ƨºº º º º º º º ȈƦºº º º º º Ǡnjdz¦ ƨȈºº º º Ǘ¦ǂº ºǬǸºº º º º º º º ºȇƾdz¦ ƨºº º º ºȇǂº º Ɵ¦DŽº º º º º º º º º ºƴdz¦ ƨººȇ°Ȃºº º º º º º º º º ºȀº ºǸƴºº dz¦

République Algérienne Démocratique et Populaire

Ǻºº º º º º ȇƾºº Ǹº ºƬº ºǠǸdz¦ Ǻºº º º º Ȉº º Ʀº º ºLJƢºº º º º º º º º ƸǸºº º º Ǵdz ƨºº Ȉº Ǽº º º º º º ºǗȂºº º º º dz¦ ƨºº º º º º ǸǜºǼǸºº dz¦
L’ORGANISATION NATIONALE DES COMPTABLES AGREES
ȆººǼº º º º º ºǗȂdz¦ džºº º º Ǵƴºº º º Ǹdz¦
CONSEIL NATIONAL

REVUE PERIODIQUE N° 2
Cité des 498 Logements Bt 08 N°01 Hai El Djorf - Bab Ezzouar, Alger

Le comptable et
le numérique

Octobre 2018
 SOMMAIRE
Auteurs Articles Pages

Lettre du Président 3
Par Mourad EL BESSEGHI, Président du Conseil National de l’ONCA

Editorial 5
Par Laala ATIK, Comptable agréé

  
‫القانو(  مة رسات ا اسبة ا بداعية‬
 ‫دور ا"يئات اهنية )ا اسب‬
48
‫ ﻣﺤـــﺎﺳﺐ ﻗﺎﻧـــﻮﻧــﻲ‬،‫ ﺣﺴــــﺎم اﻟﺪﻳـــﻦ أﺣﻤـــــﺪ ﻋﺒﺪ اﻟﻄﻴـــــﻒ‬.‫د‬

Traitement fiscal des plus-values dégagées de la réévaluation

des immobilisations 7
Par : Rabah TAFIGHOULT, Expert-comptable

La Profession de Conseil Fiscal, une situation catastrophique

et des interrogations
10
Par Boubekeur SELLAMI, Conseil fiscal agréé, propriétaire de l’école TAXSEL FORMATION,
Président provisoire de l’Association Nationale des Conseillers Fiscaux Algérien

La lutte contre l’exercice illégal : une affaire de tous

12
Par Tahar DJELLID, Membre du conseil national des comptables agréés

Capitaux propres des sociétés

16
Par Yassine BOULAHDOUR, Expert-comptable diplômé d’Etat, Commissaire aux comptes

Produits des activités ordinaires tirés de contrats avec les

clients 26
Par : Mouloud LABED, Commissaire aux comptes

Traitement comptable et fiscal des charges et produits des

exercices antérieurs 28
Par : Toufik RADJAH, Commissaire aux comptes

Les spécificités comptables et fiscales des entreprises du BTP

(bâtiment et travaux publics) 32
Par : Lamri DJOUIMAA, Expert-comptable

Le système comptable financier, SCF, est-il appliqué

totalement et correctement en Algérie ? Non. 34
Par : Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes

L’impôt différé (le rapprochement du résultat fiscal au résultat

comptable) 37
Par : Salem MAHMOUD, Directeur des finances et comptabilité

Revue N°2
 LETTRE DU PRÉSIDENT
'(/·25*$1,6$7,211$7,21$/('(6&2037$%/(6$*5ee6

Chères Consœurs, Chers Confrères et Chers Amis

« Ces jeunes qui embarquent dans la profession : Tant

mieu[ pour une profession qui aYait besoin d·rtre rafravFKie et
bienYenue j Fes jeunes que nous deYons aFFueillir et enFadrer ª
Avec un âge moyen de 51 ans environ, la population des
comptaEles agrpps n·est pas Meune, si l·on considère la moyenne
d·âge nationale de la population active Tui est de  ans
Cependant, l·arrivpe rpcente dans les rangs de l·21CA d·un
nomEre important de nouveau[ promus au cours de l·annpe 1,
donne de l·espprance et de l·assurance Tue le mptier reste tout de
mrme, attractif Actuellement le nomEre de comptaEles agrpps
Àgurant sur le taEleau de 1 est de 1 dont  personnes
morales ,ndpniaElement, ce chiffre est pligiEle j l·augmentation
si l·on considère le rythme des arrivants et si l·on tient compte de
la demande potentielle A tout le moins, nous serions 5 professionnels en , soit largement
plus du douEle de l·effectif actuel 7ant mieu[ pour la profession Tui avait grandement Eesoin d·rtre
rafravchie et Eienvenue j ces Meunes Tue nous devons accueillir et encadrer
3ar ailleurs, le marchp de la tenue comptaEle risTue de se rptrpcir, avec les pvolutions de la
technologie, l·automatisation des opprations courantes et l·uEprisation du mptier de teneur de livres
En termes plus clair, les travaux comptables dans leur acception actuelle, seront relativement moins
sollicitpes par les entitps morales et personnes physiTues astreintes j la tenue d·une comptabilitp
Ànancière, du fait Tu·elles seront Tuasientièrement robotisps
En somme, un marchp de la comptabilitp paradoxal, Tui se caractprisera par une contraction
drastiTue de la demande et une augmentation fulgurante de l·offre Cette pTuation j deux inconnues
est cependant très simple j rpsoudre sans recours excessif aux bigdata
En effet, pour survivre et se maintenir, le métier de comptable doit connaitre une profonde
transformation digitale, avec comme passage obligée, une nécessaire adaptation du proÀl du comptable
grâce j une incontournable mise j niveau numériTue et au moyen d·un ripage vers l·assistance et le
conseil
0ais pour y arriver, il faut administrer une thérapeutiTue de choc au professionnel Tui doit
considérer la formation continue comme une potion magiTue menant vers le succès et la réussite
3our devenir incontournable visjvis de ses clients, le professionnel doit afÀcher un proÀl bien plus
élevé, en mesure de prendre en charge tous ses soucis
%ien comprise et prise correctement en main, la formation sera la voie royale menant j cet obMectif,
permettant de saisir des opportunités et ouvrant devant nous, des perspectives extraordinaires et
durables
3our ce Tui nous concerne nous prendrons résolument ce chemin considérant Tu·il est le seul
menant vers la pérennisation de la profession de comptable agréé

/H3UpVLGHQWGHO·21&$
Mourad EL BESSEGHI

Revue N°2 3
 Editorial

Chères consœurs, chers confrères

V
ous avez entre vos mains le numéro deux de la revue
©E/ 028+A66,%ª de l·2rganisation 1ationale des Comptables
Agréés

1otre invité dans cette revue est 'octeur +A66A0 E'',1E Ahmed
Abdelatif, de l·2rganisation 1ationale des Comptables /égaux de -ordanie,
Tui nous honore d·un papier sur le r{le des organisations professionnelles
dans la lutte contre la comptabilité créative Ce confrère a montré l·intérrt
de lutter contre ce Áéau transfrontalier Tui mine le métier et affecte sa crédibilité

0 7A),*+28/7 5abah, président de l·2rdre des Experts Comptables, récidive avec un thème
sur la Àscalité et en particulier sur la Àscalité des plusvalues de cession 3roblème épineux et j
controverse, mais Tui est démrlé subtilement et avec habileté

0 6E//A0, %oubeNeur, 3résident provisoire du conseil de l·2rdre des Experts )iscaux, nous
donne un aperou sur les difÀcultés rencontrées par l·expert Àscal dans l·exercice de son métier et
les contraintes auxTuelles ils font face pour la mise en pied de leur organisation ordinale

0 '-E//,' 7ahar, membre du conseil national des comptables agréés, décrit méticuleusement
l·exercice illégal de la profession 8n phénomène Tui prend de l·ampleur et Tui alimente bien des
méfaits Tui existent en Algérie /·exercice illégal est j la source de la corruption et abreuvant
MusTu·j la lie, l·évasion et la fraude Àscale 8n suMet d·actualité br€lante Tui ne manTuera pas d·rtre
sans cesse ressassé j l·avenir MusTu·j l·extirpation de ce mal

/·excellent article techniTue de 0 %28/A+'+285 <assine EC, sur les capitaux propres a
l·avantage de lever le voile sur les ambiguwtés de certaines opérations liées j cette rubriTue du
passif Tui posent énormément de problèmes aux professionnels compte tenu de leur sensibilité et
de leur complexité

2utre ce dossier, 0 /A%E' 0ouloud CAC, affronte courageusement la nouvelle norme ,)56
15 avec le soin du détail et en apportant beaucoup d·exemples aÀn de rendre son contenu plus
assimilable Cette norme sur les produits des activités ordinaires, introduit beaucoup de nouveautés
sur la reconnaissance du produit Elle est d·un avis unanime assez compliTuée et avait besoin d·un
éclairage tel Tue donné par notre éminent confrère

3our sa part, 0 5A'-A+ 7ouÀN CACCA, comme j son accoutumée, nous a gratiÀé d·une
magniÀTue contribution sur les opérations de comptabilisation des charges et produits des exercices
antérieurs ,l est vrai Tue la disparité des pratiTues sur ce suMet est telle, Tu·il fallait une synthèse
Tui aura pour vertu d·harmoniser les pratiTues sur ce délicat suMet

00 '-28,0AA /amri et %28%,5 'Melloul, nous gratiÀent d

une contribution chacun, la
première sur les particularités comptables et Àscales dans le secteur du bâtiment et la seconde sur
la nonapplication du 6C) avec évidemment des propositions très intéressantes

Revue N°2 5
 /es imp{ts différés continuent de susciter des débats passionnés, et Tui peut mieux Tu·un
praticien nous restituer, j travers son expérience les problèmes posés par son application sur le
terrain 0 6A/E0 0ohamed, directeur Ànancier et comptable chez 629AC, s·y est prrté pour cet
exercice avec brio

A tous ces contributeurs, Me voudrais les remercier et par la mrme encourager tous les
professionnels j suivre l·exemple et j y contribuer

Laala $7I.

&oPSWaElH aJrpp

Les articles sont rédigés sous la responsabilité de leurs auteurs.

6 Revue N°2
 TRAITEMENT FISCAL DES PLUS-VALUES DÉGAGÉES DE LA RÉÉVALUATION
DES IMMOBILISATIONS
Par Rabah TAFIGHOULT, Expert-comptable

,5$33(/'875$,7(0(17&2037$%/('( dotation est comptabilisée au débit du compte

/$5ee9$/8$7,21 «1  'otations aux amortissements, provisions
et pertes de valeur, actifs non courantsª
$7UDLWHPHQWFRPSWDEOHGH
O·RSpUDWLRQGHUppYDOXDWLRQ La perte de valeur constatée sur une

C
immobilisation réévaluée, Tue celleci soit
haTue immobi
amortissable ou non, est imputée en priorité
l i s a t i o n
sur l·écart de réévaluation antérieurement
« concernée par
comptabilisé en capitaux propres au titre de
la réévaluation,
cette mrme immobilisation Le solde éventuel est
après sa comptabilisation
constaté en charge
initiale en tant Tu·actif, est comptabilisée j son
montant réévalué, c
estjdire j sa Muste valeur, Ainsi, la perte de valeur est comptabilisée au
j la date de réévaluation, diminué du cumul des débit du compte «15  ecart de réévaluationª
amortissements ultérieurs et du cumul des pertes MusTu·j concurrence du montant initialement
de valeur ultérieuresª †111 du 6C) crédité, le surplus éventuel étant comptabilisé
au débit du compte «1  'otations aux
/a plusvalue dégagée j l
occasion de
amortissements, provisions et pertes de valeur,
la réévaluation des immobilisations est
actifs non courantsª
comptabilisée en capitaux propres au crédit du
compte «  eFDUW GH UppYDOXDWLRQª ,, 75$,7(0(17 ),6&$/ '(
/$ 5ee9$/8$7,21 /e*$/( '(6
«/orsTu·une immobilisation corporelle est
,002%,/,6$7,216
réévaluée par application d·un indice déterminé
par rapport j son co€t de remplacement net $&KDPSG
DSSOLFDWLRQGHODUppYDOXDWLRQOpJDOH
d·amortissement ou par référence j la valeur du
En vertu des dispositions légales, les personnes
marché, le cumul des amortissements j la date
physiTues soumises j l·,5* ² %énéÀce
de réévaluation est aMusté proportionnellement
professionnel ou les personnes morales soumises
j la valeur brute comptable de l·actif, de sorte
j l·,mp{t sur les %énéÀces des 6ociétés peuvent
Tue la valeur comptable de cet actif j l·issue de
ou doivent, selon le cas, procéder j la réévaluation
la réévaluation soit égale au montant réévaluéª
de leurs immobilisations, Tue cellesci soient
†11 du 6C)
amortissables ou non
% 7UDLWHPHQW FRPSWDEOH SRVWpULHXU j
Les personnes et les biens concernés par
O·RSpUDWLRQ GH UppYDOXDWLRQ
la réévaluation, la liberté ou l·obligation de
/e traitement comptable postérieur j l·opération réévaluer, la méthode de détermination de la
de réévaluation consiste en la constatation d·une plusvalue, ainsi Tue le régime Àscal Tui lui est
dotation aux amortissements ou d·une perte de applicable sont clairement précisés dans le
valeur contenu du texte réglementaire régissant cette
réévaluation
/a dotation aux amortissements résulte, d·une
part, du montant réévalué Tui est la nouvelle % 5DSSHO GHV GLVSRVLWLRQV OpJDOHV GHV
base amortissable de l·immobilisation concernée UppYDOXDWLRQV DXWRULVpHV HQ $OJpULH
et, d
autre part, de la durée d
utilité de cette
C·est la loi  du 11 portant loi de
immobilisation j la date de la réévaluation Cette
Ànances complémentaire pour 1 Tui a autorisé,

