncessaires sa dcharge et ce, malgr l'existence d'une dcision de l'assemble dlibrante.
Inversement il peut, malgr la dcision de l'assemble dlibrante refusant d'admettre une
somme en non-valeur, dcharger le comptable et le dclarer quitte. A cet effet, il appartient au
comptable qui maintient une demande d'admission en non-valeur aprs une dcision de rejet
de l'assemble dlibrante de joindre une copie de la dcision de rejet l'tat des restes
recouvrer.
Selon la dcision du juge des comptes, il convient de procder comme suit :
Le juge des comptes confirme une dcision d'admission en non-valeur (cette confirmation
rsulte en gnral, d'un arrt donnant quitus de la gestion).
Aucune criture n'est constater.
Le juge des comptes dcide d'engager la responsabilit du comptable malgr la dcision
portant admission en non-valeur.
Cette dcision doit tre expresse et motive. Ds rception de l'arrt et au vu du titre de
recettes mis par l'ordonnateur, le comptable crdite le compte 7718 "Autres produits
exceptionnels sur oprations de gestion" par le dbit du compte 429 "Dficits et dbets des
comptables et rgisseurs".
Le juge des comptes confirme une dcision rejetant l'admission en non-valeur.
Si le comptable est mis en dbet, ds rception de l'arrt et au vu du titre de recettes mis par
l'ordonnateur, il crdite le compte 7718 "Autres produits exceptionnels sur oprations de
gestion" par le dbit du compte 429 "Dficits et dbets des comptables et rgisseurs".
Si le comptable n'est pas mis en dbet, il reprend les poursuites ; si celles-ci n'aboutissent pas,
77
il propose nouveau l'assemble de prononcer la non-valeur de la crance concerne.

Le juge des comptes dcide de donner quitus au comptable malgr la dcision de l'assemble
dlibrante rejetant l'admission en non-valeur.
Au vu de la dcision du juge des comptes, le comptable transporte la crance pour laquelle il a
obtenu dcharge, du compte de restes recouvrer o elle figure au dbit du compte 416
"Crances irrcouvrables admises par le juge des comptes".
Le comptable adresse copie de la dcision du juge des comptes l'ordonnateur et lui demande
de la porter la connaissance de l'assemble dlibrante afin qu'elle puisse ventuellement
reconsidrer sa position initiale.
L'admission en non-valeur prononce par l'assemble dlibrante et la dcharge prononce par
le juge des comptes ne mettent pas obstacle l'exercice des poursuites, la dcision prise en
faveur du comptable n'teignant pas la dette du redevable.
L'admission en non-valeur ne doit pas tre confondue avec la remise de dette qui est soumise
aux mmes conditions de forme et de fond que l'octroi d'une subvention, laquelle elle peut
tre assimile.
Chapitre 2 - L'excution des dpenses
1 - PRINCIPES
L'ordonnateur est charg d'engager, de liquider et d'ordonnancer les dpenses.
L'engagement est l'acte par lequel l'organisme public cre ou constate son encontre une
obligation de laquelle rsultera une charge.
Il doit rester dans la limite des autorisations budgtaires donnes par l'assemble (budget,
autorisations de programme, autorisations d'engagement) et demeurer subordonn aux
autorisations, avis et visas prvus par les lois et rglements propres chaque catgorie
d'organismes publics (art. 29 du dcret n62-1587 du 29 dcembre 1962 portant rglement
gnral sur la Comptabilit publique).
L'engagement juridique d'une dpense peut rsulter :
- de l'application de dispositions lgislatives ou rglementaires ;
- d'actes individuels accomplis par l'ordonnateur ou ses reprsentants habilits (passation d'un
march, d'un bail, commande d'une fourniture, acquisition immobilire, etc.) ;
- de la combinaison de lois, rglements et de dcisions individuelles (dpenses de personnel) ;
- d'une dcision juridictionnelle (dommages et intrts, expropriation).
L'engagement comptable est pralable ou concomitant l'engagement juridique.
78
En principe, aucune dpense ne peut tre acquitte si elle n'a t pralablement liquide et
mandate par l'ordonnateur.
La liquidation est faite, soit sur demande du crancier, soit d'office, au vu des documents
dtenus par l'ordonnateur, et a pour objet de vrifier la ralit de la dette et d'arrter le montant
de la dpense.
Toutefois, certaines catgories de dpenses caractre rptitif, limitativement numres par
les textes en vigueur dans le secteur public local, peuvent faire l'objet, la demande de
l'ordonnateur, d'un paiement sans mandatement pralable.
Il s'agit des dpenses d'lectricit, de tlphone, des quittances d'eau et des redevances de
machines affranchir le courrier, et enfin des remboursements d'emprunt.
La procdure de paiement sans mandatement pralable est mise en uvre l'initiative du
comptable qui exerce auparavant les contrles qui lui incombent et notamment celui de
l'existence des fonds disponibles.
L'ordonnancement est matrialis par un mandat qui est tabli pour le montant de la
liquidation et donne l'ordre de payer la dette de la collectivit. Chaque mandat est accompagn
des pices justificatives dont la liste figure en annexe de l'article D.1617-19 du CGCT.
L'ordonnancement doit intervenir ds que les droits des cranciers sont constats ; dans ces
conditions, seules les dettes rsiduelles devraient tre ordonnances durant la journe
complmentaire.
Lorsque le mandatement d'une dpense obligatoire inscrite au budget n'est pas effectu, le
reprsentant de l'tat dans le dpartement peut mettre en demeure l'ordonnateur d'effectuer le
mandatement. Si cette mise en demeure n'est pas suivie d'effet dans le dlai d'un mois, il
procde au mandatement d'office (cf. 3.2 du prsent chapitre intitul "Mandatement
d'office").
2 - MANDATS DE PAIEMENT
2.1. REGLES DE PRESCRITPION ET DE DECHEANCE
Toute dpense non paye dans un dlai de quatre ans partir du premier jour de l'anne
suivant celle au cours de laquelle les droits ont t acquis, est prescrite. Les cranciers peuvent
tre relevs de leur prescription par dlibration motive du conseil municipal et devenue
excutoire.
La prescription est interrompue par une demande de paiement ou une rclamation crite du
crancier, par un recours juridictionnel, par une communication crite de l'administration se
rapportant au fait gnrateur, l'existence, au montant ou au paiement de la crance, par
l'mission d'un moyen de rglement mme partiel.
79
La prescription est suspendue par l'empchement d'agir du crancier, par l'ignorance lgitime
de la crance, par l'opposition au paiement effectue entre les mains du comptable.
2.2. FORME ET CONTENU
L'ordonnancement est ralis l'aide d'une formule de mandat de paiement qui constitue le
support administratif de l'ordre de payer adress par l'ordonnateur au comptable.
Lorsque le rglement est prescrit en numraire, la formule de mandat vaut titre de rglement ;
c'est par consquent sur cette formule que devra tre recueilli l'acquit du crancier.
Dans le cas contraire, le mandat doit tre accompagn d'un avis de crdit avec ordre de
virement au compte bancaire ou postal du crancier.
Les mandats de paiement doivent obligatoirement comporter les mentions suivantes :
- numro d'ordre, pris dans une srie annuelle continue, chaque budget annexe faisant l'objet
d'une srie particulire ; toutefois, si les besoins de la commune le ncessitent, des sries
distinctes l'intrieur desquelles la numrotation est continue peuvent tre ouvertes au sein
d'un mme budget ;
- dsignation du crancier ;
- objet de la dpense ;
- mode de rglement avec toutes indications permettant de raliser ce rglement ;
- imputations budgtaires et comptables donner la dpense aux niveaux les plus fins
apparaissant dans les nomenclatures et ventuellement codification fonctionnelle;
- le cas chant, numro d'inventaire (cf. titre 4, chapitre 3 du prsent tome "L'inventaire") ;
- montant de la somme ordonnance toutes taxes comprises. Si l'activit est assujettie la
TVA, il y a lieu de distinguer le montant hors taxe de la dpense budgtaire et le montant de la
TVA"dductible" ;
- somme nette payer au crancier dsign sur le mandat.
Ils mentionnent, en outre, les pices justificatives produites l'appui de la dpense.
L'ordonnateur est tenu d'arrter en lettres le mandat, lorsque le mandat doit tre rgl en
numraire ou lorsqu'il n'est accompagn d'aucun dcompte ou arrt de liquidation permettant
de justifier l'arrt en chiffres.
2.3. PRESENTATION FORMELLE DES MANDATS ET MODALITES PRATIQUES
80
D'EMISSION
Les mandats sont tablis en tenant compte des dispositions ci-aprs :
2.3.1. Dsignation du crancier
La dsignation du crancier doit correspondre trs exactement celle qui figure sur les pices
justificatives annexes au mandat.
Les mentions "Monsieur", "Madame" ou "Mademoiselle" peuvent tre remplaces par les
abrviations M., Mme ou Melle. Le nom patronymique doit tre suivi du prnom usuel inscrit
en toutes lettres. La seule tolrance de l'initiale du prnom ne peut tre admise qu'en matire
de paiement par virement de compte et dans l'hypothse o l'identit du crancier peut tre
recoupe l'aide d'lments complmentaires (profession du crancier, adresse du crancier,
etc.) figurant sur le mandat et reproduits sur l'ordre de virement avec avis de crdit.
En ce qui concerne les socits, les sigles usuels peuvent tre galement retenus, ds lors que
ceux-ci suffisent par eux-mmes pour dterminer sans difficult la forme juridique de
l'entreprise ainsi :
- SA, pour Socit Anonyme ;
- SARL, pour Socit responsabilit limite ;
- SNC, pour Socit en nom collectif, etc.
L'indication de l'adresse du crancier est facultative pour les rglements des dpenses de
personnel permanent.
En matire de paiement par virement, les indications concernant le numro du compte
crditer, ainsi que la dsignation du centre de chques postaux ou de la commune charg de la
tenue du compte du crancier, doivent faire l'objet d'une attention particulire pour viter les
rejets de la part des banques ou des centres de chques postaux.
Il convient notamment :
- de sparer nettement les indications relatives, d'une part, au nom du bnficiaire du virement,
d'autre part, au nom de l'tablissement qui tient son compte ;
- de ne faire figurer aucun numro de rfrence, autre que le numro de compte, dans l'intitul
des comptes ;
- de ne porter dans la colonne " Montant " aucune mention autre que la somme virer.
2.3.2. Somme brute et somme nette payer
La somme brute correspond au montant de la dpense budgtaire. Elle est le plus souvent
identique la somme nette payer au crancier.
81
Toutefois, certaines dductions peuvent, ou doivent, tre effectues sur la somme brute, soit
par l'ordonnateur, soit par le comptable.
Inversement, dans l'hypothse o la dpense relve d'une activit assujettie la TVA, la
somme nette payer est suprieure la dpense budgtaire puisqu'elle inclut la TVA, alors
que la dpense budgtaire est liquide hors taxe dductible (4).
Les retenues constates l'initiative de l'ordonnateur procdent de dispositions rglementaires
particulires : tel est le cas du prcompte sur le salaire brut des cotisations de scurit sociale
la charge des employs.
Les retenues constates l'initiative du comptable procdent des cessions ou oppositions.
Conformment aux dispositions de l'article 36 du dcret n62-1587 du 29 dcembre 1962, le
comptable public assignataire de la dpense est seul habilit en recevoir notification et en
assurer l'excution.
Les dispositions de l'article 36 du dcret susvis ne font toutefois pas obstacle ce que le
comptable tienne inform l'ordonnateur des retenues qu'il entend pratiquer sur les salaires des
employs de l'tablissement la suite de cessions qui lui ont t rgulirement notifies.
La transmission de cette information est en effet de nature permettre l'acclration des
procdures de rglement des mandats dans la mesure o elle autorise l'dition automatique
d'ordres de virement - avis de crdit comportant l'indication du net payer aprs excution de
la retenue pratique l'initiative et sous la responsabilit du comptable.
En dehors des retenues qu'il effectue en excution des cessions ou oppositions qui lui ont t
notifies, le comptable peut galement tre amen effectuer des retenues qui procdent des
poursuites diligentes en vertu des titres qu'il dtient l'encontre des cranciers de
l'tablissement.
La nature et le montant des retenues effectues l'initiative de l'ordonnateur doivent tre
mentionns dans le cadre "Objet de la dpense".
Le cadre "Total des retenues et opposition s" est rserv au comptable qui l'utilise pour
inscrire les retenues ou oppositions effectues son initiative.
Le "net payer" correspond la somme qui doit effectivement tre rgle au bnficiaire.
2.3.3. Dates
Les indications relatives aux dates peuvent tre portes en chiffres et sous la forme simplifie
suivante :
- exercice d'mission : dsignation par quatre caractres ou deux si l'on se limite aux deux
derniers chiffres du millsime de l'anne considre ;
82
- date d'mission : groupe de cinq ou six chiffres, le premier (ou les deux premiers)
correspond(ent) au quantime du mois considr, les deux suivants, au numro du mois
considr, et les deux chiffres terminaux, aux deux derniers chiffres du millsime de l'anne
d'mission.
2.3.4. Rfrences du mandatement, objet de la dpense
Indpendamment des rfrences gnrales du mandatement inscrites dans les cadres
appropris, figurent :
- le libell de l'objet de la dpense, qui doit reproduire la nature de la prestation ainsi que, s'il y
a lieu, la priode laquelle elle se rapporte ;
- le cas chant, le dcompte de la liquidation, moins que celui-ci ne soit port sur un
document annexe joint au mandatement.
2.3.5. Pices justificatives de la dpense
Toutes les pices justificatives produites l'appui du paiement, en application des dispositions
de l'article D.1617-19 du CGCT, doivent tre mentionnes sur le mandat; s'il s'agit d'un
paiement pour lequel les pices ont dj t fournies (exemple: march, convention...),
l'indication du mandat au soutien duquel elles ont t produites doit tre mentionne, ainsi que
le montant et la date d'mission de ce document.
De mme, lorsqu'une pice justificative fait l'objet d'une imputation multiple, l'indication du
mandat au soutien duquel elle est produite doit tre mentionne.
Il est rappel que le crancier doit toujours pouvoir tre en mesure d'identifier et de dterminer
l'exactitude du versement effectu son profit. Lorsque le document qui lui est destin, tel
l'avis de crdit, par exemple, ne permet pas de mentionner les indications suffisantes, les
prcisions complmentaires sont portes sa connaissance directement par l'ordonnateur
l'aide d'un document distinct, sous la forme d'une note ou d'une lettre. L'envoi de ces
informations implique, bien entendu, que l'ordonnateur se soit assur au pralable auprs du
comptable de la mise en paiement effective de la dpense.
2.3.6. Imputation
Sous cette rubrique du mandat, doivent tre portes les informations relatives l'article
budgtaire, le numro de comptes par nature, et pour les communes 3.500 habitants et plus
votant leur budget par nature, la codification fonctionnelle.
Cette rubrique comprend trois zones :
- la premire zone fait rfrence au compte par nature ;
- la deuxime zone fait rfrence l'opration ;
- la troisime zone fait rfrence la fonction.
83
La premire zone est toujours servie, que le budget soit vot par nature ou par fonction ; dans
le cas d'un vote par nature, le compte figurant dans cette zone correspond l'article
budgtaire.
La deuxime zone n'est servie que lorsque le budget est vot par opration ou concerne un
chapitre budgtaire d'ordre; le numro inscrit correspond au chapitre budgtaire.
La troisime zone est servie lorsque le budget est vot par fonction ou lorsque le budget est
vot par nature avec une prsentation fonctionnelle. Dans le cas d'un vote par fonction, cette
zone enregistre soit le chapitre budgtaire s'il s'agit d'oprations non ventilables, soit l'article
budgtaire s'il s'agit d'oprations ventilables (Cf. 2 du chapitre 3 du titre 1 intitul "La
dfinition des chapitres et articles par fonction") ; dans le cas d'un vote par nature avec une
prsentation fonctionnelle, cette zone enregistre la codification fonctionnelle.
En cas de codifications fonctionnelles multiples et lorsque les changes de donnes entre
l'ordonnateur et le comptable sont informatiss, le mandat est affect d'une codification
particulire (cf. protocole INDIGO dcrit en annexe 10) ; les rfrences aux diffrentes
fonctions concernes sont dtailles sur leur support informatique transmis au comptable.
2.4. PROCEDURES FACULTATIVES DE MANDATEMENTS COLLECTIFS
Les ordonnateurs ont la possibilit de grouper, en un mme mandatement, divers factures ou
mmoires, prsents par un mme crancier, ds lors que ces dpenses concernent un mme
article budgtaire. Le montant de chaque facture ou mmoire doit tre indiqu, soit dans le
corps du mandat, soit sur un tat annex, avec, s'il y a lieu, toutes rfrences utiles aux
marchs auxquels la facture ou le mmoire se rapporte.
En outre, les dpenses de personnel peuvent faire l'objet de mandatements collectifs, quel que
soit le nombre de cranciers, d'articles d'imputation et de modes de rglement.
Les mandats collectifs de dpenses de personnel sont appuys soit de l'tat liquidatif des
traitements, salaires, indemnits et autres lments accessoires, soit d'une copie des bulletins
de paie remis aux bnficiaires prsentant le dtail des diffrents lments constituant les
moluments et les prcomptes exercs. Dans ce dernier cas, le mandat est accompagn d'un
tat rcapitulatif simplifi, tabli en double exemplaire, prsentant, d'une part, le montant par
article des sommes totales mandates au profit des agents et de la Scurit sociale, d'autre part,
la rpartition de ces sommes entre les agents, la Scurit sociale et les divers cranciers des
agents (CNRACL par exemple).
Les mandatements de dpenses de personnel doivent toujours tre rcapituls sur des
bordereaux spcifiques insrs dans la srie normale des bordereaux. Si les besoins de la
commune le ncessitent, les dpenses de personnel peuvent faire l'objet d'une srie distincte de
bordereaux.
2.5. MODALITES DE RECTIFICATIONS DES ERREURS MATERIELLES DE
84
CALCUL SUR LES PIECES JUSTIFICATIVES PRODUITES PAR LES

CREANCIERS
L'application de la rgle selon laquelle la rectification des erreurs constates sur les factures,
mmoires ou autres pices justificatives produites par les cranciers, doit tre approuve par
ces derniers, conduit leur renvoyer les documents errons, mme lorsque ceux-ci ne
comprennent que des erreurs matrielles de calcul qui ne peuvent tre contestes par les
intresss. L'change de correspondance qui s'impose alourdirait, sans intrt, l'excution du
service. Il appartient aux ordonnateurs d'apprcier les cas o il peut tre procd d'office, sans
l'approbation des fournisseurs ou entrepreneurs, aux redressements des erreurs matrielles de
calcul.
Il suffit, en marge de la facture ou du mmoire et en regard de la ligne sur laquelle a t
constate l'erreur, de porter la mention" erreur de calcul dduire (ou ajouter) : ... (ou
Euro)".
Les rectifications ainsi opres sont ensuite rcapitules en bas de la facture ou du mmoire :
immdiatement au-dessous de cette rcapitulation, l'ordonnateur porte la mention suivante
suivie de sa signature : "Arrt la somme de ... (en lettres ou en chiffres indestructibles)
compte tenu des rectifications indiques ci-dessus".
Les rectifications effectues dans les conditions qui prcdent sont opposables au comptable.
Il est prcis qu'en aucun cas les rectifications d'office ne peuvent porter sur les lments du
dcompte (quantit et prix).
Les cranciers doivent tre aviss des rectifications ainsi effectues d'office, notamment par
une mention porte sur les avis de crdit.
2.6. PERTE, DESTRUCTION OU VOL DE DOCUMENTS JUSTIFIANTS LA
DEPENSE
En cas de perte, destruction ou vol de documents justifiant des dpenses de la collectivit, le
comptable peut, sous le contrle du juge des comptes, remplacer des documents par un
certificat vis par l'ordonnateur, exposant les circonstances de la perte, de la destruction ou du
vol, appuy du duplicata des documents absents.
Note :
(4) La TVA dductible est gnralement gale la TVA facture par le fournisseur sauf si le
droit dduction relve d'un prorata.
3 - TRANSMISSION DES MANDATS DE PAIEMENT AU COMPTABLE
85

