Vous êtes sur la page 1sur 16

C O M P TA B I L I T

PRIVE
Partiel : QCM, 20 30 questions.
Rponse unique. Pas de point ngatif.

La compta retrace les relations entre lE et ses partenaires > mthodologie des flux.
Une seule opration donne lieu au moins 2 critures en vertu du ppce de la partie double.

INTRODUCTION
Deux dfinitions de la comptabilit :
- la comptabilit est un systme dorganisation de linformation relative lentreprise
permettant de saisir, classer et enregistrer des donnes de base chiffre, de prsenter des tats
refltant une image fidle du patrimoine et du rsultat de lE une date fixe . Cette date fixe cest le
31/12 en gnral.
Ce qui correspond au patrimoine en compta cest le bilan. Ce bilan a 2 colonnes : lactif avec ce que
lon possde, et le passif qui correspond aux dettes au sens trs large du terme.
- la comptabilit est le dispositif technique et humain grce auquel les dirigeants dune E
rendent des comptes relatifs sa situation aux divers acteurs co qui entretiennent des relations
avec lentreprise .
Ces dfinitions sont complmentaires : la finalit de la compta est de compter et rendre compte aux
partenaires de lE. La 1e dfinition indique les modalits pratiques du travail comptable : passer des
critures dans les comptes : emplois ou dbits et ressources ou crdits. La 2 e dfinition, rendre
compte, cest la finalit ou la fonction de la compta.

1. Histoire de la comptabilit
LA PRHISTOIRE
Au temps prhistorique, on tenait une comptabilit. Ils ont mis jour des os sur lesquels il y avait des
entailles : gibier et cueillette.
La haute antiquit (Egypte, Msopotamie) a laiss des traces de la compta. La compta prcde
linvention du chiffre et de la monnaie. La monnaie a t invente au 7 e av JC.
MOYEN GE
Il voit un dvlpt important de la compta et son usage dans la vie co. Lpoque du MA cest lpoque
de grandes organisations qui se crent : les seigneuries et les ordres religieux qui pouvaient des
organisations militaires (chevaliers teutoniques : ordre religieux et organisation militaire). Ces
seigneuries sont des vastes organisations qui ont des proprits foncires. 2 faces :
*Face interne avec des flux conomiques
*Relations dchanges
La compta va servir la fois pour la gestion interne de ces organisations, et pour les relations
dchanges qui sont moins importantes que les relations internes.
Ordre interne trs hirarchis. Nous avions des frres trsoriers qui devaient prsenter la 1 e requte
de leur suprieur un tat des recettes et des dpenses, ils devaient rendre compte. En cas de
ngligence, sanction.
1

La compta de ces seigneuries et ordres religieux restent en partie simple et non double : elle
enregistre les recettes et dpenses, sintresse de manire prioritaires aux mouvements de caisse
(n53 PCG).
Dans le compte caisse transitent en entre ou sortie les billets de banque (monnaie fiduciaire) et
pices de monnaie (monnaie divisionnaire)
Autre compte utilis au MA : le compte de tiers. Relation co avec qqn, il y a des rglements
montaires qui se produisent :
*Catgorie du client : celui qui on vend, on aurait une crance sur le client sil ne paye pas
tout de suite.
* Catgorie du fournisseur : cest celui a qui on achte, si on ne rgle pas tout de suite il y a
une dette.
Cette compta du MA connait donc des limites car partie simple et pas une comptabilit patrimoniale.
On ne trouve pas dans la compta au MA le bilan qui indique ltat du patrimoine un instant T, et le
compte de rsultat qui indique comment le patrimoine varie dans la dure.
LA RENAISSANCE
Notamment en Italie, 14e et 15e. Va se dvlper progressivement une nouvelle mthode comptable
qualifie de rvolutionnaire qui abandonne le ppce de la partie simple pour adopter la rgle de la
partie double (partita doppia). Une mme opration, telle la vente au comptant ou une opration
dachat crdit, donnera lieu 2 critures.
Ex : -la vente au comptant il y aura une criture qui enregistrera lentre dargent, mais ne se limitera
pas ce flux montaire, il faudra enregistrer la sortie de la marchandise, du stock de lE.
-Lachat crdit : entre de la marchandise achete dans le magasin et puis une sortie, apparition
dune dette, signe une reconnaissance de dette que lE remet son fournisseur.
Cette rgle de partie double a une csq : augmentation du nb de comptes que lon va utiliser,
regroups en 7 classes de comptes.
Ce ppce de la partie double na pas t invente par un thoricien. Il sest impos progressivement, il
est issu de la pratique des affaires par les italiens la renaissance. Ici, la compta se rapproche du
droit des affaires. Cette pratique se dvlpe dans le N de lItalie (Florence, Venise) qui sont des centres
de prosprit la renaissance, centres commerciaux, bancaires.
Ces banquiers vont tirer avantage de laventure des croisades, elles ont t une forme
dinternationalisation des changes co. Les commerants italiens du N de lItalie oprent partout au
N de la mditerrane. Leur activit exige des capitaux importants, ils sont amens sassocier avec
des partenaires. Ils ont recours des mandataires situs loin du sige social de ces commerants
italiens.
Cela a incit les banques avoir une compta ordonne et permettant de partager de faon quitable
les profits raliss par ces commerants et banquiers.
Issu de la pratique des affaires, le ppce de la partie double va thorise par Benedetto Cotrugli
(1458, Trait de comptabilit), mais surtout Luca Pacioli (1494, Trait darithmtique de gomtrie
des proportions et de la proportionnalit). L. Pacioli nest pas linventeur de la partie double, il a
permis la diffusion de cette mthode invente par les banquiers et commerants italiens. La diffusion
de cet ouvrage va large et va se gnraliser.
SICLE DE LOUIS XIV
2