Revue N°2 7
pour la première fois, la réévaluation légale j acTuisition ou de sa production, d·un coefÀcient
travers son article 1 dont voici la teneur  j la valeur d·origine ou j la valeur réévaluée et
au montant des amortissements cumulés de
«Les entreprises et organismes régis par le droit
l·immobilisation concernée
commercial sont autorisés, dans les conditions
précisées par voie réglementaire, j réévaluer Les textes régissant la dernière réévaluation
leurs immobilisations corporelles amortissables prévoient Tuant j eux Tue la réévaluation est
Àgurant j leur bilan clos j dater du 111 réalisée sur la base de la valeur de marché ou
de la valeur de remplacement déterminée par un
La réévaluation est obligatoire pour les entreprises
expert désigné par l·entreprise ou l·organisme
publiTues économiTues et les organismes publics
concerné
régis par le droit commercial
'7UDLWHPHQWÀVFDOGHODUppYDOXDWLRQOpJDOH
La plusvalue de réévaluation est inscrite, en
franchise d·imp{t, j une réserve de réévaluation Le traitement Àscal de la plusvalue dégagée est
au passif du bilan et n·est pas distribuable Elle touMours précisé dans les textes régissant la
est incorporable au bénéÀceª réévaluation légale 6elon les obMectifs assignés
par les pouvoirs publics j cette réévaluation, le
Les conditions de mise en œuvre de cette
traitement peut donner lieu, soit j une neutralité
réévaluation ont été précisées par les dispositions
Àscale, soit j un avantage Àscal
du décret exécutif nƒ 1 du 1
1ƒ  7raitement Àscal pour le respect de la
Les autres réévaluations légales Tui ont suivi ont
neutralité
été autorisées et Àxées par 
La plusvalue dégagée j l
occasion de
 la loi nƒ15 du 1111 portant loi de
la réévaluation des immobilisations est
Ànances pour 1, notamment son article
comptabilisée, en franchise d·imp{t, au crédit du
15, et le décret exécutif nƒ5 du
compte « 15  ecart de réévaluation ª 'e ce fait,
11 
il n·y aura aucun retraitement extracomptable j
 l·ordonnance nƒ5 du 115 portant opérer dans le « tableau  ª de la liasse Àscale
loi de Ànances pour 1, notamment son
3our neutraliser la franchise d·imp{t de
article 1, et le décret exécutif nƒ du
la plusvalue, le supplément de la dotation
111 
aux amortissements dégagé de l·opération
 la loi nƒ11 du  décembre  portant de réévaluation doit être réintégré en
loi de Ànances pour , notamment son extracomptable, lors de la détermination
article 1 modiÀé et complété, et le décret des résultats Àscaux au titre des exercices
exécutif nƒ 1 du  Muillet  ultérieurs, j travers le « tableau  ª de la liasse
& 'pWHUPLQDWLRQ GH OD YDOHXU UppYDOXpH GHV Àscale
LPPRELOLVDWLRQV ƒ  7raitement Àscal pour le bénéÀce de
La méthode de calcul pour la détermination l·avantage
de la valeur réévaluée est précisée par le
La plusvalue dégagée j l
occasion de
texte réglementaire Àxant les conditions de la
la réévaluation des immobilisations est
réévaluation légale
comptabilisée, en franchise d·imp{t, au crédit du
C·est ainsi Tue les textes réglementaires régissant compte «15  ecart de réévaluation ª 'e ce fait,
les trois premières réévaluations légales ont il n·y aura aucun retraitement extracomptable j
précisé Tue la valeur réévaluée est déterminée opérer dans le « tableau  ª de la liasse Àscale
par application, en fonction de l·année de son

8 Revue N°2
3our Tue l·avantage Àscal soit perceptible, la %7UDLWHPHQWÀVFDOGHODSOXVYDOXHGpJDJpH
dotation aux amortissements calculée sur le GHODUppYDOXDWLRQGHVLPPRELOLVDWLRQVUpDOLVpH
montant réévalué sera admise, dans sa totalité, GDQVOHFDGUHGX6&)
comme charge déductible pour la détermination
La plusvalue dégagée j l
occasion de la
des résultats Àscaux au titre des exercices
réévaluation des immobilisations réalisée dans
ultérieurs
le cadre des dispositions du 6ystème Comptable
Ainsi, et contrairement au traitement réservé au )inancier est comptabilisée, sans franchise
principe de la neutralité Àscale, il n·y aura aucune d·imp{t, au crédit du compte «15  ecart de
réintégration extracomptable du surplus de la réévaluationª 'e ce fait, le montant de l·écart
dotation aux amortissements est réintégré en extracomptable, lors de la
détermination du résultat Àscal de l·exercice au
,,, 75$,7(0(17 ),6&$/ '( /$
titre duTuel cette plusvalue est comptabilisée, j
5ee9$/8$7,21 '(6 ,002%,/,6$7,216
travers le «tableau ª de la liasse Àscale
5e$/,6e(6 '$16 /( &$'5( '8 6&)
3our éviter la neutralisation de l·imposition
$'LVSRVLWLRQVÀVFDOHVUpJLVVDQWODUppYDOXDWLRQ
déMj opérée sur le montant global de l·écart
GHV LPPRELOLVDWLRQV UpDOLVpH GDQV OH FDGUH GX
de réévaluation, le supplément de la dotation
6&)
aux amortissements dégagé de l·opération
La réévaluation, bien Tu
elle soit autorisée par les de réévaluation doit être réintégré en
dispositions du paragraphe 111 du 6C), n
est extracomptable, lors de la détermination
pas obligatoire, car donnant lieu j une imposition des résultats Àscaux au titre des exercices
Àscale, et ce, conformément aux dispositions de ultérieurs, j travers le «tableau ª de la liasse
l
article 1 du code des imp{ts directs et Àscale
taxes assimilées
3ar ailleurs, il y a lieu de rappeler Tue l·alinéa
En effet, de la lecture des dispositions dudit  de l·article 11² du code des imp{ts directs
article, il ressort Tue l
écart de réévaluation, Tui et taxes assimilées déÀnit la base amortissable
viendra augmenter l·actif net du contribuable, comme étant le prix d·achat ou de revient hors
doit être réintégré dans le bénéÀce imposable de 79A
l
exercice au cours duTuel il a été comptabilisé
Ainsi, le surplus d·amortissement calculé en
La teneur de ces dispositions est la suivante  « Le dehors de cette base n·est donc pas déductible
bénéÀce net est constitué de la différence entre
les valeurs de l·actif net j la cl{ture et j l·ouverture
de la période dont les résultats doivent servir de
base j l·imp{t, diminuée des suppléments d·apport
et augmentée des prélèvements effectués au
cours de cette période par l·exploitant ou les
associés L·actif net s·entend de l·excédent des
valeurs d·actifs sur le total formé au passif par
les créances des tiers, les amortissements et les
provisions MustiÀésª 5aEaK 7$)IGH28L7
E[SHrWFoPSWaElH

Revue N°2 9
 LA PROFESSION DE CONSEIL FISCAL,
UNE SITUATION CATASTROPHIQUE ET DES INTERROGATIONS
Par Boubekeur SELLAMI, Conseil fiscal agréé, propriétaire de l’école TAXSEL FORMATION,
Président provisoire de l’Association Nationale des Conseillers Fiscaux Algérien

L
a profession de Cette profession exercée par le peu de
conseil Àscal Tui confrères Tui résistent encore, et Tui sont
a touMours été devenus par la force de la loi, une «population
inconnue chez la vieilleª dont l·âge moyen dépasse les 5 ans
maMorité du grand public, 6achant Tue l·obtention de l·agrément est
et d·un degré moins chez soumise au parcours du combattant La première
les contribuables, et M·ose catégorie est constituée des cadres Tui ont
dire, méconnue par les institutions de l·Etat, exercé une fonction supérieure ou occupé un
est une profession règlementée créée par poste supérieur au sein de l·administration
l·ordonnance 11 du  décembre 11 Àscale pendant 5 années au moins ces cadres
Cette ordonnance est restée lettre morte sur ne Tuittent généralement pas la fonction
le plan d·organisation, protection et évolution
de la profession j l·exception de TuelTues
modiÀcations de forme  la modiÀcation des
conditions d·exercice de la profession par
l·article 155 de la L) pour 1, et le fameux
article 5 de la L) pour 1 Tui prévoyait la
création et l·installation d·un conseil de l·ordre
dont le texte n·a pas encore vu le Mour
La situation actuelle de cette profession est
la plus catastrophiTue comparativement avec
les autres professions et les autres pays
du monde AÀn de lever toute ambiguwté et
clariÀer Àdèlement l·image pour beaucoup de
lecteurs et certains de nos confrères Tui seront
certainement surpris, un point de situation
sur la profession, sa position par rapport aux
textes de loi et aux différents acteurs doit
être présenté avant de partager certaines
interrogations innocentes et légitimes Tui
peuvent faire l·obMet d·un débat futur avec nos
confrères
'ans le cadre de l·ordonnance suscitée, chaTue
année la 'irection *énérale des ,mp{ts délivre
des dizaines d·agrément de conseil Àscal et
on ignore le nombre total et par wilaya de
confrères Tui exercent, le nombre de ceux
Tui ont Tuitté ce monde «raEEL \arKaPKouPª,
combien de confrères ont un dossier Àscal,
etc Ces informations Tui échappent au Àchier
de la '*, a fait du conseil Àscal une profession
Tui n·existe pas
10 Revue N°2
avant la retraire 4uant aux autres cadres,
ils doivent exercer MusTu·j la retraite avec un
grade minimum d·inspecteur central, ou pendant
 ans au moins dont 1 ans avec le grade
d·inspecteur central sous condition d·avoir un
arrêté de démission 1
Comparativement j nos confrères 7unisiens,
)ranoais et Camerounais pour ne citer Tue
ces trois pays, on constate Tue la législation
Algérienne est la plus sévère et exigeante en
la matière Chez nos voisins tunisiens, il sufÀt
d·avoir la nationalité, un dipl{me supérieur
en droit et avoir au moins l·âge de  ans
sans aucune autre condition d·exercice dans
l·administration Àscale ou ailleurs 2 4uant aux
avocats Àscaux franoais, l·agrément est délivré
aux  titulaires d·un master 1 en droit ayant
fait une formation spécialisée de 1 mois validé
par un examen Ànal d·obtention d·un CA3A
Et aux Enseignants universitaires et hauts
fonctionnaires du secteur de la Mustice 3 Et
pour le troisième pays, le Cameroun, peuvent
devenir conseils Àscaux agréés, les inspecteurs
des imp{ts MustiÀant d·une ancienneté de dix
ans au sein de l·administration Àscale, et les
titulaires d·un 'E66 ou plus en Àscalité ayant
une expérience de cinT ans dans un cabinet de
ϭ OrdoŶŶaŶce ϳϭͲϴϭ dƵ Ϯϵ déceŵďre ϭϵϳϭ ŵodiĮée Ɖar l’arƟcle ϭϱϱ de la LF
ƉoƵr ϭϵϵϲ relaƟǀe ă l’edžercice de la ƉroĨeƐƐioŶ de coŶƐeil ĮƐcal AlŐérie
2 Loi ŶΣ ϲϬͲϯϰ dƵ ϭϰ déceŵďreϭϵϲϬ relaƟǀe ă l’edžercice de la ƉroĨeƐƐioŶ de
coŶƐeil ĮƐcal ;TƵŶiƐieͿ͘
3 Loi dƵ 3ϭ déceŵďre ϭϵϳϭ relaƟǀe ă l’edžercice de la ƉroĨeƐƐioŶ d’aǀocat ĮƐcaͲ
liƐte ;FraŶce
conseil Àscal agréé 4
L·absence j ce Mour de texte de loi relative
au conseil de l·ordre prévu par l·article 5
de la L) pour 1 j l·instar des autres
professions réglementées notamment
professions comptables n·est Tu·une preuve
de non considération des autorités j cette
profession Cette situation a ouvert une grande
porte difÀcile j refermer j ceux Tui exercent
illégalement la profession et usurpent le métier
de conseil Àscal Ce phénomène Tui gangrène
toutes les professions s·est aggravé depuis
TuelTues années pour prendre une dimension
difÀcile j combattre en l·absence d·un travail
collaboratif Tui dure dans le temps et Tui
nécessite l·implication de tous L·apport des
comptables, Àscalistes, fonctionnaires
administrations et ministères '*,, ministères
et affaiblit déÀnitivement sa portée En
effet, plusieurs articles des codes Àscaux
donnent clairement au contribuable la faculté
«LQFoQdLWLoQQHllHª d·être assisté par un conseil
de son choix
les
L·inexistence d·un rapprochement des conseillers
Àscaux avec les Muristes d·entreprise, les
confrères des autres professions, les cabinets
étrangers et le ministère des Ànances, est la
source de notre inTuiétude dont il nous faut
débattre sans tabou 1os confrères doivent
savoir Tue ni le nombre limité de conseillers
Àscaux structurés, ni la réticence de la
maMorité j se structurer, ni la confrontation
de la profession avec le «service gratuitª, ni
l·exercice illégal par certains professionnels,
des fonctionnaires et cabinets étrangers, ni
l·orientation des entreprises aux services des
des Ànances de la Mustice et du commerce« conseils informels non agréés, ne peut nous
et surtout des entreprises Tui mettent entre
les mains de ces personnes leurs dossiers et
exposent leurs intérêts j tous les risTues
Tui s·en découlent sans aucune garantie ou
protection
Le législateur a clairement posé en principe,
dans le seul souci de protéger la profession
et le contribuable, Tue nulle personne ne peut
VauI FHu[ TuL SHuYHQW HW VoQW QoPErHu[
conduire j baisser les bras et abandonner le
combat de la défense de notre périmètre
Le combat pour le respect de la loi est certes
complexe et difÀcile mais c·est précisément
pour cette raison Tu·il doit être coordonné,
centralisé et inÁéchi politiTuement C·est dans
cet esprit, ainsi Tue l·avaient souhaité les
membres fondateurs de l·Association 1ationale
des Conseillers )iscaux Algériens
TuaQd PrPH sous TuelTue nomination Tue ce
soit, exercer la profession de conseil Àscal
BouEHNHur SELL$MI
et assimilé, sans autorisation du ministère
&oQVHLl ÀVFal aJrpp
des Ànances 5 +élas, la profession s·est déMj
épuisée en combats dispersés et souvent
mal menés, faute de cadre d·organisation et
de preuves et parfois de rigueur MuridiTue
élémentaire et volonté politiTue, d·autant plus
Tue chacun mesure la difÀculté d·application de
cette notion d·interdiction

