Introduction générale

Actuellement, l’entreprise qu’elle soit publique ou privé est soumise à plusieurs

contraintes qui sont entre autres la contrainte de performance, de rentabilité et de
réponse aux besoins des utilisateurs, et a plusieurs risques qui peuvent parvenir de son
environnement d’une part, et de la complexité de son pilotage d’autre part.

Dans un tel contexte ; le contrôle de gestion et une activité importante pour les
entreprises, car il permet de surveiller les activités et les résultats de l’entreprise et de
prendre des décisions plus éclairées en fonction de ces informations.

De plus le contrôle de gestion implique l’utilisation de techniques de comptabilité,

de finance et de gestion pour collecter, analyser et interpréter les données financières et
non financières. Les gestionnaires de contrôle de gestion travaillent souvent en étroite
collaboration avec les autres membres de l’organisation pour aider à élaborer des
stratégies et de plans d’action pour atteindre les objectifs de l’entreprise.

Le contrôle de gestion peut également inclure des fonctions telles que la

budgétisation, la planification stratégique, la gestion des risques et l’analyse de la
rentabilité. Les résultats de ces activités sont utilisés pour surveiller la performance de
l’entreprise et pour prendre des décisions de gestion importantes.

En effet, le contrôle de gestion a pour objet la maîtrise de la performance, être

performant signifie être à la fois efficace, efficient et pertinent. La condition de l’efficacité
et réalisée lorsque l’entreprise arrive à atteindre ses objectifs initialement définis, alors
que l’efficience renvoie à la capacité d’atteindre ses objectifs avec le minimum de moyens
possibles.

Pour remplir sa mission, le contrôle de gestion utilise des outils essentiellement

comptables et budgétaires, tels que le tableau de bord qui est « un outil qui fournit plus
rapidement et plus fréquemment des informations essentielles sur le fonctionnement qui
en résulte », la comptabilité analytique qui est un système d’information interne destiné à
quantifier les flux internes et à contrôler les consommations.

Notre travail se focalise sur le rôle du contrôle de gestion dans l’amélioration de la

performance d’une entité, c’est ce qui nous amène à poser la problématique suivante :

Comment le contrôle de gestion contribue-t-il à l’amélioration de la performance

de l’administration publique ?
 De cette problématique, découlent un certain nombre de questions secondaires :

- Quels sont les outils du contrôle de gestion qu’il faut mettre au service pour aboutir à une
performance globale ?

- Quels sont ces indicateurs de performance, notamment ceux de l’administration

publique ?

Pour apporter une réponse adéquate à la problématique posée auparavant, la

démarche suivante a été poursuivie : une recherche bibliographique à travers une lecture
d’ouvrages et d’articles.

Pour mener à bien notre travail, nous avons opté pour une méthodologie qui
consiste dans un premier temps à illustrer des généralités sur le contrôle de gestion et sa
performance. Puis, une présentation de ses différents niveaux, ainsi que les fonctions et
les objectifs de ce dernier.

Ensuite, en deuxième chapitre, nous mettons l’accent sur la mesure de la

performance à travers des indicateur social, organisationnel, financiers. Et pour clore, le
troisième chapitre, dans lequel nous essayons de traiter la mesure de performance au
sein de l’administration publique marocaine.
Chapitre (1) Généralité sur le contrôle de gestion
Introduction
Le contrôle de gestion est un processus continu et évolutif qui doit s’adapter aux
changements dans l’environnement politique, économique et social. Il doit également être en
mesure de répondre aux besoins et aux attentes des citoyens en matière de transparence, de
responsabilité et d’efficacité de l’administration publique. En effet, le contrôle de gestion est un
ensemble d’outils et de techniques permettant de mesurer, de suivre et d’analyser les
performances de l’administration publique.
Ce chapitre introduira le contrôle de gestion en offrant une vision d’ensemble de ses
concepts, ses objectifs et ses outils fondamentaux.

Section (01) cadre conceptuel du contrôle de gestion :