Colbert, publie en mars 1673 un Edit pour le commerce des marchands en gros et en dtails. Cest le
1e code de com dans lhistoire de France. Le titre 3 Des livres et registres des marchands,
ngociants, et banquiers contient des dispositions comptables.
Ce livre devra contenir toutes leurs ngoces, lettres de changes, dettes actives et passives, et les
deniers employs la dpense de leur maison . La dette active correspond une crance.

Lettre de changes a t invente la renaissance. Elle fait intervenir 3 agents :


*le tireur de la lettre de change
*le tir qui aura payer
*le bnficiaire de la lettre de change
La lettre de change sert viter les transferts de fonds couteux et dangereux. Ex : fabriquant de soie,
achte son fil en Italie grce auquel il va raliser des soies quil va vendre un commerant italien.
Sans lettre de change :
Commerant
10000
Soie
Fil
Fabricant

Filateur
10000 cus dor

Le soyeux vend le tissu un commerant milanais. Soyeux est crancier du commerant milanais,
mais paralllement ce soyeux est dbiteur du filateur. Le filateur va demander au commerant de
signer une lettre de change. Le soyeux demande au commerant daccepter la lettre de change c-a-d
que le commerant reconnat quil a une dette vis--vis du soyeux. Le commerant signe la lettre de
change quil remet au soyeux, qui vaut 10000 cus dor. A la place de transiter les 10000 du
commerant au soyeux, cest la lettre de change qui traverse les alpes : plus facile de transporter du
papier que de lor.
Le soyeux va prsenter cette lettre de change au filateur, donc le soyeux ne paye pas le filateur. Le
filateur se voit possesseur dune lettre de change une chance de 3mois (90j) en ppce.
Avec la lettre de change :
Commerant
Lettre de change
Tissus

Fabricant

10000

Fil
Filateur

Escompte la L de C
Banque (attend 90j avant de rclamer le

paiement)

Le filateur va attendre 90j lchance de la lettre de change pour la prsenter au commerant. Lor
circule seulement milan donc dans un endroit scuris.
Celui qui met la lettre de change au dpart cest le tireur, celui qui va payer cest le tir et le
bnficiaire est le filateur.
Linconvnient pour le filateur cest quil est oblig dattendre 90j avant de se faire payer par le
commerant milanais. Il pourrait avoir des besoins de trsorerie. Une banque milanaise pourra
racheter la lettre de change au filateur milanais : mcanisme descompte de la L de C. La banque va
la conserver pendant 90j. La banque va prsenter lchance la L de C au commerant milanais qui
va payer la banque.
Edit de Colbert fait rfrence la L de C.
LA RVOLUTION INDUSTRIELLE
Fin 18e, dbut 19e. Emergence de grandes E commerciales et industrielles. Va se diffuser la pratique
consistant tablir un bilan et dun compte de rsultat.
La thorie comptable sorganise toujours sous linfluence de praticiens. Pierre Antoine GodardDesmaret : inventaire dnue nouvelle doctrine comptable. Il opre la distinction entre 2 types de
compta :
*la compta de trsorerie : comptabilit rudimentaire, elle enregistre lopration seulement
au moment de lencaissement ou du paiement.
Souvent, un fournisseur fait crdit son client. Linconvnient de cette compta cest quil ny a pas de
trace de lengagement du client vis vis de son fournisseur. Il faut poser une compta suprieure qui
est la compta dengagement.
*la compta dengagement : au moment de lachat il y a lapparition dun engagement du
client vis--vis du fournisseur, apparition dune dette. La compta dengagement permet denregistrer
cette dette du client envers son fournisseur.
19e, le capitalisme volue. Dvlpt de la SA (loi 1867). Les actionnaires de la SA peuvent fort nbx, ils
sont assez loigns de la gestion quotidienne de la SA. La seule runion cest lAG des actionnaires
qui a lieu une fois par an. Il devient ncessaire dassurer une info comptable de qualit : permet la
mdiation entre les dirigeants et actionnaires. Apparait alors une double fonction des docs
comptables :
-ils sont un moyen pour les associs de contrler les dirigeants
-outil de gestion quotidienne pour les dirigeants de la SA
Les dirigeants peuvent tents de prsenter une compta qui leur est favorable, fraude sur les docs.
Do lexistence dun commissaire aux comptes : pers extrieure lentreprise qui contrle les
comptes de lentreprise.

2. Le rle de la comptabilit dans le dveloppement du capitalisme


Thse Werner Sombart, la comptabilit a fait le capitalisme . Le ppce de la partie double
technique de rationalisation de la gestion des entreprises. Des entrepreneurs innovants se sont mis
rationnaliser leurs techniques de gestion, ceci a favoris lapparition de formes de capitalisme ds la
renaissance et surtout au 19e.