0alheureusement, le principe d·interdiction

s·étiole par l·exception accordée par une
législation Àscale permissive Tui anéantit

ϰ Loi ŶΣ2ϬϭϭͬϬϭϬ dƵ Ϭϲ ŵai 2Ϭϭϭ relaƟǀe ă l’edžercice de la ƉroĨeƐƐioŶ de coŶƐeil

ĮƐcal ;aŵeroƵŶͿ͘
ϱ ArƟcle ϭer de l’OrdoŶŶaŶce ϳϭͲϴϭ dƵ 2ϵ déceŵďre ϭϵϳϭ

Revue N°2 11
 LA LUTTE CONTRE L’EXERCICE ILLÉGAL : UNE AFFAIRE DE TOUS
Par Tahar DJELLID, Membre du conseil national des comptables agréés

O
pratiTue
n

comme
d·une
peut déÀnir,
l·exercice illégal
une
personne
2n peut inclure dans ce cadre, les signataires
de rapports des bureaux étrangers installés
Tui contournent la réglementation en recourant
au visa d·un agréé pour faire valoir leurs
non inscrite au tableau prestations j des couts exhorbitants
des professionnels de la
7ahar 'Mellid est membre du bureau du conseil
comptabilité ou Tui a été
de l·2rganisation 1ationale des Comptables
suspendue ou Tui usurpe
Agréés ,l est également président de la
un titre ou Tui tend j créer de la confusion,
commission «luWWH FoQWrH l·H[HrFLFH LllpJalª
dans l·obMectif d·effectuer des opérations
depuis TuelTues années au sein de l·21CA
prévues par la loi 11 du  Muin 1,
relative aux professions d·expertcomptable, El Mouhassib a pensé utile de lui poser des

de commissaire aux comptes et de comptable Tuestions sur ce phénomène Tui monte en

agréé puissance Tui corrompt la transparence des

comptes et Tui est assurément dangereux pour
3our décourager plus d·un, l·exercice illégal est
la profession et le pays La commission est
sévèrement sanctionné par les dispositions de
Tuotidiennement confrontée j des révélations
la loi sus citée, Tui dispose en son article  Tue
de la part de pairs Tui dénoncent des pseudos
«l·exercice illégal de la profession d·expert
praticiens dans leur région 6a connaissance de
comptable, de commissaire aux compte, et
ce mal et son expérience sont édiÀants
de comptable agréé rend son auteur passible
d·une amende de 5 'A j  millions de EL MOUHASSIB : /·H[HUFLFH LOOpJDO GH OD

'Aª 3ar rapport j l·ancienne réglementation SURIHVVLRQ FRPSWDEOH D WRXMRXUV H[LVWp VXU

et notamment la loi 1 du  avril 11 OH WHUUDLQ PDLV GHSXLV TXHOTXHV DQQpHV

relative  la profession d·expertcomptable, FHWWH SUDWLTXH V·HVW GpYHORSSpH j JUDQGH

de commissaire aux comptes et de comptable pFKHOOHHQSUHQDQWGHVIRUPHVGLYHUVHV/HV

agréé, il y a un très sérieux durcissement des TXHOTXHVDFWLRQVPHQpHVojHWOjVHPEOHQW

sanctions rWUH ODUJHPHQW LQVXIÀVDQWHV SDU UDSSRUW j

O·DPSOHXUGXSKpQRPqQH4X·HQSHQVH]YRXV"
En cas de récidive, l·auteur est puni d·un
emprisonnement de six mois j une année et du TaKar 'jellid : Aborder la Tuestion de l·exercice
double de l·amendeª illégal, c·est répondre j une préoccupation

,l en est de même des situations Tui sont partagée par les professionnels contre ce

assimilés j l·exercice informel et notamment secteur informel, Tui gangrène le métier et Tui

ceux Tui ne disposent pas d·une adresse ternit son image Mais aussi il faut dire Tue

professionnelle exclusive et d·un bureau uniTue poser résolument la problématiTue de la lutte

en vertu des articles 1 et 1 de la loi sus citée contre l·exercice illégal et ses conséTuences,

Les sociétés ou groupements Tui useraient j tord c·est entrevoir les prémisses de la solution

de la forme MuridiTue de la profession sociétés en clariÀant la stratégie j adopter et en

ou groupements pour ouvrir plusieurs bureaux déÀnissant la meilleure manière de s·y prendre

dits secondaires sans obtenir d·autorisation du pour un instaurer un combat permanent

ministre chargé des Ànances sont également Les proÀls des gérants des «pseudos
considérés comme exeroant dans l·illégalité cabinetsª peuvent être de formes diverses,
mais concourent ensemble j détruire les

