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LES PROVISIONS

Objectif(s) :
o
o
o

Pr-requis :
o
o

Distinction et classification des diffrentes provisions,


Objectif des provisions pour risques et charges,
Caractristiques et traitements comptables.

Classification des biens et des immobilisations.


Fonctionnement des comptes relatifs aux dotations et aux reprises de provisions par
nature.

Modalits :
o
o
o
o
o
o
o

Prsentation des diffrentes provisions,


Prsentation des mthodes d'valuation,
Prsentation des mcanismes comptables (comptes et critures),
Ajustements,
Consquences dans les documents comptables,
Exemples,
Synthse.
TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. TERMINOLOGIE. ........................................................................................................ 3


Chapitre 2. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES. ..................................................... 3
Chapitre 3. CONDITIONS DE CONSTITUTION. ........................................................................ 3
Chapitre 4. PROVISIONS POUR RESTRUCTURATION. ......................................................... 4
Chapitre 5. TRAITEMENTS COMPTABLES. .............................................................................. 4
5.1. Constitution de la provision. .......................................................................................... 4
5.2. Ajustement ultrieur de la provision. ............................................................................ 4
Chapitre 6. PROVISIONS REGLEMENTEES. ............................................................................. 5
6.1. Principes et caractristiques........................................................................................... 5
6.2. Principales provisions rglementes. ............................................................................. 5
6.3. Traitements comptables.................................................................................................. 5
6.3.1. Cration. ............................................................................................................ 5
6.3.2. Reprise. .............................................................................................................. 6
1424 Provisions pour investissement .................................................................................... 6
1431 Provisions pour hausse des prix ................................................................................... 6
145 Amortissements drogatoires ......................................................................................... 6
7872 Reprises de provisions rglementes (Crdit)............................................................. 6
Chapitre 7. CONSEQUENCES DANS LE BILAN. ....................................................................... 6
EXEMPLE 01. .................................................................................................................................... 7
Enonc et travail faire. ........................................................................................................ 7
Annexe. .................................................................................................................................... 7

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Correction. .............................................................................................................................. 7
EXEMPLE 02. .................................................................................................................................... 8
Enonc et travail faire. ........................................................................................................ 8
Annexe. .................................................................................................................................... 8
Correction. .............................................................................................................................. 8
EXEMPLE 03. .................................................................................................................................... 9
Enonc et travail faire. ........................................................................................................ 9
Annexe. .................................................................................................................................... 9
Correction. .............................................................................................................................. 9
EXEMPLE 04. .................................................................................................................................. 10
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 10
Annexe. .................................................................................................................................. 10
Correction. ............................................................................................................................ 10
EXEMPLE 05. .................................................................................................................................. 11
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 11
Annexe. .................................................................................................................................. 11
Correction. ............................................................................................................................ 11
EXEMPLE 06. .................................................................................................................................. 12
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 12
Annexe. .................................................................................................................................. 12
Correction. ............................................................................................................................ 12
EXEMPLE 07. .................................................................................................................................. 13
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 13
Annexe. .................................................................................................................................. 13
Correction. ............................................................................................................................ 13
Chapitre 8. SYNTHESE. ................................................................................................................. 14

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Chapitre 1. TERMINOLOGIE.
Selon les normes de lInternational Accounting Standard Board (IASB) et le PCG :
Article 212-1- Un passif est un lment de patrimoine ayant une valeur conomique ngative
pour lentit, cest dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est probable quelle
provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie Lensemble de ses
lments est dnomm passif externe.
Article 212-2 Une dette est un passif certain dont lchance et le montant sont fixs de faon
prcise.
Article 212-3 Une provision est un passif dont lchance ou le montant nest pas fix de faon
prcise. .
Chapitre 2. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES.
Article 311-2 Les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de gros
entretien ou de grandes rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de
lentreprise, doivent tre comptabilises ds lorigine comme un composant distinct de
limmobilisation, si aucune provision pour gros entretien ou grandes rvisions na t constate.
Sont vises les dpenses dentretien ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement
des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au del de celle prvue
initialement, sous rserve de rpondre aux conditions de comptabilisations
La mthode de comptabilisation par composants des grosses rparations ou de grandes rvisions,
exclut la constatation de provisions pour gros entretien ou de grandes rvisions.
Article 322-3 Les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de grosses
rparations ou de grandes rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de
lentreprise, doivent tre comptabilises ds lorigine comme un composant distinct de
limmobilisation, si aucune provision pour grosse rparation ou grandes rvisions na t constate.
Sont vises les dpenses dentretien ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement
des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au del de celle prvue
initialement, sous rserve de rpondre aux conditions de comptabilisations
La mthode de comptabilisation par composants des grosses rparations ou de grandes rvisions,
exclut la constatation de provisions pour grosses rparation ou de grandes rvisions.
A larrt des comptes, des provisions sont portes au crdit de comptes de classe 1, comptes de
capitaux car elles permettent de rserver une partie des rsultats de lexercice actuel pour faire
face des vnements futurs dont la date de ralisation est incertaine.
Chapitre 3. CONDITIONS DE CONSTITUTION.
Les conditions remplir pour constituer une provision sont :

lexistence dune obligation (lgale, rglementaire, contractuelle) lgard dun tiers la


date de clture,

une sortie probable ou certaine de ressources au bnfice du tiers,

sans contrepartie au moins quivalente attendue,

une fiabilit suffisante de lvaluation de lobligation.