La question est de savoir do vient cette innovation technique de la compta. Max Weber, Lthique
protestante et lesprit du capitalisme : les techniques de rationalisation de la gestion dont fait partie
la comptabilit ont une origine en partie religieuse. Il observe que ces techniques nouvelles de
gestion ont t en 1e utilises par des entrepreneurs de religion protestante, notamment entrepreneur
calvinistes (Jean Calvin).
M.W note que pour le calvinisme l humain est prdestin. A sa naissance, lind, par une dcision de
dieu, est prdestin aller soit en enfer soit au paradis. Les entrepreneurs calvinistes sont dans une
situation dangoisse, sont-il bien ou mal prdestins. Ces entrepreneurs vont essayer de dceler des
indices de leur bonne prdestination dans la russite de leur entreprise : incitation pour amener les
entrepreneurs calvinistes innover sur le plan technique.
La religion a t pour M.W un lment qui a favoriser lapparition de la compta, qui a elle-mme
favoriser le dvlpt du capitalisme. La religion est une cause exogne, en dehors de la sphre co, mais
qui a des csq co.
A partir de ce moment, diffusion de ces techniques comptables nouvelles lensemble des
entrepreneurs. Le capitalisme est caractris par la concurrence, entrepreneurs particulirement
innovants (calvinistes) ont ralis des profits importants, concurrence aux autres entrepreneurs non
calvinistes qui se sont donc adapts. La cause nest plus exogne, elle est proprement co : cest la
concurrence.
XXE SICLE
Crise de 1929. On prend conscience de la ncessit de rguler le capitalisme : si on le laisse sans
intervention de ltat, on arrive la crise de 1929. A partir de cette crise, New Deal de Roosevelt :
priode dintervention de ltat amricain dans la vie co. Cette intervention se dvlpe aprs la 2GM.
La compta nchappe pas cette volution. Laprs 2GM est marqu par la normalisation
comptable : ltat va publier un plan comptable c-a-d ensemble des rgles de comptabilit dict
par ltat (autre sens que le PCG). Succession de plans comptables dicts par ltat. Actuellement
nous sommes sous la rgle du PCG de 2014 dict par lANC.
Cette priode dintervention marque de ltat dans la vie co dure chaque la fin des 70s, dbut 80s
au 20e. 80s : on assiste une drgulation de lco, on a libralis lco. Des privatisations sont
intervenues, des secteurs entiers grs par ltat sont passs au secteur priv Ex : nergie, transport
ferroviaire.
Cette priode de libralisation na toutefois pas mis fin la normalisation comptable. La
libralisation, les privatisations, nentrainent pas ncessairement un amoindrissement du cadre
lgislatif et rglementaire, il change seulement. A merg le droit de la concurrence trs
contraignant.
De plus, lco sinternationalise, saccentue de manire continue depuis les 80s. Internationalisation
co va se traduire par une internationalisation comptable.
Organisme priv sest cr, domin par la compta anglo-saxonne : International accounting standards
communittee. IASC a t cre par 10 reprsentants de la profession comptable (Allemagne,
Australie, Canada, EU, France, RU, Pays Bas, Japon, Irlande et Mexique). Trs vite, de nouveaux
adhrents vont adhrer IASC. IASC a promus des normes comptables qui se sont imposes par la
pratique (41 normes comptables).

En lan 2000, IASC a t remplace par lIASB. LIASB dicte des normes comptables intitules IFRS
(International Financial Reporting Standard). Les IFRS se sont peu peu introduits dans les droits
nationaux europens. Elles ont t adoptes par un rglement europen de juillet 2002.
Innovation importante : le ppce dvaluation de certains actifs leur juste valeur c-a-d au prix
auquel un actif pourrait vendu dans une transaction conclue des conditions normales entre des
intervenants de march . Ex : une banque possde des actions, elles vont valus en fonction du
march. Le ppce de juste valeur ne concerne que certains actifs > actifs financiers essentiellement.
La crise financire de 2008 sest traduite par des brutales chutes du cours des actions sur les
marchs financiers mondiaux. Ppce de la juste valeur, dans le bilan des banques, les banques ont du
faire face une perte de valeur considrable des valeurs, do une crise bancaire.
Selon une 1e cole hostile aux normes IFRS, ppce de juste valeur qui consiste valuer les actions
leur valeur sur les marchs a accentu la crise.
Autre thse oppose : lapplication du ppce de juste valeur a permis de mettre en vidence trs
rapidement les faiblesses structurelles des banques, ce qui a oblig prendre rapidement des
mesures radicales de la part des banques centrales (BCE, rserve fdrale). Les BC ont ragi par une
injection de monnaie pour sauver les banques.

