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Résumé de "L'audit
"L'audit des stocks"
• Les produits résiduels, comprennent les déchets et rebuts de fabrication et par extension,
les produits finis et les produits intermédiaires invendable ou inutilisables en tant que tel.
• Les produits finis correspondent aux biens et services qui ont atteint un stade
d’ achèvement définitif dans le cycle de production.
3. POLITIQUE DE REAPPROVISIONNEMENT
Définir une politique de réapprovisionnement consiste essentiellement à répondre à trois
questions :
• QUOI (quel produit) faut-il réapprovisionner ?
• QUAND faut-il réapprovisionner ?
• COMBIEN faut-il réapprovisionner ?
En fonction du QUOI ? Les choix suivants se présentent :
• Date ou quantité FIXE.
• Date ou quantité VARIABLE.
Suivant les combinaisons des réponses, il est donc possible de définir quatre politiques de base
pour réapprovisionnement du stock
1 - Réapprovisionnement à Date et Quantité fixes
Dite aussi méthode "calendaire", les livraisons de pièces se font à dates fixes. Les quantités livrées
sont égales et peuvent se rapprocher de la "quantité économique" ou correspondre à une
livraison partielle d'un contrat annuel.
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"L'audit des stocks"
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"L'audit des stocks"
♦ Du prix d’ achat facturé augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non
récupérables et diminués des taxes légalement récupérables ainsi que des réductions
commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) dès lors que ces réductions peuvent
être rattachées à chaque catégorie d’ achat et qu’ elles sont significatives.
♦ Des charges accessoires d’ achat engagées jusqu'à l’ entrée en magasin de stockage, il
s’ agit essentiellement des charges directes sur achat et approvisionnement (Transport,
frais de transit, commissions et courtages, frais de réception (déchargement,
manutention…
), assurances, transport…
à l’ exclusion des taxes légalement récupérables).
♦ Toutefois l’ entreprise peut inclure dans le coût d’ acquisition la fraction des charges
indirectes susceptibles d’ être raisonnablement rattachées à l’ opération d’ achat et
d’ approvisionnement.
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"L'audit des stocks"
• Produits résiduels : sont à inscrire en stock pour leur valeur probable de réalisation (cours
du marché s’ il en existe un) sous déduction des charges de distribution à engager.
• cas exceptionnels :
Dans les cas exceptionnels, où il n’ est pas possible de calculer le coût d’ achat ou le coût de
production, la valeur d’ entrée est déterminé : comme égale au coût d’ achat ou au coût de
production dans l’ entreprise des biens équivalents constaté ou estimé à une date aussi proche que
possible de la date d’ entrée, à défauts, comme égale aux prix de vente estimé à la date du bilan
sous déduction d’ une marge normale sur coût d’ acquisition ou sur coût de production.
• Stocks détenus à l’ étranger et destinés à y être vendus et dont le coût est exprimé en
devises : Ces stocks font l’ objet d’ une conversion en dirhams par catégories de marchandises
ou de produits sur la base du cours moyen de change à leur date d’ achat ou d’ entrée (moyenne
pondéré des cours de change pendant la période d’ achat ou d’ entrée) ou sur la base d’ un cours
estimé aussi proche que possible de ce cours moyen.
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La durée moyenne de stockage est de : (300 x 12 mois)/450 = 8 mois (en moyenne une unité
entrée demeure 8 mois en stock avant d’ être consommée).
On retient donc le coût moyen des entrées des 8 derniers mois pour évaluer le stock final.
Le C.M.P des entrées des 8 mois derniers mois est de :
(150x135+200x120)/(150+200) = 44.250/350= 126,43 DH.
La valeur du stock final est donc égale à : 300x126, 43 DH = 37.929 DH
Toute sortie est valorisé au coût d’ entrée le plus ancien, dés lors le stock final est évalué aux coûts
d’ entrées les plus récents, les quantités étant regroupées par lots homogènes quand à leur date
d’ entré et à leur valeur.