Les mandats appuys des pices justificatives et des documents relatifs au mode de rglement
des dpenses sont rcapituls dans l'ordre croissant des articles budgtaires sur un bordereau
tabli en trois exemplaires (5) :
- l'un destin au comptable ;
- le deuxime pour tre joint au compte de gestion ;
- le troisime pour tre renvoy par le comptable l'ordonnateur pour ses archives.
Les bordereaux des mandats doivent reproduire certaines des indications portes sur les
mandats de paiement, qu'ils rcapitulent et notamment :
- la dsignation du service ;
- la dsignation du comptable assignataire ;
- la dsignation de l'exercice et de la date d'mission ;
- la dsignation du crancier ;
- l'imputation budgtaire et comptable de la dpense et ventuellement sa codification
fonctionnelle ;
- le numro d'inventaire ;
- le montant de la somme ordonnance toutes taxes comprises sauf si l'activit est assujettie
la TVA. (voir ci-dessus 2.3.2 du prsent chapitre).
Chaque bordereau de mandats est numrot suivant une srie ininterrompue commence pour
chaque exercice au numro 1, chaque budget annexe faisant l'objet d'une srie particulire de
bordereaux ; toutefois, si les besoins de la commune le ncessitent, des sries distinctes
l'intrieur desquelles la numrotation est continue peuvent tre ouvertes au sein d'un mme
budget.
Dans les communes de 500 habitants et plus, il convient de ne pas porter sur un mme
bordereau des dpenses d'investissement et des dpenses de fonctionnement. Dans les
communes de moins de 500 habitants, cette procdure est recommande mais demeure
facultative.
Chaque feuillet reprend le total cumul figurant au feuillet prcdent en regard de la mention :
"total reporter". Sur le dernier feuillet, le montant total du bordereau de mandats est suivi du
report du montant des missions antrieures pour l'exercice considr, et le cas chant, du
montant des mandats non admis, ainsi que du montant cumul des mandats admis depuis le
dbut de l'exercice.
Le bordereau est arrt selon les mmes modalits que le mandat et il est sign par
l'ordonnateur.
3.2. MANDATEMENT D'OFFICE
86
En cas de mandatement d'office, le mandat (ou l'arrt) est adress directement au comptable
par le reprsentant de l'Etat. Il appartient au comptable d'informer l'ordonnateur de la prise en
charge de ce mandat et de lui demander de l'inscrire sur le prochain bordereau-journal. En cas
de refus, le comptable reporte directement le montant du mandatement d'office sur le dernier
bordereau-journal de l'exercice ; le total gnral des mandatements de l'exercice fait alors
l'objet d'un arrt certifi par le reprsentant de l'tat.
3.3. DISPOSITIONS APPLICABLES AUX PROCEDURES INFORMATISEES
Dans le cas de traitement informatis, il convient de se rfrer aux dispositions contenues dans
les protocoles INDIGO et OCRE figurant en annexes n10 et n11 de la prsente instruction.
En fonction des dispositions arrtes localement, les supports magntiques sont communiqus
directement au comptable ou transmis au dpartement informatique du Trsor auquel est
rattach le poste comptable.
Paralllement et sous rserve des dispositions spcifiques arrtes dans le cas d'une
dmatrialisation des supports papier, les diffrents documents (bordereau-journal, mandats de
paiement et pices justificatives) continuent tre produits dans les conditions habituelles aux
comptables.
Note :
(5)Un modle particulier de bordereau est utilis pour les activits assujetties la TVA.
4 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX DEPENSES AVANT MANDATEMENT
Certaines dpenses, en raison de leur nature particulire, peuvent tre payes sans
mandatement pralable.
Il s'agit notamment de dpenses rptitives pour le rglement desquelles l'ordonnateur a
autoris la procdure de prlvement ou des dpenses payes par le rgisseur d'avance.
4.1. DEPENSES PAYEES SANS MANDATEMENT PREALABLE
Les dpenses payes sans mandatement pralable (taxes et redevances de tlcommunications,
quittances d'eau et d'lectricit, annuits de prts...) doivent avoir t autorises expressment
par l'ordonnateur.
Le crancier avise le comptable de l'chance ; cette date, le comptable impute la dpense
la subdivision intresse du compte 4721 "Dpenses rgles sans mandatement pralable" et
en avise l'ordonnateur qui doit mettre, ds que possible et en tout tat de cause avant la
clture de l'exercice, le mandat de rgularisation.
87
Bien entendu, avant l'excution de l'opration, le comptable procde aux contrles qui lui
incombent (notamment contrle de la disponibilit des crdits budgtaires, de la transmission
pralable de l'autorisation de prlvements, de l'existence des fonds disponibles, etc.).
4.2. REGLEMENTS EFFCTUES PAR LES REGISSEURS D'AVANCE
Le fonctionnement des rgies d'avances est fix par les articles R.1617-1 R.1617-18 du code
gnral des collectivits territoriales et par l'instruction interministrielle relative aux rgies de
recettes, d'avances et de recettes et d'avances des collectivits et tablissements publics
locaux.
Les rgies d'avances sont notamment destines assurer le paiement de dpenses de faible
montant.
La rglementation sur les dpenses publiques qui s'impose au comptable concerne galement
le rgisseur tant pour ce qui concerne les modalits de rglement que les justifications
produire l'appui de la dpense.
Selon la frquence prvue par l'acte constitutif de la rgie et au minimum la fin de chaque
mois, le rgisseur adresse l'ordonnateur pour visa deux exemplaires de son bordereau-journal
de dpenses appuys des justifications prvues par la rglementation. L'ordonnateur contrle
ces documents, arrte l'un des exemplaires du bordereau-journal de dpenses qu'il transmet au
comptable avec les justifications et le mandat de paiement correspondant.
Le comptable effectue les mmes contrles que ceux qu'il exerce lorsque les dpenses sont
effectues directement par lui-mme.
5 - REDUCTIONS OU ANNULATIONS DE DEPENSES
5.1. PRINCIPES
Les rductions ou annulations de dpenses ont gnralement pour objet de rectifier des erreurs
matrielles. Elles sont constates au vu d'un document rectificatif tabli par l'ordonnateur et
comportant les caractristiques du mandat rectifi (notamment date, numro, montant,
imputation) et l'indication des motifs et des bases de liquidation de la rectification. Il convient
de distinguer la priode au cours de laquelle intervient la rectification.
Les annulations de dpenses permettent, en outre, la contre-passation des critures dans le
cadre des dispositifs de rattachement des charges l'exercice qu'elles concernent (charges
payer, charges constates d'avance). Il convient de se reporter aux rgles spcifiques exposes
au chapitre 4 du Titre 3.
5.1.1. Rductions ou annulations concernant l'exercice en cours
Le total des mandats mis tel qu'il apparat sur le dernier bordereau de mandats ne doit pas
tre modifi lorsque l'un des mandats mis vient tre annul.
88
Le contrle global des dpenses budgtaires s'effectue en retranchant du total des bordereaux
de mandats mis le total des bordereaux de mandats annuls.
mme imputation budgtaire et comptable que les mandats initiaux et rappelant s'il y a lieu la
codification fonctionnelle, sont transmis aux comptables par bordereaux de mandats annuler
numrots dans une srie spciale distincte de la srie des bordereaux de mandats mis.
Dans la comptabilit gnrale tenue par le comptable, les rductions ou annulations de
dpenses sont portes au crdit du compte qui avait enregistr la dpense initiale par le dbit :
- du compte de tiers qui avait pris en charge le mandat initial si ce dernier n'a pas t pay ;
- du compte 46721 " Dbiteurs divers - Exercice courant " dans le cas contraire.
Le mandat rectificatif vaut alors ordre de reversement et peut tre rendu excutoire dans les
mmes conditions qu'un titre de recettes.
Le mandat d'annulation mis dans le cadre de la contre-passation d'une opration de
rattachement est trait conformment aux modalits dcrites au chapitre 4 du titre 3.
5.1.2. Rductions ou annulations concernant l'exercice clos
Le document rectificatif, reprsent matriellement par un titre de recettes, est imput
l'article budgtaire mouvement lors de l'mission du mandat initial si la rectification se
rapporte une dpense d'investissement.
S'il s'agit d'une rectification relative une dpense de fonctionnement, le titre est imput
l'article 773 pour les budgets vots par nature et l'article fonctionnel initialement
mouvement 92-773 pour les budgets vots par fonction.
Dans la comptabilit gnrale tenue par le comptable, le titre portant rectification est inscrit :
- au crdit du compte budgtaire dbit l'origine si la rectification se rapporte une dpense
d'investissement ;
- au crdit du compte 773 "Mandats annuls sur exercices antrieurs ou atteints par la
dchance quadriennale" s'il s'agit d'une dpense de fonctionnement.
En contrepartie, le comptable dbite soit le compte 46721 "Dbiteurs divers - Exercice
courant" si le montant initial a t pay, soit le compte de restes payer o figure le mandat,
dans le cas contraire.
89
5.2. CODIFICATION FONCTIONNELLE ERRONNEE (EN CAS DE VOTE NATURE)

Les modifications relatives la seule codification fonctionnelle sont constates au vu d'un
certificat de rimputation tabli par l'ordonnateur. Ce document comporte les caractristiques
budgtaires et comptables du mandat de paiement initial.
6 - MISE EN PAIEMENT DES MANDATS
6.1. GENERALITES
Le comptable doit soumettre les dcisions de l'ordonnateur aux contrles qu'impose l'exercice
de sa responsabilit personnelle et pcuniaire en application de l'article 60 de la loi n63-156
du 23 fvrier 1963 qui dispose que "le comptable est personnellement et pcuniairement
responsable des contrles qu'il est tenu d'assurer dans les conditions prvues par le rglement
gnral sur la comptabilit publique".
Avant de procder au paiement des mandats, le comptable exerce les divers contrles prvus
par les articles 12 et 13 du dcret n62-1587 du 29 dcembre 1962 portant rglement gnral
sur la comptabilit publique.
Au cours de l'examen qu'il effectue, le comptable n'a pas apprcier le mrite des faits
auxquels se rapportent les pices produites l'appui de chaque mandat. Il suffit, pour garantir
sa responsabilit, que ces pices soient tablies dans les formes prescrites par le dcret
n2003-301 du 2 avril 2003 codifi l'article D.1617-19 du code gnral des collectivits
territoriales et son annexe I, qu'elles soient vises par l'ordonnateur, donc attestes par lui et
accompagnes, le cas chant, de dcisions ou de dlibrations excutoires.
6.2. SANCTIONS DES CONTROLES EFFECTUES PAR LE COMPTABLE
6.2.1. Visa de la dpense pour valoir mise en paiement
Les mandats que le comptable accepte de mettre en paiement sont inscrits dans sa
comptabilit budgtaire aux articles concerns. Ils sont en outre pris en charge dans la
comptabilit gnrale par un dbit aux comptes comptables correspondant la nature de la
dpense et par un crdit au compte de tiers correspondant la catgorie du crancier.
Il est fait retour l'ordonnateur d'un exemplaire du bordereau de mandats.
6.2.2. Dpenses irrgulires ou insuffisamment justifies
6.2.2.1. Suspension de paiement
Lorsque au terme des contrles qu'il doit exercer le comptable est amen suspendre le
paiement, il notifie sa dcision motive l'ordonnateur conformment l'article L.1617-2 du
90
CGCT. Sauf dans le cas o la suspension de paiement est motive par l'insuffisance de fonds
disponibles, le comptable dduit du bordereau d'mission le montant du mandat dont le
paiement est suspendu ; il renvoie l'ordonnateur un exemplaire du bordereau rectifi
accompagn du mandat non pris en charge et de la dcision motive vise ci-dessus.
6.2.2.2. Rquisition de l'ordonnateur
En prsence d'une suspension de paiement, l'ordonnateur peut, soit complter le dossier de
mandatement, soit retirer le mandat dfinitivement, soit adresser au comptable un ordre de
rquisition auquel ce dernier se conforme sauf en cas d'insuffisance de fonds disponibles, de
dpenses ordonnances sur des crdits irrgulirement ouverts ou insuffisants ou sur des
crdits autres que ceux sur lesquels elles devraient tre imputes, d'absence totale de
justification de service fait et de dfaut de caractre libratoire du rglement ainsi qu'en cas
d'absence de caractre excutoire des actes pris par les autorits communales (article L.1617-3
du code gnral des collectivits territoriales)(5) .
Le mandat complt ou celui pour lequel l'ordonnateur a adress un ordre de rquisition, est
repris sur un bordereau d'mission comme un nouveau mandat.
Le comptable transmet l'ordre de rquisition au trsorier-payeur gnral qui l'adresse la
chambre rgionale des comptes.
6.2.3. Insuffisance de trsorerie
Les mandats qui font l'objet d'une "suspension de mise en paiement" en raison d'une
insuffisance de fonds sont pris en charge dans les conditions habituelles (cf. 6.2.1. du prsent
chapitre). Le comptable en notifie sans dlai la liste l'ordonnateur seul qualifi pour fixer
l'ordre dans lequel il convient de procder au paiement au fur et mesure de la rentre des
disponibilits selon les modalits prvues par la circulaire interministrielle nCD-3898 du 25
novembre 1994 (6).
Le comptable ne doit pas dfrer l'ordre de rquisition que lui adresse l'ordonnateur lorsque
la suspension de paiement rsulte de l'insuffisance des fonds disponibles.
Notes :
(5) Instruction de la direction gnrale de la Comptabilit publique n84-040-M0 du 8 mars
1984.
(6) Instruction de la direction gnrale de la Comptabilit publique n94-118-M0 du 12
dcembre 1994.
7 - REGLEMENT DES DEPENSES
91
7.1. PRINCIPES
Les codes et procdures de rglement des dpenses des organismes publics sont fixs par le
dcret modifi n65-97 du 4 fvrier 1965.
Le rglement par virement de compte est obligatoire pour toutes les dpenses dont le montant
net total dpasse le seuil de 750 dfini par l'arrt du 23 juillet 1991, et quel qu'en soit le
montant si le crancier l'a demand par crit. Toutefois, par drogation au principe ci-dessus,
sont dispenses du rglement obligatoire par virement certaines dpenses dont notamment les
crances indivises, les crances dont le rglement est subordonn la production par
l'intress de son titre de crance ou de titres et de pices constatant ses droits et qualits, les
sommes retenues en vertu d'opposition.
Par application de l'article 10 du dcret prcit, les moyens de rglement sont tablis par
l'ordonnateur dans les conditions fixes par le ministre charg du budget.
7.2. MODALITES DE REGLEMENTS PAR VIREMENT
L'ordonnateur et le comptable doivent avoir soin, lorsque les sommes dues aux cranciers sont
rgles par virement de compte, d'indiquer aux intresss avec suffisamment de dtails l'objet
exact et le dcompte de la dpense, ainsi que les rfrences des pices (factures, mmoires,
marchs) produits par le titulaire de la crance et que le virement a pour objet de rgler.
Les virements bancaires et postaux s'excutent dans les conditions prvues par la circulaire
ministrielle du 7 novembre 1996 relative la dmatrialisation des virements papier remis
par les collectivits et tablissements publics locaux.
Ainsi, les virements bancaires et postaux tablis par les collectivits de plus de 1.500
habitants, les tablissements qui leur sont rattachs, et les tablissements publics de
coopration intercommunale comportant au moins une commune de plus de 1.500 habitants
sont remis sur supports magntiques pour acheminement dans le circuit interbancaire.
S'agissant des collectivits locales de 1.500 habitants et moins, des tablissements publics qui
leur sont rattaches et des tablissements publics de coopration intercommunale ne
comportant pas de commune de plus de 1.500 habitants, celles-ci peuvent remettre des
virements dans les conditions du paragraphe prcdent. En l'absence de systmes
informatiques de dmatrialisation, le comptable prend sa charge ces oprations.
Lorsque l'ordonnateur est en mesure de fournir les rfrences bancaires sur support
informatique, il n'y a plus d'avis de crdit ni de bordereau de rglement et tous les virements
transitent par la Banque de France.
Chapitre 3 - Description d'oprations spcifiques
92
Le prsent chapitre a pour objet de dcrire les principales oprations affectant le patrimoine
d'une commune ou d'un tablissement, qu'il s'agisse d'acquisition, de production, de cession
d'immobilisations ou encore de mise la disposition de tiers de ces immobilisations.
Il traite galement des modalits de comptabilisation des immobilisations destines la vente.
1. IMMOBILISATIONS NON FINANCIERES
Ce sont les lments corporels et incorporels destins servir de faon durable l'activit de
la collectivit.
Ils ne se consomment pas par le premier usage.
1.1.1. Immobilisations corporelles
Elles se composent des choses sur lesquelles s'exerce un droit de proprit (terrains,
constructions, installations techniques, matriels et outillage industriels et immobilisations en
cours).
Le droit de proprit s'entend dans les conditions dfinies par le code civil.
La proprit d'un bien, soit mobilier, soit immobilier, donne droit sur tout ce qu'elle produit, et
sur ce qui s'y unit accessoirement ou artificiellement (article 546 du code civil).
En cas d'incertitude quant l'intgration d'un bien dans le patrimoine d'une collectivit, il
appartient cette dernire d'apporter la preuve de son droit de proprit sur le bien. Les modes
de preuve de la proprit sont libres.
Les adjonctions un bien ou les amnagements effectus sur ce bien et qui en augmentent la
valeur sont constats en immobilisations corporelles dans le patrimoine de la collectivit
propritaire du bien.
Ainsi, lorsqu'une commune fait raliser, par un tiers, des travaux d'adjonctions un bien
meuble ou immeuble dont elle a la proprit, les adjonctions sont intgres dans son
patrimoine et non dans celui du tiers qui les ralise. Ce dernier ne peut les constater parmi ses
propres immobilisations.
On distingue au sein des immobilisations corporelles les biens immeubles et les biens
meubles.
1.1.1.1. Biens immeubles
Dfinition
93
Les biens sont immeubles, soit par leur nature, soit par leur destination, soit par l'objet auquel
ils s'appliquent (article 517 du code civil).
Les fonds de terre et les btiments sont immeubles par leur nature (article 518 du code civil).
Les objets que le propritaire d'un fonds y a placs pour le service et l'exploitation de ce fonds
sont des immeubles par leur destination (article 524 du code civil). Sont aussi immeubles par
destination tous les effets mobiliers que le propritaire a attachs au fonds perptuelle
demeure.
Le propritaire est cens avoir attach son fonds des effets mobiliers perptuelle demeure
quand ils sont scells en pltre ou chaux ou ciment, ou qu'ils ne peuvent tre dtachs sans
tre fracturs ou dtriors, ou sans briser ou dtriorer la partie du fonds laquelle il sont
attachs (article 525 du code civil).
Sont immeubles par l'objet auquel ils s'appliquent, l'usufruit des choses immobilires, les
servitudes ou services fonciers, et les actions qui tendent revendiquer un immeuble (article
526 du code civil). Les immeubles ont alors un caractre incorporel.
Les travaux effectus sur des biens immeubles existants peuvent reprsenter, soit des
adjonctions au bien, soit des travaux de remise ou de maintien en l'tat.
Critres de distinction des dpenses d'investissement et des dpenses de fonctionnement
Les rgles d'imputation budgtaires et comptables obissent aux principes suivants :

- si les travaux ont pour effet de maintenir les lments d'actif dans un tat normal d'utilisation
jusqu' la fin de la dure des amortissements (ou de la dure d'usage), les dpenses ont le
caractre de charges de fonctionnement ;
- si, en revanche, les travaux ont pour effet une augmentation de la valeur d'un lment d'actif
ou une augmentation de sa dure probable d'utilisation, ils ont le caractre d'immobilisation.
Sous rserve du caractre spcifique des grosses rparations, les dpenses d'entretien et de
rparation sont des charges de fonctionnement, alors que les dpenses d'amlioration
constituent gnralement des dpenses d'investissement.
Dpenses d'entretien et de rparations
Une distinction doit tre opre entre l'entretien, d'une part, et les rparations, d'autre part.
L'entretien est prventif : il a pour objet de conserver les biens dans de bonnes conditions
d'utilisation.
La rparation est destine remettre les biens en bon tat d'utilisation.
Les dpenses d'entretien et de rparations constituent des dpenses de fonctionnement.
94
Ainsi le simple remplacement ou change standard d'un lment indispensable au

fonctionnement d'un matriel ne doit pas entraner l'immobilisation de la dpense quel qu'en
soit le montant partir du moment o la rparation n'a eu pour effet que de maintenir le
matriel en tat de marche sans entraner une augmentation de sa valeur relle.
Toutefois les "grosses rparations" font l'objet d'un traitement spcifique.
Selon l'article 606 du code civil "les grosses rparations sont celles des gros murs et des
votes, le rtablissement des poutres et des couvertures entires, celui des digues et des murs
de soutnement et de clture aussi en entier. Toutes les autres rparations sont d'entretien".
Lorsque les "grosses rparations" accroissent la valeur du bien sur lequel elles sont excutes
ou augmentent sa dure de vie, elles constituent des immobilisations. Dans les autres cas ce
sont des charges de fonctionnement.
Dpenses d'amlioration
Constitue une dpense d'amlioration, toute dpense qui a pour effet, soit d'augmenter la
valeur et/ou la dure de vie du bien immobilis, soit sans augmenter cette dure de vie, de
permettre une diminution des cots d'utilisation ou une production suprieure.
Les amliorations peuvent provenir, soit du remplacement d'un lment usag par un lment
neuf, soit de la rparation d'un lment existant. Ainsi, le remplacement d'une installation de
chauffage par une autre plus moderne constitue une dpense d'amlioration.
Application du critre de distinction aux travaux de voirie.
La circulaire nNOR INT/B/02/00059C du 26 fvrier 2002 expose l'application des critres de

distinction aux travaux de voirie.
1.1.1.2. Biens meubles
Les biens sont meubles par leur nature ou par dtermination de la loi (article 527 du code
civil).
Sont meubles par leur nature, les corps qui peuvent se transporter d'un lieu un autre, soit
qu'ils se meuvent par eux-mmes, comme les animaux, soit qu'ils ne puissent changer de place
que par l'effet d'une force trangre, comme les choses inanimes (article 528 du code civil).
Sont meubles par dtermination de la loi, les obligations et actions qui ont pour objet des
sommes exigibles ou des effets mobiliers, les actions ou intrts dans les compagnies de
finance, de commerce ou d'industrie, encore que des immeubles dpendant de ces entreprises
appartiennent aux compagnies. Ces actions ou intrts sont rputs meubles l'gard de
chaque associ seulement, tant que dure la socit. Sont aussi meubles par dtermination de la
95
loi, les rentes perptuelles ou viagres, soit sur l'Etat, soit sur des particuliers (article 529 du
code civil).
Les critres de dtermination des biens meubles prennent en compte les dfinitions donnes
par le code civil.
Afin d'harmoniser l'interprtation qui pourrait en tre faite par les ordonnateurs et les
comptables, plusieurs circulaires ont apport des prcisions sur les critres de dtermination
des biens meubles et fourni des exemples de biens pouvant tre considrs comme meubles.
Sont imputs la section d'investissement, quelle que soit leur valeur unitaire :
- les biens numrs dans la nomenclature annexe l'arrt prvu par l'article L.2122-21 3
du CGCT ;
- les biens non mentionns dans cette nomenclature, mais pouvant tre assimils par analogie
un bien y figurant.
La circulaire interministrielle nNOR INT/B/02/00059C du 26 fvrier 2002 relative aux
rgles d'imputation comptable des dpenses du secteur public local, a actualis la
nomenclature des biens meubles (biens corporels l'exclusion des terrains et des btiments)
considrs comme valeurs immobilises qui figurait en annexe de la circulaire nNOR
INT/B/87/00120/C du 28 avril 1987 dsormais abroge.
Ces valeurs immobilises se rapportent aux quipements techniques considrs comme
immeubles par destination (voir dfinition ci-dessus), et certains autres quipements ayant le
caractre de biens meubles et concernant les domaines suivants :
- administration et services gnraux (quipements de mobilier, bureautique, etc.) ;
- enseignement et formation (matriel audiovisuel, matriel d'enseignement scientifique, etc.) ;
- culture ;
- secours, incendie et police (matriel d'intervention, matriel technique) ;
- social et mdico-social (matriel mdical, quipement de puriculture,etc.) ;
- hbergement, htellerie et restauration ;
- voirie et rseaux divers (installations et matriel de voirie, clairage public, stationnement,
etc.) ;
- services techniques, atelier et garage ;
- agriculture et environnement ;
- sport, loisirs et tourisme ;
- matriel de transport.
D'une manire gnrale, les dpenses qui ont pour rsultat l'entre d'un nouvel lment d'une
certaine consistance destin rester durablement dans le patrimoine de la collectivit
constituent des dpenses d'immobilisations.
Lorsqu'une incertitude apparat sur la qualification d'un bien, il convient de se rfrer d'abord
96
la nomenclature ; dfaut, d'examiner si un autre bien de nature voisine y figure et de