CHAPITRE 1 : LES

P R I N C I P E S C O M P TA B L E S

Les ppces comptables permettent dorganiser le travail comptable, de le rendre cohrent. Il y a 2


sources du droit :
*code de com : Livre 1, Titre 2, Chapitre 3, Section 2, Sous section 1
*PCG dict par lANC
A la base de ces ppces figure un ppce fondamental : le PPCE DE FIDLIT. Il est nonc part lart 121-1
PCG14 la comptabilit est un systme dorganisation de linfo financire permettant de prsenter
des tats refltant une image fidle du patrimoine de la situation financire et du rsultat de
lentreprise la date de clture .
Ce ppce de fidlit est complt par un PPCE DE RGULARIT et de sincrit, art 123-14 com les
comptes annuels doivent rguliers, sincres, et donner une image fidle du patrimoine de la
situation financire et du rsultat de lentreprise . Rgularit : la compta doit conforme aux rgles
et procdure en vigueur.
Art 121-3 PCG14 prvoit la possibilit de droger ces rgles et procdures mais titre exceptionnel
si la norme comptable ne permet pas de donner une image fidle.
La liste des ppces comptable est mouvante, elle varie selon les auteurs. A sen tenir strictement ce
qunonce le PCG14, les ppces de la comptabilit sont les suivants :
-Principe de limage fidle (principe fondamental)
-Principe de comparabilit
-Principe de continuit dexploitation
-Principe de rgularit
-Principe de sincrit
6

-Principe de prudence
-Principe de permanence des mthodes : il doit rapproch du ppce de comparabilit. Pour
comparer le bilan de 2013 2014, il faut que les mthodes ne changent pas.
SECTION 1 : LES PRINCIPES LIS LCOULEMENT DU TEMPS

1. Le principe de continuit
Art L123-20 com pour ltablissement des comptes annuels, le commerant, pers physique ou
morale, est prsum poursuivre ses activits .
Art 121-2 PCG14 la comptabilit permet dapprcier lvolution de lentit dans une perspective de
continuit dactivit .
Avec ce ppce, on ne se place pas dans une perspective de liquidation de lentreprise. Ex : avec la
liquidation, les actifs ne sont plus valus leur cot dacquisition (cout historique), ils sont valus
leur valeur de liquidation. La valeur de liquidation sera infrieure la valeur dacquisition.

2. Le principe de sparation et dindpendance des exercices


Le temps comptable divise le temps en exercice : un exercice court en gnral du 1e janv au 31 dc.
Art 434-1 PCG99 il convient de rattacher chaque exercice les charges et les produits qui le
concernent effectivement et cela seulement .
Une charge consiste en la consommation dun service et non pas dans le paiement du service. Ex :
conso dlectricit, lacte co par lequel on utilise lnergie reprsente la charge. Elle est distinguer
du paiement de la facture dlectricit EDF.
Les produits ce nest pas une consommation de richesse, cest une cration de richesse Ex :
fourniture dun service. Avocat ralise une prestation, plaidoirie pour le client. La plaidoirie est le
produit. Il faut distinguer entre le produit c-a-d la prestation de produit, et lencaissement par lavocat
de ses honoraires.
Art L123-13 com : il faut distinguer la charge du paiement, et le produit de lencaissement. Le
compte de rsultat rcapitule les produits et charges de lexercice, sans quil soit tenu compte de leur
date dencaissement ou de paiement .
Selon le ppce dindpendance, il va falloir affecter un exercice prcisment dtermin la charge ou
le produit concern. Le critre ne sera pas ici la date de rception de la facture (charge) ou la date du
paiement de la facture (produit), mais la date laquelle intervient la fourniture du service, du
bien ou de la marchandise.
Le ppce dindpendance des exercices sapplique lorsquil y a une dissociation entre la date de
rception ou denvoi de la facture dune part, et la date de livraison de la marchandise ou de la conso
du service :
31/12
PREMIER CAS :
N : fourniture

N+1 : Facture

La facture intervient pendant N+1 (2016), et la fourniture de service en 2015.


7

Ex : *lectricit consomme en 2015 mais la facture arrive en 2016


* avocat ralise une plaidoirie en 2015 et envoie sa note dhonoraires en 2016
*reoit la marchandise en 2015 mais facture parvient en 2016.
*Emprunt souscrit en oct 2015, dure dun an. On rembourse lemprunt le 01/10/2016 en payant
le 01/10/2016 les intrts de lemprunt. On constate que la fourniture du service par la banque (2015
prt) intervient avant que lon paye les intrts (2016)
31/12
DEUXIME CAS :
N : facture

N+1 : fourniture

La facture parvient en 2015 mais la fourniture de service arrive en 2016.


Ex : *un abonnement, on le paye lavance et on reoit le journal pendant une partie de lanne 2016
*retard dans la livraison de la marchandise, facture envoye en 2015 mais la marchandise
parvient quen 2016
*primes dassurance, souscrit le contrat dassurance le 01/10/2015 elle dure 1an. On est couvert
pendant les 3derniers mois de 2015 et 9 premiers mois de 2016. Une partie du service de la
compagnie dassurance sera fournie en 2016 alors que lon paye ds le 01/10/2015.
A/ La facture intervient aprs la livraison ou consommation du service
La livraison en N et le paiement narrive quen N+1.
1) Livraison en avance de la marchandise
Comme la facture nest pas arrive en 2015, on na pas pay. Mais pour autant, on est dtenteur
mais je nai pas procd lenregistrement comptable. Le 31/12 il faudra faire une rgularisation c-ad enregistrer larrive de la marchandise.
R

Fournisseur
1000E

FR (flux rel)
E

Client

Il y a ici un flux rel entre le fournisseur et le client. Flux rel : flux dun actif rel c-a-d un actif, un
bien, qui a une utilit Ex : ordi, costume. Quand les actifs rels circulent on a des flux rels.
A ct des actifs rels, on a des actifs montaires (la monnaie) et des actifs financiers qui
correspondent une crance Ex : la lettre de change.
Au 31/12/2015 il faut enregistrer larrive de la marchandise dans un compte n607 achats de
marchandises, cela va tre une criture en emplois : la marchandise est entre chez le client. Le
compte n 707 vente de marchandise.
Ressources ou crdits
Compte n707 pour le fournisseur

Emplois ou dbits
Compte n607 ct client

On prend acte sur le plan comptable quune marchandise est entre, mais on na pas reu la facture
donc pas encore pay. Il apparait donc une dette du client vis--vis de son fournisseur. Il apparait
rciproquement une crance du fournisseur chez le client. Cest l quintervient le ppce de la partie
double. On procde chez le client et fournisseur une 2 nde criture.