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Chapitre 4. PROVISIONS POUR RESTRUCTURATION.


Article 323-5- Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dpenses ncessairement
entraines par celle-ci et qui ne sont pas lies aux activits futures.
Chapitre 5. TRAITEMENTS COMPTABLES.
5.1. Constitution de la provision.
La charge est enregistre en fin dexercice, selon sa nature, au dbit dun compte de Dotations aux
Provisions :

6815 Dotations aux provisions - charges d'exploitation


6865 Dotations aux provisions - charges financires
6875 Dotations aux provisions - charges exceptionnelles

Le montant de la provision est port, selon son objet, au Crdit d'un compte de Provisions :

15 Provisions
o

151 Provisions pour risques








1511 Provisions pour litiges (litiges avec des tiers et risques de paiement de
dommages et intrts : clients, fournisseurs, salaris, )
1512 Provisions pour garanties donnes aux clients (garantie lgale dun
an et frais ventuels de rparations en cas de dfaillances des biens vendus)
1513 Provisions pour pertes march terme (prvision dune diffrence de
prix dachat ou de prix de vente)
1514 Provisions pour amendes et pnalits (retard de dclaration, de
paiement, contrle fiscal)
1515 Provisions pour pertes de changes (pour pertes latentes sur crances
et dettes en monnaies trangres, hors zone Euro)



1516 Provisions pour pertes sur contrats


1518 Autres provisions pour risques

153 Provisions pour pensions et obligations similaires (pour retraites verser aux
anciens salaris, )

154 Provisions pour restructuration (vente ou arrt dactivit, fermeture dun site,
dlocalisation, rorganisation, )

155 Provisions pour impts (impts sur les bnfices payer ultrieurement)

157 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices




1572 Provisions pour gros entretiens ou grandes rvisions (prvisions de


travaux importants, gros entretien ou grandes rvisions)

158 Autres provisions pour charges




1581 Provisions pour remise en tat (frais et cots de remise en tat dun site
dexploitation dgrad ou pollu par exemple)

5.2. Ajustement ultrieur de la provision.


Par la suite, la fin de lexercice de constatation de la charge relle, la provision cre, devenue
inutile partiellement ou en totalit, fera l'objet dune rduction ou dune annulation par reprise :

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au dbit dun des comptes :


151 Provisions pour risques
153 Provisions pour pensions et obligations similaires
154 Provisions pour restructuration
155 Provisions pour impts
157 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
158 Autres provisions pour charges
par le crdit dun compte de reprises
7815 Reprises sur provisions - produits d'exploitation
7865 Reprises sur provisions - produits financiers
7875 Reprises sur provisions - produits exceptionnels
A la fin de chaque exercice comptable, les provisions dj constates peuvent faire lobjet
dajustement :
la hausse (dotation supplmentaire),
la baisse (reprise partielle) selon lvolution des risques encourus,
par annulation (reprise totale),
sinon maintien du montant initial.
Chapitre 6. PROVISIONS REGLEMENTEES.
6.1. Principes et caractristiques.
Ce sont des "provisions qui ne correspondent pas l'objet normal d'une provision et constates en
application de dispositions lgales".
Elles sont cres pour des raisons fiscales.
Elles ont le caractre de rserves non libres d'impt cest dire sur lesquelles existe une charge
diffre d'impt.
Assimiles des ressources de financement, elles sont rattaches aux comptes de capitaux.
6.2. Principales provisions rglementes.
Les principales provisions rglementes sont :
les provisions pour investissement dans le cadre de la participation des salaris aux
bnfices,
les provisions pour hausse des prix,
les amortissements drogatoires (assimils aux provisions rglementes).
6.3. Traitements comptables.
Les provisions rglementes ont un caractre exceptionnel.
6.3.1. Cration.
Lors de la cration de la provision :
6872 Dotations aux provisions rglementes (Dbit)
o 14 Provisions rglementes (Crdit)
 1424 Provisions pour investissement
 1431 Provisions pour hausse des prix
 145 Amortissements drogatoires
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6.3.2. Reprise.
Ultrieurement, lors dune reprise pour annulation ou rduction :
14 Provisions rglementes (Dbit)
1424 Provisions pour investissement
1431 Provisions pour hausse des prix
145 Amortissements drogatoires
7872 Reprises de provisions rglementes (Crdit)
Remarque :
Les modalits dvaluation des reprises dpendent du type de provision rglemente et de la
rglementation fiscale en vigueur.

Chapitre 7. CONSEQUENCES DANS LE BILAN.