raisonner par analogie.
Le recours au seuil de valeur unitaire n'est qu'un critre second, utiliser seulement lorsque la
nomenclature et le raisonnement par analogie n'ont pas permis de dterminer la nature du bien
acquis.
Ce seuil est de 500 toutes taxes comprises.
1.1.2. Immobilisations incorporelles
Ce sont les immobilisations autres que les immobilisations corporelles et les immobilisations
financires.
Elles comprennent :
- les frais d'tudes (effectus par des tiers en vue des ralisations d'investissements) et les frais
de recherche ( titre exceptionnel, imputs au compte 203) ;
- les frais de publication et d'insertion des appels d'offre dans la presse engags de manire
obligatoire dans le cadre de la passation de marchs publics (en vue de la ralisation
d'investissement) ;
- les concessions et droits similaires, brevets, licences, marques et procds, logiciels, droits et
valeurs similaires ;
- les subventions d'quipement verses.
Les subventions d'quipement verses constituent des immobilisations incorporelles
amortissables. Elles sont retraces dans le cadre d'un vote par nature une subdivision du
chapitre 204 "Subventions d'quipement verses" et dans le cadre d'un vote par fonction la
rubrique 90 "Oprations d'quipement" en section d'investissement du budget.
L'amortissement des subventions d'quipement verses est obligatoire pour toutes les
communes, sans condition de population et dbute l'exercice suivant le versement de la
subvention d'quipement (sauf dcision expresse de l'assemble dlibrante en vue d'amortir
ds l'anne de versement).
La dure maximale d'amortissement est conditionne par la nature du bnficiaire de la
subvention d'quipement :
- si le bnficiaire est un organisme public, la dure maximale d'amortissement de la
subvention d'quipement verse est de quinze ans ;
- si le bnficiaire est une personne prive, la dure maximale d'amortissement de la
subvention d'quipement verse est de cinq ans.
Comme toute immobilisation, la subvention doit se voir attribuer un numro d'inventaire,
rappel lors de la constatation de l'amortissement. Toutefois, s'agissant d'une immobilisation
97
caractre particulier (notamment du fait de l'absence de lien avec les notions de dprciation et
de cession), il est possible d'attribuer un numro unique d'inventaire par exercice, par
subdivision du compte 204 et par dure identique d'amortissement.
1.2. DIFFERENTS MODES D'ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS NON
FINANCIERES
L'entre d'un bien dans l'actif s'effectue lors du transfert de proprit au profit de la commune.
En principe, la collectivit est propritaire des immobilisations qu'elle a commandes et
payes; elle n'est pas propritaire lorsqu'elle acquiert ou ralise le bien pour le compte d'un
tiers ; elle n'est pas propritaire si sa contribution s'analyse comme une subvention ou un
fonds de concours.
Lorsque le transfert de proprit est diffr ou conditionn, l'intgration du bien dans l'actif
s'effectue au moment du transfert, pour la valeur nette comptable qui est alors reconnue au
bien.
Ainsi, une collectivit qui utilise un bien pris en crdit-bail ne doit faire figurer ce bien l'actif
que lorsqu'elle a lev l'option d'achat. Les sommes dues au titre de la jouissance du bien,
jusqu' cette date constituent des charges de fonctionnement. L'engagement correspondant
figure en annexe dans les documents budgtaires (tat des contrats de crdit-bail). Si la
collectivit exerce l'option d'achat, le bien est intgr l'actif pour sa valeur rsiduelle.
Un bien est inscrit l'actif de la collectivit pour son cot historique, c'est--dire le cot
d'acquisition ou le cot rel de production du bien augment, le cas chant, du montant des
adjonctions qui y ont t apportes.
Pour permettre d'en effectuer le suivi jusqu' leur sortie de l'actif, les biens meubles et
immeubles acquis sont consigns sous un numro d'inventaire rappel lors des mouvements
patrimoniaux les affectant.
Les modalits pratiques d'attribution de numro d'inventaire sont exposes au titre 4, chapitre
3, "L'inventaire" du prsent Tome.
1.2.1. Acquisitions titre onreux
1.2.1.1. Acquisitions des immobilisations acheves
Les immobilisations sont comptabilises leur cot d'acquisition, ce cot tant dtermin par
l'addition du prix d'achat, figurant dans l'acte, et des frais accessoires.
Les frais accessoires sont des charges directement ou indirectement lies l'acquisition. Il
s'agit des droits de douane l'importation, de la T.V.A. non rcuprable par la collectivit ainsi
que des frais de transport, d'installation et de montage ncessaires la mise en tat d'utilisation
98
de l'immobilisation. Les honoraires de notaire exposs l'occasion de l'achat d'un immeuble

sont imputs au mme compte que le principal, de mme que les droits d'enregistrement avec
lesquels ils sont englobs.
En revanche, les autres honoraires et commissions, notamment ceux dus des intermdiaires,
constituent des charges de fonctionnement.
1.2.1.2. Acquisitions d'immobilisations en cours
Une collectivit peut acqurir des immobilisations en cours, soit en exerant elle-mme la
totalit des attributions de la matrise d'ouvrage, soit en confiant un mandataire, dans les
conditions dfinies par convention, tout ou partie des attributions de cette matrise d'ouvrage
(loi n85-704 du 12 juillet 1985).
Quel que soit le mode d'acquisition, les travaux ainsi que les frais destins permettre la
construction, sont comptabiliss la subdivision intresse du compte 23 "Immobilisations en
cours". Constituent des frais destins permettre la construction, les frais de dmolition et de
dblaiement en vue d'une reconstruction immdiate de l'immeuble de mme que le prix
d'achat de l'immeuble dtruire lorsqu'il a t spcialement acquis cet effet. Dans ce dernier
cas, ce prix d'achat constitue un lment du prix du terrain.
Les frais d'tudes y compris les frais d'ingnierie et d'architecte sont comptabiliss au compte
2031 "Frais d'tudes" jusqu'au commencement de l'excution des travaux. A cette date, ils sont
virs la subdivision du compte 231 par opration d'ordre budgtaire.
Les avances verses sur commandes d'immobilisations corporelles ou incorporelles de mme
que celles verses des mandataires de la collectivit sont imputs au compte 237 "Avances
verses sur commandes d'immobilisations incorporelles" ou 238 "Avances verses sur
immobilisations corporelles" o elles subsistent, tant que l'utilisation de ces avances n'est pas
justifie. Lorsque les travaux sont excuts par un mandataire de la collectivit, cette
justification doit intervenir au moins une fois l'an.
Au vu des pices justifiant l'excution des travaux, la subdivision concerne du compte 231 ou
232 est dbite par le crdit du compte 238 ou 237 par opration d'ordre budgtaire.
Les retenues de garantie sont comptabilises au crdit du compte 4047 "Fournisseurs
d'immobilisations - retenues de garanties et oppositions".
Lorsque la retenue de garantie est libre, l'ordonnateur en informe le comptable qui dbite le
compte 4047 par le crdit du compte au Trsor.
En cas de non-libration de la retenue de garantie en raison de malfaons, le compte 23
"Immobilisations en cours" est crdit par le dbit du compte 4047 ; la valeur de
l'immobilisation est ainsi rduite due concurrence.
99
Si des travaux sont effectus pour remdier aux malfaons, ils s'imputent au compte 23.
1.2.1.3. Modalits particulires d'acquisition
- Acquisition avec clause de rserve de proprit
Les immobilisations, objet de cette clause, doivent figurer au bilan de l'acqureur ds la date
de leur remise matrielle, bien que le transfert de proprit en soit suspendu jusqu'au paiement
du prix.
La dprciation (amortissements, provisions) est constate ds la remise du bien.
- Acquisition contre versement de rentes viagres
L'entre du bien dans l'actif de l'acqureur (dbirentier) est comptabilise au prix stipul dans
l'acte. La subdivision intresse du compte 21 est dbite de ce montant par le crdit du
compte 16878 "Autres dettes - autres organismes et particuliers"
Le paiement de la rente s'impute au dbit du compte 16878. En cas de dcs du crdirentier
avant que la dette soit apure, ce compte est sold, par un crdit au compte 7788 "Produits
exceptionnels divers".
- Acquisition en l'tat futur d'achvement
Le vendeur transfre immdiatement l'acqureur ses droits sur le sol ainsi que la proprit
des constructions existantes. Les constructions venir deviennent la proprit de l'acqureur,
qui est tenu d'en payer le prix, au fur et mesure de l'avancement des travaux.
Les sommes verses en contrepartie des travaux effectus sont enregistres au compte 2313
"Constructions en cours".
La diffrence entre le prix convenu dans l'acte et le montant des versements imputs au
compte 2313 est suivie, en comptabilit hors bilan, la fois en engagement donn (8018) et en
engagement reu (8028).
- Acquisition par voie de crdit-bail
Le crdit-bail est une opration de location de biens qui permet au locataire d'acqurir ces
biens en totalit ou partiellement, moyennant une prime convenue l'avance tenant compte,
pour partie au moins, des versements effectus titre de loyers.
L'engagement correspondant fait l'objet d'un suivi en comptabilit hors bilan et figure en
annexe des documents budgtaires sur l' "tat des engagements donns et reus".
Pendant la priode couverte par le contrat, le bien ne peut figurer l'actif de la collectivit
puisqu'elle n'en est pas propritaire.
100
Les redevances verses sont enregistres la subdivision concerne du compte 612

"Redevances de crdit-bail". Lors de la leve d'option par l'acqureur, le bien est port l'actif
pour son cot d'acquisition, gal au prix contractuel de cession. S'il s'agit d'un bien
amortissable, il est alors amorti sur la dure probable de son utilisation la date de leve
d'option.
Ces oprations font l'objet d'une fiche d'criture spcifique jointe en annexe n41 du tome I de
la prsente instruction.
- Baux emphytotiques et baux construction
Les baux emphytotiques : l'article L.1311-2 du CGCT ouvre aux collectivits territoriales la
possibilit de recourir la procdure des baux emphytotiques de l'article L.451-1 du code
rural.
Le bail emphytotique est un contrat qui confre au preneur un droit rel sur les immeubles
susceptibles d'hypothque ; ce droit peut tre cd ou saisi dans les formes prescrites pour la
saisie immobilire.
Il ne peut tre consenti que pour une dure comprise entre dix-huit et quatre-vingt-dix-neuf
ans ; il ne peut se prolonger par tacite reconduction.
La commune peut ainsi remettre une personne prive un bien immobilier en vue de
l'accomplissement par celle-ci, pour son compte, d'une mission de service public ou en vue de
ralisation d'une opration d'intrt gnral relevant de sa comptence.
La jurisprudence a admis que cette contrepartie puisse consister en la ralisation d'un ouvrage
public.
Cependant, la commune ne joue en ce cas, aucun moment, le rle de matre d'ouvrage et ne
devient propritaire de l'ouvrage qu'au terme du contrat (CE, 25 fvrier 1994, SA Sofap
Marignan immobilier).
Si la commune a la disposition de l'ouvrage contre rmunration au preneur du bail qui a
ralis l'ouvrage, et en est le vritable propritaire, les paiements en cause s'analysent comme
un loyer, et s'imputent au compte 6132 "Locations immobilires".
- Les baux construction de l'article L.251-1 du code de la construction et de l'habitation sont
des contrats par lesquels le preneur s'engage, titre principal, difier des constructions sur le
terrain du bailleur et les conserver en bon tat d'entretien pendant toute la dure du bail
comprise entre 18 et 99 ans.
101
Le bail construction est consenti par ceux qui ont le droit d'aliner ; il ne peut donc tre
utilis que pour les biens du domaine priv de la commune, les biens du domaine public tant
par nature, inalinables et imprescriptibles (article L.1311-1 du CGCT).
Travaux en rgie : les travaux faits par la collectivit pour elle-mme
Les immobilisations cres par une commune ou un tablissement public local sont
comptabilises leur cot de production. Ce dernier correspond au cot d'acquisition des
matires consommes augment des charges directes de production (matriel et outillage
acquis ou lous, frais de personnel, etc) l'exclusion des frais financiers et des frais
d'administration gnrale (circulaire NOR INT/B/94/00257C du 23 septembre 1994).
La production d'immobilisation donne lieu une opration d'ordre budgtaire : un mandat
destin intgrer les travaux en section d'investissement et un titre destin neutraliser les
charges constates durant l'exercice la section de fonctionnement, sont simultanment mis.
Les dpenses d'acquisition de matriel et matriaux importants affrents aux travaux effectus
en rgie peuvent tre imputes directement la section d'investissement.
- Le cas particulier de la production de logiciels
Les logiciels crs par la commune et destins ses besoins propres sont valoriss leur cot
de production, comprenant les seuls cots lis la conception dtaille de l'application (aussi
appele analyse organique), la programmation (aussi appele codification), la ralisation
de tests et jeux d'essais et l'laboration de la documentation technique destine l'utilisation.
Ils sont inscrits en immobilisation, si les conditions suivantes sont simultanment remplies :
- le projet est considr comme ayant de srieuses chances de russite technique ;
- la commune manifeste sa volont de produire le logiciel, indique la dure d'utilisation
minimale estime, compte tenu de l'volution prvisible des connaissances techniques en
matire de conception et de production de logiciels et prcise l'impact estim sur le rsultat de
fonctionnement. (voir commentaire de fonctionnement du compte 20)
Les immobilisations cres par une commune ou un par un tablissement sont comptabilises
leur cot de production (voir ci-dessus).
La production d'immobilisation donne lieu une opration d'ordre budgtaire : un mandat
destin intgrer les travaux en section d'investissement et un titre destin neutraliser les
charges constates durant l'exercice la section de fonctionnement, sont simultanment mis.
Ainsi, au vu du mandat appuy des pices justificatives et du titre correspondant, le comptable
dbite, soit les subdivisions intresses du compte 231 ou 232, soit celles du compte 20
"Immobilisations incorporelles" ou 21 "Immobilisations corporelles" si le passage par le
compte 23 ne s'avre pas ncessaire, par le crdit de la subdivision intresse du compte 72
102
"Travaux en rgie".
Les dpenses d'acquisition de matriel et matriaux importants affrents aux travaux effectus
en rgie peuvent tre imputes directement la section d'investissement.
1.2.2. Acquisitions titre gratuit
Les biens acquis titre gratuit sont comptabiliss en les estimant leur valeur vnale. La
valeur vnale est le prix prsum qui aurait t acquitt dans les conditions normales du
march. A dfaut de march, la valeur vnale d'un bien est le prix prsum qu'accepterait d'en
donner un acqureur ventuel dans l'tat et le lieu o se trouve ledit bien.
1.2.2.1. Biens reus titre de dotation ou d'apport
Les tablissements publics communaux (les rgies dotes de la personnalit morale et de
l'autonomie financire) ont besoin, lorsqu'ils sont crs, de moyens matriels. Ceux-ci peuvent
tre mis leur disposition en toute proprit par la commune titre de dotation initiale ; il y a
alors transfert total et dfinitif de proprit.
Les tablissements publics locaux personnaliss mais non communaux (par exemple les
syndicats) peuvent recevoir de la commune une partie de leur dotation initiale, (en
complment des dotations reues par d'autres communes ou collectivits).
La dotation a le caractre gratuit et dfinitif de la subvention, mais s'en distingue par sa nonspcialisation pour celui qui la reoit.
De plus, elle est constitue lors de la cration du bnficiaire (dotation initiale), et, beaucoup
plus rarement, au cours de son existence administrative (dotation complmentaire).
Les biens remis titre de dotation sont intgrs au patrimoine du bnficiaire par le comptable
pour sa valeur nette comptable. L'intgration de l'apport dans le patrimoine du bnficiaire
s'effectue par opration d'ordre non budgtaire initie par l'ordonnateur.
Cette information lui est transmise dans le cadre d'un certificat administratif auquel il joint la
dlibration acceptant l'apport prise dans le cadre de l'article L.2241-1 du CGCT et l'acte de
transfert de proprit.
Le certificat administratif doit ,quant lui, indiquer :
- la dsignation du bien remis en apport ;
- son numro d'inventaire ;
- ses date et valeur d'acquisition (cot historique) ;
- s'il est amortissable ou non, et dans l'affirmative, le montant des amortissements pratiqus et
l'tat des subventions affrents ce bien;
- le compte par nature concern.
103
Complt, le cas chant :

- de la dure et du type d'amortissement (linaire, autre);
- et de tout autre lment que l'ordonnateur considre comme pouvant utilement enrichir la
fiche d'inventaire du bien.
Au vu de ces informations, le comptable passe les oprations d'ordre non budgtaires dcrites
en annexe 3 du prsent tome. Ces oprations font par ailleurs l'objet d'une fiche d'criture
spcifique jointe en annexe n44 du tome I de la prsente instruction.
1.2.2.2. Subventions reues et dons et legs en nature
La rception d'immobilisations titre gratuit ne procdant pas d'une dotation ou d'un apport
constitue soit une subvention en nature, soit un don et legs.
Dans tous les cas, leur intgration dans le patrimoine de la collectivit s'effectue par une
opration d'ordre budgtaire donnant lieu l'mission d'un titre et d'un mandat au sein de la
Ces oprations sont dcrites en annexes 4 du prsent tome et dans les commentaires des
comptes 1025 et 13 du tome I de la prsente instruction
L'immobilisation reue titre de subvention est intgre l'actif du bnficiaire par le crdit
de la subdivision intresse, soit du compte 131 si l'immobilisation reue est amortie, soit du
compte 132, dans le cas contraire.
1.3. DIFFERENTS MODES DE SORTIE DES IMMOBILISATIONS NON
FINANCIERES
Les biens du domaine public sont inalinables et imprescriptibles (articles L.1311-1 du
CGCT). Toute cession d'un bien doit tre prcde d'un dclassement du domaine public
(Conseil d'Etat, 11 octobre 1995, M.Tte et autres).
Le conseil municipal dlibre sur la gestion des biens et les oprations immobilires
effectues par la commune (article L.2241-1 du CGCT).
Les diffrents mode de sortie d'immobilisations sont : les cessions, les dotations (ou apport) en
nature, les sinistres ou les mises la rforme d'immobilisation.
Quel que soit le mode de sortie d'une immobilisation, celle-ci est toujours enregistre en
comptabilit pour la valeur nette comptable de ce bien. Cette dernire est gale la valeur
historique, c'est--dire au prix d'acquisition ou de production du bien, augment des
adjonctions et dduction faite des amortissements ventuellement constats.
Dans tous les cas, l'ordonnateur et le comptable procdent la mise jour respectivement de
104
leur inventaire et tat de l'actif (cf. le chapitre 3, du titre 4 relatif l'inventaire).

Pour ce faire, le maire informe le comptable de la sortie de l'immobilisation :
- par la voie classique des titres et des mandats lorsque l'opration est budgtaire ;
- par le biais d'un certificat administratif dans les conditions dfinies ci-dessous pour les
oprations d'ordre non budgtaires que sont les oprations d'apport et de mise la rforme.
1.3.1. Cessions titre onreux
Le conseil municipal dlibre sur la gestion des biens et des oprations immobilires
effectues par la commune et donc sur les cessions conformment aux dispositions de l'article
L.2241-1 du CGCT.
Budgtairement, les oprations de cessions titre onreux gnrent trois types de flux :
- l'encaissement du prix de cessions (flux rel) ;
- la sortie de l'immobilisation cde du patrimoine (flux d'ordre) ;
- le transfert de la plus ou moins-value de cession en section d'investissement qui permet de
rserver le produit de la cession la section d'investissement, conformment l'article L.
2331-8 du CGCT (flux d'ordre).
- Au stade de la prvision budgtaire
Seul le montant prvu du prix de cession de l'immobilisation est inscrit en recette de la section
d'investissement du budget au chapitre "Produits des cessions d'immobilisations" codifi 024
en vote par nature et 95 en vote par fonction. L'ensemble des oprations excutes aux articles
192, 2, 675, 676, 775 et 776 ne figure pas au stade prvisionnel. Le chapitre 024 comme le
chapitre 95 sont des chapitres sans excution.
L'excution des oprations de cessions s'effectue sur les articles budgtaires ddis aux
cessions.
- Au stade de l'excution
La constatation du prix de cession de l'immobilisation donne lieu l'mission d'un titre de
recette au compte 775 "Produits des cessions d'immobilisations" (opration relle).
- La constatation de la sortie du bien s'effectue pour sa valeur nette comptable par une dpense
au compte 675 et d'une recette au compte 2 correspondant (opration d'ordre budgtaire).
- L'ordonnateur met un mandat au compte 675 " Valeur nette comptable des immobilisations
cdes " et un titre au compte d'immobilisation o figurait le bien.
- Enfin, le transfert de la plus ou moins value en section d'investissement s'effectue galement
par opration d'ordre budgtaire.
105
L'article D.2331-3 du CGCT prcise que cette diffrence constate entre la valeur de cession
d'une immobilisation et la valeur comptable nette (des amortissements) est obligatoirement
enregistre la section d'investissement du budget pralablement la dtermination du
rsultat de la section de fonctionnement.
La plus ou moins value est constate de la manire suivante :
La diffrence positive entre le produit de la cession et la valeur nette comptable, affecte la
section d'investissement, donne lieu l'mission d'un titre l'article 192 "Plus ou moins-value
sur cessions d'immobilisations" et d'un mandat l'article 676 "Diffrences sur ralisations
(positives) transfres en investissement".
La diffrence ngative entre le produit de la cession et la valeur nette comptable (moins-value)
donne lieu l'mission d'un mandat l'article 192 "Plus ou moins-value sur cessions
d'immobilisations" et d'un titre l'article 776 "Diffrences sur ralisations (ngatives) reprises
au compte de rsultat".
- La rintgration ventuelle des amortissements est constate par opration d'ordre non
budgtaire, au dbit du compte 28 par le crdit du compte 21. Il en va de mme des oprations
d'apurement des subventions et fonds affects l'investissement transfrables.
Les oprations de cessions figurent ainsi dans leur intgralit au compte administratif :
- le prix de cession de l'immobilisation l'article 775 " Produits des cessions
d'immobilisations " au chapitre d'opration relle 77 dans le cadre d'un vote nature ;
- les autres oprations sont retraces dans les chapitres globaliss d'opration d'ordre entre
section.
Ces oprations font l'objet de fiches d'criture figurant en annexes n26 et 27 du tome I de la
Un tat de variation des immobilisations est joint au compte administratif (article R.2313-3 II
1 du CGCT). Il retrace, entre autres, toutes les cessions d'immobilisations ralises par la
commune ou l'tablissement.
Dans la mesure o le contrle de la disponibilit des crdits n'est bien entendu pas remis en
cause, un mcanisme d'ouverture automatique de crdits permet l'mission des mandats et leur
prise en charge par le comptable pour ces dpenses d'ordre, en dpit de l'absence de crdits
ouverts au budget.
Ce mcanisme repose sur le principe selon lequel l'mission de chaque titre d'ordre (relatif aux
oprations de cessions) entrane l'ouverture automatique de crdits de dpenses permettant de
prendre en charge les mandats d'ordre correspondants, et donc de dcrire fidlement
l'ensemble des critures relatives aux cessions. Le compte administratif est ds lors complet.
106
L'ordonnateur met les mandats et les titres pour passer ces oprations. L'excution de ces
oprations ne vient pas diminuer le montant du chapitre 024 au niveau budgtaire.
Pour la transmission des informations au comptable, et lorsque les changes de donnes entre
l'ordonnateur et le comptable sont informatiss, le mandat est affect d'une codification
particulire (voir protocole INDIGO dcrit en annexe n10). Il est servi par l'ordonnateur pour
les flux relatifs tous les titres et mandats concernant les oprations lies une cession
d'immobilisation.
1.3.2. Cessions titre gratuit ou un prix infrieur leur valeur vnale
Les cessions titre gratuit ou l'euro symbolique peru s'analysent comme des subventions
d'quipement verses en nature.
Cette opration se traduit par une opration d'ordre budgtaire constatant, hauteur de la
valeur nette comptable du bien cd titre gratuit :
- en dpenses, la subvention d'quipement verse en nature au tiers (dbit du compte 2044) ;
- en recettes, la sortie du bien du patrimoine communal (crdit de la subdivision concerne du
compte 2 o tait enregistre l'immobilisation)
L'euro symbolique est inscrit en recette chez le vendeur au compte 7788 "Produits
exceptionnels divers".
Si la collectivit choisit de retenir un prix de cession trs infrieur la valeur du bien, cette
dcision peut tre analyse par le juge comme une forme de libralit contraire au principe
d'galit des citoyens qui s'oppose ce que des biens appartenant au patrimoine public soient
cds des personnes poursuivant des fins d'intrt priv pour des prix manifestement
infrieurs leur valeur. Une telle cession n'est pas contraire au principe d'galit ci-dessus
nonc lorsque la cession est justifie par des motifs d'intrt gnral et comporte des
contreparties suffisantes (Conseil d'Etat, 3 novembre 1997, commune de Fougerolles).
1.3.3. Dotations ou apports
La dotation consiste, pour une commune, remettre en toute proprit, l'un de ses services
dots de la personnalit morale, ou un tablissement public local de coopration
intercommunale (ou d'un syndicat mixte relevant de l'article L.5721-1 du CGCT), les moyens
ncessaires l'exercice d'une activit (service dot de la personnalit morale) ou l'exercice
de comptences transfres (EPCI). Dans ce dernier cas, seuls les biens autres que ceux
devant faire l'objet d'une mise disposition dans le cadre des articles L.1321-1 du CGCT sont
concerns (cf. 1.4).
Les oprations destines retracer la sortie de l'immobilisation dans le patrimoine de
l'apporteur s'effectuent par opration d'ordre non budgtaire initie par l'ordonnateur.
L'assemble dlibrante n'ouvre donc pas de crdits au budget et l'ordonnateur n'met pas de
107
titres ni de mandats pour leur passage.