R Compte n411 R Compte n418


E Compte n53

FF (1000E)
FM (1000E)
01/03/2016
01/03/2016

FR (1000E)

FF (1000E)
01/03

R FOURNISSEUR E Compte n418 E Compte n411 Client

/2016

E Compte n401 E Compte n408


Fournisseur
R Compte n53

FF (1000E)

31/12/2015

E CLIENT

FF (1000E)
01/02/2016

R Compte n408 R Compte n401

Tout se passe comme si le client signait un papier, une reconnaissance dette. Ce papier est remis au
fournisseur. Il est un actif financier. Cest le compte n408 fournisseurs, factures non parvenues.
Quand on procde la rgularisation, on a une charge non paye du ct du client malgr la livraison
de la chose et du ct du fournisseur on a un produit recevoir. La dette est enregistre dans les 2
comptes : compte n408 et compte n 418 client, produit non encore factur. Chaque fois que lon a
une dette, on a un flux qui sort de la part de celui qui est endett.
31/12/2015 la facture na toujours pas t reue mais le comptable a fait son travail, il a affect la
charge lexercice N.
Le temps passe, arriv le 01/02/2016. Le client reoit la facture de son fournisseur. On suppose que
malgr la rception de la facture le 01/02, le client ne paye pas tout de suite. Il va y avoir un change
de crances.
Compte n418 Client, produit non encore factur va jouer en ressource et non en emploi. Le
fournisseur prsente ce papier. Nous retrouvons le compte n408 fournisseur, factures non parvenues.
Le flux est financier : ce nest pas de largent qui circule, cest du papier. Il y a change de crance :
en contre partie du 1e papier, le client signe un 2e papier qui est une reconnaissance de dette
dfinitive. La reconnaissance de dettes compte n408 et 418 est dtruite.
Le fournisseur prsente son titre de crance : compte n411. 01/03/2016 paiement : flux montaire.
Inscription dans le compte caisse du client et du fournisseur : Compte n53.
2) Plaidoirie dun avocat
Ce nest plus un bien matriel mais un service qui est en jeu.
Ds rception de la facture, le client paie tout de suite. Ralisation dune plaidoirie durant lanne
2015 (01/11/2015). Le client est prsent au tribunal. Mais lavocat nenvoie pas toute de suite sa
feuille dhonoraire, elle parvient seulement au client le 01/02/2016. Le client fait une comptabilit
complte. Le produit cest la ralisation par lavocat de sa plaidoirie le 01/11/2015. Comme aucune
note na t envoye en 2015, il ny a eu aucune criture comptable de faite. Le 31/12/2015 une
rgularisation simpose affectant la plaidoirie lexercice de 2015. Le paiement interviendra le
01/02/2016.
La charge cest la consommation de la plaidoirie cot client, et le produit est ct avocat avec la
ralisation de la plaidoirie, c-a-d compte n706 Prestation de service.
9

R Compte n418
FF (1000E)

R AVOCAT Compte n706 E n418

E Compte n53 Caisse

FR (1000E)

FF (1000E)

FM 1000E

31/12/2015

31/12/2015

01/02/2016

E n408
Caisse

E CLIENT Compte n6226

R n408

R Compte n53

Ct client il faut enregistrer la consommation de plaidoirie, compte n 6226 Honoraires. Le client ne


paye pas le jour du procs, il apparait une dette du client vis--vis de son avocat. Tout se passe
comme le client avait sign un papier le jour du procs. Le 31/12/2015 on enregistre un flux financier
dont lorigine est chez le client (compte n408 Factures non parvenues) et destination de lavocat
compte n418 produit non encore factur.
Le 01/02/2016 cest la date denvoi de la facture de lavocat donc date de prsentation par lavocat
de son titre de crance. Le client paye toute suite, il ny a pas dchange de crance.
Le produit, la plaidoirie, se fait une date prcise. Cest ponctuel.
3) Le prt
Le produit ou la charge stend dans le temps. Prt dune somme dargent de 2400 E par une banque
un client.
PRT ENTIREMENT CONTENU DANS LEXERCICE N
Prt de 2400E consenti pour 6mois le 01/02/2015, le remboursement se fait le 31/07/2015. Prt de
2400E au taux de 5% : 2400/100 x 5= 120E. On suppose que le prt se fait sous forme de billets et
pices.
Le client signe un contrat de prt le 01/02/2015 quil remet la banque et que la banque conserve :
papier donc FF dont la valeur est de 2400E .Papier sort du compte dette de chez le client. La banque
reoit ce papier dans un compte de Crances.