12 Revue N°2
entités économiTues et contribuent dans une
large mesure j la fraude généralisée, aussi
bien sur les droits Àscaux éludés Tue sur les
obligations sociales non déclarées et plus
grave, au blanchiment des capitaux ,ls offrent
des prestations de basse Tualité, engendrant
souvent des dommages aux conséTuences
inestimables j leurs clients ,l est certain
Tue les illégaux ont une relation directe avec
l·économie informelle, les délinTuants Ànanciers
et les «blanchisseursª
La thérapeutiTue j administrer doit être j la
hauteur du mal, car c·est une lutte Tui doit être
menée intensivement pour arriver j endiguer
cette gangrène
1ous avons mené depuis TuelTues années
un recensement de ces bureaux avec la
participation de délégués dans l·ensemble des
wilayas 1ous avons abouti j la constitution de
dossiers et avons recensé TuelTues centaines
de cas
3armi eux, vous trouvez des personnes Tui n·ont
rien j voir avec la profession et Tui agissent
soit sous le couvert d·un registre de commerce
de bureau d·affaires, soit une autorisation
administrative pour exercer en tant Tu·écrivain
public ou tout autre subterfuge pour MustiÀer
leur activité
Certains fonctionnent carrément dans
l·informel le plus opaTue, avec des bureaux Tui
font pratiTuement tout, de la bureautiTue j
la fourniture de fausses factures et plus, les
déclarations Àscales et paraÀscales erronées
'·autres plus ingénieux, assurent leur
couverture grâce j un professionnel légal en
«louantª son cachet moyennant rémunération
L·illégal agit ainsi avec le légal, en arguant Tu·il
s·agit d·une soustraitance avec le professionnel
du chiffre Tui monnaye en réalité l·apposition
de sa signature ou de son tampon, sans avoir
effectué la moindre supervision sur le travail
présenté
'·autres légaux ouvrent des cabinets
secondaires j tout bout de champs, alors Tue
la loi dispose Tue le professionnel doit avoir un
bureau uniTue et une adresse exclusive donc un
seul cabinet
Ces légaux Tui ouvrent plusieurs cabinets
installent en général un chef de cabinet sous
leur direction pour faire de la tenue comptable,
lui remettent une griffe ou un tampon et
perçoivent une rémunération en contrepartie
de la location de leur agrément
Combien de cas similaires ou des professionnels
ont eu des démêlés avec la Mustice parce Tue
cette dernière avait conclue Tue le professionnel
ne pouvait ignorer son implication compte
tenu des transgressions j la réglementation
comptable 2utre le fait Tu·il soit en infraction
j la Loi nƒ 11 du  Muin 1 relative
aux professions d·expertcomptable, de
commissaire aux comptes et de comptable
agréé et notamment les articles 1 et 1,
l·absence de relation directe avec le client
ne le dispense pas d·assurer la responsabilité
et de se trouver dans une procédure pénale
hautement préMudiciable pour le professionnel
et naturellement son complice
'es comptables agréés voient des illégaux
ouvrir dans leur immeuble ou leur Tuartier sans
réagir concrètement, se limitant au plus aux
constats et au signalement sans s·impliTuer
ouvertement, pensant Tue d· « autres ª
doivent faire l·assainissement et engager des
poursuites contre ces faux, alors Tue ce sont
eux les premières victimes
6i on veut réellement lutter contre ce
phénomène, il faut nécessairement l·implication
de tous les professionnels honnêtes
EL MOUHASSIB : (QG·DXWUHVWHUPHV©LOIDXW
EDOD\HUGHYDQWVDSRUWHª/HVRUJDQLVDWLRQV
SURIHVVLRQQHOOHV GH OD FRPSWDELOLWp GRLYHQW
FRQVWLWXHUXQIURQWXQLTXHFRQWUHFHVHFWHXU
LQIRUPHO4X·HQSHQVH]YRXV"
Revue N°2 13
TaKar 'jellid : En effet, il faut «balayer
devant sa porteª, comme vous le dites
Le professionnel n·est pas si crédule Tue çj,
pour penser Tue le combat contre l·informel
est circonstanciel et Tu·il peut être cerné dans
une période de temps limitée L·informel n·a
pas de contour précis et s·adapte j toutes les
situations A chaTue étape, il opère une mutation
et change au gré des vents, pour s·accommoder
aux situations Tui se présentent
La lutte contre ce mal ne peut être envisagée
par une seule et uniTue organisation tant
les ramiÀcations et les croisements entre
les différents métiers de la profession sont
intimement liés
,l faut donc s·asseoir autour d·une table et
travailler ensemble pour mettre au point une
démarche commune ,l serait aussi hautement
proÀtable de réÁéchir j un guide MuridiTue et
pratiTue consacré j l·exercice illégal pour avoir
une bonne connaissance du terrain
Mais il nous semble Tue cette lutte ne pourra
être efÀcace Tue si le ministère des Ànances j
travers le Conseil 1ational de la Comptabilité
soit impliTué compte tenu Tue les agréments
pour l·exercice de la profession de comptable
agréé sont délivrés par ses soins En sa Tualité
d·autorité uniTue Tui accorde ces autorisations
d·exercer, il a seul la Tualité d·agir et d·actionner
l·appareil Mudiciaire sous peine d·irrecevabilité
Les organisations apporteront tout leur soutien
et les relais de collecte de l·information
,l faut dire sur ce plan, le Ministère j travers
le Conseil 1ational de la Comptabilité a touMours
été le fer de lance dans cette lutte La circulaire
nƒ 1 du Ministère des Ànances du  février
1 relative j l·exercice des professions du
chiffre et particulièrement son chapitre  au
suMet de la responsabilité des utilisateurs des
services de la comptabilité, la circulaire 
du 1 mai 1 relative j l·établissement des
décisions d·agrément en conformité avec la loi
11 du  Muin 1, sont venues conforter et
14 Revue N°2
donner un ancrage plus fort j cette lutte
,l a été décidé par les pouvoirs publics de
mettre en place une commission au niveau du
C1C Tui regroupera toutes les organisations
professionnelles et toutes les parties
intéressées pour mener une lutte contre ce
phénomène de façon coordonnée et selon une
démarche normalisée
,l Mouera le r{le d·un observatoire national
contre l·exercice illégal serait d·une grande
utilité ,l permettrait d·assurer une meilleure
coordination des actions j engager pour lutter
contre ce phénomène en proposant et en
décidant de mesures concertées de répression
adaptées aux différentes situations
EL MOUHASSIB : /·DUJXPHQWTXLFRQVLVWHj
GLUHjOHXUVFOLHQWVTX·LOVSUHVWHQWjFHVSUL[
GpÀDQWWRXWHFRQFXUUHQFHHVWLOUHFHYDEOH"
TaKar 'jellid : C·est de l·arnaTue et de
l·escroTuerie ,l faut savoir Tu·il s·agit d·une
profession réglementée Tu·ils n·ont pas le droit
d·exercer
'·ailleurs, ce n·est pas touMours évident Tue leurs
prestations soient moins onéreuses puisTue
nous avons des informations selon lesTuelles
souvent leurs honoraires sont faramineux, les
MustiÀant visjvis de leurs pauvres clients
désabusés Tu·ils monnayent leurs relations au
sein de telles ou telles administration ,ls
veulent donner l·impression Tu·il offre une
protection pour couvrir les dérapages et les
situations indélicates
Mais en plus de cela, ils font À du cout de
l·imperfection et de la contrefaçon Tu·ils
engendrent, des conséTuences Tu·ils génèrent
et des redressements Àscaux et paraÀscaux
Tu·ils provoTuent
EL MOUHASSIB : 3HXWRQ HQYLVDJHU
XQH FRRSpUDWLRQ KRUL]RQWDOH DYHF GHV
DGPLQLVWUDWLRQVSRXUOXWWHUFRQWUHO·H[HUFLFH
LOOpJDO GH OD SURIHVVLRQ "
TaKar 'jellid : 1ous avons mené avec
l·administration Àscale, par le biais du Conseil
1ational de la Comptabilité, des démarches en
leur remettant les tableaux des professionnels
aÀn de les mettre j la disposition de leurs
inspections et des entités opérationnelles
La lettre adressée par le 'irecteur général
de la Comptabilité au 'irecteur *énéral des
imp{ts, vise j accréditer les professionnels
régulièrement inscrits aÀn de ne plus accepter
les pseudoscabinets
Mais il faut actionner en Mustice contre les
illégaux lorsTue les éléments recueillis et
collectés j leur suMet sont sufÀsants A titre
d·information, conformément j l·article 
de la Loi nƒ11 du  Muin 1 relative
aux professions d·expertcomptable, de
commissaire aux comptes et de comptable
agréé, les peines pécuniaires sont devenues
dissuasives et les peines d·emprisonnement en
cas de récidive sont lourdes, en dehors des
dommages et intérêts Tui sont conséTuents

,l s·agira d·aller également vers d·autres

administrations pour généraliser cette
7aKar '-ELLI'
démarche Tui constituent une avancée notable MHPErH du &oQVHLl 1aWLoQal
contre l·exercice illégal dH l·21&$

Revue N°2 15
 CAPITAUX PROPRES DES SOCIÉTÉS
Par Yassine BOULAHDOUR, Expert-comptable diplômé d’Etat, Commissaire aux comptes

L es capitaux propres
représentent
l·intérêt résiduel des
participants aux capitaux
hors opérations affectant directement
montant des capitaux propres sans affecter
les charges et les produits augmentation ou
réduction du capital par exemple représente le
le

propres de l·entité dans montant du résultat de l·exercice bénéÀce net

ses actifs Ànanciers après ou perte
déduction de tous ses
Les capitaux propres expriment le montant des
passifsª*lossaire
'éÀnition donnée par l·article  du décret
exécutif nƒ15 du  mai  pris en
application de la loi nƒ11 du 5 novembre 
portant système comptable Ànancier  6ystème
Comptable )inancier  Tui dispose Tue
droits pécuniaires ou de créance des associés ou
actionnaires sur l·entité, c·estjdire la valeur
de ce Tue possèdent les propriétaires j la date
d·établissement ou de présentation du bilan
'ans une situation normale, cette valeur doit au
moins comprendre le capital souscrit
«Les capitaux propres 1 ou fonds propres ou
,l s·agit de l·apport initial des propriétaires,
capital Ànancier correspondent j l·excédent
c·estjdire le capital investi au moment de la
des actifs de l·entité sur ses passifs courants
création de l·entité et les apports réalisés j
et non courants, tels Tue déÀnis aux articles
chaTue augmentation de capital, Tu·il soit libéré
précédentsª
ou non et amorti ou non
W\SHVGHUHVVRXUFHVVRQWLGHQWLÀpVFRPPH
Au plan de l·analyse Ànancière, les capitaux propres
VXLW
constituent des ressources j la disposition de
5HVVRXUFHV,QWHUQHV$XWRÀQDQFHPHQW l·entité de façon durable 5essources L7
5essources issues des résultats passés Contrairement aux dettes exigibles j plus d·un
5essources issues des résultats présents an non courantes et les dettes exigibles dans
5essources issues des avantages Àscaux le délai maximum d·une année courantes, ils ne
sont pas facilement liTuides, exigibles
5HVVRXUFHV([WHUQHV$VVRFLpV
Au plan MuridiTue, les capitaux propres constituent
Capital  3rimes
le gage des créanciers
Capital émis, ou compte de l·exploitant
(/(0(176 &2167,787,)6 '(6 &$3,7$8;
Capital non appelé
35235(6
Les capitaux propres sont affectés par chaTue
Les éléments constitutifs des capitaux propres
consommation charge ou création de richesse
sont représentés essentiellement par 
produit dans l·entreprise Les proÀts générés
par l·activité apparaissent avec un signe positif et ȷ Capitalfonds de dotationfonds
viennent en augmentation des capitaux propres d·exploitation montant donné comme gage en
Tuand ils ne sont pas distribués  faveur des créanciers de l·entité 
ȷ 5ésultat de l·exercice différence positive
6i l·activité a généré des pertes, cellesci
apparaissent avec un signe négatif et viennent en
diminution des capitaux propres
La variation du montant des capitaux propres
observée entre le début et la Àn de l·exercice,
 bénéÀce  ou négative  perte entre les
produits et les charges de la même période  A
la cl{ture de l·exercice, les capitaux propres
apparaissent au bilan avant affectation du
résultat de cet exercice

16 Revue N°2
 ȷ 5eport j nouveau partie du résultat
net  bénéÀce ou perte  dont la décision
d·affectation déÀnitive a été différée j une
date ultérieure par l·assemblée générale des
associés personnes physiTues ou morales de droit
privé ainsi Tue l·Etat ou les collectivités publiTues
'ans le cas des sociétés, la valeur donnée aux
apports en numéraire, en nature en garantie
actionnaires ou porteurs de parts sociales 
du remboursement des créanciers représente le
ȷ 5éserves bénéÀces nets d·imp{ts non montant du capital, leTuel est divisé en actions
distribués, maintenus durablement parmi parts sociales, selon le cas, d·une valeur nominale
les ressources Ànancières de l·entité en généralement égale pour une catégorie donnée de
application des dispositions du code de titres
commerce réserve légale ou des statuts
Au cours de l·activité de la société le montant du
ou encore des de la volonté des associés
capital peut aussi augmenter par incorporation
réserves facultatives
des réserves, c·estjdire des bénéÀces réalisés
Les capitaux propres sont des ressources non distribués
propres j l·entreprise, Tui appartiennent j ses
En vertu des dispositions du Code de commerce,
propriétaires ,ls comprennent 
toute modiÀcation du capital augmentation,
D les apports effectués par les propriétaires
réduction est subordonnée j une résolution de
Tui Àgurent dans le compte capital
l·assemblée générale extraordinaire des associés
E les bénéÀces antérieurs non distribués et
mis en réserves, le résultat de l·exercice et
les reports j nouveau
'ans la mesure o les bénéÀces réalisés au
Àl du temps ne sont pas entièrement versés
sous forme de dividendes, on doit également y
trouver la partie non distribuée sous l·appellation
«5éservesª
/H FRPSWH  &$3,7$/ 5e6(59(6 (7
$66,0,/(6est subdivisé en sous comptes  ces
souscomptes peuvent différer selon la forme
MuridiTue sous laTuelle s·exerce l·activité de
sanctionnée par un procèsverbal j déposer au
centre national du registre de commerce  C15C
 pour publication et mise j Mour corrélative des
statuts
En permanence le montant du capital Àgurant
dans les états Ànanciers de l·entité doit être
conforme j celui mentionné dans les statuts
régulièrement mis j Mour
5pVXOWDWGHO·H[HUFLFH5HSRUWjQRXYHDX5pVHUYHV
/H UpVXOWDW GH O·H[HUFLFH fait partie de
la nomenclature des comptes de capitaux
correspond j la différence positive bénéÀce ou
l·entité 
négative perte
Compte 11 Capital émis ou capital social ou fonds
ȹ entre les produits et les charges de la même
de dotation ou fonds d·exploitation,
période ou,
Le libellé du compte 11 doit être adapté au
ȹ entre le montant des capitaux propres au
statut MuridiTue de l·entité
début de l·exercice et leur montant j la Àn
&$3,7$/)21'6 '( '27$7,21)21'6 de l·exercice hors opérations affectant
'·(;3/2,7$7,21 directement le montant des capitaux propres

Au début, j la création de l·entité ou au cours /H UHSRUW j QRXYHDX représente la partie du

de l·activité de celleci, les comptes de capital
fonds de dotationfonds d·exploitation sont
actionnés pour la valeur donnée comme gage en
faveur des créanciers de l·entité en contrepartie
des apports effectués par l·entrepreneur, les
résultat net bénéÀce ou perte dont la décision
d·affectation déÀnitive a été différée par
l·assemblée générale des associés j une date
ultérieure, dans les entreprises individuelles
ledit résultat constaté j la Àn d·un exercice est
Revue N°2 17
automatiTuement affecté au «Capital individuelª &RPSWHVjXVDJHJpQpUDO
dès le premier Mour de l·exercice Tui suit celui de
6RFLpWpVjFDSLWDX[SULYpV
sa réalisation
Le capital représente la valeur nominale des
Compte 11 « 5eport j nouveau ª dont le solde est
actions ou des parts sociales émises
créditeur en cas de report j nouveau bénéÀciaire
et débiteur en cas de report j nouveau déÀcitaire 6RFLpWpVSXEOLTXHV