La transmission de l'information au comptable est assure par un certificat administratif qui
doit indiquer les lments suivants sur le bien apport : dsignation, numro d'inventaire, date
et valeur d'acquisition, s'il est amortissable ou non et dans l'affirmative montant des
amortissements pratiqus ainsi que l'tat des subventions affrentes, compte par nature
concern.
La dcision acceptant l'apport est une dlibration de l'assemble prise dans le cadre de
l'article L.2241-1 du CGCT. Toutefois, s'agissant des biens immobiliers valant jusqu' 4.600 ,
il peut s'agir d'un arrt de l'ordonnateur, aprs dlgation expresse de l'assemble dlibrante
de cette comptence, prvue l'article L.2122-22 10 du CGCT. La dcision est jointe au
certificat administratif et transmise au comptable.
Au vu de ces informations, le comptable passe les critures d'ordre non budgtaires dcrites en
annexe 4 du prsent tome. Ces oprations font par ailleurs l'objet d'une fiche d'criture
Dans la comptabilit de l'apporteur, la transcription comptable des oprations relatives la
dotation est diffrente selon que le bnficiaire est constitu par un service personnalis de la
collectivit remettante ou par un tablissement public de coopration intercommunale (ou d'un
syndicat mixte) :
- Lorsqu'il s'agit d'un service de la collectivit juridiquement autonome tel qu'une rgie dote
de la personnalit morale et de l'autonomie financire vise l'article L.2221-10 du CGCT, la
remise du bien s'accompagne du transfert de proprit, avec droit de retour en cas de
suppression du service communal. La valeur nette comptable du bien apport est impute au
dbit du compte 1021 "Dotations" par le crdit du compte d'immobilisation o tait enregistr
le bien.
- Lorsqu'il s'agit d'un tablissement public de coopration intercommunale, la valeur ou la
valeur nette comptable du bien apport est impute au dbit du compte 193 "Autres
diffrences sur ralisation d'immobilisations" par le crdit du compte d'immobilisation o tait
enregistr le bien.
Dans les autres cas, la remise de biens en toute proprit, titre gratuit, s'analyse comme une
subvention en nature impute au compte 2044.
1.3.4. Immobilisations sinistres
En cas de destruction totale ou de vol d'une immobilisation, celle-ci doit tre sortie de l'actif,
durant l'exercice o est intervenu le sinistre :
108
- dans les conditions prvues pour les cessions titre onreux, s'il y a indemnisation.
L'indemnit d'assurance est considre comme constituant le prix de cession (cf. 1.3.1) ;
- dans les conditions prvues pour les rformes dans le cas contraire (cf. 1.3.5).
Lorsque l'immobilisation sinistre fait l'objet d'une destruction partielle, le titre de recettes
correspondant est comptabilis au crdit du compte 7788 "Produits exceptionnels divers" par
le dbit du compte de dbiteur concern.
Les frais de rparation sont compris dans les charges de fonctionnement courant de la
collectivit. Toutefois, si une partie des frais constitue une source d'amlioration prolongeant
la dure d'utilisation du bien, ces frais sont comptabiliss la subdivision intresse du
compte 231.
Lorsque l'indemnit n'a pas t fixe au cours de l'exercice du sinistre, le produit fait l'objet
d'un rattachement l'exercice, soit sur la base du contrat d'assurance, soit dans les conditions
gnrales d'valuation des produits recevoir.
1.3.5. Immobilisations rformes
La mise la rforme d'un bien consiste sortir ce bien de l'actif, sans contrepartie financire,
pour sa valeur nette comptable en cas de destruction ou de mise hors service rsultant d'un
acte volontaire ou d'un vnement indpendant de la volont de la collectivit.
Les oprations de rforme sont constates par des oprations d'ordre non budgtaires
constates par le comptable, aprs rintgration des amortissements, le cas chant. La valeur
nette comptable du bien rform est impute au dbit du compte 193 "Autres diffrences sur
ralisation d'immobilisations" par le crdit du compte 21 o tait enregistr le bien mis la
rforme.
L'assemble dlibrante n'ouvre pas de crdits au budget et l'ordonnateur n'met pas de titres
ni de mandats.
Cependant, l'ordonnateur doit mettre jour l'inventaire et transmettre les informations
indispensables la mise jour de l'actif au comptable.
doit indiquer les lments suivants sur le bien rform : dsignation, numro d'inventaire, date
et valeur d'acquisition, montant des amortissements pratiqus et tat des subventions
affrentes et compte par nature concern.
Au vu de ces informations, le comptable enregistre les oprations d'ordre non budgtaires
permettant la mise jour de l'actif.
1.4. DIFFERENTS MODES D'UTILISATION DES IMMOBILISATIONS PAR DES
TIERS
109
Depuis son entre dans le patrimoine par voie d'acquisition, de dotation ou de subvention en
nature jusqu' sa sortie de ce mme patrimoine, un bien peut se trouver dans diverses
situations patrimoniales o il demeure la proprit de la commune mais est utilis par un tiers.
Tel est le cas des biens mis en location, des immeubles faisant l'objet d'un crdit-bail ou d'une
location-vente, des biens mis disposition ou affects d'autres collectivits territoriales,
tablissements publics locaux ou services non dots de la personnalit morale ainsi que les
biens concerns par une dlgation des services publics.
1.4.1. Location
La collectivit conserve la pleine proprit du bien, avec les droits, les obligations et les
prrogatives qui s'y attachent. Le contrat de louage ne porte que sur la jouissance du bien.
La collectivit supporte les charges affrentes au bien, sa conservation, son entretien :
taxes foncires s'il y a lieu, entretien et amortissement s'il s'agit des immeubles productifs de
revenus non affects un service public caractre administratif pour les collectivits tenues
d'amortir (article R.2321-1 du CGCT).
La location peut porter sur les biens meubles ou immeubles (article 1713 du code civil).
Les baux des biens des communes et tablissements publics sont soumis des rglements
particuliers (article 1712 du code civil).
Le produit des locations s'inscrit au compte 752 "Revenus des immeubles" ou au compte 7083
"Locations diverses autres qu'immeubles" en recette de la section de fonctionnement.
1.4.2. Location-vente
La location-vente est une convention consistant prvoir qu' l'expiration d'un contrat de
louage de chose, la proprit du bien sera transfre au locataire. Elle est rgie par la loi n84595 du 12 juillet 1984 dfinissant la location accession la proprit immobilire.
Les oprations de location-vente font l'objet d'une fiche d'criture figurant en annexe n42 du
tome I de la prsente instruction.
L'excution du contrat se droule en deux phases :
- La premire phase dbute la dlivrance des biens, qui ne s'accompagne pas d'un transfert
de proprit. Le bien reste donc inscrit l'actif de la collectivit
Le vendeur s'engage envers l'accdant lui transfrer, par manifestation ultrieure de sa
volont (exprime par lettre recommande avec demande d'avis de rception) et aprs une
priode de jouissance titre onreux, la proprit de tout ou partie d'un immeuble moyennant
le paiement fractionn ou diffr du prix de vente et le versement d'une redevance jusqu' la
date de leve de l'option.
110
Le contrat doit notamment prciser le prix de vente du bien, les modalits de paiement ainsi
que, le cas chant, la facult pour l'accdant de payer par anticipation tout ou partie du prix et
les modalits de rvision de celui-ci, s'il est rvisable.
Cette rvision ne porte que sur la fraction du prix restant due aprs chaque versement, lorsque
le prix est fractionn. Il doit galement mentionner l'intention de l'accdant de payer le prix, et
indiquer la date d'entre en jouissance et le dlai dans lequel l'accdant devra exercer la
facult qui lui est reconnue d'acqurir la proprit ainsi que les modalits d'imputation de la
redevance sur le prix.
La redevance est la contrepartie du droit personnel de l'accdant au transfert de la proprit du
bien, sous rserve des dveloppements ci-dessus, et du droit qu'il dtient la jouissance du
bien.
Elle correspond :
- au loyer peru par la collectivit, enregistr au compte 752 "Revenus des immeubles" ;
- le cas chant, en cas de paiement fractionn (dans les conditions prvues au contrat), une
partie du prix de cession constat au compte 1676 "Dettes envers locataires acqureurs".
A l'chance fixe par le contrat, la part correspondant au paiement fractionn s'imputera sur
le prix de cession ou, en cas de rsiliation, fera l'objet d'un reversement au locataire.
A compter de la dlivrance des biens, et jusqu' la date de leve de l'option, la location-vente a
donc le caractre d'un louage de chose.
- La seconde phase de l'excution du contrat correspond la vente, qui concrtise le transfert
de proprit.
Trois mois avant le terme prvu pour la leve de l'option, le vendeur doit, par lettre
recommande avec demande d'avis de rception, mettre l'accdant en demeure d'exercer, dans
le dlai convenu, la facult qui lui est reconnue d'acqurir la proprit faisant l'objet du
contrat.
Le locataire lve l'option
Le transfert de proprit est constat par acte authentique.
L'accdant est tenu de prendre les lieux dans l'tat o ils se trouvent lors du transfert de
proprit, sans prjudice, le cas chant, du droit de mettre en uvre les garanties lies la
construction de l'immeuble.
Si le paiement du prix a t diffr, il a lieu lors du transfert de proprit, pour le montant
convenu au contrat. Budgtairement et comptablement, la sortie de l'immobilisation est
retrace comme une cession titre onreux (cf. 1.3.1).
111
Si en revanche, le prix de vente a t rgl par fractions, le montant de la redevance encaiss

ce titre s'impute sur le prix total fix par le contrat. Budgtairement et comptablement, la
sortie de l'immobilisation est retrace comme une cession titre onreux (cf. 1.3.1) avec
cette spcificit qu'une partie de la recette a dj t encaisse (au compte 1676) et viendra en
dduction du prix de vente inscrire en section d'investissement.
L'assemble dlibrante devra donc inscrire, en section d'investissement de son budget :
- en recette, le produit de la cession au chapitre 024 "Produits des cessions
d'immobilisations" ;
- en dpense, l'imputation de la redevance dj encaisse sur ce produit au chapitre 16 (article
1676).
Au budget cette opration est classe dans les oprations relles.
Elle donne lieu l'mission des titres et mandats prvus dans le cadre d'une opration de
cession (cf. 1.3.1) et un mandat imput au compte par nature 1676 "Dettes envers
locataires-acqureurs".
Chez le comptable, le titre (rel) affrent au produit de cession mis l'article 775 "Produits
des cessions d'immobilisations" sera sold en tout ou partie par le mandat (galement rel)
mis l'article 1676.
Le compte 1676 "Dettes envers locataires acqureurs" est alors dbit pour solde par le crdit
du compte 775 "Produits des cessions d'immobilisations".
Le locataire ne lve pas l'option
Lorsque le contrat est rsili ou lorsque le transfert de proprit n'a pas lieu au terme convenu,
l'occupant ne bnficie, sauf convention contraire, d'aucun droit au maintien dans les lieux.
Il reste tenu au paiement des redevances chues et non rgles ainsi qu'aux dpenses rsultant
des pertes et dgradations survenues pendant l'occupation et des frais au paiement desquels le
vendeur pourrait tre tenu en ses lieu et place au titre de la gestion.
Le vendeur doit restituer l'accdant les sommes verses par ce dernier correspondant la
fraction de la redevance imputable sur le prix de l'immeuble. Lorsque le prix de vente est
rvisable, ces sommes sont rvises dans les mmes conditions. Elles doivent tre restitues
dans un dlai maximum de trois mois compter du dpart de l'occupant dduction faite, le cas
chant, des sommes restant dues au vendeur.
Lorsque le contrat est rsili pour inexcution par l'accdant de ses obligations, le vendeur
peut obtenir une indemnit qui ne peut dpasser 2 % du prix de l'immeuble, objet du contrat.
112
Lorsque, du fait de l'accdant, le transfert de proprit n'a pas lieu au terme convenu, le
vendeur peut obtenir une indemnit qui ne peut dpasser 1% du prix de l'immeuble, objet du
contrat. Sous certaines conditions, cette indemnit peut tre porte 3% lorsque l'immeuble
est achev depuis moins de cinq ans. Le contrat de location vente doit prvoir les modalits de
calcul de ces indemnits.
Remarques :
Le recours par une collectivit locale un contrat de location-vente doit tenir compte des
lments ci-aprs :
- seuls peuvent tre mis en location-vente les immeubles du domaine priv de la commune, les
immeubles du domaine public tant par nature inalinables et imprescriptibles ;
- le transfert de proprit ne s'opre que lors de la vente effective au terme fix par le contrat ;
- le paiement du prix peut tre diffr ( la fin du contrat) ou fractionn (pendant l'excution
du contrat). Les rgles propres la location-vente, rappeles ci-dessus ont pour effet d'obliger
la collectivit rembourser les paiements fractionns encaisss en cas de rsiliation du contrat
(entreprise en rglement judiciaire, par exemple) ou en cas de refus de l'accdant d'acqurir le
bien.
Le choix d'un paiement fractionn de prfrence un paiement diffr, compte tenu des
conditions de remboursement dfinies par la loi, devrait, en outre, tre fait avec prudence.
En revanche, la redevance due au titre de la jouissance du bien pendant la dure du contrat est
acquise dfinitivement la collectivit. Comme tout loyer, cette redevance doit tre justifie
par les charges que la commune supporte au titre du bien, notamment l'amortissement (s'il
s'agit d'un immeuble productif de revenus). La logique du dispositif voudrait que la redevance
soit fixe un niveau suffisant pour couvrir ces charges, tandis que le prix de vente du bien,
correspond au minimum la valeur nette comptable du bien au terme du contrat, dduction
faite des amortissements pratiqus.
Il est cependant rappel qu'un prix de vente excessivement modique ou symbolique pourrait
tre considr comme n'ayant pas un caractre srieux ou, s'il rpond l'intention librale du
vendeur, comme une donation directe. Si le bnficiaire est un tiers priv, l'on peut alors se
trouver dans le champ d'application de la lgislation relative aux interventions conomiques.
La Cour des comptes, a rappel plusieurs reprises, et notamment dans ses rapports publics,
les risques qui psent sur les collectivits locales qui utilisent des formules similaires la
location-vente pour mettre la disposition d'entreprises des locaux industriels.
Il importe donc que les contrats soient soigneusement tablis pour tout ce qui concerne les
obligations rciproques des parties, le paiement du prix, de la redevance et des indemnits.
L'valuation du prix de vente et de la redevance d'occupation doit permettre la collectivit de
parvenir la neutralit financire de l'opration.
113
La location-vente et le crdit bail
Certains contrats dnomms "crdit-bail" s'assimilent dans leur condition d'excution des
contrats de location-vente. Il y a lieu de les traiter budgtairement et comptablement comme
ces derniers.
Le crdit-bail demeure rgi par la loi n66-455 du 2 juillet 1966 modifie relative aux
entreprises pratiquant le crdit-bail. Dans la dfinition qu'elle donne du crdit-bail, la loi
n'envisage comme organismes crdit-bailleurs que les seules entreprises. L'article 3 de la loi
n84-46 du 24 janvier 1984 relative l'activit et au contrle des tablissements de crdit,
codifi l'article L.313-1 du code montaire et financier, assimile par ailleurs les oprations
de crdit-bail des oprations de crdit, et par voie de consquence, des oprations de
banque. Or, l'article 10 de la mme loi, codifi l'article L.511-5 du code montaire et
financier, interdit toute personne autre qu'un tablissement de crdit d'effectuer de telles
oprations titre habituel, le caractre habituel se trouvant rempli, selon la jurisprudence, par
la ralisation de deux oprations.
Il rsulte de la combinaison de ces textes que les collectivits locales ne sont pas habilites
consentir des locations d'immeubles sous forme de crdit-bail titre habituel. Elles peuvent
nanmoins recourir la location-vente pour les biens de leur domaine priv, sous rserve du
respect des dispositions de la loi n84-595 du 12 juillet 1984 prcite et des commentaires cidessus.
1.4.3. Mise disposition
1.4.3.1. Dispositions gnrales
Ces oprations permettent de transfrer un tiers la jouissance d'un bien, titre gratuit, avec
les droits et obligations qui s'y rattachent, tout en conservant la proprit du bien (7).
Cette forme d'exercice du droit de proprit est spcifique aux organismes publics ; elle fait
l'objet, en ce qui concerne les transferts de comptences, de dispositions dans le CGCT
(articles L.1321-1 L.321-8).
Le transfert d'une comptence un EPCI ou un syndicat mixte entrane, de plein droit, la mise
la disposition de la collectivit bnficiaire des biens meubles et immeubles utiliss, la
date de ce transfert, pour l'exercice de cette comptence.
Cette mise disposition est constate par un procs-verbal tabli contradictoirement entre les
reprsentants de la collectivit antrieurement comptente et de la collectivit bnficiaire. Le
procs-verbal prcise la consistance, la situation juridique, l'tat des biens et l'valuation de la
remise en tat de ceux-ci.
Pour l'tablissement de ce procs-verbal, les parties peuvent recourir aux conseils d'experts
dont la rmunration est supporte, pour moiti, par la collectivit bnficiaire du transfert, et
114
pour moiti, par la collectivit antrieurement comptente. A dfaut d'accord, les parties
peuvent recourir l'arbitrage du prsident de la chambre rgionale des comptes comptente.
Cet arbitrage est rendu dans les deux mois.
Lorsque la collectivit antrieurement comptente tait propritaire des biens mis
disposition, la remise de ces biens a lieu titre gratuit. La collectivit bnficiaire de la mise
disposition assume l'ensemble des obligations du propritaire. Elle possde tous pouvoirs de
gestion. Elle assure le renouvellement des biens mobiliers. Elle peut autoriser l'occupation des
biens remis. Elle en peroit les fruits et produits. Elle agit en justice au lieu et place du
propritaire.
La collectivit bnficiaire de la mise disposition est substitue la collectivit propritaire
dans ses droits et obligations dcoulant des contrats, portant notamment sur des emprunts
affects et des marchs que cette dernire a pu conclure pour l'amnagement, l'entretien et la
conservation des biens remis ainsi que pour le fonctionnement des services. Elle ralise
l'amortissement des immobilisations, le cas chant. La collectivit propritaire constate la
substitution et la notifie ses cocontractants.
La collectivit bnficiaire de la mise disposition est galement substitue la collectivit
antrieurement comptente dans les droits et obligations l'gard des tiers dcoulant de
l'octroi de concessions ou d'autorisations de toute nature sur tout ou partie des biens remis ou
de l'attribution de ceux-ci en dotation.
- Transfert de comptences en matire d'enseignement
La mise disposition est prvue par la loi n83-663 du 22 juillet 1983 dans le domaine de
l'enseignement ; elle accompagne les transferts de comptences.
La mise disposition des biens ncessaires l'exercice des comptences transfres est
effectue au profit du dpartement pour les collges et de la rgion pour les lyces. Elle
concerne les constructions existantes. Les biens meubles et immeubles, sont de plein droit, la
date du transfert de comptence mis la disposition du dpartement titre gratuit.
Toutefois, par accord entre le dpartement et la collectivit propritaire, les biens mis
disposition du dpartement peuvent tre transfrs ce dernier en pleine proprit, par
convention en fixant les modalits, notamment financires.
Les mmes dispositions valent pour les rgions, en ce qui concerne les lyces et les autres
tablissements faisant l'objet de transferts de comptences (tablissements d'ducation
spciale, coles de formation maritime et aquacole, ainsi que pour les tablissements
d'enseignement agricole viss l'article 815-1 du code rural).
Lors des transferts de comptence en matire d'enseignement, le lgislateur a voulu
reconnatre le principe de la proprit des lyces par les rgions et des collges par les
dpartements.
115
Sans vouloir rendre obligatoire le transfert de proprit des biens existants, il a organis un
dispositif intermdiaire qui transfre en ralit aux dpartements et aux rgions tous les effets
qui s'y attachent, en matire de droits comme d'obligations.
Si la commune a dcid de conserver dans son patrimoine les immobilisations qu'elle dtenait
avant le transfert de comptence, son droit de proprit est reconnu mais n'a qu'un caractre
formel. Elle ne dispose plus, par rapport ces biens, d'aucune initiative : si elle souhaite
effectuer sur ces biens une opration de grosses rparations, d'extension, de reconstruction ou
d'quipement, elle doit en faire la demande au dpartement ou la rgion. Cette opration
s'analyse alors comme des travaux sous mandat.
Une convention entre la collectivit propritaire et le dpartement ou la rgion dtermine les
conditions, notamment financires, dans lesquelles est ralise cette opration.
Il n'y a pas de transfert de comptence pour l'enseignement suprieur, l'tat demeurant
comptent en ce domaine. L'tat peut cependant dlguer sa matrise d'ouvrage dans les
conditions de la loi n85-704 du 12 juillet 1985 relative la matrise d'ouvrage publique et
ses rapports avec la matrise d'uvre prive.
Lorsqu'il s'agit d'une opration de reconstruction ou d'extension, la collectivit propritaire se
voit confier de plein droit, dans des conditions fixes par la convention, la responsabilit du
fonctionnement de l'tablissement pour une dure qui ne peut tre infrieure six ans ;
l'issue de cette priode, la collectivit propritaire conserve si elle le souhaite, la responsabilit
du fonctionnement de l'tablissement.
Par ailleurs, lorsque la commune propritaire demande, et obtient du dpartement ou de la
rgion, la responsabilit d'une opration de grosses rparations, d'extension, de reconstruction
ou d'quipement sur les biens remis la disposition du dpartement ou de la rgion, c'est le
dpartement ou la rgion qui, conformment la loi, devient propritaire des investissements
raliss ou de l'adjonction au patrimoine.
Les travaux effectus par la commune propritaire sont comptabiliss conformment aux
dispositions du paragraphe 4 du prsent chapitre.
- Autres transferts de comptences
Les autres transferts de comptence concernent les tablissements publics de coopration
intercommunale (EPCI) ou les syndicats mixtes qui relvent de l'article L.5721-1 du CGCT.
Les conditions dans lesquelles les biens mobiliers et immobiliers utiles l'exercice d'une
comptence sont mis la disposition de l'tablissement bnficiaire sont dtermines au III de
l'article L.5211-5 du CGCT.
1.4.3.2. Traitement budgtaire et comptable
116
Les oprations de mise disposition, dans le cadre d'un transfert obligatoire comme en
matire d'enseignement ou volontaire, dans le cas de l'intercommunalit s'effectuent par
opration d'ordre non budgtaire initie par l'ordonnateur.
titres ni de mandats pour leur constatation.
Il met jour l'inventaire de sa collectivit de l'opration de mise disposition et transmet
paralllement au comptable les informations lui permettant de mettre jour son tat de l'actif.
doit indiquer les lments suivants sur le bien mis disposition :
- chez le remettant : dsignation, numro d'inventaire, date et valeur d'acquisition, s'il est
amortissable ou non et dans l'affirmative, le montant des amortissements pratiqus ainsi que
l'tat des subventions affrentes et le compte par nature concern ;
- chez le bnficiaire : les mmes informations que chez le remettant compltes, le cas
chant, de la dure et du type d'amortissement (linaire, autre) et de tout autre lment que
l'ordonnateur considrera comme pouvant utilement enrichir la fiche d'inventaire du bien.
La dcision excutoire rendant effective le transfert de comptence est jointe au certificat
administratif accompagne du procs verbal de mise disposition.
Au vu de ces informations, le comptable enregistre les oprations non budgtaires dcrites en
annexe 3 du prsent tome. Ces oprations font par ailleurs l'objet d'une fiche d'criture
Ces oprations ont pour objet de retracer le lien juridique de chacun relativement au bien mis
disposition :
- le remettant conservant la proprit de l'immobilisation mise disposition, cette dernire ne
sort pas de son actif. Cependant, dans la mesure o il n'en conserve ni la jouissance, ni les
charges, ce bien est dsormais retrac un compte ddi la nature de l'opration (subdivision
du compte 242 "Immobilisations mises dispositions dans le cadre du transfert des
comptences").
- l'inverse, le bnficiaire reoit l'immobilisation sans en tre propritaire. Cette dernire est
galement retrace son actif dans un compte ddi (compte 217 "Immobilisations reues au
titre d'une mise disposition" par le crdit du compte 1027 "mise disposition") selon la
nature du bien reu afin de la distinguer du mme bien dont il serait propritaire.
Les oprations de retour des biens, en cas de retrait de la comptence ou de dsaffectation du
bien la comptence transfre, sont galement des oprations d'ordre non budgtaires. Le
117
traitement budgtaire et comptable de ces oprations est identique celui de la mise