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EXEMPLE 01.
Enonc et travail faire.
Une entreprise est en litige avec un ancien salari licenci le 10 fvrier 200N.
Devant le Conseil des Prudhommes, ce salari demande 5 000 de dommages et intrts pour
licenciement abusif.
Selon le conseiller juridique, il aura probablement gain de cause, mais le jugement ne sera rendu
que l'anne prochaine, soit au cours de lexercice comptable 200N+1.
Le 2 juin 200N+1, par dcision de justice, le salari obtient une indemnit de 6 000 . Lentreprise
paie lindemnit le jour mme par chque bancaire.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs :

Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Oprations Diverses.

Comptabiliser les critures ncessaires.


Annexe.

Correction.

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EXEMPLE 02.
Enonc et travail faire.
Une entreprise estime 2 % de son chiffre daffaires, la charge qu'elle risque de supporter au
cours de l'exercice 200N+1 du fait de la garantie contractuelle dune dure dun an (pices et main
duvre), offerte ses clients pour son activit commerciale.
Le chiffre daffaires de lexercice 200N slve 80 000 HT.
Au cours de l'exercice 200N+1, les charges relles de rparation des marchandises vendues et
garanties s'lvent 2 000 HT.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs :

Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Oprations Diverses.

Comptabiliser les critures ncessaires.


Annexe.

Correction.

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EXEMPLE 03.
Enonc et travail faire.
Le 31 dcembre 200N, une socit prvoit un redressement fiscal inhabituel, en raison dune
mauvaise interprtation dun texte rglementaire et conduisant probablement une pnalit
d'impt d'environ 15 000 au cours de l'exercice suivant.
Le 5 septembre 200N+1, l'entreprise reoit une notification de redressement des services fiscaux
entranant une pnalit de 16 500 payer au Trsor Public.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs :

Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Oprations Diverses.

Comptabiliser les critures ncessaires.


Annexe.

Correction.

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EXEMPLE 04.
Enonc et travail faire.
A partir de l'anne 200N, l'entreprise Roland envisage de faire effectuer par un entrepreneur des
travaux importants sur des btiments. La mthode de comptabilisation par composants de
limmeuble na pas t utilise lors de lacquisition.
Ces travaux, valus 480 000 HT, devraient tre raliss dans 3 ans soit au cours de l'exercice
200N+3.
En raison de leur importance, il est dcid, par option de constituer une provision pour gros
entretien et grandes rvisions la fin de trois exercices partir de 200N.
Le 20 septembre 200N+3, aprs ralisation des travaux, l'entrepreneur envoie la facture d'un
montant de 500 000 HT, paye aussitt par virement postal.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs :

Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Oprations Diverses.

Comptabiliser les critures ncessaires.


Annexe.

Correction.

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EXEMPLE 05.
Enonc et travail faire.
Une provision pour grosse rparation dun montant de 100 000 est enregistre le 31 dcembre
200N puis le 31 dcembre 200N+1 par l'entreprise Buge pour des travaux prvus sur des btiments
au cours de lexercice 200N+2.
A la fin de lexercice 200N+2, les rparations n'ont pas t ralises comme cela tait prvu.
Une nouvelle estimation fait apparatre un montant de travaux raliser de 250 000 HT.
Les travaux sont enfin raliss pendant le mois de dcembre 200N+3 et slvent selon la facture
reue le 30 dcembre 200N+3 180 000 HT.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs :

Bordereau de saisie - Journal des Oprations Diverses.

Comptabiliser les critures ncessaires.


Annexe.

Correction.

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EXEMPLE 06.
Enonc et travail faire.
Une socit prvoit dabandonner en 200N+1 une activit industrielle sur un site non rentable.
Le projet a t annonc le 15 dcembre 200N et conduit constituer une provision pour
restructuration dun montant de 80 000 comprenant le cot du licenciement et de dmnagement
des actifs.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs :

Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Oprations Diverses.

Comptabiliser les critures ncessaires.


Annexe.

Correction.

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EXEMPLE 07.
Enonc et travail faire.
A la fin de lexercice 200N, diverses provisions rglementes doivent tre enregistres :

une provision pour investissement dun montant de 5 000 , en raison dun accord
drogatoire sur la participation aux bnfices ;

une provision pour hausse des prix de certains produits dun montant de 2 000 ;

un amortissement drogatoire de 6 000 en raison de lamortissement exceptionnel dun


quipement de lutte contre la pollution.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs :

Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Oprations Diverses.

Comptabiliser les critures ncessaires.


Annexe.

Correction.

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Chapitre 8. SYNTHESE.

LES PROVISIONS
- Justifies pour respecter des principes de prudence et dimage fidle.
- Prvisions dun cot financier ultrieur avec une sortie de ressource probable.
- Montant : approximatif, non prcis.
- Echance : incertaine.
- Trois catgories de provisions :

pour risques,
pour charges,
rglementes.

- Comptes utiliss de la classe I : capitaux.


NB : Provisions Dprciations Dettes.

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