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Le bilan devant toujours faire apparaî tre distinctement les trois valeurs suivantes :
§ La valeur d’ entrée (maintenue en écritures en tant que valeur brute).
§ La provision pour dépréciation (en diminution)
§ La valeur comptable nette (par différence)
1. Inventaire intermittent
Dans cette organisation comptable, c'est seulement en fin de période que sont inscrits dans les
comptes de la comptabilité générale les existants chiffrés en valeur.
N.B Une autre méthode de régularisation des provisions consiste à comparer, pour chaque catégorie de
stock, la provision sur le stock final et celui sur le stock initial, afin d'enregistrer la différence (dotation
ou reprise)
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C'est la nature du solde du compte de variation de stocks qui permet de déterminer le signe (+ ou
-) de la variation
- En ce qui concerne les stocks acquis par l'entreprise à l'exté rieur : les achats des marchandises, matières et
fournitures les comptes 6111 et suivants (sauf 6114 variation des stocks de marchandises). 6121
et suivants (sauf 6124 variation des stocks de variation de stocks de marchandises). 6121 et
suivants (sauf 6124 variation des stocks de matières et fournitures) sont débités par le crédit des
comptes intéressés des classes 4et 5 :
• En cours d'exercice les comptes de stocks fonctionnent comme des comptes de magasin :
* Ils sont débités des entrées consécutives aux achats par le crédit des comptes 6114 et 6124 :
* Ils sont crédités des sorties valorisées en coûts par le débit des ces mêmes comptes :
• En fin d'exercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612 représentant
respectivement le montant des achats revendus de marchandises (achats de l'exercice
corrigés de la variation de stock) et le montant des achats consommés de matières et de
fournitures (achats de l'exercice corrigés de la variation de stocks);
- En ce qui concerne les stocks produits par l'entreprise elle-mê me:
• En cours d'exercice les comptes de stocks fonctionnent comme des comptes de magasin :
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* Ils sont débités des entrées valorisées en coûts de production par le crédit du compte 7132
variations de stocks de biens produits ;
* Ils sont crédités des sorties, selon, un coût calculé conformément aux méthodes d'évaluation
utilisées par l'entreprise, par le débit du compte 7132 :
• En fin d'exercice, le solde du compte 7132 représente la variation des stocks des produits
au cours de l'exercice :
- En ce qui concerne les produits en cours :
Comptabilisation des mouvements de stocks :
• Stocks acquis par l'entreprise à l'extérieur :
6124
3121
Variation de stocks de matières et fou.cons 261100
Matières premières
Sortie du magasin 261100
6587 298.4
3121 Autres charges non courantes de l'exercice
Matières premières 298.4
Constatation de la différence d'inventaire Mali
S .D. 258750
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"L'audit des stocks"
Courant 2001
Fn°…
……
d°
7136 Variation des stocks de biens produits 757500
3151 Produits finis 757500
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"L'audit des stocks"
31/12/95
3131 Biens en cours 3500
7131 Variation des stocks de produits en cours 3500
3500
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2. La méthode de l'avancement :
Cette méthode est réservée aux entreprises de B.T.P et d'ingénierie : les en-cours ne sont pas
enregistré en inventaire. Par contre, en fin de chaque exercice, on inscrit directement en compte
de vente le CA prévu multiplié par le coefficient d'avancement des travaux, par le débit du sous
compte "34271 Clients –Facture à établir".
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F Les produits nets partiels constatés précédemment sont annulés par l'écriture :
LE SAVOIR FAIRE
T La détermination des coût de production des en-cours est soumises aux même règles que celles
utilisées pour la valorisation des produits finis, en particulier pour l'inclusion des charges
financières et des frais de recherche et développement et pour l'exclusion des coût de la sous
activité.
T Avant toute comptabilisation, il faut s'assurer si le contrat est potentiellement bénéficiaire ou
déficitaire.
Dès lors qu'une provision est constituée aucun produit net partiel ne peut être constaté.
T Le pourcentage d'avancement des travaux se calcule toujours à partir des coûts de production.