disposition (oprations d'ordre non budgtaires, pas de crdits ouvrir, ni de titre et mandats
mettre, mise jour de l'inventaire et transmission de l'information au comptable par voie de
certificat administratif auquel est joint la dcision rendant excutoire le retour du bien). Les
informations contenues dans le certificat administratif sont les mmes que celles prcites
sachant que le remettant initial est, cette fois-ci, bnficiaire du retour (cf. annexe n47
prcite).
1.4.4. Affectation
Comme la mise disposition, l'affectation est une procdure qui, tout en conservant la
commune ou l'EPCI la proprit d'un bien, autorise le transfert un tiers de la jouissance de
ce bien, avec les droits et obligations qui s'y attachent.
L'affectation concerne en premier lieu les services individualiss de la commune ou de l'EPCI
non dots de la personnalit morale: budgets annexes et rgies dotes de la seule autonomie
financire.
Cette notion d'affectation n'est toutefois pas limite aux relations entre une collectivit et ses
dmembrements. Elle peut jouer aussi entre une collectivit et une autre personne. Ainsi, une
commune peut affecter des biens un tablissement public de coopration intercommunale,
un centre communal d'action sociale, une caisse des coles ou une rgie dote de la
personnalit morale et de l'autonomie financire.
1.4.4.1. Analyse compare
L'affectation se distingue de la subvention en ce qu'elle n'emporte pas transfert de proprit,
mais laisse prvoir au contraire un retour du bien affect.
Cette dernire caractristique la distingue aussi de la mise disposition, qui ne prvoit pas de
retour du bien la collectivit propritaire, moins d'un changement de la lgislation en
matire de transfert obligatoire de comptence ou de la remise en cause d'une comptence
facultative dans les conditions fixes par les statuts.
Elle se distingue aussi de la location parce qu'elle procde, non d'une convention, mais d'une
dcision administrative unilatrale prise par l'affectant. En outre, la location implique le
versement d'un loyer tandis que l'affectation ne comporte aucune rmunration, les conditions
d'usage qui l'assortissent parfois ne constituant pas des charges financires. Ds lors,
l'amortissement des biens amortissables incombe par nature l'affectataire.
Le caractre public de l'affectation, la distinction des biens affects, qui vise au
fonctionnement d'un service public, l'incontestable comptence du Conseil d'Etat connatre
de son interprtation et de son contentieux, interdisent d'assimiler l'affectation aux prts
usage.
118
Enfin, l'affectation ne doit pas tre confondue avec la prise de participation dans des socits
prives ou des tablissements publics ou semi-publics ; elle suppose un retour intgral du bien
affect dans le patrimoine de l'affectant, tandis que la prise de participation, matrialise ou
non par des titres de participation, peut laisser envisager, soit une rcupration du capital
augment du bnfice, soit une participation aux pertes.
1.4.4.2. Droits et obligations de l'affectataire
Comme la mise disposition, l'affectation confre son bnficiaire les droits et obligations
du propritaire.
Ainsi, les charges d'amortissement et d'entretien incombent l'affectataire.
1.4.4.3. Traitement budgtaire et comptable
Les oprations d'affectation s'effectuent par opration d'ordre non budgtaire initie par
l'ordonnateur.
titres ni de mandats pour leur passage.
Il met jour l'inventaire de sa collectivit de l'opration de mise disposition et transmet
paralllement au comptable les informations lui permettant de mettre jour son tat de l'actif.
doit indiquer les lments suivants sur le bien mis en affectation :
- chez l'affectant : dsignation, numro d'inventaire, date et valeur d'acquisition, s'il est
amortissable ou non et dans l'affirmative, le montant des amortissements pratiqus ainsi que l'
tat des subventions y affrent et le compte par nature concern.
- chez l'affectataire (bnficiaire) : les mmes informations que chez l'affectant compltes, le
cas chant, de la dure et du type d'amortissement (linaire, autre) et de tout autre lment
que l'ordonnateur considrera comme pouvant utilement enrichir la fiche d'inventaire du bien.
La dlibration autorisant ou acceptant l'affectation selon le cas est jointe au certificat
administratif.
La dcision de l'assemble dlibrante autorisant ou acceptant l'affection prise dans le cadre de
l'article L.2241-1 du CGCT est en principe une dlibration de l'assemble dlibrante.
Toutefois s'agissant des biens immobiliers valant jusqu' 4.600 , il peut s'agir d'un arrt de
l'ordonnateur, aprs dlgation expresse de l'assemble dlibrante de cette comptence,
prvue l'article L.2122-22 10 du CGCT.
119
Au vu de ces informations, le comptable constate les oprations non budgtaires dcrites en

annexe 3 du prsent tome.
Ces oprations font par ailleurs l'objet de fiches d'critures figurant en annexes n45 et n46
du tome I de la prsente instruction.
La premire concerne l'affectation au profit d'un service non dot de la personnalit morale
(rgie municipale), la seconde, l'affectation un organisme dot de la personnalit morale.
Dans le cas d'une affectation un service non dot de la personnalit morale, l'immobilisation
sort de l'tat de l'actif (et donc de l'inventaire) du budget principal pour tre retrace dans le
budget du service non personnalis. Le premier ne retracera plus qu'une crance au compte
181 "Compte de liaison affectation ... ". A dfaut, l'immobilisation serait retrace deux fois
l'actif de la mme personne morale.
En revanche, dans le cas d'une affectation un organisme dot de la personnalit morale, il
convient de conserver l'information relative au bien mis disposition :
- l'affectant conservant la proprit de l'immobilisation mise affectation, cette dernire ne
sort pas de son actif. Cependant, dans la mesure o il n'en conserve ni la jouissance, ni les
charges, ce bien est dsormais retrac un compte ddi la nature de l'opration (subdivision
du compte 24 autres que 241 "Immobilisations mises en concession ou en affermage" et 242
"Immobilisations mises dispositions" selon la nature du bnficiaire") ;
- l'inverse, la bnficiaire reoit l'immobilisation sans en tre propritaire. Cette dernire est
galement retrace son actif dans un compte ddi (compte 22 " immobilisations reues en
affectation " selon la nature des biens remis) afin de la distinguer du mme bien dont il est
propritaire.
Les oprations de retour des biens, en cas de dsaffectation du bien ou de dissolution du
bnficiaire sont galement des oprations d'ordre non budgtaires. Le traitement budgtaire
et comptable de ces oprations est identique celui de la mise disposition (oprations d'ordre
non budgtaires, pas de crdits ouvrir, ni de titre et mandats mettre, mise jour de
l'inventaire et transmission de l'information au comptable par voie de certificat administratif
auquel est joint la dcision d'affectation, de dsaffectation ou de dissolution. Les informations
contenues dans le certificat administratif sont les mmes que celles prcites sachant que
l'affectant initial est cette fois ci bnficiaire du retour (cf. annexes prcites).
1.4.5. Mise en concession
La mise en concession emporte les mmes effets que l'affectation un organisme dot de la
personnalit morale. La collectivit concdante conserve la pleine proprit du bien, le
concessionnaire ne disposant que d'un droit de jouissance sur celui-ci. Comme prcdemment,
ces oprations (concessions, affermage) sont traites par oprations d'ordre non budgtaires.
120
Cela tant, la concession se distingue de l'affectation par le fait qu'elle rsulte d'un contrat par
lequel une collectivit confie un tiers, gnralement priv, l'exploitation d'un service ou la
construction d'un ouvrage public.
Ces oprations font, par ailleurs, l'objet d'une fiche d'criture figurant en annexe n46 du tome
I de la prsente instruction.
1.4.6. Construction sur sol d'autrui
1.4.6.1. Dispositions gnrales
La construction sur sol d'autrui suppose un contrat formalisant l'accord du propritaire du
terrain.
Conformment l'article 552 du code civil, "la proprit du sol emporte la proprit du dessus
et du dessous" ; le propritaire du sol est considr comme propritaire des constructions
effectues par son locataire.
Toutefois, selon la jurisprudence de la Cour de Cassation, l'accession n'a lieu, sauf stipulation
contraire, qu' l'expiration du contrat de bail. Ainsi, le locataire reste propritaire des
constructions qu'il a difies, tant que dure le bail ; il perd, en revanche, ce droit de proprit
l'expiration du bail lorsque joue la clause d'accession.
La rgle dicte ci-dessus est simplement suppltive et les parties sont en droit de dcider que
l'accession du propritaire du terrain joue ds l'dification des constructions.
1.4.6.2. Dispositions budgtaires et comptables
Lorsque les effets de l'accession sont reports la fin du bail, seul le terrain figure l'actif du
bailleur pendant la dure du bail. Les adjonctions et amnagements raliss par le locataire
pendant la dure du bail sont immobiliss son actif au compte 214.
A l'expiration du bail, le locataire doit sortir de l'actif les immobilisations concernes par une
opration de cession titre onreux (cf. 1.3.1), l'indemnisation ventuelle constituant le prix
de cession.
Pour le propritaire, la diffrence entre la valeur vnale du bien intgr son patrimoine et le
montant de l'indemnisation ventuelle constitue une subvention reue.
Les constructions sur sol d'autrui ne doivent pas tre confondues avec les installations
gnrales, agencements et amnagements divers incorpors dans des btiments dont la
collectivit est locataire et qui sont enregistrs au compte 2181.
Note :
121
(7) A titre gratuit par opposition la location.

2. IMMOBILISATIONS FINANCIERES : LES PRISES DE PARTICIPATION
Cette catgorie d'immobilisations est constitue par certaines crances et certains titres.
L'article L.2253-1 du CGCT pose l'interdiction, pour les collectivits locales, de participer au
capital des socits commerciales et de tout autre organisme but lucratif n'ayant pas pour
objet d'exploiter les services communaux ou des activits d'intrt gnral, sauf autorisation
expresse par dcret en Conseil d'Etat.
Toutefois, les communes peuvent dtenir des prises de participation dans des socits
d'conomie mixte locales qui les associent une ou plusieurs personnes prives et,
ventuellement, d'autres personnes publiques pour raliser des oprations d'amnagement,
de construction, pour exploiter des services publics caractre industriel ou commercial, ou
pour toute autre activit d'intrt gnral, dans le cadre des comptences qui leur sont
reconnues par la loi.
Par ailleurs, l'article L.2253-7 du CGCT ouvre aux collectivits territoriales une facult
supplmentaire en leur permettant de participer, seules ou avec d'autres tiers, au capital d'un
tablissement de crdit ayant pour objet exclusif de garantir des concours financiers accords
des personnes morales de droit priv.
Enfin, certaines collectivits locales peuvent adhrer des CUMA (cooprative d'utilisation de
matriel agricole). Il s'agit de celles qui sont propritaires d'un domaine agricole exploit en
faire valoir direct.
La prise de participation traduit la remise d'une somme d'argent ou d'un bien en nature par la
commune, en constitution ou en augmentation des capitaux d'un des organismes viss cidessus.
La commune devient alors soit actionnaire, soit participant de la socit ou de l'tablissement.
A ce titre, il lui est remis un titre de participation (action), moins que ses droits soient
seulement consigns dans les comptes de la socit (parts et titres nominatifs).
Dans tous les cas, la commune a vocation recueillir, d'une part, les intrts du dividende de
ses apports, et d'autre part, la part du capital de clture proportionnelle son apport en cas de
dissolution de la socit ou de l'tablissement.
Les versements en numraire relatifs la prise de participation sont enregistrs en dpense
budgtaire au compte 261 "titres de participation". S'il s'agit d'un apport en nature, le compte
261 est dbit par le crdit du compte d'immobilisation intress, par opration d'ordre
budgtaire. Toutefois, les prises de participation au sein d'une CUMA sont enregistres au
compte 266 "Autres formes de participation".
122
Lorsqu'il apparat que la socit fait l'objet d'une procdure collective, la commune devrait
prvoir l'inscription d'une provision pour dprciation de ses immobilisations financires
(dpense budgtaire au compte 6866 et, selon le rgime des provisions appliqu par la
collectivit, recette budgtaire ou non au compte 2961 ou 2966).
A la dissolution de la socit, aprs reprise des provisions, la prise de participation est sortie
de l'actif par une opration de cessions titre onreux de l'immobilisation qui figurait au
compte 26 ( 1.3.1), le produit de cessions tant, le cas chant, gal au montant des fonds
rcuprs au titre de la prise de participation.
Ces oprations font par ailleurs l'objet d'une fiche d'criture figurant en annexe n28 du tome I
de la prsente instruction.
3. LES STOCKS DE TERRAINS (LOTISSEMENTS)
Les communes sont amenes effectuer des oprations de viabilisation de terrains qui leur
appartiennent ou qu'elles acquirent cet effet.
Ces biens, destins la vente, n'ont pas tre intgrs dans le patrimoine de la collectivit.
Aussi les oprations correspondantes sont-elles dcrites dans une comptabilit de stocks
spcifique tenue selon le systme de l'inventaire intermittent ou d'un inventaire permanent
simplifi. L'obligation de tenir une comptabilit de stocks pour ces oprations est applicable
l'ensemble des communes.
Les oprations d'amnagement de terrains assujetties la TVA peuvent donner lieu la
cration d'un budget annexe. Par mesure de simplification, il peut tre tabli un seul budget
annexe regroupant l'ensemble des oprations relatives l'activit d'amnagement des terrains.
Les lments figurant en stocks doivent, quelle qu'en soit la nature, tre valus leur cot de
revient. Le cot de production des biens et services est dtermin par l'addition du cot
d'acquisition des matires consommes pour leur production (terrain, travaux, ETC.), des
charges directes de production et de la fraction des charges indirectes pouvant tre rattaches
la production.
En ce qui concerne les frais financiers, seuls les frais constats pendant la priode de
production et gnrs par des financements externes, peuvent tre imputs au cot de
production jusqu' l'achvement des travaux.
3.2. DISPOSITIF BUDGETAIRE ET COMPTABLE
3.2.1. Production des lotissements
3.2.1.1. Systme de l'inventaire intermittent
123
En cours d'exercice, les dpenses affrentes l'opration d'amnagement font l'objet de