/HV UpVHUYHV correspondent j des bénéÀces Le capital émis représente la contrepartie des

nets d·imp{ts maintenus durablement parmi les apports en nature etou en espèces effectués

ressources de l·entité en application par l·Etat ou les collectivités publiTues et dont

le remboursement n·est pas prévu par une
‡ d·une disposition du Code de commerce
convention
réserve légale ou,
‡ des statuts réserve statutaire ou, Le souscompte 11 «Capital socialª enregistre j
son crédit le montant du capital Àgurant dans les
‡ de la volonté des associés réserve facultative
Elles sont évaluées en ce Tui concerne les sociétés
de personnes ou de capitaux publicsprivés pour
les montants décidés par les associés réunis en
assemblée générale en observant les conditions
de Tuorum et de maMorité prévues en la matière
par le Code de commerce et les statuts
Le compte 1 «5éserves légale, statutaire,
statuts de la société établis lors de la constitution
de cette dernière modiÀés éventuellement par
des actes subséTuents établis sur décision des
organes sociaux compétents
En cas d·appel fractionné du capital social, la
Tuotepart non appelée est inscrite au débit du
compte 1 «Capital souscrit non appeléª
Le compte 11 «Capital émisª est crédité
ordinaire, réglementéeª reçoit j son crédit, les
également lors d·une augmentation de capital du
réserves,
montant 
,l est débité des incorporations au capital en cas
ȷ 'e l·augmentation de capital réalisée au
d·augmentation de ce dernier, des distributions de
moyen d·apports en espèces etou en nature
dividendes aux associés, des prélèvements pour
effectués par les associés Les primes liées
l·amortissement des pertes, décidés également
au capital social, primes d·émission, de
par les organes sociaux compétents
fusion, d·apport, de conversion d·obligations
&RPSWHVjO·XVDJHGHVVRFLpWpV
Les comptes de capitaux j l·usage des sociétés, y
compris les entreprises publiTues, peuvent être
en actions,   sont enregistrées au crédit
d·une subdivision distincte de la rubriTue 1
«3rimes liées au capital socialª 
classés en deux  catégories, j savoir  ȷ 'es réserves incorporées au capital
par décision prise en assemblée générale
&RPSWHV j XVDJH JpQpUDO  utilisables par
extraordinaire des actionnaires ou associés
les sociétés, y compris les entreprises publiTues,
pour les besoins de leur comptabilité propre et la ,l est débité du montant des réductions de
présentation des états Ànanciers individuels Tui capital, Tuelle Tu·en soit la cause absorption
s·y rapportent  totale ou partielle des pertes, remboursement
&RPSWHV GH FRQVROLGDWLRQ  Comptes dont aux associés,«
l·utilisation par les sociétés intervient seulement $XWUHVHQWLWpVSXEOLTXHVetablissements publics
dans le cadre de l·élaboration et la présentation
de la consolidation des entités associées et de la
consolidation des comptes combinés
j caractère industriel et commercial, etc 
Le compte 11 « )onds de dotation ª enregistre
le fonds de dotation de l·Etat, des collectivités

18 Revue N°2
publiTues ou d·autres organes assimilés consolidation est obtenu par différence entre le
co€t d·acTuisition des titres de l·entité concernée,
&RPSWHVjO·XVDJHGHVHQWUHSULVHVLQGLYLGXHOOHV
tel Tu·il Àgure j l·actif de la société détentrice de
Le souscompte 11 «)onds d·exploitationª ces titres et la part non réévaluée des capitaux
enregistre au crédit  propres de cette entité revenant j la société
ȷ Au début j la création de l·entreprise ou en détentrice, y compris la part de résultat de
cours de l·activité de celleci la valeur des l·exercice acTuis j la date d·entrée de l·entité
apports de l·entrepreneur  dans le périmètre de consolidation
ȷ A la cl{ture de l·exercice, le solde L·écart de première consolidation positif se
éventuellement créditeur du compte 1
«Compte de l·exploitantª
,l reçoit au débit lors de la cl{ture de l·exercice
le solde débiteur du compte 1 «Compte de
l·exploitantª Tui a enregistré les transactions
effectuées au cours de l·exercice entre l·entité
et l·exploitant retraits personnels, paiements
compose, en général, de deux  éléments Tui
font l·obMet de traitement comptable différent
dans le cadre de l·établissement de comptes
consolidés 
í Ecart d·évaluation j enregistrer au compte
1 «Ecart d·évaluationª ,l correspond j
la différence entre la valeur comptable de
pour compte, résultat de l·exercice n1« ainsi,
le cas échéant, Tue la rémunération «normaleª du
travail effectué par l·exploitantentrepreneur
&RPSWHV FRPPXQV DX[ VRFLpWpV HW DX[
HQWUHSULVHV LQGLYLGXHOOHV
Le compte 1 «5ésultat de l·exerciceª est
mouvementé en Àn d·exercice pour solde des
comptes de charges et des comptes de produits
de l·exercice La différence représente un
bénéÀceexcédent si les produits sont d·un
certains éléments identiÀables de l·actif, et la
Muste valeur de ces mêmes éléments j la date
d·acTuisition des titres 
í Ecart d·acTuisition, ou goodwill j enregistrer
au poste d·actif  «Ecart d·acTuisitionª ,l
représente l·excédent de l·écart de consolidation
Tui n·a pas pu être affecté j des éléments
identiÀables de l·actif
En application des dispositions du système
comptable Ànancier  6ystème Comptable
montant supérieur aux charges solde créditeur )inancier  relatives au traitement en comptabilité
ou une pertedéÀcit dans le cas contraire solde de l·écart de première consolidation, lorsTue
débiteur
'ans les sociétés, le compte 1 «5ésultat
de l·exerciceª est soldé selon la décision
d·affectation du résultat prise par l·organe
délibérant, en l·occurrence l·assemblée générale
des associés ou actionnaires
'ans les entreprises individuelles, le compte 1
«5ésultat de l·exerciceª est viré dès le premier
Mour de l·ouverture de l·exercice Tui suit celui de
sa réalisation au compte 1 «Capital, réserves et
assimiléesª ou dans une subdivision de ce dernier
&RPSWHVVSpFLÀTXHVjODFRQVROLGDWLRQ
L·écart de première consolidation constaté lors
l·écart de première consolidation ne peut être
ventilé entre ses composants, il est admis par
mesure de simpliÀcation, Tu·il soit affecté en
totalité au poste  «Ecart d·acTuisitionª
Le compte 1 «Ecart d·éTuivalenceª enregistre
l·écart constaté lorsTue la valeur globale des
titres évalués par éTuivalence est supérieure j
leur prix d·acTuisition
'ans le cadre de l·établissement de comptes
consolidés, les participations dans les entités
associées sont comptabilisées selon la méthode
de mise en éTuivalence Cette méthode conduit j
substituer j la valeur comptable des titres Tui
correspond normalement au prix d·acTuisition de
de l·entrée d·une entité dans le périmètre de ces titres la part Tue ces titres représentent

Revue N°2 19
dans les capitaux propres et le résultat de
l·entité associée
L·écart dégagé lors de ce retraitement est
enregistré en réserves consolidées au compte 1
passif j la date d·émission La valeur actualisée
de la composante «passifª calculée avec un taux
d·actualisation de %
 9aleur actualisée du principal
payable j la Àn des trois 
«Ecart d·éTuivalenceª pour la part correspondant ans évaluée j     x
1 5 666 6
aux capitaux propres, 1, 
 9aleur actualisée des
9DOHXUV PRELOLqUHV VXVFHSWLEOHV G·rWUH pPLVHV intérêts payables annuellement
SDU OHV VRFLpWpV SDU DFWLRQV     x 6 % 1
  pendant trois   55 6
Aux termes des dispositions de l·article 15 ans 1   x 1,1  1
  x 1,  1 
bis , les sociétés par actions peuvent, sous  x 1,
certaines conditions de fond et de forme,  7otal de la composante
1 848 122 320
émettre des  passif 1
 3roduits de l·émission
ȹ Actions ordinaires de numéraire ou en nature    
obligataire 
en représentation de leur capital social   Montant composante
-151 877 680
«Capitaux propresª  1
ȹ 2bligations ordinaires et des titres
participatifs en représentation de droits de 6WUXFWXUHGHVFDSLWDX[SURSUHV©6&)ª

créances sur elles &ODVVH&RPSWHVGHFDSLWDX[

ȹ 2bligations convertibles en actions et des 1 Capital, réserves et assimilées 

obligations avec bons de souscriptions d·actions,
11 5eport j nouveau 
Tui par conversion, remboursement ou tout autre

1 5ésultat de l·exercice 
procédé donnent droit également j l·attribution

1 3roduits et charges différés  hors cycle
d·autres titres représentant une Tuotité du
d·exploitation 
capital

1 'isponible 
&DVG·DSSOLFDWLRQ

15 3rovisions pour charges  passifs non
Au début de l·année, une société émet   courants 
obligations convertibles en actions Ces obligations,

16 Emprunts et dettes assimilés 
d·une durée de trois  ans, sont émises au pair pour

1 'ettes rattachées j des participations 
une valeur de  1  , 'A chacune, ce Tui donne
un produit total de     , 'A
1 Comptes de liaison des établissements et
sociétés en participation 
Les intérêts, au taux nominal de 6 %, sont

1 disponible
payables sur une base annuelle, j terme échu
ChaTue obligation est convertible j tout moment
MusTu·j son échéance en 5 actions
A l·émission des obligations, le taux d·intérêts
pour des emprunts similaires est de %
6ROXWLRQ
La société mesurera en premier lieu la composante
passif puis attribuera j la composante des
capitaux propres, la différence entre le produit
de l·émission obligataire et la Muste valeur du
&ODVVH   FRPSWHV GH FDSLWDX[  FRPSWHV D
WURLV FKLIIUHV
1 Capital, réserves et assimilés
11 Capital émis ou capital social ou fonds de
dotation, ou fonds d·exploitation
1 3rimes liées au capital social
1 Ecart d·évaluation
15 Ecart de réévaluation
16 5éserves légale, statutaire, ordinaire,
réglementée

20 Revue N°2
 1 Ecart d·éTuivalence 1 Autres dettes rattachées j des
1 Compte de l·exploitant participations

1 Capital souscrit non appelé 1 Comptes de liaison des établissements et

sociétés en participation
11 5eport j nouveau
11 Comptes de liaison entre établissements
1 5ésultat de l·exercice
1 Comptes de liaison entre sociétés en
1 3roduits et charges différés  hors cycle
participation
d·exploitation
11 6ubventions d·éTuipement 1 'isponible

1 Autres subventions d·investissements /·$11(;(FRQWLHQWHQUDSSRUWDYHFOHVFDSLWDX[

1 ,mp{ts différés actif SURSUHVOHVpOpPHQWVG·LQIRUPDWLRQVVXLYDQWV

1 ,mp{ts différés passif description de la nature et de l·obMet de chacune

1 Autres produits et charges différés des réserves 

1 'isponible part j plus d·un an des créances et des dettes

15 3rovisions pour charges  passifs non courants montants j payer et j recevoir 

15 3rovisions pour pensions et obligations  de la maison mère 

similaires  des Àliales 
155 3rovisions pour imp{ts  des entités associées au groupe 
156 Provisions pour renouvellement des  des autres parties liées actionnaires,
immobilisations concession dirigeants 
15 Autres provisions pour charges  passifs * dans le cadre des sociétés de capitaux, et pour
non courants chaTue catégorie d·actions 
16 Emprunts et dettes assimilés  nombre d·actions autorisées, émises, non
161 7itres participatifs entièrement

16 Emprunts obligataires convertibles  valeur nominale des actions ou le fait Tue les
actions n·ont pas de valeur nominale 
16 Autres emprunts obligataires
 évolution du nombre d·actions entre le début
16 Emprunts auprès des établissements de
et la Àn de l·exercice 
crédit
 nombre d·actions détenues par l·entité, ses
165 'ép{ts et cautionnements reçus
Àliales ou les entités associées 
16 'ettes sur contrat de locationÀnancement
 actions réservées pour une émission dans le
16 Autres emprunts et dettes assimilés
cadre d·options ou de contrats de vente 
16 Primes de remboursement des obligations
 droits, privilèges et restrictions éventuelles
1 'ettes rattachées j des participations concernant certaines actions 
11 'ettes rattachées j des participations * montant des distributions de dividendes
groupe proposées,
1 'ettes rattachées j des participations
* montant des dividendes privilégiés non
hors groupe
comptabilisés sur l·exercice et en cumul,
1 'ettes rattachées j des sociétés en description des autres engagements Ànanciers vis
participation jvis de certains actionnaires j payer et j recevoir