Cette section sera consacrée à la présentation de la notion contrôle de gestion, d’apporter
quelques justifications à cette dernière en présentant un certain membre de définitions, ses
objectifs et limites.
1. Evolution du concept de contrôle de gestion
Pour cerner la portée du contrôle de gestion, il faut d’abord mettre l’accent sur son origine, et en
suit ses définitions.
1.1. L’évolution historique de contrôle de gestion
Le concept de contrôle de gestion a considérablement évolué au fil du temps, passant d’un
simple outil de surveillance des performances à un processus stratégique essentiel pour les
organisations.
Le contrôle des activités et le domaine du contrôle de gestion qui en découle sont plutôt
corrélés à la phase d’industrialisation de la fin du 19eme siècle et surtout du début du 20eme
siècle. (CLAUDE ALAZARD & SABINE SEPARI, 2010, p. 05)
• Né de l’évolution du monde technique et économique avec les analyses de Taylor (1905) sur
contrôle de productivité, les recherches de Gantt (1915) sur les charges de structure et les choix
de General Motors (1923) et de Saint-Gobain (1935) pour des structures par division, le contrôle
de gestion concerne alors principalement l’activité de production mais ne s’appelle pas encore
• Une première évolution dans les enjeux et le champ d’analyse des premières formes de
contrôle de gestion va apparaître avec l’accroissement de la taille des unités de production et de
leur diversification. Il devient nécessaire de déléguer des tâches, des responsabilités tout en
exerçant un contrôle sur les exécutants
Si les premiers principes et méthodes du contrôle de gestion sont apparus entre 1850 et 1910,
aux États-Unis et en Europe, les pratiques se sont élaborées progressivement en fonction des
besoins des entreprises.
• Ensuit, avec le développement des produits et services et la situation croissante, les
managers vont chercher l’aide du contrôle de gestion pour les décisions ainsi que les moyens de
contrôle des acteurs et la structure.
Jusqu’au début des années 70, les grandes entreprises françaises qui ont introduit un
contrôle de gestion ont reproduit approximativement le modèle des firmes industrielles
américaines :
 Un processus de planification, de gestion budgétaire, de contrôle budgétaire, allant
du long terme au court terme ;
 Dans une structure hiérarchique découpée verticalement en centres de
responsabilité ;
 Avec un système de pilotage par le couple objectifs-moyens (c’est-à-dire des
informations sur des résultats qui permettent de réguler les actions).
Ainsi, depuis le début du siècle, le contrôle de gestion a été conçu dans le cadre d’une
gestion taylorienne fondée sur quatre principes :
 Stabilité dans le temps ;
 Information parfaite des dirigeants ;
 Recherche d’une minimisation des coûts ;
 Coût de production dominant dans le coût total.
Le contrôle de gestion et alors un modèle pour mesurer et contrôler la productivité
industrielle et en particulier la productivité du travail direct.
• A partir des années 70, les perturbations extérieures et intérieures aux organisations
obligent à une remise en cause assez profonde de ce modèle dans ses objectifs, ses outils, ses
utilisations.
La période des années 60 jusqu’aux années 70 est une période de forte évolution des outils
techniques de cette discipline avec le déploiement des outils classiques du contrôle de gestion
2. Définition du contrôle de gestion
Dans le concept de contrôle gestion nous distinguerons les deux termes « contrôle » et «
gestion »
2.1. Définition de la notion de ‟ contrôle ”
Contrôler une situation signifie « être capable de la maitriser et de la diriger vers le sens
voulu »1. Tout contrôle vise à mesurer les résultats d’une action et à comparer ces résultats avec
les objectifs fixés à priori pour savoir s’il y’a concordance ou divergence.
Pour une entreprise, le contrôle est d’abord compris et analysé comme le respect d’une
norme, c’est un contrôle de régularité. Il participe alors au « processus de la gestion ».

Information Décision Action Contrôle

Le contrôle a trois niveaux qui sont :
 Le contrôle stratégique : concerne les dirigeants, il envisage la stratégie et les objectifs à
long terme de l’entreprise pour porter un jugement sur leur pertinence.

 Le contrôle de gestion : s’adresse au cadre et responsable, il évalue l’impact des

décisions prises à moyen terme pour parvenir à réaliser les objectifs.
 Le contrôle opérationnel : est un suivi quotidien, à très court terme, du bon déroulement
des opérations il concerne le personnel d’exécution.
2.2. Définition de la notion de ‟ gestion ”
La gestion peut être définie comme l’ensemble des activités qui visent à coordonner et à
organiser les ressources disponibles (humaines, matérielles, financières, etc.) d’une organisation
ou d’une entreprise pour atteindre des objectifs spécifiques, l’organisation, la direction et le
contrôle des activités pour atteindre les objectifs fixés.
2.3. La notion du ‟contrôle de gestion”
Existe plusieurs définitions de contrôle de gestion selon les auteures, chacune développer
un aspect particulier de cette discipline en constante évolution, nous pouvons retenir celle de  :
Anthony définit le contrôle de gestion en 1965 :
« Le contrôle de gestion est le processus par lequel les dirigeants s’assurent que les
ressources sont obtenues et utilisées avec efficacité (par rapport aux objectifs) et efficience (par
rapport aux moyens employés) pour réaliser les objectifs de l’organisation » . (CLAUDE ALAZARD &
SABINE SEPARI, 2010, p. 09)
En 1982, le plan comptable reprenait cette analyse pour définir le contrôle de gestion comme :
« L’ensemble des dispositions prises pour fournir aux dirigeants et aux divers responsables
des données chiffrées périodiques caractérisant la marche de l’entreprise. Leur comparaison avec
des données passées ou prévues peut, le cas échéant, inciter les dirigeants à déclencher des
mesures correctives appropriées ». (CLAUDE ALAZARD & SABINE SEPARI, 2010, p. 09)
Anthony 1998 :« Le contrôle de gestion est le processus par lequel les managers influencent
d'autres membres de l'organisation pour mettre en œuvre les stratégies de l’organisation »

Retenons le fait que le contrôle de gestion pour Anthony suppose l’existence des objectifs
préalable que le manager chargé de réaliser à travers l’action d’autre individus tout en s’assurant
la mise en œuvre de stratégies définies et l’utilisation des ressources de manière efficace et
efficiente.

Procéder à la définition des mots clés :

• Efficacité : est la mesure de l’aptitude d’un système ou d’une personne à produire un

résultat souhaité avec le minimum de ressources possibles. Elle peut être utilisée pour évaluer
l’efficacité d’une entreprise, d’un processus, d’un produit ou d’une personne.

• Efficience : est la capacité à réaliser une tâche ou atteindre un objectif de manière optimal,
en utilisant les ressources disponibles de la manière la plus efficace et efficace possible. Cela
implique de maximiser l’utilisation des ressources tout en minimisant les couts, les temps
d’attente, les erreurs et les gaspillages.

• Les dirigeants : sont des personnes qui occupent des postes de leadership dans une
organisation ou une entreprise. Ils sont responsables de la prise de décisions importantes, de
l’élaboration de stratégies, de la gestion des ressources et du personnel, ainsi que de la réalisation
des objectifs et des résultats.

Figure (1) Le triangle du contrôle de gestion

Source : LÖNING HELENE, «
Le contrôle de gestion  :
organisation, outils et pratique »,
3éme édition, 2008, P. 06