mandats mis aux comptes de charges par nature concerns : comptes 6015 pour le terrain,
6045 pour les tudes, 605 pour les travaux de voirie et rseaux divers (VRD), 608 pour les
frais annexes (assurance, affichage) et 6611 pour les intrts de l'emprunt ventuellement
contract pour financer l'opration.
En fin d'exercice, le montant des charges d'intrts port en cours d'anne au compte 6611 et
incorpor au cot de production est port au dbit du compte 608 par le compte 796
"Transferts de charges financires" ; les lments constitutifs du cot de production sont
ports aux comptes de stocks appropris ; le compte 335 "Travaux en cours" est alors dbit
par le crdit du compte 7133 "Variation des en-cours de production de biens" du montant des
lotissements en cours d'amnagement.
Lorsqu' la fin de l'exercice durant lequel le terrain a t acquis les travaux n'ont pas dbut, le
compte 315 "Terrains amnager" est dbit par le crdit du compte 60315 "Variations des
stocks de terrains amnager".
Pendant la dure des travaux, le compte 33 est, en fin d'exercice, crdit par le dbit du
compte 7133 du montant du stock initial et dbit par le crdit du compte 7133 du montant du
stock final.
Lors de l'achvement des travaux, le compte 335 est crdit par le dbit du compte 7133
(annulation du montant des en-cours) et le compte 3555 "Terrains amnags" est dbit par le
crdit du compte 71355 "Variation des stocks de terrains amnags" du montant des
lotissements.
Paralllement, les ventes sont constates au crdit du compte 7015 "Ventes de terrains
amnags" par le dbit du compte 412 "Acqureurs de terrains amnags stocks".
Priodiquement et au plus tard en fin d'exercice, le compte 3555 "Terrains amnags" est
crdit par le dbit du compte 71355 "Variation des stocks de terrains amnags" des terrains
vendus.
Ces dernires oprations sont des oprations d'ordre budgtaires donnant lieu mission de
titres et de mandats.
3.2.1.2. Systme de l'inventaire permanent simplifi
Un systme d'inventaire permanent simplifi peut galement tre utilis ; dans ce cas, les
acquisitions sont directement enregistres au compte 315 "Terrains amnager" et aux
subdivisions intresses du compte 335 "Travaux en cours", par le crdit du compte de tiers
concern. Priodiquement et au moins une fois l'an, en fin d'exercice, les comptes de charges :
6015 "Terrains amnager", 6045 "Achats d'tudes et de prestations de services-terrains
amnager", 605 "Travaux", 608 "Frais accessoires sur terrains en cours d'amnagement" sont
124
dbits par le crdit du compte 7133 "Variation des encours de production de biens".
A l'achvement des travaux, le compte 335 est crdit par le dbit du compte 7133 (annulation
du montant des en-cours) et le compte 3555 "Terrains amnags" est dbit par le crdit du
compte 7135 "Variation de stocks de terrains amnags".
Paralllement, les ventes sont constates au crdit du compte 7015 "Ventes de terrains
amnags", par le crdit du compte 412 "Acqureurs de terrains amnags".
Priodiquement et au plus tard en fin d'exercice, le compte 3555 "Terrains amnags" est
crdit par le dbit du compte 71355 "Variation des stocks de terrains amnags".
3.2.2. Transferts entre le budget principal et le budget annexe
Lorsque le terrain amnager figure l'actif de la commune, l'affectation de ce terrain
l'opration d'amnagement s'analyse comme une cession titre onreux du budget principal au
budget annexe, pour un montant gal la valeur vnale du terrain.
Pour les oprations passer dans le budget principal, il convient de se reporter au 1.3.1.
relatif aux cessions d'immobilisations titre onreux.
Dans le budget annexe, l'acquisition donne lieu l'mission d'un mandat (rel) l'article 6015
(inventaire intermittent) ou 315 (inventaire permanent simplifi) du prix de cession.
Lors de la prise en charge de ce mandat, le comptable dbite le compte port par ce mandat
par un crdit du compte de liaison (compte 45).
Les avances ventuelles du budget principal au budget annexe sont comptabilises au compte
2763 (budget principal) et au compte 1687 dans le budget annexe.
Les subventions et participations verses en vue d'une diminution du prix de vente des lots
sont enregistres au compte 774.
4. OPERATIONS D'INVESTISSEMENT REALISEES POUR LE COMPTE DE TIERS
Outre les dpenses et les recettes qu'elle effectue pour son propre compte, une commune peut
galement intervenir pour le compte de tiers.
Cette dernire agit, le plus souvent dans le cadre d'un mandat conformment aux dispositions
de la loi n85-704 du 12 juillet 1985 relative la matrise d'ouvrage publique et ses rapports
avec la matrise d'uvre prive, soit aux lieu et place d'un tiers dfaillant.
Dans tous les cas, les interventions de la commune (ou de l'tablissement public) hors de son
champ de comptences donnent lieu une dlibration de l'assemble acceptant l'intervention
et dfinissant ses modalits.
125
L'absence de convention ou des mentions qu'elle doit comporter est un motif de nullit de la
dlibration (Conseil d'tat 20 mai 1994, Commune de Saint-grve), mme lorsqu'il s'agit
d'un appel en responsabilit.
Lorsque la collectivit agit comme mandant, voir commentaires du compte 23.
Lorsque la collectivit est mandataire, elle ne devient pas propritaire des investissements
raliss pour le compte de tiers. Ils s'inscrivent dans une subdivision du compte 45 qui est
budgtaire (cf. Titre 1, chapitre 3, cf.1.4.2. (vote nature) et 2.3.1. (vote fonction) du
prsent tome).
4.1. LES DIFFERENTES CATEGORIES D'OPERATIONS POUR LE COMPTE DE
TIERS
Il existe plusieurs sortes d'oprations pour compte de tiers :
- les travaux effectus d'office au lieu et place d'un tiers dfaillant en application de l'article
L. 2213-25 du CGCT (immeuble menaant ruine, par exemple) ; ils s'imputent au compte
454 ;
- les travaux effectus par une commune pour la ralisation ou les adjonctions dans un
immeuble destin un tablissement d'enseignement, dans le cadre de la loi du 22 juillet 1983,
soit pour le compte de la rgion (lyce), imputs au compte 4561, soit pour le compte du
dpartement (collges), imputs au compte 4562 ;
- les oprations sous mandat, imputes au compte 458.
4.1.1. Les travaux effectus d'office pour le compte de tiers
Les communes peuvent tre amenes se substituer des propritaires dfaillants (immeubles
menaant ruine). Les travaux effectus d'office pour le compte de tiers dfaillants ainsi que les
facturations correspondantes l'encontre de ces tiers sont enregistrs, tant en dpenses qu'en
recettes, au sein du compte budgtaire 454 "Travaux effectus d'office pour le compte de
tiers". Les travaux sont raliss aux frais du propritaire dfaillant et pays par ses soins
(article L.2213-25 du CGCT).
4.1.2. Les interventions rsultant de transferts de comptences dfinis par la loi
Il en va ainsi :
- des oprations d'investissement sur les tablissements d'enseignement remis la rgion
(compte 4561) ou au dpartement (compte 4562) ;
- par exception aux dispositions applicables aux immobilisations mises disposition, des
travaux raliss par une commune sur les lyces et collges continuant lui appartenir, mais
mis disposition de la rgion ou du dpartement la suite du transfert de comptence, sont
galement considrs comme des oprations sous mandat et imputs au compte 45 (Cf. le
1.4.3. "Mise disposition" du prsent chapitre).
126
Ces oprations font l'objet d'une fiche d'criture figurant en annexe n39 du tome I de la
- ou encore des oprations d'investissement sur voirie communale effectues par un
groupement (compte 457).
En raison de la modification du traitement budgtaire et comptable des oprations
d'investissement sur voirie communale ralises par un E.P.C.I. comptent, seules les
oprations en cours au 1er janvier 2002 (ou au 1er janvier 2001 si l'E.P.C.I. et les communes
choisissent d'anticiper la date d'application de ce nouveau traitement) figurent ce compte
jusqu' leur achvement. Le rgime de mise disposition s'applique en effet pour les
oprations commences depuis (cf. .1.4.3.).
S'agissant des modalits d'apurement de ce compte, une fois l'opration acheve, il convient
de se reporter aux rgles du paragraphe ci-dessous et aux commentaires de ce compte figurant
au tome I de la prsente instruction.
4.1.3. Les oprations sous mandat
Dans ce cas de figure, l'intervention d'une collectivit pour le compte d'une autre en vue de
raliser un ouvrage s'inscrit dans le cadre de la loi du 12 juillet 1985 relative la matrise
d'ouvrage publique. Elle fait l'objet d'une convention qui prcise, peine de nullit, les
rapports entre le matre d'ouvrage et la collectivit mandataire.
Le vote porte sur le montant des dpenses effectuer pour le tiers bnficiaire, dans les
conditions dfinies par la convention passe avec lui. Les modalits du financement des
dpenses sont prvues dans la convention (article 5 de la loi n85-704 du 12 juillet 1985).
Ces oprations sont retraces aux comptes 458 et font l'objet d'une fiche d'criture figurant en
annexe n38 du tome 1 de la prsente instruction.
4.2. TRAITEMENT BUDGETAIRE ET COMPTABLE DES OPERATIONS POUR LE
COMPTE DE TIERS
Les oprations pour compte de tiers ne sont pas inscrites dans les dpenses et les recettes de la
section d'investissement du budget communal selon leur nature. Elles sont retraces au sein de
chapitres spcifiques :
- constitus partir des subdivisions des comptes 454, 456, 457 et 458 dans le cadre d'un vote
nature (cf. Titre 1, chapitre 3, cf.1.4.2)
- constitus partir des rubriques 915, 916 et 917 dans le cadre d'un vote fonction (cf. Titre 1,
chapitre 3, cf. 2.3.1.).
L'inscription de ces comptes au sein de la vue d'ensemble de la section d'investissement
permet d'apprcier leur quilibre et leur volume au regard des autres oprations communales.
127
Leur contenu et leur droulement dans le temps sont justifis par un tableau dtaill des
dbours et des recettes propres chaque opration, produit l'intrieur de la section
d'investissement.
Les recettes affrentes chaque opration pour compte de tiers se composent du
remboursement des travaux effectus par le tiers bnficiaire. Ce versement s'impute
directement en recettes la subdivision intresse du compte 45.
L'intervention de la commune est en principe neutre financirement, les dpenses ralises
tant couvertes, le cas chant, par les recettes affrentes l'exploitation du service ou la
ralisation de l'quipement, et, pour le solde, par un versement du tiers pour le compte duquel
la collectivit gre le service ou excute les travaux en cause.
Si, toutefois, l'opration ne s'quilibre pas, il convient de considrer que la commune
mandataire prend en charge, dans ses finances propres, le dficit de l'opration qu'elle assume
en subventionnant le service ou l'investissement.
Le versement de cette subvention doit tre prvu la convention ou avoir fait l'objet d'une
dlibration ultrieure, puisqu'il ne s'agit pas du financement normal de dpenses n'ayant pas
un caractre communal.
Une telle dcision qui engage les finances communales, si elle ne rsulte pas directement de la
dlibration relative l'intervention pour compte de tiers, donne lieu une dlibration
spcifique.
S'il advient que l'opration bnficie d'une subvention, verse directement la commune
mandataire, cette subvention s'impute galement en recettes de l'opration.
Si les dpenses sont finances par emprunt, il convient de dterminer la charge incombant au
mandant et au mandataire au titre de son remboursement. Si la commune mandataire prend en
charge tout ou partie de l'opration, l'opration pour compte de tiers est solde en recettes par
une subvention d'quipement verse (compte 2044); si la charge est supporte par la
collectivit mandante, la commune mandataire constate son encontre une crance
immobilise (dpense au compte 2763).
Si l'opration pour compte de tiers n'est pas acheve dans l'exercice, il est possible de reporter
en restes raliser les dpenses engages non mandates affrentes l'opration, ainsi que les
recettes juridiquement certaines n'ayant pas donn lieu mission d'un titre de recettes avant
le 31 dcembre de l'exercice, sauf modifications dans le contenu ou le financement de
l'opration. Ces restes raliser sont repris au budget de l'exercice suivant dans les conditions
habituelles.
Cependant, si l'intervention de la collectivit doit conduire constater l'gard d'un tiers une
crance dont le recouvrement est diffr, il y a lieu de solder le compte de tiers (45) par le
dbit de la subdivision du compte de crances immobilises correspondant (compte 27). Ainsi,
128
une fois acheve l'opration pour compte de tiers, ne subsistera dans le budget de la commune
que la crance apurer.
Aprs le solde de l'opration, seul subsiste dans le budget de la commune mandataire
l'emprunt restant rembourser et l'apurement de la crance immobilise, selon le rythme de
remboursement de l'emprunt ou selon les conditions arrtes par la convention de mandat.
Ces oprations sont retraces aux comptes 454, 456, 457 et 458 complts par le numro de
l'opration.
L'ordonnateur tient un tat par mandat reu pour suivre la nature des dpenses et des recettes
concernant l'opration.
Lorsque les travaux sont achevs, les comptes 45....1 et 45...2 doivent normalement prsenter
un solde gal. Si les recettes sont infrieures aux dpenses, la diffrence s'analyse comme une
subvention en nature de la collectivit mandataire la collectivit mandante (mission d'un
mandat au compte 2044 et d'un titre au compte 45...2 pour solde de ce compte).
Les comptes 45...1 et 45...2 prsentant aprs cette rgularisation un montant gal, le
comptable du mandataire procde la clture des comptes 45...1 et 45...2 en les soldant l'un
par l'autre par opration d'ordre non budgtaire.
L'tat vis ci-dessus et sign par l'ordonnateur et par le comptable est transmis la collectivit
mandante et son comptable.
Au vu de cet tat, le comptable du mandant intgre les travaux et les financements externes.
Lorsque le mandataire a mobilis en son nom un emprunt pour l'opration et que le mandant
s'est engag rembourser cet emprunt, il impute la dette au compte 16 dans les conditions
habituelles (opration relles visant encaisser l'emprunt) puisqu'il est le dbiteur du prteur
et il constate en mme temps l'affectation de l'emprunt l'opration sous mandat par une
recette au compte 4582-nx en contrepartie d'une dpense au compte 2763 "Crances sur des
collectivits publiques" par opration d'ordre budgtaire.
Avant chaque chance de l'annuit de l'emprunt due par le mandataire, ce dernier met
l'encontre du mandant un titre de recette au compte 2763 pour la partie correspondant au
remboursement en capital et au compte 768 "Autres produits financiers" pour les intrts.
Chapitre 4 - Oprations de fin d'exercice
Les oprations de fin d'exercice concourent l'enrichissement de la description patrimoniale
des comptes.
Ces oprations ne se traduisent, ni par un encaissement, ni par un dcaissement, mais ont
gnralement une incidence budgtaire.
129
Certaines d'entre elles modifient l'quilibre global ou l'quilibre par section du budget.
D'autres, au contraire, sont sans incidence sur cet quilibre, soit parce qu'elles se traduisent par
des mouvements l'intrieur d'une mme section, soit encore parce qu'il s'agit d'oprations de
simple rgularisation comptable qui sont enregistres dans la seule comptabilit gnrale
tenue par le receveur municipal. Il s'agit, dans ce dernier cas, d'oprations d'ordre non
budgtaires qui ne donnent pas lieu mission de titres et de mandats mais qui sont toutefois,
dans certains cas, inities par l'ordonnateur (cf. titre 4, chapitre 2 6.2.3. du prsent tome).
Lorsque les oprations de fin d'exercice sont des oprations budgtaires, les crdits de
dpenses ncessaires leur enregistrement et/ou les prvisions de recettes sont, normalement,
inscrits au budget primitif, les ventuels ajustements figurant dans une dcision modificative.
Les principales oprations constater en fin d'exercice, sont dveloppes ci-aprs. Toutefois,
certaines d'entre elles comme le rattachement des charges et des produits et l'amortissement ne
concernent obligatoirement que les communes de 3.500 habitants et plus et leurs
tablissements.
1. OPERATIONS DE REGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS
Les oprations de rgularisation des charges et des produits sont destines :
- intgrer dans le rsultat de fonctionnement d'un exercice, les charges et les produits qui le
concernent ;
- extraire des composantes de ce rsultat les charges et les produits qui ne le concernent pas ;
- neutraliser l'incidence de certaines charges comptabilises dans l'exercice dont la nature ou
le montant permet la collectivit de les rpartir sur plusieurs exercices.
1.1. RATTACHEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS
1.1.1. Principes
Le rattachement des charges et des produits l'exercice qu'ils concernent est effectu en
application du principe d'indpendance des exercices. Il vise faire apparatre dans le rsultat
d'un exercice donn les charges et les produits qui s'y rapportent, et ceux l seulement.
La procdure de rattachement consiste intgrer dans le rsultat annuel toutes les charges
correspondant des services faits et tous les produits correspondant des droits acquis au
cours de l'exercice considr qui n'ont pu tre comptabiliss en raison, notamment pour les
dpenses, de la non-rception par l'ordonnateur de la pice justificative.
Le rattachement des charges ne peut, comme pour toute mission de mandat, tre effectu que
si les crdits ncessaires ont t inscrits au budget.
Le rattachement ne vise que la section de fonctionnement afin de dgager le rsultat
130
comptable de l'exercice. En revanche, il ne concerne pas la section d'investissement qui peut

faire apparatre des restes raliser, correspondant aux dpenses d'investissement engages
non mandates et aux recettes d'investissement certaines raliser.
La procdure de rattachement des charges et des produits n'est obligatoirement applicable
qu'aux communes de 3.500 habitants et plus, leur centre communal d'action sociale, leur
caisse des coles et aux tablissements publics de coopration intercommunale dont la
population totale est gale ou suprieure 3.500 habitants. Toutefois, les collectivits dont la
population est infrieure ce seuil ont la facult de procder au rattachement de leurs charges
et produits.
Le principe nonc ci-dessus peut faire l'objet d'amnagements lorsque les charges et les
produits rattacher ne sont pas susceptibles d'avoir une incidence significative sur le rsultat
de l'exercice ; toutefois, il importe de conserver chaque anne, une procdure identique pour
ne pas nuire la lisibilit des comptes.
Par ailleurs, le rattachement de certaines charges et de certains produits est soumis des rgles
spcifiques. Ainsi en est-il :
- des subventions verser assorties d'une condition suspensive qui n'ont tre rattaches que
si la justification de la ralisation de la condition a t produite la partie versante avant le 31
janvier N+ 1 ;
- des produits affrents aux impts, taxes et dotations qui ne sont normalement pas rattachs
sauf si au cours d'un exercice, les conditions habituelles de versement ont t modifies.
1.1.2. Dispositif budgtaire et comptable
Les oprations de rattachement des charges et des produits sont des oprations budgtaires qui
font l'objet d'un classement dans les oprations relles dans les documents budgtaires.
1.1.2.1. Le rattachement des charges l'exercice
A la clture de l'exercice, les produits recevoir ou les charges payer, dtermines pour ces
dernires partir de la comptabilit d'engagement, sont enregistrs en classe 7 ou 6, par le
dbit ou le crdit du compte de rattachement concern.
1.1.2.2. La contre-passation au cours de l'exercice suivant
Au cours de l'exercice suivant, il convient de contre-passer l'ensemble des oprations
constates la clture de l'exercice prcdent. Cette procdure consiste passer une criture
inverse celle qui avait t comptabilise lors du rattachement.
Par la procdure de contre-passation, les comptes de classe 6 sont crdits, par le dbit des
comptes de charges rattacher, et les comptes de classe 7 dbits, par le crdit des comptes de
131
produits recevoir.
Au plan budgtaire, les crdits ncessaires l'enregistrement des charges ayant dj t
consomms lors du rattachement, l'opration de contre-passation s'analyse comme une
neutralisation anticipe de la charge rsultant de la mise en paiement des mandats lors de la
rception des pices justificatives de la dpense. Dans ces conditions, seuls doivent tre
inscrits au budget de l'exercice N + 1 au titre des dpenses rattaches l'exercice prcdent,
les crdits ncessaires l'enregistrement de la diffrence entre le montant de la dpense et le
montant du rattachement.
Pour les produits, il s'agit galement d'une neutralisation anticipe de recettes mises en
recouvrement alors que les produits correspondants ont dj t pris en compte
budgtairement et comptablement. Dans ce cas, galement, seule la diffrence entre le
montant du rattachement et le montant de la recette effectivement mise en recouvrement
figure au budget.
Cette neutralisation est formalise par un mandat d'annulation ou un titre d'annulation mis sur
chaque article budgtaire concern, selon les modalits prvues au titre 3, chapitre 1 ( 5.2.2.)
et chapitre 2 ( 5.1.1.) pour les annulations concernant l'exercice en cours. Lorsque le budget
est vot par nature, le mandat ou le titre d'annulation rappelle, s'il y a lieu, la codification
fonctionnelle.
En application de la procdure de contre-passation, ne doivent figurer au compte administratif
que le solde des comptes de charges, c'est--dire le montant total des mandatements, aprs
dduction des contre-passations et annulations et le solde des comptes de produits, c'est--dire
le montant total des titres mis, aprs dduction des contre-passations et des annulations. Par
contre, le compte de gestion indique le montant des missions brutes, le montant des
annulations et le montant des missions nettes (voir titre 4, chapitre 2 du prsent tome).
Si le montant contre-pass n'a pas t suivi d'un paiement ou d'un encaissement au cours de
l'exercice suivant, il y a lieu de procder un nouveau rattachement.
Un tat des produits et des charges rattachs l'exercice prcdent, tabli et marg par
l'ordonnateur, des mises en recouvrement et des mises en paiement intervenues durant
l'exercice est transmis au comptable qui le joint son compte de gestion.
1.1.3. Charges payer
Les oprations de rattachement de charges font l'objet d'une fiche d'criture n 15 figurant en
annexe du Tome I de la prsente instruction.
1.1.3.1. Charges payer (autres que les intrts courus non chus)
- Rattachement des charges l'exercice (N)
132
La procdure retenue est semblable celle existant pour un mandatement collectif.

Ainsi, la clture de l'exercice, les dpenses de fonctionnement rgulirement engages mais
non mandates et correspondant un service fait avant le 31 dcembre (et dont l'ordonnateur a
connaissance avant la fin de la journe complmentaire) donnent lieu, pour chacun des articles
budgtaires concerns, mission d'un mandat rcapitulatif sur les comptes de classe 6
intresss. En cas de vote par nature, la codification fonctionnelle est indique dans les
conditions prvues au titre 3, chapitre 2, paragraphe 2.3.6 du prsent tome.
Chaque mandat, tabli au nom du receveur municipal, est accompagn d'un tat des dpenses
engages non mandates indiquant, outre le numro d'ordre attribu l'engagement, la nature
de la dpense, la date du service fait, le montant du rattachement et la dsignation du
crancier.
A rception des mandats qui lui sont adresss par l'ordonnateur, le comptable, aprs s'tre
assur de la disponibilit des crdits ncessaires et de l'exacte imputation comptable, les
enregistre dans sa comptabilit budgtaire et dbite, dans la comptabilit gnrale de la
collectivit, le compte par nature de la classe 6 par le crdit de l'un des comptes 408, 4286,
4386, 4486 ou 4686.
- Rglement des dpenses au cours de l'exercice suivant (N+1)
Au dbut de l'exercice, l'ordonnateur transmet au comptable un mandat d'annulation tabli sur
chaque article budgtaire et chaque compte de classe 6 mouvement la clture de l'exercice
prcdent, pour le montant des charges qui avaient t rattaches. Ce mandat d'annulation est
appuy d'une copie de l'tat produit lors du rattachement et rappelle, en cas de vote par nature,
la codification fonctionnelle.
Le comptable enregistre l'annulation dans sa comptabilit budgtaire. Dans la comptabilit
gnrale, les comptes de classe 6 sont crdits par le dbit du compte de rattachement
initialement mouvement.
A rception des factures ou mmoires, les mandats de paiement se rapportant aux charges
rattaches l'exercice prcdent, accompagns des pices justificatives faisant apparatre la
date du service fait, sont mis et pris en charge dans les conditions habituelles.
Les charges sur exercice prcdent n'ayant pas donn lieu mise en paiement la clture de
l'exercice font l'objet d'un nouveau rattachement : le compte de classe 6 crdit en dbut
d'exercice lors de la contre-passation est dbit par le crdit du compte de charges rattacher.
Si, exceptionnellement, le compte de classe 6 prsentait un solde crditeur aprs la
constatation des oprations ci-dessus, il conviendrait de l'apurer par un mandat et de constater
une recette au compte 7718 " Autres produits exceptionnels sur oprations de gestion "
(opration d'ordre budgtaire).
133
1.1.3.2. Intrts courus non chus payer