R Compte n7626
E Compte n53
FF (120E)
FM 120E (intrts)

R Crances
FF (2400E)
31/07/2015

E Compte n661
R Compte n53

E Dettes

R Banque Compte n53


FM 2400E
01/02/2015

E Client Compte n53

E Crances

E Compte n53

FF (2400E)

FM 2400E

01/02/2015 31/07/2015

R Dettes

R Compte n53

10

Le 31/07/2015 : le remboursement de la somme de 2400E a lieu ainsi que le paiement des intrts. La
banque prsente son contrat de crance. Au bout de 6mois, paiement des intrts en mme temps
que le remboursement.
On rajoute un flux correspondant au service de la banque rendu au client. Grace la banque le
client peut disposer immdiatement de la somme de 2400 E, alors quil aurait t oblig dattendre
demain le temps dpargner pour disposer de cette somme et sen servir. La valeur de ce service est
gale au montant de lintrt c-a-d de 120E (flux rouge). Ce flux est financier, mais il est possible de le
qualifi de rel car il est relatif qql chose de rel qui est le temps. La banque permet davancer dans
le temps lutilisation par le client de la somme de 2400 E, il peut donc qualifi de FR. Dans le PIB
national sera calcul les 120E.
Le service rendu est comptabilis dans le compte n661 Charges dintrt chez le client et compte
n7626 Revenu des prts chez la banque.
PRT TENDU SUR PLUSIEURS EXERCICES
Le prt va cheval sur 2 exercices. Le dblocage de largent est effectu le 01/09/2015, ce prt
dure 1an. Le prt est accord le 01/09/2015, le remboursement du prt et paiement de lintrt ont
lieu le 31/08/2016. Le service rendu par la banque stale sur lanne. Il est possible de diviser
lintrt par 12 c-a-d 10E par mois. Le service rendu a une valeur de 10 E par mois. On sintresse ici
qu la question de lintrt et la consommation du service.
Le paiement de lintrt nest exigible que le 31/08/2016, mais cela nempche pas que pendant les 4
derniers mois de 2015 le client a pu disposer de la somme dargent prt par la banque. Un service a
t rendu sur 4mois, et un service sera rendu sur les 8 premiers mois de 2016. La valeur du service
en 2015 est donc de 40E (120E/12 x 4). Le paiement dintrt nintervient que le 31/08/2016. Il faut
donc faire une rgularisation le 31/12.
Cette consommation de S par le client va faire naitre une dette vis--vis de la banque, diffrente de la
dette ppale : dette qui vaut 40E. Elle est enregistre le 31/12/2015, mais changement de compte.
Quand il sagit dun prt bancaire : compte de dette ct client compte n1688 Intrts courus, du
ct de la banque crance enregistre au compte n27684 Intrts courus sur prt.

R Compte n7626
Compte n53 Caisse

R Compte n27684
40E

R BANQUE Compte n7626 E Compte n27684


FF/FR (40 E)

FF (40 E)

FM 120E
31/12/2015

31/12/2015

31/08/2016

E Compte n661
R Compte n53 Caisse

E Compte n1688

E CLIENT Compte n661

R Compte n1688

Compte n 7626 : Revenu des prts, Compte n661 : Charges dintrts


31/08/2016 : date du paiement de lintrt. Il se fait en FM dans le compte n53 caisse du ct des 2
parties. Il y a 2 ressources qui permettent la banque dobtenir ces 120 E :
*le titre de crance que la banque avait sur son client : obtient 40E. Il reste 80E.
11

*pendant les 8 premiers mois de 2016 la banque a continu la prestation de son service
jusquen aot inclus : valeur de ce service est de 80E.
Respect du ppce de lindpendance des exercices. On a rparti de la faon quil convient le S rendu
par la banque au client : 40E affect lexercice N et 80E ont t affect lexercice N+1 c-a-d 2/3.
A la diffrence des autres exemples, talement sur plusieurs mois en N et N+1.
B/ La facture avant la livraison ou prestation du service
On a la facture et donc le paiement en N et la prestation de service a lieu en N+1.
1) La livraison avec retard dune marchandise
Le 01/09/2015 rception de la facture et donc un enregistrement dans les comptes. Mais le
31/12/2015 nous constatons que la marchandise nest toujours pas arrive donc criture de
rgularisation. Elle arrive le 01/02/2016.
01/09/2015 le comptable reoit la facture et pas de marchandise. Il anticipe larrive proche de la
marchandise (1semaine max). Le comptable paye la marchandise. Inscription compte n53 Caisse.
Flux fictif (
): anticipation de la marchandise dans un dlai proche par le comptable (FR).
Inscription dans le compte n607 Achat de marchandises pour le client, et compte n707 Vente de
marchandise pour le fournisseur.