PARTIE II : L’ AUDIT DES STOCKS
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1. l’ ordre de mission
L’ ordre de la mission est l’ acte de naissance de la mission d’ audit.
Il peut s’ agir d’ une « lettre de mission » qui est un document contractuel échangé entre une
entreprise et un intervenant extérieur, ou d’ un mandat donné par la Direction Générale à l’ Audit
Interne et répond à trois principes essentiels :
1. Premier princ ipe : l’ Audit interne ne peut se saisir lui-même de ses missions. Il est là
pour réaliser les missions qui lui sont confiées et dont la décision ne lui appartient pas
2. Deuxième princ ipe : l’ ordre de mission doit émaner d’ une autorité compétente, c’ est
Le plus souvent la Direction Générale ou le Comité d’ Audit s’ il en existe un
3. Troisième princ ipe : l’ ordre de mission permet l’ information à tous les responsables
Concernés
2. la phase de la préparation
Exige des auditeurs une capacité importante de lecture, d’ attention et d’ apprentissage, et une
bonne connaissance de l’ entreprise car il faut savoir où trouver la bonne information et à qui la
demander. Elle peut se définir comme la période au cours de laquelle vont être réalisés tous les
travaux préparatoires avant de passer à l’ action.
i. La prise de c onnaissanc e :
Sans connaî tre nécessairement le métier de l’ entité à auditer, l’ auditeur doit au moins en avoir la
culture pour être en mesure de comprendre les explications qu’ il va chercher et solliciter, plus
généralement, pour se faire admettre aisément.
L’ auditeur va donc planifier sa prise de connaissance en ayant soin de prévoir le ou les moyens les
plus appropriés pour acquérir le savoir nécessaire à la réalisation de sa mission.
Ces moyens sont :
1. Questionnaire de prise de connaissance :
Il est élaboré à partir les dossiers d’ audits, rapports d’ audits antérieurs, notes de services, les
documents à jour sur les méthodes et procédures de travail, les rapports et comptes rendus de
service à auditer, les notes relatives à des modifications récentes ou à venir dans
l’ organisation, les responsabilités ou les méthodes de travail.
2. Les interviews :
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Elles sont tout à la fois un moyen de connaî tre et un moyen de se faire connaî tre.
3. Les grilles d’ analyse des tâches pour bien comprendre les principaux acteurs
4. Flow Charts pour analyser le circuit des documents essentiels
5. Rapprochements statistiques divers
En matière d’ audit des stocks, l’ auditeur doit avoir une connaissance de :
6. La nature des produits stockés
7. Les instructions de prise d’ inventaire
8. La nature des systèmes comptable et de contrôle interne utilisés en matière de stocks ;
9. Méthode d’ évaluation et de valorisation des stocks
- La seconde se focalise sur l’ identification des forces et des faiblesses en analysant en détail les
conséquences, en calculant le degré de confiance, en assortissant le tout de commentaires.
C’ est certes du bon audit, mais un peu trop excessif à ce stade car on analyse l’ audit avant de
l’ avoir commencé.
Ces deux pratiques correspondent à deux types d’ analyse, elles ont des incidences directes sur le
contenu des phases ultérieures de la mission :
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suite à une mauvaise valorisation de stock. Cette approche va entraî ner, des observations
réalisées sur le terrain en grande quantité et de façon approfondie ; il y aura donc une phase de
réalisation d’ autant plus importante que la phase préparatoire aura été brève.
3. La phase de réalisation
Fait appel aux capacités d’ observation, de dialogue et de communication. C’ est à ce stade que
l’ auditeur va procéder aux observations et constats qui vont lui permettre d’ élaborer la
thérapeutique.
Certains aspects de contrôle interne étant couverts dans les cycles achats ou ventes, nous
n'examinerons ici que :
1. le contrôle comptable,
2. l'identification et la protection des stocks,
3. l'imputation des coûts de production,
4. la valorisation,
5. les contrôles globaux de vraisemblance.