Les fruits civils s'acqurant jour par jour (article 586 du code civil), les oprations de
rattachement des charges doivent faire ressortir les Intrts Courus Non Echus (ICNE) qui
sont rattachs aux dettes dont ils proviennent.
Seuls les intrts des emprunts conclus aprs la mise en place de la M14 sont obligatoirement
concerns par la procdure.
- Rattachement l'exercice (N)
A la clture de l'exercice N, le rattachement des intrts courus non chus des emprunts et
dettes donne lieu l'mission d'un mandat rcapitulatif imput l'article budgtaire 66112 "
Intrts-Rattachement des ICNE ".
Aprs s'tre assur de la disponibilit des crdits ncessaires et de l'exacte imputation
comptable des oprations, le comptable enregistre le mandat dans sa comptabilit budgtaire
et dbite dans sa comptabilit gnrale le compte 66112 par le crdit du compte 1688
correspondant la nature de la dette laquelle se rattachent les ICNE. Il s'agit d'une opration
d'ordre semi-budgtaire.
Le rattachement des ICNE l'exercice est un lment de la sincrit du budget. Il est inscrit au
budget primitif de l'exercice, complt le cas chant par dcision modificative en cours
d'exercice.
- Rglement des dpenses au cours de l'exercice N+1
La procdure est identique celle qui a t expose pour les autres charges.
Un mandat d'annulation est mis sur l'article budgtaire de dpense mouvement la clture
de l'exercice prcdent. Au vu du mandat d'annulation imput sur le compte 66112, appuy
d'une copie de l'tat joint lors du rattachement et annot des intrts choir au cours de
l'exercice, le comptable enregistre l'annulation dans sa comptabilit budgtaire et dbite le
compte 1688 par le crdit du compte 66112. Cette opration est une opration d'ordre semibudgtaire.
Le calcul du solde inscrit l'article 66112 est utilement dtaill dans les documents
budgtaires. Il fait apparatre le montant des ICNE contre-passs de l'exercice N par
l'annulation du mandat en ngatif et le montant des ICNE rattachs de l'exercice N+1 en
positif.
En consquence, l'article 66112 peut faire apparatre une prvision et une excution ngative,
(si la commune voit dcrotre les intrts dus au titre de la dette). Il s'agit de la seule hypothse
de prvision et d'excution ngative.
134
A l'chance, la totalit de la somme due au titre des intrts s'impute l'article 66111 "
Intrts rgls l'chance ".
1.1.4. Produits recevoir
Les oprations de rattachement de charges font l'objet d'une fiche d'criture n14 figurant en
annexe du tome I de la prsente instruction.
1.1.4.1. Produits recevoir (autres que les intrts courus non chus)
- Rattachement des produits l'exercice (N)
La procdure retenue est semblable celle existant pour les titres collectifs. Ainsi, la clture
de l'exercice, les recettes de fonctionnement non mises en recouvrement et correspondant
des prestations effectues avant le 31 dcembre donnent lieu, pour chacun des articles
budgtaires concerns, mission d'un titre rcapitulatif. Dans le cas d'un vote par nature, la
rfrence la codification fonctionnelle est indique selon les modalits indiques au titre 3,
chapitre 1, 2.3.1 du prsent tome.
Chaque titre, tabli au nom du receveur municipal, est accompagn d'un tat des recettes
rattacher comportant, outre le numro d'ordre attribu chaque opration, la nature de la
recette, la date des droits acquis, le montant du rattachement et la dsignation du dbiteur.
Au vu des titres qui lui sont adresss par l'ordonnateur dans les conditions habituelles, le
comptable crdite le compte par nature intress de la classe 7 par le dbit de l'un des comptes
4098, 4181, 4182, 4287, 4387, 4487 ou 4687.
Si, exceptionnellement le compte de classe 7 prsentait un solde dbiteur aprs la constatation
des oprations ci-dessus, il conviendrait de l'apurer par un titre et de constater une dpense au
compte 6718 " Autres charges exceptionnelles sur oprations de gestion " (opration d'ordre
budgtaire).
- Mise en recouvrement au cours de l'exercice suivant (N+1)
En application de la procdure de contre-passation, un titre d'annulation appuy d'un double
de l'tat de rattachement produit la clture de l'exercice prcdent est tabli sur l'article
budgtaire et le compte de classe 7 mouvements la clture de cet exercice.
Le titre d'annulation est transmis par l'ordonnateur au comptable qui l'enregistre dans la
comptabilit budgtaire. Dans la comptabilit gnrale, le compte de rattachement
pralablement mouvement est crdit par le dbit des comptes de classe 7.
Les titres de recettes se rapportant aux produits rattachs l'exercice prcdent, accompagns
des pices justificatives, sont mis et traits dans les conditions habituelles.
135
1.1.4.2. Intrts courus non chus (ICNE) recevoir

- Rattachement l'exercice (N)
La procdure est identique celle qui a t expose pour les autres produits.
A la clture de l'exercice N, le rattachement des ICNE recevoir sur titres immobiliss donne
lieu l'mission d'un titre imput l'article budgtaire 7622 "Produits des autres
immobilisations financires - rattachement des ICNE". Lors de sa rception, le comptable
enregistre le titre dans sa comptabilit budgtaire et crdite dans la comptabilit gnrale le
compte 7622 par le dbit du compte 2768 correspondant la nature de la crance. Il s'agit
d'une opration d'ordre semi-budgtaire.
Le rattachement des ICNE l'exercice est un lment de la sincrit du budget. Il est inscrit au
budget primitif de l'exercice, complt le cas chant par dcision modificative en cours
d'exercice.
- Mise en recouvrement au cours de l'exercice N+1
A la rouverture des comptes, un titre d'annulation est mis sur l'article budgtaire de recette
mouvement la clture de l'exercice prcdent. Au vu du titre d'annulation imput sur le
compte 7622, le comptable crdite le compte 2768 par le dbit du compte 7622. Cette
opration est une opration d'ordre semi-budgtaire.
Le calcul du montant inscrit l'article 7622 est utilement dtaill dans les documents
budgtaires. Il fait apparatre le montant des ICNE percevoir contre-passs de l'exercice N
par l'annulation du titre en ngatif et le montant des ICNE percevoir rattachs de l'exercice
N+1 en positif.
En consquence, l'article 7622 peut faire apparatre une prvision et une excution ngative si
la commune voit dcrotre les intrts qu'elle peroit.
Seuls les comptes de produits destins enregistrer des oprations de rattachement des ICNE
peuvent faire l'objet de prvisions et d'excutions ngatives.
A l'chance, la totalit de la somme perue au titre des intrts arrivant chance lors de
l'exercice N+1 s'impute l'article 7621 "Produits des autres immobilisations financires encaisss l'chance".
1.2. CHARGES ET PRODUITS CONSTATES D'AVANCE
Paralllement au rattachement des charges et des produits tel qu'il vient d'tre dcrit sont
exclus du rsultat annuel les charges et les produits constats d'avance qui ont donn lieu
mission d'un mandat de paiement ou d'un titre de recettes mais qui se rapportent
136
partiellement ou totalement l'exercice suivant.

1.2.1. Charges constates d'avance
A la clture de l'exercice, les charges constates d'avance donnent lieu mission d'un mandat
d'annulation ou de rduction sur l'article budgtaire et sur le compte de classe 6 initialement
mouvements. Dans la comptabilit du receveur municipal, le compte de classe 6 est crdit
par dbit du compte 486 "Charges constates d'avance".
Au dbut de l'exercice suivant, l'ordonnateur tablit un nouveau mandat correspondant la
dpense se rapportant l'exercice N + 1.
Au vu de ce mandat, le comptable dbite le compte de classe 6 concern par le crdit du
compte 486.
1.2.2. Produits constats d'avance
Les produits comptabiliss d'avance sont traits de faon identique mais en sens inverse.
A la clture de l'exercice, ils donnent lieu un titre d'annulation ou de rduction sur l'article
budgtaire et le compte de classe 7 initialement mouvements. Dans la comptabilit du
receveur municipal, le compte de classe 7 est dbit par crdit du compte 487 " Produits
constats d'avance ".
Au dbut de l'exercice suivant, l'ordonnateur met un nouveau titre de recettes correspondant
la recette se rapportant l'exercice N+1.
Au vu de ce titre, le comptable crdite le compte de classe 7 concern par le dbit du compte
487.
1.3. REPARTITION DE CERTAINES CHARGES SUR PLUSIEURS EXERCICES
La dcision de l'assemble dlibrante d'taler une charge sur plusieurs exercices dans les
conditions prvues au tome I, titre 1, chapitre 2, 4 de la prsente instruction (commentaires
du compte 481) suppose que les crdits ncessaires l'talement soient prvus au budget. A la
clture de l'exercice, l'talement donne lieu l'mission d'un mandat, la section
d'investissement, la subdivision intresse du compte 481 "Charges rpartir" et d'un titre de
recettes en fonctionnement, l'une des subdivisions du compte 79 "Transferts de charges"
(opration d'ordre budgtaire).
Ces mandats sont appuys d'un tat nonant les charges de fonctionnement qu'il a t dcid
d'taler ainsi que la dure de cet talement.
Corrlativement, un mandat et un titre de recettes sont respectivement mis sur les
subdivisons intresses des comptes 681 et 481 pour constater l'amortissement de la charge
rpartir au titre de l'exercice (opration d'ordre budgtaire).
137
Le mandat est accompagn d'un tat indiquant la charge amortir, la dure d'amortissement,
les amortissements antrieurs, l'annuit d'amortissement de l'exercice et le montant restant
amortir.
Cette mme opration se rptera annuellement jusqu' l'amortissement complet de la charge.
Un tat, annex aux documents budgtaires (budget et compte administratif) dtaille, en outre,
la nature et le montant de la charge taler, la date de la dlibration prise par l'assemble, la
dure retenue pour l'talement dans les limites fixes par la prsente instruction et le montant
de l'amortissement de l'exercice.
2. OPERATIONS RELATIVES AUX IMMOBILISATIONS
2.1. LES AMORTISSEMENTS
2.1.1. La constatation de l'amortissement
La constatation de l'amortissement des immobilisations constitue une opration d'ordre
budgtaire se traduisant la fois par :
- une dpense de fonctionnement (la dotation), impute au compte 6811 ;
- une recette d'investissement (l'amortissement), impute la subdivision intresse du compte
28.
Comme toute opration d'ordre budgtaire, l'amortissement donne lieu ouverture de crdits
budgtaires.
Les dotations aux amortissements sont calcules par l'ordonnateur conformment aux
dispositions figurant dans le tome 1, titre 1, chapitre 2, commentaires du compte 28.
Le titre de recettes est appuy d'un tat rcapitulatif des immobilisations concernes
indiquant :
- la valeur historique (ou la valeur brute) de l'immobilisation ;
- la dure d'amortissement ;
- le montant des amortissements constats au titre des annes antrieures ;
- l'annuit d'amortissement ;
- le montant cumul des amortissements ;
- la valeur nette comptable de l'immobilisation.
2.1.2. La reprise des subventions transfrables
Les subventions d'investissement (compte 131) et des fonds affects l'quipement (compte
133) sont reus par la commune pour financer un bien ou une catgorie de biens
138
amortissables. Leur reprise au compte de rsultat permet d'attnuer la charge de la dotation

aux amortissements de ces biens.
Cette reprise constitue une opration d'ordre budgtaire, se traduisant par :
- une dpense d'investissement, impute au compte 139 ;
- une recette de fonctionnement, impute au compte 777.
Le montant de la reprise est calcul par l'ordonnateur conformment aux dispositions figurant
dans le tome 1, titre 1, chapitre 2, commentaires du compte 13.
3. OPERATIONS RELATIVES AUX PROVISIONS
Le provisionnement constitue l'une des applications du principe de prudence contenu dans le
plan comptable gnral. Il s'agit d'une technique comptable qui permet de constater une
dprciation ou un risque ou bien encore d'taler une charge.
Les provisions constituent soit une opration d'ordre semi-budgtaire se traduisant au budget
uniquement par une dpense de fonctionnement (la dotation), soit une opration d'ordre
budgtaire comprenant au budget la fois une dpense de fonctionnement (la dotation) et une
recette d'investissement de mme montant (la provision).
Dans tous les cas, les provisions doivent figurer au budget primitif (au titre de l'une ou des
deux sections) et lorsque la provision concerne un risque nouveau, elle doit tre inscrite ds la
plus proche dcision budgtaire suivant la connaissance du risque.
Elle doit galement faire l'objet d'ajustements en fonction de l'volution du risque. Enfin, la
constitution de la provision peut tre tale sur plusieurs exercices budgtaires afin de ne pas
faire supporter un seul exercice la constitution (voir ci-aprs). Les principales dcisions que
doivent prendre les communes portent sur la nature des provisions constituer, sur leur
montant, sur leur ventuel talement ainsi que sur l'emploi qui en est fait.
3.1. DIFFERENTS REGIMES DE PROVISIONS
L'article R. 2321-3 du CGCT prvoit qu'en principe, les provisions sont semi-budgtaires dans
la mesure o elles ne donnent pas lieu inscription de crdits en section d'investissement. Par
drogation, les provisions sont budgtaires lorsque l'assemble dlibrante dcide d'inscrire
les provisions en recettes de la section d'investissement.
3.1.1. Provisions semi-budgtaires de droit commun
Les provisions de droit commun constituent des oprations d'ordre semi-budgtaires
regroupes au sein des oprations relles. Elles sont retraces, en dpenses, au chapitre 68
"Dotations aux provisions" et, en recettes, au chapitre 78 "Reprises sur provision".
139
L'ordonnateur met un mandat au compte 68 pour constituer la dotation. Le comptable

enregistre le mandat dans la comptabilit budgtaire et dbite dans sa comptabilit gnrale le
compte 68 par le crdit du compte de provision terminaison 1 (15..1, 29..1, 39..1, 49..1 et
59..1.)
Il s'agit d'une opration d'ordre semi-budgtaire. La terminaison 1 s'applique aux comptes
retraant des provisions semi-budgtaires.
La non-budgtisation de la recette permet une mise en rserve de la dotation. Elle reste
disponible pour financer la charge induite par le risque lors de la reprise.
En consquence, les comptes de provisions terminaison 1 ne participent pas au calcul du
besoin de financement de la section d'investissement. Ils sont uniquement mouvements par le
comptable.
3.1.2. Provisions budgtaires sur option
Les provisions budgtaires constituent des oprations d'ordre budgtaires entre sections et sont
retraces en dpenses et en recettes de la section de fonctionnement, au chapitre 042
"Oprations d'ordre de transfert entre sections" et, en dpense et en recette de la section
d'investissement, au chapitre 040 "Oprations d'ordre de transfert entre sections".
L'ordonnateur met un mandat au chapitre 68 et un titre au chapitre 15, 29, 39, 49 ou 59. Le
comptable enregistre le mandat et le titre dans la comptabilit budgtaire et dbite dans sa
comptabilit gnrale le compte 68 par le crdit du compte de provisions terminaison 2
(15..2, 29..2, 39..2 (sauf 392), 49..2 ou 59..2.).
Il s'agit d'une opration d'ordre budgtaire. La terminaison 2 s'applique aux comptes retraant
des provisions budgtaires.
La budgtisation de la recette permet de dgager temporairement une recette pour financer les
dpenses de la section d'investissement et apporte une solution alternative l'emploi de la
ressource emprunt pour financer les dpenses de la section d'investissement.
3.1.3. Choix du rgime des provisions
Le rgime des provisions semi-budgtaires est le rgime de droit commun des provisions.
Toutefois, le rgime des provisions budgtaires peut tre appliqu sur option. L'option est
dcide par l'assemble dlibrante par une dlibration spcifique. En consquence, en cas
d'absence de dlibration, le rgime des provisions semi-budgtaires s'applique.
Les modalits de changement ultrieur de rgime de provisions sont fixes par l'article
R.2321-3 du CGCT. Le passage d'un rgime un autre est possible :
- en 2006 ;
140
- en cas de renouvellement de l'assemble dlibrante ;

- une fois par mandat de l'assemble dlibrante.
Pour le passage d'un rgime de provisions budgtaires un rgime de provisions semibudgtaires, la commune doit reprendre les provisions figurant aux comptes terminaison 2
(15..2, 29..2, 39...2 (sauf 392), 49..2 ou 59..2) par une opration d'ordre budgtaire. Il convient
de crditer les comptes 781, 786 et 787 par le dbit des comptes 15..2, 29..2, 39...2 (sauf 392),
49..2 ou 59..2. Ensuite, la commune constate ces provisions par des oprations d'ordre semibudgtaires. Les oprations sur les comptes terminaison 1 (15..1, 29..1, 39..1, 49..1 ou 59..1)
sont alors effectus uniquement par le comptable.
Pour le passage d'un rgime de provisions semi-budgtaires un rgime de provisions
budgtaires, la commune doit reprendre les provisions figurant aux comptes 15..1, 29..1, 39..1,
49..1 ou 59..1 par des oprations d'ordre semi-budgtaires. Le comptable crdite les comptes
781, 786 et 787 par le dbit du compte 15..1, 29..1, 39..1, 49..1 ou 59..1. Seuls les comptes de
produits apparaissent au budget primitif. Ensuite, la commune constate au budget primitif ces
provisions par des oprations d'ordre budgtaires aux comptes 681, 686 ou 687 pour la
dotation et aux comptes 15..2, 29..2, 39..2 (sauf 392), 49..2 ou 59..2 pour la provision.
3.1.4. Possibilit d'talement de la constitution de la provision
La commune peut, par une dlibration spcifique qui fixe les principes et les conditions de
l'talement de la provision, choisir d'taler la constitution de la provision dans le temps. Elle
doit toutefois tre totalement constitue la fin de l'exercice prcdent celui de la ralisation
du risque. Un tat annex au budget primitif et au compte administratif retrace les conditions
de l'talement de chaque provision (art.R. 2321-2 du CGCT).
3.2. REGIME DE PROVISIONS BASE SUR LES RISQUES REELS
Le champ d'application des provisions n'est pas limit. Il vise tous les risques rels et est
applicable toutes les communes. Le montant de la provision correspond au montant estim
par la commune de la charge qui peut rsulter d'une situation, en fonction du risque financier
encouru par cette dernire.
3.2.1. Provisions obligatoires
La commune doit provisionner en fonction du risque financier encouru estim.
Pour l'application du 29 de l'article L.2321-2 du CGCT, une provision doit tre constitue par
dlibration de l'assemble dlibrante dans les cas suivants (art.R.2321-2 du CGCT) :
- ds l'ouverture d'un contentieux en premire instance contre la commune, une provision est
constitue hauteur du montant estim par la commune de la charge qui pourrait en rsulter
en fonction du risque financier encouru ;
141
- ds l'ouverture d'une procdure collective prvue au livre VI du code de commerce, une

provision est constitue pour les garanties d'emprunts, les prts et crances, les avances de
trsorerie et les participations en capital accords par la commune l'organisme faisant l'objet
de la procdure collective. Cette provision est constitue hauteur du risque d'irrcouvrabilit
ou de dprciation de la crance ou de la participation, estim par la commune. La provision
pour participation prend galement en compte le risque de comblement de passif de
l'organisme. Pour les garanties d'emprunts, la provision est constitue hauteur du montant
que reprsenterait la mise en jeu de la garantie sur le budget de la commune en fonction du
risque financier encouru ;
- lorsque le recouvrement des restes recouvrer sur compte de tiers est compromis malgr les
diligences faites par le comptable public, une provision est constitue hauteur du risque
d'irrcouvrabilit estim par la commune partir des lments d'information communiqus
par le comptable public.
3.2.2. Provisions facultatives
En dehors des trois cas viss au 3.2.1, une provision peut tre constitue ds l'apparition d'un
risque avr.
3.2.3. Suivi des provisions constitues
Un tat annex au budget primitif et au compte administratif permet de suivre l'tat de chaque
provision constitue. Il dcrit le montant, le suivi et l'emploi de chaque provision.
4. DISPOSITIONS RELATIVES AUX STOCKS
La comptabilit de stocks rpond deux objectifs :
- suivre la consommation de certaines fournitures.
Elle est dans ce cas facultative et rsulte d'un choix de la collectivit. Dans la comptabilit des
stocks destins la consommation, seuls les comptes de variation de stocks (subdivisions du
compte 603) sont budgtaires. Les compte 32 "autres approvisionnements" et 37 "stocks de
marchandises" ne sont pas budgtiss (voir les commentaires des comptes de la classe 3 au
titre 1, chapitre 2 du tome I de la prsente instruction).
- retracer le cycle d'une activit de production de terrains amnags destins tre revendus.
Elle est dans ce cas obligatoire et fait l'objet d'un budget annexe. Les comptes de stocks sont
dans ce cas budgtaires et ils participent l'quilibre de la section d'investissement.
Pour toutes les communes quelle que soit leur taille, la tenue d'une comptabilit de stocks pour
le suivi des oprations d'amnagement de terrains et des activits de production est
obligatoire. En revanche, elle demeure facultative pour les autres biens et/ou services.
Si ces autres biens et services sont suivis en stocks, la collectivit doit formaliser sa dcision
142
par une dlibration.

Ds lors qu'une comptabilit de stocks est tenue, une balance des stocks est transmise, en fin
d'exercice, au comptable pour lui permettre de comptabiliser les oprations relatives la
variation des stocks (voir tome I, titre 1, chapitre 2, 3 "Comptes de stocks et en-cours").
Cette balance indique par compte :
- la valeur du stock au 1er janvier de l'exercice ;
- la valeur du stock au 31 dcembre de l'exercice.
Les oprations relatives aux stocks de terrains amnags sont budgtaires et donnent lieu
mission de titres et de mandats, tant sur les comptes de stocks (classe 3) que sur les comptes
de variation de stocks (comptes 603, 713).
Les oprations relatives aux stocks destins tre consomms sont des oprations d'ordre
semi-budgtaires. Seuls les comptes de variation de stocks (c/603) font l'objet de titres ou de
mandats, les comptes de classe 3 n'apparaissant pas au budget.
4.1. STOCKS DESTINES A LA CONSOMMATION
Seuls les achats et les variations de stocks font l'objet d'oprations budgtaires. Les comptes
32 "Autres approvisionnements" et 37 "Stocks de marchandise" ne sont pas budgtiss.
Les oprations de variation de stocks destins la consommation sont des oprations d'ordre
mixte : seuls les comptes 6032 "Variation des stocks des autres approvisionnements" et 6037
"Variation des stocks de marchandises" font l'objet d'un mandat ou d'un titre.
4.2. STOCKS DESTINES A LA VENTE
L'ensemble des oprations, y compris celles affectant les comptes de classe 3, sont
budgtaires.
Dans un premier temps, la collectivit supporte, en section de fonctionnement, les dpenses
affrentes la production du bien (achat de terrains, tudes, frais divers de gestion).
L'ensemble de ces dpenses dtermine le cot de production du bien qu'il convient d'intgrer
en comptabilit de stocks (dpense de la classe 3 en section d'investissement et recette au
compte 713 de la section de fonctionnement). Cette opration a pour objet, d'une part, de
valoriser les stocks au cot de production et, d'autre part, d'quilibrer la section de
fonctionnement.
Les dpenses de la section d'investissement du budget annexe en question peuvent notamment
tre finances par emprunt ou par avance, dont la dure devrait normalement correspondre
l'chance prvisible de la commercialisation du bien produit.
143
Dans un second temps, la cession des biens produits (compte 70) ainsi que l'ajustement des
stocks en rsultant (dpense de la section de fonctionnement au compte 713 et recette de la
classe 3 en section d'investissement) doit permettre le remboursement du prt. Si la production
et la commercialisation du bien s'effectuent au cours du mme exercice, le budget s'quilibre
en section de fonctionnement et en section d'investissement sans ncessiter le recours un
financement extrieur.
Le systme de comptabilisation prconis pour les stocks destins tre revendus est celui de
l'inventaire intermittent.
Toutefois, la collectivit peut utiliser, soit le systme de l'inventaire permanent, soit le systme
de l'inventaire permanent simplifi (cf. les commentaires du tome I, titre 1, chapitre 2 "le
fonctionnement des comptes", 3, et ceux du titre 3, chapitre 3, 3 "les stocks de terrains" de
la prsente instruction, ainsi que les fiches d'critures jointes en annexe n21 du tome I).
Chapitre 5 - La dtermination des rsultats
A la clture de l'exercice, le vote du compte administratif et du compte de gestion constitue
l'arrt des comptes de la collectivit.
Cet arrt permet de dgager :
- le rsultat proprement dit (section de fonctionnement) ;
- le solde d'excution de la section d'investissement ;
- les restes raliser des deux sections.
Le solde d'excution de la section d'investissement, corrig des restes raliser, fait ressortir ;
- un besoin de financement (dpenses suprieures aux recettes) ;
- ou un excdent de financement (recettes suprieures aux dpenses).
L'assemble devra dcider de l'emploi du rsultat excdentaire selon les rgles exposes ciaprs.
1. LE RESULTAT (SECTION DE FONCTIONNEMENT)
Le rsultat est constitu par le cumul :
- du rsultat de l'exercice (cumul des titres mis moins cumul des mandats mis) ;
- du rsultat report
Les prvisions tant quilibres en dpenses et en recettes, le rsultat d'excution est influenc
144
par :
- les carts ventuels lis au taux d'excution des prvisions (excution infrieure aux
prvisions en dpenses, excution suprieure ou infrieure aux prvisions en recettes) ;
- la non excution pendant l'exercice du "virement de la section de fonctionnement la section
d'investissement" prvu au budget.
En effet, lors de l'tablissement du budget, il est possible de prvoir un autofinancement qui
permet de financer, pour partie, les dpenses de la section d'investissement.
Cet autofinancement, qui fait l'objet d'une inscription ds le budget primitif, est compos :
- d'une part, des dotations aux amortissements et autres oprations d'ordre ;
- d'autre part, d'un complment appel "virement la section d'investissement".
Toutefois, si les dotations aux amortissements ainsi que les autres oprations d'ordre font
l'objet d'une excution budgtaire, le virement de la section de fonctionnement vers la section
d'investissement ne fait, pour sa part, l'objet d'aucune excution budgtaire.
En effet, ce virement n'est inscrit au budget de l'exercice N que pour permettre, d'une part, de
prvoir les ressources de fonctionnement ncessaires sa ralisation et, d'autre part, d'excuter
ds l'exercice N les dpenses d'investissement qu'il est prvu d'autofinancer.
Il ne fait l'objet d'une excution qu'aprs constatation du rsultat apparaissant au compte
administratif, sous la forme d'une affectation (cf. 3.).
2. LES RESTES A REALISER
Les rsultats d'un exercice budgtaire figurant au compte administratif sont constitus du
dficit ou de l'excdent ralis de chacune des deux sections tel qu'il est dfini ci-dessus, mais
aussi des restes raliser en dpenses et en recettes.
Pour la section de fonctionnement, il n'y a lieu de constater des restes raliser dans les
communes de 3.500 habitants et plus, et leurs groupements, qui pratiquent le rattachement des
charges et des produits l'exercice, que pour les dpenses engages et n'ayant pas donn lieu
service fait au 31 dcembre de l'exercice. Pour les communes de moins de 3.500 habitants, il
est possible d'tablir, en fin d'anne, un tat des dpenses engages non mandates et des
recettes certaines restant mettre arrt au 31 dcembre de l'exercice, qui seront reprises au
budget de l'exercice suivant en mme temps que les rsultats des ralisations (cf. chapitre 1 du
titre 4 du tome II de la prsente instruction).
Pour la section d'investissement, et pour les communes de toute catgorie dmographique, les
restes raliser correspondent aux dpenses engages non mandates telles qu'elles ressortent
de la comptabilit des engagements et aux recettes certaines n'ayant pas donn lieu
145
l'mission d'un titre.

