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Engagement Hors Bilan PDF
Engagement Hors Bilan PDF
• Objectif(s) :
o Principes et mécanismes de la comptabilisation des engagements hors bilan.
• Pré-requis :
o Opérations courantes et travaux d'inventaire.
• Modalités :
o Engagements donnés,
o Engagements reçus.
RAPPELS. .......................................................................................................................................... 3
1.1. Notions. ............................................................................................................................. 3
1.1.1. Rappels juridiques sur le bilan........................................................................ 3
1.1.2. Informations hors bilan. .................................................................................. 3
1.2. Catégories. ........................................................................................................................ 4
1.2.1. Engagements de garanties. .............................................................................. 4
1.2.2. Engagements réciproques résultant de contrats............................................ 4
1.2.3. Dettes et créances assorties de garanties de paiement. ................................. 4
1.2.4. Engagements pris vis à vis du personnel. ....................................................... 4
1.3. Exemple : contrat de Crédit-bail. .................................................................................. 4
Chapitre 2. COMPTES SPECIAUX D’ENGAGEMENTS. .......................................................... 5
2.1. Fonctionnement. .............................................................................................................. 5
2.2. Engagements donnés (dettes). ........................................................................................ 5
2.3. Engagements reçus (créances)........................................................................................ 6
2.4. Contrepartie des engagements. ...................................................................................... 6
Chapitre 3. SYNTHESE. ................................................................................................................... 6
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RAPPELS.
Selon l’article 448, le Plan Comptable Général définit les engagements comme « les droits et
obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont subordonnés à la
réalisation de conditions ou d’opérations ultérieures ».
Les engagements recouvrent notamment les passifs éventuels.
Selon l’article 212-4 du PCG, « un passif éventuel est :
• soit une obligation potentielle de l’entité à l’égard d’un tiers résultant d’événements dont
l’existence ne sera confirmée que par la survenance ou non d’un ou plusieurs événements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l’entité ;
• soit une obligation de l’entité à l’égard d’un tiers dont il n’est pas probable ou certain qu’elle
provoquera une sortie de ressources sans contrepartie au moins équivalente attendue de
celui-ci. »
1.1. Notions.
a) Engagements personnels :
• Aval : engagement de payer à la place d'un débiteur à l'échéance d'un effet de commerce.
• Cautionnement : la caution promet au créancier de le payer à la place du débiteur en cas de
défaillance de celui-ci.
• Convention de ducroire : "se porter garant".
• Garantie d'endossement : principe de solidarité des endosseurs successifs d'un effet de
commerce.
• Crédit-bail mobilier.
• Crédit-bail immobilier.
Dans le cas du Crédit-bail, l'entreprise utilisatrice n'est juridiquement pas propriétaire du bien livré.
Il ne fait pas partie de son patrimoine et ne peut donc pas apparaître à l'actif du bilan.
Il n’est pas amortissable.
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Cependant, en raison du contrat de Crédit-bail, l'entreprise utilisatrice du bien doit constater deux
engagements :
1°) l’engagement reçu par l’entreprise de la société de Crédit-bail c’est à dire l'engagement de
celle-ci de mise à disposition du bien loué pendant la durée du contrat.
=> montant de l’engagement reçu = valeur du bien mobilier ou immobilier à
considérer comme un droit de l’entreprise (retraitement du bilan : à inscrire à l’actif )
2°) l’engagement donné par l’entreprise de payer les redevances correspondantes à la société de
Crédit-bail aux différentes échéances.
=> montant de l’engagement donné = montant des redevances périodiques à considérer
comme une obligation de l’entreprise (retraitement du bilan : à inscrire au passif)
L’entreprise doit respecter certaines obligations en matière d’information des tiers.
Ainsi en matière de crédit bail, certaines informations doivent figurer dans les documents annexes :
• le tableau des immobilisations en crédit-bail (valeurs des biens),
• le tableau des engagements de crédit-bail (redevances payées, redevances restant à payer par
échéance, …).
Ces engagements peuvent être constatés dans des comptes spéciaux.
Leur usage est facultatif et conduit à une comptabilité spéciale dite « comptabilité
d’engagements ».
2.1. Fonctionnement.
Les entreprises ne sont pas soumises à l’obligation de tenir une comptabilité des engagements.
Elles peuvent :
• soit réaliser un recensement des engagements à la fin de chaque exercice
• soit utiliser des comptes spéciaux.
Le Plan Comptable Général propose des comptes spéciaux de la classe 8 : les comptes
d’engagements
Ils se décomposent en deux catégories :
• Engagements donnés par l’entité : (dettes)
• Engagements reçus par l’entité : (créances)
Chapitre 3. SYNTHESE.