3.1. Contrôle comptable
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Les éléments suivants sont en général indicatifs d'un bon contrôle en la matière :
Les principaux aspects positifs d'un bon contrôle interne à ce niveau sont les suivants :
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3.4. Valorisation
4. La phase de conclusion
Cette phase exige une grande faculté de synthèse et une aptitude certaine à la rédaction.
L’ auditeur va élaborer et présenter son produit après avoir rassemblé les éléments de sa récolte.
Dans cette phase, l’ auditeur informe l’ entreprise des erreurs et les corrections éventuelles de ces
erreurs, il peut également proposer des améliorations.
Vu l’ importance de la prise de l’ inventaire dans la mission d’ audit des stocks, on a jugé utile de
présenter en détail son déroulement.
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L’ auditeur intervient :
• Avant l’ inventaire physique
• Au cours de l’ inventaire
• Après l’ inventaire
a. c onnaissanc e préalable de :
1. Stocks, lieux de stockage et processus de production ;
2. Le système de contrôle interne de fonction achat, vente, production (existence de bons
d’ entrée, de sortie, de transfert, de production pré numérotés ou non, séparation des tâches) ;
3. La gestion des stocks (existence de fiches de stocks, d’ un inventaire permanent
informatisés ou non…
);
4. Instructions de prise d’ inventaire ;
Il est important d’ obtenir les procédures et de procéder à leur évaluation suffisamment à l’ avance,
afin que l’ entreprise puisse effectuer les modifications qui s’ imposent, pour assurer la fiabilité des
comptages et de leur centralisation.
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Une visite des lieux de stockage avant l’ inventaire permet à l’ auditeur de s’ assurer que les articles
sont correctement rangés pour pouvoir être recensés dans de bonnes conditions
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Les sondages effectués, relevés sur ses feuilles de travail, lui permettront de s’ assurer que les
fiches n’ ont pas été modifiées
Il peut également faire un relevé ou des copie d’ un certain nombre de fiches établis par le
personnel de l’ entreprise.
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• Comparaison des bons d’ expédition dont les numéros sont antérieurs au dernier avec
les factures de ventes correspondantes, en s’ assurant qu’ elles ont été comptabilisées
avant la date d’ inventaire.
CAS PARTICULIERS
Lorsque l'inventaire se déroule en plusieurs endroits, l'auditeur doit déterminer à quel endroit il
doit se rendre, compte tenu de l'importance relative des stocks et de l'évaluation du risque
de non contrôle en ces différents endroits.
Inventaires tournants
Lorsque les quantités en stocks doivent être déterminées à l'issue d'un inventaire physique auquel
assiste l'auditeur ou lorsque l'entité procède par inventaire tournant et que celui-ci y assiste une ou
plusieurs fois au cours de l'année, l'auditeur doit, en règle générale, observer les procédures
d'inventaire et effectuer des tests de comptage.
Lorsque l'entité procède par inventaire tournant pour déterminer le stock de fin d'exercice,
l'auditeur doit, à travers la mise en oeuvre de procédures appropriées, apprécier si les raisons à
l'origine des écarts importants entre le comptage physique et les registres d'inventaire sont bien
comprises et si les enregistrements sont correctement ajustés.
Lorsque les stocks sont sous la garde et le contrôle d'un tiers, l'auditeur doit, en règle générale,
obtenir confirmation directe de ce tiers quant aux quantités et à la qualité des stocks détenus pour
le compte de l'entité. L'auditeur doit envisager :
• Tout défaut apparent d'intégrité et d'indépendance du tiers concerné ;
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Pour des raisons pratiques et lorsque le contrôle interne est jugé suffisant, l'inventaire physique
des stocks peut avoir lieu à une date différente de la date de clôture de l'exercice. Dans de tels cas,
l'auditeur doit, à travers la mise en oeuvre de procédure appropriées, apprécier si les variations de
stocks intervenus entre ces dates sont correctement enregistrées.
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Bibliographie
• www.google.fr
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