Les restes raliser doivent tre repris dans le budget de l'exercice suivant.
En outre, les restes raliser de la section d'investissement sont pris en compte dans
l'affectation des rsultats.
En effet, le besoin de financement de la section d'investissement est corrig des restes
raliser en dpenses et en recettes.
En revanche, les restes raliser de la section de fonctionnement ne sont pas pris en compte
dans l'affectation des rsultats.
Les modalits de contrle de l'quilibre et de la sincrit du compte administratif sont dfinies
au titre 4, chapitre 1, paragraphe 7.4. "Le compte administratif : quilibre et sincrit" de la
3. L'AFFECTATION DU RESULTAT
Le rsultat excdentaire de la section de fonctionnement dgag au titre de lexercice clos,
cumul avec le rsultat antrieur report, est affect en totalit ds la plus proche dcision
budgtaire suivant le vote du compte administratif, et en tout tat de cause, avant la clture de
lexercice (article L2311-5 alina1 du CGCT).
Pour la dtermination du rsultat affecter, il nest pas tenu compte des restes raliser de la
section de fonctionnement, la diffrence de lapprciation du dficit vis larticle L1612-14
du CGCT conduisant la saisine de la chambre rgionale des Comptes.
Seul le besoin de financement de la section dinvestissement est corrig des restes raliser de
cette section en dpenses et en recettes.
Aprs constatation du rsultat de fonctionnement, lassemble dlibrante peut affecter ce
rsultat en tout ou partie :
- soit au financement de la section dinvestissement ;
- soit au financement de la section de fonctionnement.
Le rsultat tel quil vient dtre dfini doit tre affect en priorit :
- lapurement dun ventuel dficit de fonctionnement antrieur (report nouveau dbiteur),
- la couverture du besoin de financement dgag par la section dinvestissement (compte
1068),
- pour le solde et selon la dcision de lassemble dlibrante, en excdents de fonctionnement
reports (report nouveau crditeur) ou en une dotation complmentaire en rserves (compte
1068).
146
Toutefois, lorsque le compte administratif ne fait pas ressortir de besoin de financement en

section dinvestissement, le rsultat de la section de fonctionnement constat au compte
administratif est repris cette section sauf si le conseil en dcide autrement (article L2311-5
alina1 du CGCT).
En dautres termes, la collectivit nest tenue de se runir pour affecter son rsultat
excdentaire que si le compte administratif de lexercice clos fait apparatre un besoin de
financement.
Trois cas de figure peuvent donc se rencontrer.
3.1. LE RESULTAT CUMULE EST DEFICITAIRE
Dans ce cas, par dfinition, il ny a pas daffectation. Le rsultat est seulement report, au
budget, sur la ligne codifie 002 "Rsultat de fonctionnement report".
3.2. LE RESULTAT CUMULE EST EXCEDENTAIRE
3.2.1. En cas de besoin de financement : affectation obligatoire la couverture du besoin
de financement
En application des disposition de larticle R2311-5 prcit, lassemble dlibrante est tenue
daffecter le rsultat la couverture du besoin de financement (compte 1068).
Pour le surplus, elle dcide de son affectation entre :
- le maintien en section de fonctionnement (opration dordre non budgtaire compte 11) ;
- une dotation complmentaire en rserve en section dinvestissement (compte 1068).
Laffectation en section dinvestissement seffectue au vu de la dlibration de lassemble par
une opration semi-budgtaire.
La recette rsultant de laffectation est reprise au budget au compte 1068 ; elle permet
notamment de couvrir le besoin de financement de la section dinvestissement (solde
dexcution et restes raliser).
Budgtairement , ces oprations se matrialisent par :
- le report du solde dexcution sur la ligne codifie 001 de la section dinvestissement (en
dpense) ;
- linscription de crdit budgtaire larticle 1068 pour le montant de laffectation ;
- et le cas chant, le report dune partie du rsultat en section de fonctionnement la ligne
codifie 002 pour la diffrence entre le montant du rsultat cumul qui tait affecter et le
montant affect linvestissement.
3.2.2. A dfaut de besoin de financement : report automatique en section de
fonctionnement sauf volont contraire de lassemble dlibrante
147
Lassemble dlibrante na pas alors se runir ds la plus proche dcision budgtaire

suivant le vote du compte administratif pour affecter le rsultat.
Toutefois, elle peut en dcider autrement.
Dans le premier cas, le report se matrialise budgtairement par :
- le report du rsultat en recette de la section de fonctionnement sur la ligne codifie 002
- le report du solde dexcution en recette de la section dinvestissement sur la ligne codifie
001
Dans le second cas, il sagit dune affectation du rsultat qui se traduit budgtairement comme
indiqu au 2.1.
Comptablement, lensemble de ces oprations font lobjet dune fiche dcriture n40 au tome
1 de la prsente instruction (cf. galement le commentaire des comptes 1068, 11 et 12 du
mme tome).
3.3. EXEMPLES
Soit un autofinancement prvu au budget primitif de lexercice N gal 1.000. Le budget
primitif se prsente alors de la faon suivante.
Budget primitif de lexercice N
Dpenses
INVESTISSEMENT
Dpenses 3.000
Recettes
Recettes 2.000
021 Virement de la
section de
fonctionnement 1.000
Dpenses 6.000
FONCTIONNEMENT
023 Virement la
Recettes 7.000
section
dinvestissement 1.000
1er cas :
Au compte administratif de lexercice N, le rsultat de fonctionnement est un excdent de
1.000.
Le conseil municipal affecte le rsultat en rserves au c/1068 "excdents de fonctionnement
capitaliss".
Reprise au budget supplmentaire de lexercice N + 1 *
148
Dpenses
INVESTISSEMENT
Recettes
001 Solde dexcution de 1068 Excdents de

la section
fonctionnement
dinvestissement report capitaliss
1.000
1.000
FONCTIONNEMENT
* ou au budget primitif si le compte administratif est vot avant celui-ci.

Le besoin de financement est couvert et lautofinancement ralis.
Il ny a pas de rsultat report en fonctionnement (puisquil a t totalement affect).
2e cas :
Au compte administratif de lexercice N, le rsultat de fonctionnement est un excdent de
1.200 : il y a donc 200 dexcdent supplmentaire par rapport aux prvisions.
Deux options soffrent lassemble dlibrante.
1re option :
Le conseil municipal affecte le rsultat en totalit en rserves au compte 1068 "excdents de
fonctionnement capitaliss" par une dlibration.
Budget supplmentaire de lexercice N+1
Dpenses
Recettes
Dpenses nouvelles 200
INVESTISSEMENT
001 Solde dexcution

de la section
c/1068 1.200
dinvestissement
report 1.000
FONCTIONNEMENT
149
Lexcdent de lautofinancement ralis par rapport aux prvisions (soit 200) a servi financer
de nouvelles dpenses dinvestissement.
2me option :
Le conseil municipal ne se runit pas et le mcanisme daffectation automatique du rsultat
joue. Le rsultat report excdentaire de la section de fonctionnement est ajout
automatiquement aux recettes de fonctionnement du budget.
Dpenses
INVESTISSEMENT
Recettes
001 Solde dexcution

de la section
c/1068 1.000
dinvestissement
report 1.000
FONCTIONNEMENT Dpenses nouvelles 200
002 Excdent report

200
Lexcdent de lautofinancement ralis par rapport aux prvisions (soit 200) a servi financer
de nouvelles dpenses de fonctionnement.
3e cas :
Au compte administratif de lexercice N, le rsultat de fonctionnement est un excdent de 700.
Le conseil municipal affecte le rsultat en rserves pour 700 (pas de possibilit de report en
fonctionnement).
Il doit quilibrer la section dinvestissement afin de compenser linsuffisance de
lautofinancement pour 300.
Dpenses
INVESTISSEMENT
Recettes
001 Solde dexcution Recettes nouvelles *

de la section
300
dinvestissement
c/1068 700
150
report 1.000
FONCTIONNEMENT
* ou rduction des dpenses dinvestissement.

4e cas
Au compte administratif de lexercice N, le rsultat de fonctionnement est un dficit de 100.
Aucune affectation nest possible.
Au budget supplmentaire, le conseil municipal doit rsorber, non seulement le solde
dexcution dficitaire dinvestissement, mais aussi le dficit de fonctionnement.
Le cas chant, il y saisine de la Chambre rgionale des comptes si le dficit global excde le
pourcentage prvu larticle L1612-14 du CGCT
Dpenses
INVESTISSEMENT
Recettes
001 Solde dexcution

de la section
Recettes nouvelles *
dinvestissement
1.000 c/1068 700
report 1000
FONCTIONNEMENT 002 Dficit report 100
Recettes nouvelles *
100
* ou rduction de dpenses
En d'autres termes, la procdure consiste d'abord prvoir dans le budget le rsultat attendu de
l'exercice et le constater lors de l'approbation du compte administratif, puis l'affecter, soit
en rserves (compte 1068), soit en report nouveau. L'affectation en rserves est toujours
prioritaire pour couvrir le besoin de financement de la section d'investissement. Seul le surplus
ventuel peut tre maintenu en fonctionnement.
4. LES CAS PARTICULIERS DE REPRISE D'UN EXCEDENT D'INVESTISSEMENT EN
SECTION DE FONCTIONNEMENT
151
L'autofinancement prvu n'est pas ralis dans l'exercice, mais seulement au cours de
l'exercice suivant aprs constatation du rsultat.
Ainsi, la clture de l'exercice, le compte administratif devrait en principe faire ressortir au 31
dcembre un solde d'excution de la section d'investissement dficitaire correspondant un
besoin de financement. C'est par l'affectation du rsultat de fonctionnement que ce besoin de
financement se trouve couvert.
Le solde d'excution qui apparat au compte administratif n'est donc pas proprement parler
un "dficit" mais un besoin d'autofinancement. Dans le fonctionnement normal du dispositif,
le rsultat dgag par la section de fonctionnement doit donc toujours tre au moins suffisant
pour couvrir ce besoin de financement.
En prvisions, la section d'investissement s'quilibre, comme la section de fonctionnement.
En ralisation, son solde d'excution devrait en thorie tre gal zro, compte tenu des restes
raliser, du moins si le plan de financement des investissements a t correctement valu et
si aucun vnement imprvisible ne l'a boulevers.
Pourtant, force est de constater que certaines collectivits conservent durablement des
excdents d'investissement alors mme qu'elles peuvent rencontrer des difficults pour
quilibrer leur section de fonctionnement.
Ds lors, si la rgle d'interdiction de reprise d'excdents d'investissement en section de
fonctionnement demeure un gage d'une gestion saine qu'il convient de conserver, certains
assouplissements lui ont t apports.
En effet, certains excdents d'investissement peuvent rsulter d'un "sur-prlvement" de la
section de fonctionnement vers la section d'investissement : erreur de prlvement,
capitalisation lors d'un exercice pour financer des travaux abandonns ultrieurement,
constitution d'un excdent d'investissement " de prcaution " se rvlant sans objet, excdent
ancien sans empl??oi, mcanisme spcifique du placement d'une recette de fonctionnement
qui conduit l'immobiliser.
Lorsque la section d'investissement du budget prsente un excdent aprs reprise des rsultats,
le conseil municipal peut reprendre les crdits correspondant cet excdent en recette de
fonctionnement dans les cas et conditions dfinis l'article D.2311-14 du CGCT :
- le produit de la cession d'une immobilisation reue au titre d'un don ou d'un legs (si le
lgataire ou le donataire ne l'a pas expressment affect l'investissement) ;
- le produit de la vente d'un placement budgtaire, pour la part issue l'origine de la section de
fonctionnement ;
- un excdent de la section d'investissement, qui a pour origine une dotation complmentaire
en rserve constitue dans les conditions fixes par le 2 de l'article R. 2311-12, constat au
compte administratif au titre de deux exercices conscutifs.
152
Dans tous les cas, la reprise fait l'objet d'une dlibration motive de l'assemble dlibrante.
Elle prcise son origine et les conditions de son valuation.
5. LA REPRISE ANTICIPEE DES RESULTATS
Conformment l'article L.2311-5 du CGCT, les rsultats sont affects par l'assemble
dlibrante aprs constatation des rsultats dfinitifs lors du vote du compte administratif.
Lorsque les rsultats sont connus, la collectivit procde la reprise des rsultats dans les
conditions prvues l'article L. 2311-5 et prcises au 3 du chapitre 4 du titre 1 du tome II
de la prsente instruction.
Toutefois, les rsultats peuvent tre estims l'issue de la journe complmentaire, au 31
janvier, avant l'adoption du compte administratif et du compte de gestion.
Ainsi, entre la date limite de mandatement fixe au troisime alina de l'article L.1612-11 du
CGCT et la date limite de vote des taux prvue l'article 1639 A du code gnral des impts,
le conseil municipal peut, au titre de l'exercice clos et avant l'adoption de son compte
administratif, procder la reprise anticipe des rsultats.
Lorsque le rsultat excdentaire de la section de fonctionnement est repris par anticipation, la
reprise s'effectue dans les conditions suivantes :
- l'excdent de la section de fonctionnement est destin couvrir en priorit le besoin de
financement de la section d'investissement (compte tenu des restes raliser) ;
- le solde disponible peut tre inscrit soit en section de fonctionnement, soit en section
d'investissement.
Le conseil municipal inscrit galement au budget de reprise la prvision d'affectation.
Le dficit de fonctionnement peut de la mme faon faire l'objet d'une reprise anticipe. Il est
alors repris en dpenses de la section de fonctionnement.
Le besoin de financement de la section d'investissement ou, le cas chant, l'excdent de la
section d'investissement sont galement repris par anticipation.
Dans tous les cas (affectation d'un excdent ou reprise d'un dficit de fonctionnement), les
restes raliser des deux sections font galement l'objet d'une reprise anticipe.
Les diffrents lments faisant l'objet de cette procdure doivent obligatoirement tre repris
(ou affects) dans leur totalit. Il ne peut y avoir de reprise partielle.
La reprise anticipe doit tre justifie par une fiche de calcul du rsultat prvisionnel tablie
par l'ordonnateur et atteste par le comptable, accompagne, soit du compte de gestion s'il a
pu tre tabli cette date, soit d'une balance et d'un tableau des rsultats de l'excution du
153
budget vis par le comptable et accompagns de l'tat des restes raliser au 31 dcembre
(art.R. 2311-13 du CGCT).
Lors du vote du compte administratif, les rsultats sont dfinitivement arrts. L'assemble
dlibrante doit, lorsque les rsultats font apparatre une diffrence avec les montants repris
par anticipation, procder la rgularisation dans la plus proche dcision budgtaire suivant le
vote du compte administratif.
La rgularisation intervient toujours avant la fin de l'exercice suivant l'exercice clos.
S'il s'agit d'une diffrence ngative, la recette inscrite la ligne 002 est diminue du montant
de cette diffrence. La rectification correspondante peut le cas chant donner lieu
inscription d'office dans le cadre des dispositions organisant le contrle budgtaire.
S'il s'agit d'une diffrence positive, la rgularisation donne lieu une augmentation de la
recette inscrite la ligne 002 pour le montant de la diffrence.
Par ailleurs, nonobstant les rectifications ci-dessus, si, l'occasion de l'affectation des
rsultats, la collectivit dcide d'affecter en section d'investissement plus que le besoin de
financement constat au compte administratif, elle procde aux diminutions des lignes 002
"Rsultat de fonctionnement report" et, le cas chant, 021 "Virement de la section de
fonctionnement" et 023 "Virement la section d'investissement".
En tout tat de cause, la dlibration d'affectation du rsultat doit intervenir, comme pour la
reprise classique des rsultats, aprs le vote du compte administratif, qu'il y ait ou pas
diffrence avec la reprise anticipe.
Enfin, l'excution du titre de recettes sur le compte 1068 ne peut avoir lieu qu'aprs le vote du
compte administratif et au vu de la dlibration d'affectation
154

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LE BUDGET DES

Chapitre 1 - Les principes budgtaires

L'excution du budget est retrace dans le compte administratif. Ce document constitue

investissements de dpart, notamment pour les services d'eau et d'assainissement (stations

Les services assujettis LA TVA

3.1 PRESENTATION ET MODALITES DE VOTE

- la section de fonctionnement et la section d'investissement sont respectivement votes en

La CRC constate le dsquilibre, propose la collectivit territoriale, dans un dlai de trente

Lorsqu'une dpense obligatoire n'a pas t inscrite au budget de la collectivit, le reprsentant

1.1. LES CHAPITRES ET ARTICLES

Le chapitre 043 "Oprations d'ordre l'intrieur de la section de fonctionnement"

1.4.3. Le chapitre 656 "Frais de fonctionnement des groupes d'lus"

La notion d'opration concerne exclusivement les crdits de dpenses (relles).

"Virement la section d'investissement".

Les documents budgtaires prvisionnels comprennent :

La section d'investissement comprend les dpenses relatives aux quipements communaux,

Ces oprations comprennent notamment le remboursement des emprunts, les dotations et

Oprations pour compte de tiers

La section d'investissement retrace galement les dpenses et les recettes relatives la

Oprations d'ordre budgtaires

Ces oprations comprennent notamment les oprations d'ordre l'intrieur de la section

1.2.1.1. La premire partie du budget : informations gnrales et modalits de vote du

Les informations financires (ratios de l'article R. 2313-1 du CGCT) comprennent :

Les observations faites pour la section de fonctionnement sont galement applicables la

- une prsentation croise par fonction (articles L.2312-3 et R.2311-1 du CGCT)

Les annexes prsentant d'autres lments d'information de la commune sont constitues

Par ailleurs, des annexes supplmentaires sont galement prvues au compte

- les tats relatifs aux variations du patrimoine ;

Comme la section d'investissement, la section de fonctionnement distingue les oprations

Le chapitre 935 "Oprations d'ordre l'intrieur de la section de fonctionnement"

Le budget supplmentaire a pour objet de reprendre les rsultats de l'exercice prcdent et

Titre 2 - L'excution budgtaire

comptabilit gnrale au niveau le plus dtaill et l'imputation dans la nomenclature

Il en va de mme pour les recettes.

faon dcrite ci-aprs.

en recouvrement des crances rsultant d'une dcision juridictionnelle passe en force de

- indication prcise de la nature de la crance ;

2.3.2. Titres collectifs

modifi lorsqu'un des titres mis vient tre annul.

5.3. CODIFICATION FONCTIONNELLE ERRONEE (EN CAS DE VOTE NATURE)

il propose nouveau l'assemble de prononcer la non-valeur de la crance concerne.

CALCUL SUR LES PIECES JUSTIFICATIVES PRODUITES PAR LES

3.1. DISPOSITIONS GENERALES

5.2. CODIFICATION FONCTIONNELLE ERRONNEE (EN CAS DE VOTE NATURE)

Critres de distinction des dpenses d'investissement et des dpenses de fonctionnement

Les rgles d'imputation budgtaires et comptables obissent aux principes suivants :

Dpenses d'entretien et de rparations

Ainsi le simple remplacement ou change standard d'un lment indispensable au

Application du critre de distinction aux travaux de voirie.

La circulaire nNOR INT/B/02/00059C du 26 fvrier 2002 expose l'application des critres de

la nomenclature ; dfaut, d'examiner si un autre bien de nature voisine y figure et de

de l'immobilisation. Les honoraires de notaire exposs l'occasion de l'achat d'un immeuble

Les redevances verses sont enregistres la subdivision concerne du compte 612

Complt, le cas chant :

leur inventaire et tat de l'actif (cf. le chapitre 3, du titre 4 relatif l'inventaire).

titres ni de mandats pour leur passage.

Si en revanche, le prix de vente a t rgl par fractions, le montant de la redevance encaiss

Le locataire ne lve pas l'option

La location-vente et le crdit bail

traitement budgtaire et comptable de ces oprations est identique celui de la mise

Au vu de ces informations, le comptable constate les oprations non budgtaires dcrites en

(7) A titre gratuit par opposition la location.

En cours d'exercice, les dpenses affrentes l'opration d'amnagement font l'objet de

comptable de l'exercice. En revanche, il ne concerne pas la section d'investissement qui peut