Revue N°2 21
(7$7 '( 9$5,$7,21 '(6 &$3,7$8; cadre de correction d·erreurs signiÀcatives 
35235(6 * aux opérations en capital augmentation,
$UW  L·état de variation des capitaux
propres constitue une analyse des mouvements
ayant affecté chacune des rubriTues constituant
les capitaux propres de l·entité au cours de
l·exercice
Les informations minimales j présenter dans cet
état concernent les mouvements liés  demandé d·établir le tableau de variation
* au résultat net de l·exercice  capitaux propres au 111 conformément
* aux changements de méthode comptables
et aux corrections d·erreurs dont l·impact est
directement enregistré en capitaux propres 
* aux autres produits et charges enregistrés
directement dans les capitaux propres dans le
diminution, remboursement
* aux distributions de résultat et affectations
décidées au cours de l·exercice
A partir de l·extrait de la balance de la société
«A*+,6ª ciaprès arrêtée au 111 et des
informations complémentaires données, il est
des
au modèle proposé par le 6ystème Comptable
)inancier et en incluant, si nécessaire, toutes
les rubriTues ou colonnes Mugées utiles de faire
apparaitre dans l·état Ànancier Tue la société
«A*+,6ª doit présenter

(7$7'(9$5,$7,21'(6&$3,7$8;35235(6
Capital Prime Ecart Ecart de 5éserves
1ote
social d·émission '·évaluation réévaluation et résultat
6ROGHDXGpFHPEUH1 x
Changement de méthode comptable
Correction d·erreurs signiÀcatives
5éévaluation des immobilisations
ProÀts ou pertes non comptabilisés
dans le compte de résultat
'ividendes payés
Augmentation de capital
5ésultat net de l·exercice

6ROGHDXGpFHPEUH1
Changement de méthode comptable
Correction d·erreurs signiÀcatives
5éévaluation des immobilisations
ProÀt ou pertes non comptabilisés
dans le compte de résultat
'ividendes payés
Augmentation de capital
5ésultat net de l·exercice

6ROGHDXGpFHPEUH1

22 Revue N°2
([WUDLWGHODEDODQFH$*+,6DX1 b La société a augmenté son capital par l·émission
de 5 nouvelles actions, d·une valeur nominale
0RQWDQWHQPLOOLHUV
5XEULTXH GH'$ de 1 'A chacune, émises j 11 'A
'pELW &UpGLW c Affectation du résultat 11  5éserve légale,
Capital social
1 5éserve facultative 1 .'A, 'ividende 
Prime d·émission
5 .'A, le reste en report j nouveau
Ecart de réévaluation
1
5éserve légale d La société a procédé j la réévaluation d·une
5
Autres réserves catégorie de ses immobilisations et a fait

5eport j nouveau 1
ressortir un écart de réévaluation positif de
5ésultat net de l·exercice
15 1 .'A
1
e 8ne correction d·erreur fondamentale a eu un
@,QIRUPDWLRQVFRPSOpPHQWDLUHV impact négatif sur le report j nouveau de 
,QIRUPDWLRQVUHODWLYHVjO·H[HUFLFH1 .'A

a 5ésultat net de l·exercice 11  %énéÀce de ,167580(176),1$1&,(56

 .'A
Les capitaux propres peuvent aussi être
b Affectation du résultat 1  résorption des considérés comme une catégorie d·instruments
déÀcits antérieurs, réserve légale 5%, le reste Ànanciers, Tui, désignent tout contrat Tui
en report j nouveau donne lieu j la fois j un actif Ànancier pour une
,QIRUPDWLRQVUHODWLYHVjO·H[HUFLFH1 entreprise ou une des parties et j un passif
Ànancier ou un instrument de capitaux propres
a 5ésultat net de l·exercice 1  %énéÀce de 
pour une autre partie
.'A

7$%/($8'(9$5,$7,216'(6&$3,7$8;35235(6(1.'$

5pVXOWDW
1RTH

&DSLWDO 3ULPH eFDUWGH eFDUW 5pVHUYH $XWUHV 5HSRUWj

QHWGH 7RWDO
VRFLDO G·pPLVVLRQ UppYDOXDWLRQ G·pYDOXDWLRQ OpJDOH UpVHUYHV QRXYHDX
O·H[HUFLFH
6ROGHDX
10 000 500 1 000 500 400 -1 400 1 500 12 500
GpFHPEUH1
Changement de
méthode
Correction d·erreurs
5ésultat net
exercice 11 
Affectation du
résultat 1 5 1 5 1 5
6ROGHDX
10 000 500 1 000 0 505 400 95 800 13 300
GpFHPEUH1
Changement de
méthode
Correction d·erreurs
Augmentation du
capital
5éévaluation des
immobilisations
5ésultat net
exercice 1
Affectation du
résultat 11
6ROGHDX
GpFHPEUH1

Revue N°2 23
 5pVXOWDW

1RTH
&DSLWDO 3ULPH eFDUWGH eFDUW 5pVHUYH $XWUHV 5HSRUWj
QHWGH 7RWDO
VRFLDO G·pPLVVLRQ UppYDOXDWLRQ G·pYDOXDWLRQ OpJDOH UpVHUYHV QRXYHDX
O·H[HUFLFH
6ROGHDX
10000 500 1000 500 400 -1400 1500 12500
GpFHPEUH1
Changement de
méthode
Correction
d›erreurs
5ésultat net
exercice 11 
Affectation du
résultat 1 5 15  15
6ROGHDX
10000 500 1000 0 505 400 95 800 13300
GpFHPEUH1
Changement de
méthode
Correction
d
erreurs 
Augmentation du
capital 5 5
5éévaluation des
immobilisations 1
5ésultat net
exercice 1 
Affectation du
résultat 11  1 6 
6ROGHDX
10500 550 2000 0 545 500 155 900 15150
GpFHPEUH1

8n instrument de capitaux propres est déÀni du traitement de la rémunération versée au

comme tout contrat mettant en évidence un détenteur de l·instrument
intérêt résiduel dans les actifs d·une entreprise
3UppPLQHQFHGHODVXEVWDQFHGHO·DFFRUGRXGH
après déduction de tous ses passifs
O·HQJDJHPHQWFRQWUDFWXHOVXUODIRUPHMXULGLTXH
Par contre, un instrument de dettes est déÀni
Lors de la comptabilisation initiale, l·entité
comme une obligation contractuelle de remettre j
émettrice d·un instrument Ànancier doit classer
une autre entreprise de la trésorerie ou un autre
l·instrument ou ses différentes composantes
actif Ànancier ou d·échanger des instruments
Ànanciers avec une autre entreprise j des
conditions potentiellement défavorables
Les capitaux propres Tui correspondent j une
catégorie d·instruments Ànanciers ayant ses
propres caractéristiTues ont fait l·obMet des
normes comptables internationales suivantes 
ȷ ,A6  «,nstruments
présentationª l·engagement
ȷ ,A6  «,nstruments
comptabilisation et
ȷ ,)56  «,nstruments
informations j fournirª
5qJOHVJpQpUDOHVGHFRPSWDELOLVDWLRQ
L·émission d·un instrument Ànancier soulève pour
l·entité émettrice la Tuestion de son classement
en capitaux propres ou en dettes, ainsi Tue celle
24 Revue
dans le cas d·un instrument composé en dette
passif ou capitaux propres, en considérant la
substance de l·accord contractuel
La substance de l·engagementaccord j l·origine,
et non sa forme MuridiTue, détermine ainsi la
classiÀcation de l·instrument au moment de sa
première comptabilisation et cette classiÀcation
Ànanciers  doit être maintenue MusTu·j l·extinction de
Ànanciers 
'LVWLQFWLRQ HQWUH  LQVWUXPHQWV GH FDSLWDX[
évaluationª 
SURSUHV HW  LQVWUXPHQWV GH GHWWHV
Ànanciers 
La distinction entre instruments de capitaux propres
et instruments de dettes est importante  elle est
fondée sur les critères fondamentaux présentés en
supra et Tui peuvent être résumés, ainsi Tu·il suit 
‡ Le caractère remboursable ou non de
l·instrument et, s·il est remboursable, l·identité
N°2
de celui Tui a l·initiative du remboursement sufÀsants réalisés par l·entité émettrice des titres
l·émetteur ou le détenteur )ondamentalement En revanche, les dettes, telles Tue les obligations,
les actionsparts sociales Tui forment l·essentiel génèrent en faveur du porteur une rémunération
capitaux propres sont des instruments Ànanciers intérêts due par l·émetteur même en l·absence de
non remboursables ou dont le remboursement ne bénéÀces
peut avoir lieu Tu·j l·initiative de l·émetteur 

‡ L·obligation ou non de verser une rémunération 

aucune rémunération n·étant due au porteur d·un
Yassine B28L$H'285
instrument de capitaux propres actionsparts
E[SerWFoPSWaEle diSl{Pp d·EWaW
sociales et le niveau de la rémunération dividende
&oPPissaire au[ FoPSWes
éventuelle suppose l·existence de bénéÀces

Revue N°2 25
 PRODUITS DES ACTIVITÉS ORDINAIRES TIRÉS
DE CONTRATS AVEC LES CLIENTS
Par Mouloud LABED, Commissaire aux comptes

D
ans le cadre d·un /DGpPDUFKHSRXUFRPSWDELOLVHUXQSURGXLW
travail commun
L·,A6% et le )A6% ont précisé 5 étapes pour la
réalisé avec le )A6%,
constatation en comptabilité d·un produit 
l·,A6% a publié en
mai 1 la norme ,)56 15
relative aux « Produits des
contrats avec les clients ª avec
application, initialement, prévue j partir du 1er
-anvier 1 mais reportée au 1er -anvier 1
compte tenu Tue la Commission de l·8E ne l·a adopté
Tu·en date du 1 2ctobre 1
L·,)56 15 constitue un modèle uniTue couvrant les
contrats de construction, de ventes de biens et de
services et ce Tuel Tue soit le domaine d·intervention
du 9endeur et vient en remplacement de  ,A6 11 
,A6 1  ,)5,C 1 ² ,)5,C 15 ² ,)5,C 1 et 6,C 1
Cette norme vient régler les problèmes de
divergences avec les 86 *AAP et aussi mettre Àn
j la multiplicité des méthodes de comptabilisation
des transactions économiTues similaires
3ULQFLSHGHEDVHGHODQRUPH tout montant du contrat Tui peut varier prime de
Ce principe consiste j comptabiliser le produit
généré par une transaction visant le transfert de
1. ,dentiÀcation du des contrats avec un client
2. ,dentiÀcation des éventuelles et différentes
obligations de performance distinctes du contrat
L·obligation de performance étant déÀnie comme
des promesses contractuelles de transférer j un
client des biens ou des services
3. 'étermination et évaluation du prix de la
transaction
,l est entendu par prix de la transaction le montant
de la contrepartie j laTuelle le vendeur s·attend
j obtenir en échange du transfert de biens ou de
services promis au client
'ans le cas o la promesse prend en compte un
montant variable, cette variable doit être estimée
La contrepartie variable est déÀnie comme étant
performance ² pénalités ² rabais ² remises ² les
incitations et le droit du client de retourner le
produit
biens ou de services j un client dont le montant
reÁète le paiement Tue le fournisseur s·attend j 4. Affectation du prix de la transaction aux
recevoir en contrepartie de ces biens ou services obligations différentes de performance

La norme ,)56 15 apporte une amélioration des ,l s·agit de répartir le prix de la transaction j
informations j inscrire dans l·annexe et traite chaTue obligation de performance sur la base des
aussi les transactions non prises en charge prix de vente individuels de chaTue bien ou service
précédemment modiÀcations de contrats et les de façon distincte comme promis dans le contrat
contrats j éléments multiples 5. Comptabilisation du produit Tue lorsTue
les obligations de performance exécutées ou
&KDPSG·DSSOLFDWLRQ
satisfaites
La norme explicite et pose les principes de
La comptabilisation du produit ne doit intervenir
comptabilisation du chiffre d·affaires issus des
Tue lorsTue le client obtient le contr{le de ce bien
contrats conclus avec les clients sauf ceux Tui
ou service
relèvent des normes spéciÀTues  Contrats de
Pour apprécier le principe fondamental de transfert
Location Contrats d·Assurance et les ,nstruments
de propriété l·,)56 15 prévoit les indicateurs
)inanciers
suivants 