R Compte n707
R Compte n487 Dettes
Compte n707 E Compte n487
FR (1000E)
FR (1000E)

FF (1000E)
FF (1000E)

01/02/2016
31/12/2015

31/12/2015
01/02/2016

E Compte n607
E Compte n486
Compte n607 R Compte n486

R FOURNISSEUR Compte n707 E Compte n53


FR (1000 E)
01/09/2015

E CLIENT Compte n607

FM 1000E
01/09/2015

R Compte n53

31/12/2015 : constat que la marchandise nest pas arrive, il faudra changer les donnes du pb, on ne
peut plus continuer reprsenter une arrive anticipe de la marchandise. Flux fictif : on fait une
contre passation, on crdite en ressource. Pour le fournisseur, compte n707 et compte n607 pour le
client.
Autre flux car le comptable a procd un paiement le 01/09. Le client a une crance sur le
fournisseur. Tout se passe comme si le fournisseur remettait un engagement, un papier au client. Une
dette nait du ct fournisseur et crance du ct du client : FF dune valeur de 1000E le 31/12. Ct
du fournisseur, compte n487 Produits constats davance (compte de dette), ct client compte
n486 Charges constates davance.

12

En gnral, cest le fournisseur qui est crancier et client qui a une dette. Mais l les choses sont
inverses car du fait du retard dans la livraison de la chose, le client a pay en avance. Cest le
fournisseur qui est dbiteur, il doit livrer la marchandise, il na toujours pas respect son
engagement.
01/02 : marchandise arrive. Le flux nest plus un flux fictif mais un flux rel. Ct fournisseur compte
n 707 Vente de marchandises, et ct client compte n607 Achats de marchandises.
Flux qui remonte du client au fournisseur : puisquil a enfin livr la marchandise, il est libr de sa
dette. Il rcupre le titre de crance que client dtenait sur lui. Cest la rcupration de lengagement
du fournisseur envers le client. Compte n486 Charges constates davance pour le client, Compte n
487 Produits constats davance pour le fournisseur. La crance et dette disparaissent par cette
criture.

2) Le paiement dune police dassurance


On contracte le 01/09, lassur rgle sa police dassurance (120 E, 10E par mois). Lassurance court sur
1an, la compagnie protge dun risque indtermin pendant les 4 derniers mois de 2015 et 8
premiers mois de 2016. A la diffrence de lintrt, la police dassurance est paye au dbut. La
fourniture du service stale sur N et N+1.
01/09/2015 : rglement de la police dassurance. Flux montaire 120 E, inscription dans les comptes n
53 Caisse.
On suppose que le service est rendu intgralement le 01/09/2015 par la compagnie dassurance. On a
un FR qui vaut 120E qui consiste dans le service accompli par la compagnie (protection contre un
risque). Compte n 706 Prestation de service, et compte n616 Primes dassurance pour lassur qui
consiste en la consommation du service c-a-d de la charge et non pas du paiement (n53).

R Compte n706 R Compte n487 R COMPAGNIE DASSURANCE Compte n 706 E Compte n53 E
Compte n706 E Compte n487
FF(80E)
FR (80E)
31/08/2016
31/12/2015

FF (80E)
FF (80 E)
31/12/2015
31/12/2015

FR (120E)

FM 120E

01/09/2015

01/09/2015

E Compte n 616 E Compte n486 E ASSUR Compte n616


Compte n616 E Compte n486

R Compte n53 R

31/12/2015 : rgularisation simpose. Service rendu dont la valeur est de 40 E (4mois). Le 31/12
lassur constate que 80E de service nont pas encore t rendus. Il y a une sorte de renonciation,
lassur constate quil y a encore 80E de service dassurance consommer. Tout se passe comme si
13

lassur restituait 80E de service. Inscription dans le compte n616 Prime dassurance qui fonctionne
maintenant en ressources et compte n 706 qui fonctionne maintenant en emploi.
La compagnie dassurance a donc une dette vis--vis de lassur de 80 E car il na reu que 40E de
service. Lassur a une crance vis--vis de la compagnie qui senregistre dans le compte n486
Charges constates davances. La compagnie enregistrera sa dette dans le compte n 487 Produits
constats davance.
31/08/2016 : la compagnie a ralis la totalit de son engagement. Elle avait ralis 40 E
dengagement en 2015, 8mois en 2016 dont la valeur est de 80 E. Compte n706 Prestation de service
pour la compagne et compte n 616 Primes dassurance pour lassur.
Se faisant la compagnie rcupre lengagement que la compagnie avait vis--vis du client de 80 E.
31/08 elle est libre de tout engagement. Compte n486 Charges constates davances pour lassur :
il renonce son titre de crance. Compte n487 Produits constats davance : Rcupration de
lengagement de la compagnie avait vis--vis de lassur.
3) Labonnement une revue
On paye labonnement lavance le 01/09 pour 1an et le journal rend un service sur les 4 derniers
mois de 2015 et 8 premiers mois de 2016.

>Principe dindpendance consiste a affect les charges dans lexercice qui est concern. Il faut
rappeler que la charge nest pas le paiement. Le paiement fera intervenir des comptes de trsorerie
c-a-d le compte caisse n53 et le compte banque.

3. Le principe dintangibilit du bilan douverture


Art 123-19 code de com : le bilan douverture dun exercice doit correspondre au bilan de clture de
lexercice prcdent. Ces bilans doivent les mmes pour viter une manipulation mal honnte des
comptes entre le 31/12 et 01/01.

