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Ias 11 Contrat de Construction PDF
Ias 11 Contrat de Construction PDF
Ouvrage collectif
d’un groupe de travail
de l’Association nationale des Directeurs Financiers
et de Contrôle de Gestion
Normes IAS/IFRS
Que faut-il faire ?
Comment s’y prendre ?
Deuxième édition
Chapitre
Contrats de construction
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Norme IAS 11
Jean-Luc Peyret et Bruno Wilhelm
Si vous avez répondu « Oui » à l’une des questions, vous êtes certaine-
ment concernés par la norme IAS 11.
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PLAN
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PARTIE I – CONTEXTE
2. Présentation de la norme
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2.1 Philosophie
La norme IAS 11 décrit le traitement comptable des revenus et des coûts
associés aux contrats de construction. Son objectif est de s’assurer que
les revenus et les coûts de chaque période sont comptabilisés en cohé-
rence avec l’avancement des travaux.
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2.2.2 Définitions
Les termes suivants sont utilisés dans cette norme avec la signification
décrite ci-après.
Un contrat de construction est un contrat négocié pour la construction
d’une immobilisation ou d’un groupe d’immobilisations liées ensemble
du fait de leur technologie, de leur fonction ou de leur utilisation.
Un contrat au forfait est un contrat de construction dans lequel l’entre-
preneur accepte un prix fixe, ou un prix fixe par unité produite, assorti
dans certains cas de clauses d’augmentation de prix.
Un contrat en régie est un contrat de construction dans lequel l’entrepre-
neur est soit remboursé de ses coûts majorés d’un pourcentage, soit payé
d’un prix fixe.
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sur les cinquième et sixième années du fait de l’option, après avoir cons-
taté des pertes sur les quatre premières années.
Cas 2-2 : Supposons le contrat de quatre ans, et l’option exerçable au
début du deuxième exercice. Sur le premier exercice, l’équipementier
traitera les deux contrats séparément, et dès la signature du second
contrat, il devra étaler ses frais de recherche sur les cinq satellites.
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révision de prix.
● Les revenus d’un contrat peuvent diminuer du fait de pénalités de
retard.
● Les revenus d’un contrat à prix fixe par unité produite peuvent varier
dépend de l’issue des négociations, il est donc inclus dans le contrat aux
conditions suivantes :
● les négociations ont atteint un stade suffisamment avancé pour qu’il
soit probable que le client acceptera les réclamations ; et
● le montant du revenu qui sera accepté par le client peut être estimé de
façon fiable.
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Cette disposition vise surtout les entreprises qui, en fin d’exercice, appro-
visionnent de la matière (destinée à être transformée, travaillée ou
installée lors de l’exercice suivant). Dans ce cas, le coût de cette matière
(à moins qu’il ne s’agisse d’un produit fini fabriqué spécifiquement pour
le contrat) devra être retiré (temporairement) du calcul du % d’avance-
ment par les coûts.
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6. Informations à fournir
6.1 Présentation dans les états financiers
La norme ne donne aucune précision quant aux états financiers eux-
mêmes.
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pour tous les contrats en cours pour lesquels les facturations intermé-
diaires sont supérieures aux coûts encourus plus les profits comptabi-
lisés (moins les pertes comptabilisées).
N.B. : Ce qui précède n’empêche pas l’entreprise de respecter les obliga-
tions imposées par la norme IAS 37, à savoir révéler les passifs potentiels
résultant de coûts de garantie, plaintes déposées par le client, pénalités
contractuelles ou pertes potentielles.
Exemples : Nous reprenons ci-dessous les exemples présentés par la
norme où les en-cours dus ont été réglés. Le statut des 5 contrats à la fin
de la période est le suivant (on remarque que l’information montant « dû
aux clients » et montant « dû par les clients » peut être calculé aussi bien
à partir du compte de résultat qu’en partant des comptes de bilan).
Les informations et montants à publier en annexe sont ceux apparaissant
en caractères gras.
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Ce montant peut tout aussi bien être calculé à partir des postes du bilan.
On additionnera :
● les travaux en cours moins les provisions sur travaux en cours,
● les factures à établir moins les avoirs à établir et les provisions sur
litiges et pénalités,
● en déduisant les provisions pour pertes à terminaison,
On cumulera le total des soldes dus par les clients, ainsi que le total des
soldes dus aux clients afin de présenter ces deux montants dans les notes
annexes. Bien que la norme ne soit pas précise sur ce point il nous semble
cohérent de ne pas prendre en compte le montant des avances reçues au-
delà des travaux en cours. En revanche la norme précise que les montants
facturés et non encore payés ne rentreront pas dans ce calcul.
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9.1 Systématiques
Le fond prévaut sur la forme. La vente n’est donc plus enregistrée lors du
transfert de propriété prévu au contrat, mais au moment du transfert des
risques.
Il est fort probable que l’un des impacts se traduise par un transfert des
coûts en diminution du chiffre d’affaires, donc par une amélioration du
ratio de marge, tout en ayant une marge identique en valeur absolue. En
effet les charges suivantes seront transférées en diminution des
revenus :
● S’il y a un risque important que le client ne paie pas la créance, on
enregistrera une provision, déduite du montant de la vente.
– Si ce risque est constaté dans la même période que la vente, cette
provision apparaîtra en annulation de la vente (on utilisera bien deux
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Les procédures internes seront mises à jour afin de sensibiliser les acteurs
aux nouvelles règles de reconnaissance du revenu.
DE FACTURE AU CLIENT).
Pour alimenter les états financiers et les notes annexes, l’entreprise doit
disposer des informations reprises ci-dessous.
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PARTIE IV – ANNEXES
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CONTRAT # 1
Écritures de l’année 2004 : (affichées HT par mesure de simplification)
Compte contrat 1 ............................................................................ 550
Revenu à l’avancement..........................................................................................550
Valeur totale du contrat * % d’avancement, soit 1 000 * 55 % = 550
Fournisseurs...........................................................................................................420
Pour reconnaître la constitution des coûts encourus (cf. énoncé)
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Pour reconnaître le coût des ventes, soit 700 (coût total) * 55 % = 385
Point important :
on supposera que les coûts encourus à terminaison sont vérifiés à fin 05.
Travaux en cours ............................................................................ 280
Fournisseurs ..........................................................................................................280
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Contrats de construction
CONTRAT # 2
Écritures de l’année 2004 : (affichées HT par mesure de simplification)
Compte contrat 2 (Cpte Bilan) ....................................................... 800
Revenu à l’avancement..........................................................................................800
Valeur totale du contrat * % d’avancement, soit 1 000 * 80 % = 800
Point important :
on supposera que les coûts encourus à terminaison sont vérifiés à fin 05.
Travaux en cours ............................................................................ 300
Fournisseurs...........................................................................................................300
Pour reconnaître le solde de la constitution des coûts encourus (Cf. énoncé) : 1 200 – 900
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Pour reconnaître la sortie de stocks sur 2005, soit 1200 (coût total) – 1 000 (sortie 2004).
Marge 2005 = 0
CONTRAT # 3
Écritures de l’année 2004 : (affichées HT par mesure de simplification)
Compte contrat 3 (Cpte Bilan) ....................................................... 10
Revenu à l’avancement .........................................................................................10
Revenu à l’avancement = Coûts encourus
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Point important :
on supposera que les coûts encourus à terminaison sont vérifiés à fin 05.
Pour reconnaître le solde de la constitution des coûts encourus (Cf. énoncé) : 750 – 10
Pour reconnaître la sortie de stocks sur 2005, soit 750 (coût total) – 10 (sortie
2004) = 740.
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