26 Revue N°2
 ‡ Le bénéÀciaire client est dans l·obligation de
payer l·entité
‡ Le client a le pouvoir d·utiliser et de bénéÀcier
des avantages du bien ou service reçu
‡ La présomption la plus forte consiste en la
détention physiTue du bien
‡ Le bien a été conçu de façon spéciÀTue
([HPSOHVG·DSSOLFDWLRQ
AÀn d·illustrer la portée des changements prévus,
deux exemples sont présentés
 'ans le secteur des opérateurs de télécoms,
une certaine pratiTue s·est instaurée et Tui consiste
j vendre le téléphone mobile, pour un prix faible, en
même temps Tu·un abonnement pour une certaine
durée L·opérateur est rémunéré au moyen de la
facturation ultérieure
Cette vente consiste j constater en chiffre
d·affaires les paiements correspondant j la
facturation de l·usage du téléphone
La norme ,)56 15 impose de constater en
comptabilité le produit j la signature du contrat
sur la base du prix estimé de la vente du téléphone
comme s·il a fait l·obMet d·une vente distincte
,l en résulte un chiffre d·affaires correspondant j
 'ans le secteur de l·automobile des
éTuipements electroménagers ou autres, les ventes
sont assorties d·une période garantie et la pratiTue
consiste j comptabiliser le chiffre d·affaires
représentant le prix de vente du véhicule et de
provisionner la garantie d·entretien
En application de la norme ,)56 15 la vente du
véhicule et les frais d·entretien sont séparés,
la prestation d·entretien est inscrite en produit
comptabilisé d·avance sur la base d·un prix estimé
pour ensuite le répartir sur la durée de la période
de garantie
,l en résulte un chiffre d·affaires réduit pour la
vente du véhicule
$SSOLFDWLRQGHODQRUPH,)56
La mise en œuvre de cette norme nécessite
une analyse des contrats en cours j la date de
son adoption aÀn d·identiÀer les modalités de
reconnaissance du chiffre d·affaires et dans
certains cas de nouvelles procédures comptables
et de gestion commerciale sont nécessaires
Mouloud L$BE'
&oPPissaire au[ FoPSWes
l·usage de l·appareil abonnement moins élevé

Revue N°2 27
 TRAITEMENT COMPTABLE ET FISCAL DES CHARGES ET PRODUITS DES
EXERCICES ANTÉRIEURS
Par Toufik RADJAH, Commissaire aux comptes

P armi les Tuestions

récurrentes
relatives
l·application de nouveaux
j
Tue les charges et produits des exercices
antérieurs sont enregistrés temporairement dans
les subdivisions des comptes 65 et 5 «charges
et produits exceptionnels de gestionª, et le total de
concepts introduits par ces charges et produits est viré au compte 11 report
le 6ystème Comptable j nouveau en Àn d·exercice, s·il est signiÀcatif,
)inancier 6C) depuis sa mais sans préciser le traitement j préconiser si le
première application, est montant total de ces charges et produits n·est pas
celle du traitement j réserver aux charges et signiÀcatif j la cl{ture de l·exercice maintien dudit
produits des exercices antérieurs montant dans les comptes 65 et 5, ou j virer
aux comptes de charges et produits par nature
Pour essayer de répondre j cette Tuestion, il
est j préciser en premier lieu, Tue le traitement  'HX[LqPH FDV  Charges et produits non
comptable et Àscal, diffère suivant l·importance du signiÀcatifs «comptabilisés en plusª  A régulariser
montant et la nature de ces charges et produits en utilisant les comptes 5 et 65 «produits et
charges exceptionnels de gestion couranteª
 &+$5*(6 (7 352'8,76 '(6 (;(5&,&(6
$17(5,(856 ©121 6,*1,),&$7,)6ª 1% $uFun WraiWePenW en Sro IorPa des donnpes
de l·e[erFiFe ©nª Sour le Fas des FKarJes eW
7UDLWHPHQWFRPSWDEOH
SroduiWs des e[erFiFes anWprieurs non siJniÀFaWiIs
Les écritures de régularisation des charges et
7UDLWHPHQWÀVFDO
produits des exercices antérieurs non signiÀcatifs,
impactent le résultat de l·exercice durant leTuel 11 Produits comptabilisés en moins et
l·erreur a été détectée charges comptabilisées en plus 

En effet, la transcription comptable dans l·exercice Aucun traitement Àscal, étant donné Tue les
de régularisation de ces opérations, n·altère pas montants correspondants, ont été comptabilisés
l·image Àdèle des états Ànanciers d·une part, et dans un compte de « produit ª de l·exercice en
n·inÁue pas sur les décisions économiTues prisent cours, et seront par conséTuent Àscalisés
par les utilisateurs des états Ànanciers d·autre
part, vue leur impact négligeable1
 3UHPLHU FDV  Charges et produits non
signiÀcatifs «non comptabilisésª ou «comptabilisés
en moinsª  A comptabiliser dans les comptes de
charges et produits par «natureª de l·exercice en
1 Produits comptabilisées en plus 
Aucun traitement Àscal, étant donné Tue les
montants correspondants, ont été comptabilisés
dans un compte de « charge ª de l·exercice en
cours, et seront par conséTuent Àscalisés
1 Charges non comptabilisées ou
cours2
comptabilisées en moins 
,l est j noter Tue le manuel de comptabilité A réintégrer les montants de ces charges dans le
Ànancière édité par la C1C, édition 1, prévoit résultat Àscal de l·exercice en cours  étant donné Tue
le droit Àscal Algérien, n·admit pas leur déductibilité
ϭ ͨ ErreƵrƐ ĨoŶdaŵeŶtaleƐ ͗ ErreƵrƐ décoƵǀerteƐ ƉeŶdaŶt l’edžercice eŶ coƵrƐ
et ƋƵi ƐoŶt d’ƵŶe telle iŵƉortaŶce ƋƵe leƐ étatƐ ĮŶaŶcierƐ d’ƵŶ oƵ ƉlƵƐieƵrƐ  seules les charges liées j l·exercice en cours sont
edžerciceƐ aŶtérieƵrƐ Ŷe ƉeƵǀeŶt ƉlƵƐ ġtre coŶƐidéréƐ coŵŵe doŶŶaŶt ƵŶe iŵaŐe
Įdğle de l’eŶƟté ă la date de leƵr ƉƵďlicaƟoŶͩ͘ admises Àscalement en déduction3
ͨ hŶe iŶĨorŵaƟoŶ eƐt ƐiŐŶiĮcaƟǀe Ɛi le Ĩait de Ŷe ƉaƐ l’iŶdiƋƵer ƉeƵt aǀoir ƵŶe
iŶcideŶce ƐƵr leƐ déciƐioŶƐ écoŶoŵiƋƵeƐ ƉriƐeƐ Ɖar leƐ ƵƟliƐateƵrƐ ƐƵr la ďaƐe
deƐ étatƐ ĮŶaŶcierƐ ͩ͘
Ͳ 'loƐƐaire de l’arrġté dƵ 2ϲͬϬϳͬ2ϬϬϴ, ƉortaŶt aƉƉlicaƟoŶ dƵ SF Ͳ͘
2 Note ŵétŚodoloŐiƋƵe de Ɖreŵiğre aƉƉlicaƟoŶ dƵ SF, ƐƵr leƐ cŚarŐeƐ et
ƉrodƵitƐ ŚorƐ edžƉloitaƟoŶ͘ WaŐeƐ Ϭϱ et, Ϭϲ͘ 3 ͨ'Ƶide ƉraƟƋƵe dƵ coŶtriďƵaďle ͩ WaŐe Ϭϵ, élaďoré Ɖar la 'I͘

28 Revue N°2
 &+$5*(6 (7 352'8,76 '(6 (;(5&,&(6 qPH (WDSH  )iscaliser j la réouverture de
$17(5,(856 ©6,*1,),&$7,)6ª l·exercice en cours, les montants des produits
comptabilisés au «moinsª ou en «plusª, ainsi les
Ces charges et produits sont considérés comme
charges comptabilisées «en plusª, affectés au
des erreurs «fondamentalesª4, et sont traités
report j nouveau6
conformément aux dispositions de l·article 1
de l·arrêté du 6 Muillet   qPH(WDSH Lors de la détermination du résultat
Àscal de l·exercice en cours 
«L·impact sur les résultats des exercices
antérieurs d·un changement de méthode comptable  1 5éintégrer, le produit comptabilisé en
ou d·une correction d·erreur fondamentale, doit «moinsª
être présenté, après approbation par les organes
  'éduire, le produit comptabilisé en «plusª
de gestion habilités, comme un aMustement du
solde j l·ouverture des résultats non distribués   5éintégrer, la charge comptabilisée en

imputation sur le montant du poste «report j «plusª

nouveau ª de l·exercice en cours, ou j défaut sur un  ne pas déduire les charges «non
compte de réserve correspondant j des résultats comptabiliséesª ou «comptabilisées au moinsª, du
non distribués
Les informations de l·exercice précédent sont
alors adaptées aÀn d·assurer au niveau des états
Ànanciers la comparabilité entre les deux périodes
LorsTue cet aMustement du solde d·ouverture ou
cette adaptation des informations de l·exercice
précédent ne peuvent pas être effectués de façon
satisfaisante, des explications sur cette absence
d·adaptation ou d·aMustement sont données dans
l·annexe «)in de citation
La régularisation comptable des charges et
produits des exercices antérieurs signiÀcatifs5,
est concrétisée j travers la démarche proposée ci
après de l·exercice en cours  en intégrant les écritures
qUH (WDSH  Avoir l·autorisation des organes de
gestion, avant la transcription des écritures de
régularisation
qPH (WDSH  ,mpacter le solde du report j
nouveau ou un compte de réserve j la réouverture
de l·exercice en cours, par les montants des charges
et produits des exercices antérieurs
ϰ Note ŵétŚodoloŐiƋƵe de Ɖreŵiğre aƉƉlicaƟoŶ dƵ SF, ƐƵr leƐ cŚarŐeƐ et
ƉrodƵitƐ ŚorƐ edžƉloitaƟoŶ͘ WaŐeƐ Ϭϱ, Ϭϲ et ϭϴ ͘
ϱ ͨ EŶ ŐéŶéral ;le ƐeƵil de ƐiŐŶiĮcaƟoŶ eƐt déterŵiŶéͿ ƐoƵ Ĩorŵe de ƉoƵrceŶtaŐe
dƵ ƉrodƵit oƵ de la cŚarŐe oŵiƐ ;eͿ oƵ erroŶé ;eͿ Ɖar raƉƉort aƵ réƐƵltat de
l’edžercice coŶcerŶé ͩ͘ FiŶ de citaƟoŶ, ŵaŶƵel de coŵƉtaďilité ĮŶaŶciğre édité
Ɖar la N, ƉaŐe 2ϲϬ͘
LeƐ ƐeƵilƐ de ƐiŐŶiĮcaƟoŶ arrġtéƐ Ɖar l’eŶƟté, ƐoŶt ƐoƵǀeŶt ƉriƐ daŶƐ deƐ
ĨoƵrcŚeƩeƐ, eŶ ĨoŶcƟoŶ de la ŶatƵre et deƐ ƉarƟcƵlaritéƐ de l’eŶƟté, eŶtre aƵtre ͗
RéƐƵltat Ŷet ͗ 3 ă ϭϬ й, AcƟĨƐ ͗ ϭ ă 3й, aƉitaƵdž ƉroƉreƐ ͗ 3 ă ϭϬ й, Śiīre
d’aīaireƐ ͗ ϭ ă 3й͘
résultat Àscal de l·exercice en cours  étant donné
Tue le droit Àscal n·admit pas leur déductibilité,
comme déMj cité en supra
qPH(WDSH 1eutraliser l·impact du changement
de l·imp{t exigible «,%6ª relatif j l·exercice en
cours, suite j la réintégration ou la déduction
Àscale des produits et des charges des exercices
antérieurs signiÀcatifs et ce, pour préserver le
montant réel de la charge d·imp{t liée au résultat
de l·exercice en cours, dans le respect du principe
«d·engagementª
qPH(WDSH Corriger en pro forma, les données de
l·exercice «n1ª Àgurant dans les états Ànanciers
Tui devaient êtres comptabilisées en «n1ª si
l·erreur n·a pas été commise
qPH (WDSH  'onner dans l·annexe des états
Ànanciers de l·exercice «nª, toutes les informations
nécessaires sur les régularisations opérées liées
aux charges et produits des exercices antérieurs
signiÀcatifs7
ϲ SƵiǀaŶt l’aǀiƐ de la ͨ oŵŵiƐƐioŶ de ŶorŵaliƐaƟoŶ deƐ ƉraƟƋƵeƐ coŵƉtaďleƐ
et de diliŐeŶceƐ ƉroĨeƐƐioŶŶelleƐ ͩ ƐƵr leƐ iŵƉƀtƐ diīéréƐ ͖ le coŵƉte reƉort ă
ŶoƵǀeaƵ eƐt ŵoƵǀeŵeŶté Ɖar la coŶtre ƉarƟe dƵ coŵƉte ϲϵϱ ͨISͩ, ce ƉeŶdaŶt,
le ŵaŶƵel de coŵƉtaďilité ĮŶaŶciğre, ƉaŐe 3ϳϳ, Ɖréǀoit l’ƵƟliƐaƟoŶ deƐ coŵƉteƐ
iŵƉƀtƐ diīéréƐ͘
ϳ ͨL’aŶŶedže coŵƉorte leƐ iŶĨorŵaƟoŶƐ ƐƵiǀaŶteƐ͘͘ ŐͲ l’iŶdicaƟoŶ ;daŶƐ l’aŶŶedžeͿ
d’éǀeŶtƵelleƐ erreƵrƐ ƐiŐŶiĮcaƟǀeƐ corriŐéeƐ aƵ coƵrƐ de l’edžercice ͗ ŶatƵre,
iŵƉact ƐƵr leƐ coŵƉteƐ de l’edžercice, ŵétŚode de coŵƉtaďiliƐaƟoŶ, retraiteŵeŶt
deƐ iŶĨorŵaƟoŶƐ coŵƉaraƟǀeƐ de l’edžercice ƉrécédeŶt ;coŵƉte ƉroͲĨorŵaͿͩ͘
FiŶ de citaƟoŶ͘ Arrġté dƵ 2ϲͬϬϳͬ2ϬϬϴ͘
Revue N°2 29
Le tableau cidessous, représente une proposition
de traitement comptable et Àscal, de tous les cas
possibles, des charges et produits des exercices
antérieurs, basée sur la méthode de l·imp{t différé,
généralement utilisée
HU &$6  Charges et produits non signiÀcatifs
des exercices antérieurs
qPH&$6 Charges et produits signiÀcatifs des
exercices antérieurs 
 Produits signiÀcatifs des exercices antérieurs
non comptabilisés ou comptabilisés en moins
30 Revue N°2
 Produits signiÀcatifs des exercices antérieurs
comptabilisés en plus
 Charges signiÀcatives des exercices antérieurs
non comptabilisées ou comptabilisées en moins
 Charges signiÀcatives des exercices antérieurs
comptabilisées en plus
7RXÀN5$'-$+
&oPPissaire au[ FoPSWes
 352326,7,21'(75$,7(0(17&2037$%/((7),6&$/'(6&+$5*(6(7352'8,76'(6(;(5&,&(6$17e5,(856
0(7+2'('(/·,0327',))(5(