SECTION2 : LES PRINCIPES LIS LIMPRATIF DE LISIBILIT DES DOCUMENTS COMPTABLES PAR LE TIERS

1. Le principe de permanence des mthodes


Ce ppce est aussi appel le ppce de comparabilit. La permanence des mthodes permet des
comparaisons dans le temps et dans lespace.
Art L123-17 com : A moins quun changement exceptionnel nintervienne dans la situation du
commerant, personne physique ou morale, la prsentation des comptes annuels comme mthodes
dvaluation retenue ne peuvent tre modifies dun exercice lautre. Si des modifications
interviennent, elles sont dcrites et justifies dans lannexe et signales dans les rapports des
commissaires au compte .
Article 130-5 du PCG99 : La comparabilit des comptes est assure par la permanence des
mthodes dvaluation et de prsentation .
Finalit : il sagit de permettre une comparaison des comptes annuels dun exercice lautre. La
possibilit de changement des mthodes est reconnue mais assorties de conditions trs strictes.
Ppce de fidlit peut remettre en cause le ppce de permanence des mthodes.
14

Ces conditions sont donnes par larticle 222-1 du PCG14 : La comparabilit des comptes annuels
est assure par la permanence des mthodes dvaluation et de prsentation des comptes qui ne
peuvent tre modifis que si un changement exceptionnel est intervenu dans la situation de lentit
et que le changement de mthode fourni une meilleure information financire compte tenu des
volutions intervenues. Il y a donc une condition relative lorigine de changement de mthode qui
doit tenir dans un vnement exceptionnel, et une condition relative au but qui doit tre une
meilleure information financire.

2. Le principe de non compensation


Article L123-19 du Code de Commerce : Les lments dactif et de passif doivent tre valus
sparment. Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes dactif et de passif du bilan
ou entre les postes de charges et de produits du compte de rsultat .
Par exemple, sagissant des lments dactif et de passif : lactif il y aura les crances et au passif
les dettes. On ne peut pas prsenter, si les crances sont suprieures aux dettes, procder une
compensation (c-a-d faire une soustraction crance dettes), on ne peut pas faire apparaitre une
crance financire nette.
Si linverse les dettes sont suprieures aux crances, on ne peut faire apparaitre la soustraction des
dettes moins les crances. Cest impossible puisque dans lun et lautre cas les dettes sont
minimises, cest une manire de tromper les tiers.
Il nest pas possible de compenser les charges et les produits. Ex : une banque. Elle peroit des
intrts sur les prts quelle accorde (taux dintrts crditeurs) qui figurent dans ses produits. Mais
par ailleurs, une banque verse des intrts aux clients qui font des placements la banque (intrt
dbiteur pour le client). La banque na pas le droit de compenser les intrts dbiteurs par les intrts
crditeurs : a serait tromper les tiers.

3. Le principe de sincrit
Art L123-14 Code commerce : Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une
image fidle du patrimoine de la situation financire et du rsultat de lentreprise . Dans certains
cas, on peut droger aux rgles du PCG si la fidlit est en jeu.
Ce principe est un principe de nature subjective, par opposition tous les autres principes qui sont de
natures objectives. Le ppce de sincrit qualifie lintention des personnes charges de prsenter les
comptes de lentreprise. Il doit y avoir une bonne foi de ces personnes dans lapplication des rgles et
des procdures. La sincrit est une condition de lisibilit des documents comptables. On doit avoir
confiance dans les personnes charges dtablir et de prsenter les documents comptables.

SECTION 3 : LES PRINCIPES VISANT VALUER LES ACTIFS DE LENTREPRISE

1. Le principe de la valorisation au cot historique


Dans le temps, historiquement, les lments de lactif rentrent dans le patrimoine de lE une date
donne. On valuera les lments dactif leur valeur cette date dentre.

15

Art L123-18 Code de commerce qui dispose : A leur date d'entre dans le patrimoine de
l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens
acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur cot de production .
Une E peut produire des biens quelle vendra plus tard, elle les garde dans ses stocks. Il faut aussi
valuer ces biens. Cette valuation est faite leur cot de production. Cette valeur est appele la
valeur dentre : elle correspond un cot historique puisque cest le cot observ lorsque le bien
est entr dans les stocks.
Mais la valeur de ces biens va changer. Sur le march du bien, son prix peut changer en fonction de la
loi de lO et de la D. Intervient alors le ppce de prudence.

2. Le principe de prudence
Art 120-3 PCG99 : la comptabilit est tablie sur la base dune apprciation prudente pour viter les
risques de transfert, sur des priodes venir, dincertitude prsente susceptible de grever le
patrimoine et le rsultat de lentit .
Valeur dentre cest le cot dacquisition du bien (bl). Le prix du bl varie sur son march. La valeur
du bl sur le march du bl cest la valeur de ralisation : si on ralise une vente on vend au prix
ralis par le march. Cette valeur de ralisation est appele valeur actuelle.
Si le prix du bl augmente, et devient plus lev que le prix dacquisition, la valeur actuelle est
suprieure la valeur dacquisition donc plus value en cas de vente. La marchandise en stock
sapprcie. Cette apprciation ne sera pas apprcie comptablement.
Si au contraire la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre, le prix du bl sur le march est
infrieur au prix dachat du bl, et donc potentiellement on et victime dune moins value sur le stock
de bl.
Le ppce de prudence consiste pessimiste : on enregistrera les moins values mais on nenregistrera
pas les plus values.
Art L123-18 Code de Commerce : la plus value constate entre la valeur dinventaire (valeur
actuelle) et la valeur dentre dun bien nest pas comptabilise .

16