Les informations relatives aux engagements hors bilan doivent figurer dans l’annexe.
Les engagements hors bilan font l’objet de retraitements dans l’optique d’une analyse
fonctionnelle du bilan.
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APPLICATION 01.
Une entreprise utilisatrice d'un bien faisant l'objet d'un contrat de crédit-bail mobilier tient une
comptabilité des engagements :
L'exercice comptable correspond à l'année civile.
Le contrat de crédit-bail est conclu au 1er janvier 200N, pour une durée de 5 ans.
La valeur du bien s'élève à 20 000,00 € HT.
Les redevances semestrielles sont de 3 000,00 € HT.
Annexe.
Correction.
Travail 1.
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Travail 2.
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Engagements reçus pour utilisation en Redevances de crédit-bail restant à
crédit-bail courir
01/01 20 000,00 4 000,00 31/12 31/12 6 000,00 30 000,00 01/01
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APPLICATION 02.
Une société a signé le 31 janvier 200N un contrat de crédit-bail portant sur la mise à disposition
d'un outillage industriel d'un montant HT de 72 000,00 €, aux conditions suivantes :
• durée : 5 ans,
• effet le 1er février 200N,
• dépôt de garantie : 4 000,00 € versés à la signature du contrat,
• loyer trimestriel payable d'avance : 5 000,00 € HT,
• option d'achat en N+5 : 17 000,00 € HT,
• premier terme du loyer payable le 1er février 200N.
L'entreprise termine son exercice comptable le 30 juin de chaque année et tient une comptabilité
des engagements.
Annexes.
Annexe 1.
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Annexe 2.
Correction.
Travail 1.
Travail 2.
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Travail 3.
8026 8016
Engagements reçus pour utilisation en Redevances de crédit-bail restant à
crédit-bail courir
31/01 72 000,00 6 000,00 30/06 30/06 8 333,33 100 000,00 31/01
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APPLICATION 03.
Une voiture de tourisme de marque BMW a fait l'objet d'un contrat de crédit-bail le 01/03/N, aux
conditions suivantes :
• valeur du véhicule neuf : 28 000,00 € HT,
• dépôt de garantie : 3 000,00 € versé par chèque,
• redevance trimestrielle payable d'avance dès le 1 er mars N : 1 500,00 € HT,
• durée du contrat : 4 ans.
L'exercice comptable commence le 1 er mars.
La base amortissable des véhicules de tourisme est de 18 293,88 € arrondie à 18 300,00 €.
TRAVAIL A FAIRE :
1°) Evaluer le montant des redevances annuelles.
2°) Evaluer le montant des charges fiscalement non déductibles annuelles.
3°) Evaluer le montant des charges fiscalement déductibles annuelles.
4°) Evaluer le montant des charges non déductibles pour l'exercice 200N.
Correction.
Travail 1.
Travail 2.
o Solution 2 : fiscale :
Redevances non déductibles = VO TTC / durée amort x (VO TTC – Base amortissable) / VO TTC
(33 488,00 / 4) x (33 488,00 – 18 300,00) / 33 488,00
soit (33 488,00 – 18 300,00) / 4 = 3 797,00 € <= à réintégrer
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Travail 3.
Travail 4.
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APPLICATION 04.
Documents.
Document 1.
Contrat de crédit-bail mobilier relatif à un équipement industriel dont les caractéristiques sont les
suivantes :
• Valeur d’origine du bien au 01/01/N : 60 000 €
• Durée du contrat : 10 ans
• Durée de vie du bien : 12 ans
• Mode d’amortissement : linéaire
• Montant des redevances annuelles HT : 12 000 €
• Date de paiement des redevances : début d’année civile
• Date de fin d’exercice comptable : 31/12
• Valeur de rachat lors de la levée d’option en fin de contrat : 9 000 €
Document 2.
Contrat de crédit-bail immobilier relatif à un bâtiment à usage industriel dont les caractéristiques
sont les suivantes :
• Valeur d’origine du bien au 01/01/N : 400 000 €
• Durée du contrat : 20 ans
• Durée de vie du bien : 50 ans
• Mode d’amortissement : linéaire
• Montant des redevances annuelles HT : 60 000 €
• Date de paiement des redevances : début d’année civile
• Date de fin d’exercice comptable : 31/12
• Valeur de rachat lors de la levée d’option en fin de contrat : 150 000 €
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Annexes.
Annexe 1.
Annexe 2.
Correction.
Travail 1.
Travail 2.
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