qPH&$6&+$5*(6(7352'8,766,*1,),&$7,)6'(6(;(5&,&(6$17(5,(856

HU&$6&+$5*(6
(7352'8,76121
(7$3(6 352'8,766,*1,),&$7,)6 &+$5*(66,*1,),&$7,9(6
-6,*1,),&$7,)6'(6
(;(5&,&(6$17(5,(856
1 P52'8,76
6,*1,),CA7,)6 'E6
E;E5C,CE6 A17E5,E856
«121 C2MP7A%,L,6E6ª
28 «C2MP7A%,L,6E6 E1
M2,16ª
E;EMPLE6 1on comptabilisation d·une
Charge ou produit non
 P52'8,76 6,*1,),CA7,)6
'E6 E;E5C,CE6 A17E5,E856
«C2MP7A%,L,6E6 E1 PL86ª
Comptabilisation en double d·une
 C+A5*E6 6,*1,),CA7,9E6  C+A5*E6
'E6 E;E5C,CE6 A17E5,E856 6,*1,),CA7,9E6 'E6
«121 C2MP7A%,L,6EE6ª 28 E;E5C,CE6 A17E5,E856
«C2MP7A%,L,6EE6 E1 M2,16ª «C2MP7A%,L,6EE6 E1
PL86ª
Comptabilisation en double
1on comptabilisation d·un service
vente * de 16 j terme pour vente * de 16 j terme pour 1 d·un service * de 16
signiÀcatif suivant le seuil
arrêté par l·entité
PE5,2'E6
A comptabiliser dans
les comptes de charges
A8 111 et produits par nature de
* de 16 pour 1 M'A, taux ,%6
1 M'A, taux ,%6 appliTué par M'A, taux ,%6 appliTué par l·entité pour 1 M'A, taux ,%6
appliTué par l·entité 1%
l·entité 1% 1% appliTué par l·entité 1%
1 j 11 1 M'A E7
11 j 11 1 M'A E7 11 j 1  11 j 11 1 M'A E7 1 j 11 1,
11 j 1 1 M'A 11 j 1  1, M'A 1 ;
1, M'A 1 ; 1% M'A  1 ; 1%
l·exercice 1 j la date de 1%
constatation de l·erreur
5éintégrer le montant des
charges des exercices
L,A66E ),6CALE A8 antérieurs non comptabilisées
111 ou comptabilisées en
moins, dans la colonne
«réintégrationsª
C2MP7A%,L,7E A8
A porter le montant 1 A porter le montant 1
A porter le montant 1 M'A dans
M'A dans la colonne M'A dans la colonne
la colonne « 'éductionsª du tableau A8C81 75A,7EME17
«5éintégrationsª du tableau «5éintégrationsª du tableau
nƒ
nƒ nƒ
1 j 6 1, M'A 1 ; 1 j 6 1, M'A 1 ;
A8C81 75A,7EME17 6 j 1 1, M'A 1 ; 1% A8C81 75A,7EME17
111 1% 1%
5aMouter en «extraª les
5aMouter en «extraª les

Revue
5aMouter en «extraª les écritures écriture suivantes, dans les
écritures suivantes, dans les 5aMouter en «extraª l·écriture
'211EE6 16 «n1ª 'E6 suivantes, dans les colonnes du bilan colonnes du bilan et C5 de
colonnes du bilan et C5 de «n suivante, dans les colonnes du bilan
E7A76 ),1A1C,E56 'E A8C81 75A,7EME17 et C5 de «n1ª 16 a  j 11  «n1ª 16 
1ª 16 a 11 j   1 M'A et C5 de «n1ª 16 6 j ;  1
L·E;E5C,CE 1 1 M'A b  j 65  1, M'A 1 a ; j 6  1 M'A
b 65 j  1, M'A 1 ; M'A **
; 1% b 65 j  1, M'A 1
1%
; 1%
'onner dans l·annexe des
'onner dans l·annexe des
'onner dans l·annexe des états 'onner dans l·annexe des états états Ànanciers, toutes les
états Ànanciers, toutes les
A11E;E 'E6 E7A76 A8C81E ,1)25MA7,21 Ànanciers, toutes les informations Ànanciers, toutes les informations informations nécessaires sur
informations nécessaires sur

N°2
),1A1C,E56 'E 1 PE57,1E17E A '211E5 nécessaires sur les produits des nécessaires sur les charges des les charges des exercices
les produits des exercices
exercices antérieurs signiÀcatifs exercices antérieurs signiÀcatives antérieurs signiÀcatives
antérieurs signiÀcatifs

31
* Par mesure de simpliÀcation, en considère Tue la vente n·est pas soumise j la 79A et la 7AP, et le service n·est pas soumis j la 79A
** La non déductibilité Àscale des charges non comptabilisées de l·exercice 16, du résultat imposable de l·exercice 1, induit la non constatation en pro forma de la ème écriture   j 65, car
l·entité ne peut pas récupérer l·excédent de l·,%6 de 16 constaté et versé en plus
 LES SPÉCIFICITÉS COMPTABLES ET FISCALES DES ENTREPRISES DU BTP
(BÂTIMENT ET TRAVAUX PUBLICS)
Par Lamri DJOUIMAA, Expert-comptable

&RQVWDWV  Le fait générateur dit de «l·encaissementª Tui

L
leur est propre en matière de 79A taxe sur la
a comptabilité et la
valeur aMoutée et de 7AP taxe sur l·activité
Àscalité du %7P ont
professionnelle 
des spéciÀcités Tu·il
convient de prendre en  Les contraintes liées au suivi des opérations
considération aÀn d·aboutir réalisées selon la méthode de l·avancement
j des états Ànanciers contenants sufÀsamment Le souci primordial rencontré par les chargés de
d·informations pertinentes j même de faciliter comptabilités de cette catégorie d·entreprises
leur exploitation par les différents utilisateurs Tu·ils soient internes ou externes, réside dans la
sans avoir j fournir des compléments j leur difÀculté de concilier les aspects comptable et
demande dirigeants, banTuiers, commissaires aux Àscal
comptes, actionnaires
4XHOTXHVD[HVGHUpÁH[LRQ
3DUPLFHVVSpFLÀFLWpVLOFRQYLHQWGHFLWHU
La gestion administrative, commerciale, comptable
 Le cycle d·exploitation est souvent long de  j
et Àscale des entreprises du %7P nécessite un
6 mois pour ne pas dire plus 
certain nombre de mesures Tui permettront une
 La gestion du personnel  contrats en C'', bonne mavtrise de leur système d·information apte
mobilité entre les chantiers, accidents du travail  j satisfaire tous les utilisateurs de leurs états
 La dispersion de leurs activités du fait de Ànanciers
l·existence d·une multitude de marchés et par lj
même de nombreux chantiers nécessitant une
logistiTue et un suivi administratifs performants
 Le décalage important entre les encaissements
1 7enue de dossiers par marchés contenant tous
les documents les concernant marché, ordre
de services et mises en demeure, situations de
travaux, correspondances échangées, photos des
et les décaissements obligeant les entreprises sites, etc 
j recourir aux différentes formes de crédit 
 Adaptation du plan des comptes et pourTuoi
banTues, caisse de garantie des marchés publics
pas un plan comptable sectoriel similaire j celui du
C*MP, apports en numéraires par les associés 
PC1  arrêté de la 111 portante adaptation
 La réalisation conMointe avec d·autres entités,
du PC1 au secteur du %7P 
de travaux nécessitant le partage des produits et
des charges groupements   Création de souscomptes pour la 79A et la
7AP distinguant la taxe due de la taxe exigible,
 La facturation d·avances ou d·acomptes spéciÀTue
pour les stocNs bilan et charges et pour les
adressée aux entités publiTues situations de
immobilisations
travaux 
 Adaptation des procédures comptables de
 La prise en compte et le suivi des retenues de
manière j permettre le suivi des opérations
garantie Tui nécessitent un traitement comptable
contrats j long terme selon la méthode de
particulier 
l·avancement contenue dans le 6C) et le code des
 L·afÀliation obligatoire j la CAC2%A7P+ caisse imp{ts directs et taxes assimilées article 1 
nationale des congés payés et du ch{mage suivi des opérations dans des comptes analytiTues
intempéries des secteurs du bâtiment, des par marchés 
travaux publics et de l·hydrauliTue nécessitant
 Mise en place d·une procédure de gestion des
des obligations et un traitement comptable
stocNs permettant le suivi des consommations par
particulier 

32 Revue N°2
marchés, d·une procédure de suivi des retenues de /H&,'7$VWLSXOHGDQVVRQDUWLFOH
garantie, d·une procédure de suivi de la trésorerie
«Le bénéÀce imposable pour les contrats j long
optimisation
terme portant sur la réalisation de biens, de
&RQFOXVLRQ services ou d·un ensemble de biens ou services
dont l·exécution s·étend au moins sur deux 
L·étendue des obligations comptables et Àscales
périodes comptables ou exercices est acTuis
d·une entreprise de bâtiment %7P est tributaire
exclusivement suivant la méthode comptable j
des sa forme entreprise individuelle ou société
l·avancement indépendamment de la méthode
et de son régime d·imposition des bénéÀces ,5*
adoptée par l·entreprise en la matière, et ce, Tuel
ou ,%6 'es dispositions comptables particulières
doivent être mises en place pour le suivi des
contrats j long terme
L·arrêté relatif au 6C) leur a consacré les
paragraphes 11 j 1 sous la section 
Ces dispositions comprennent
 8ne déÀnition des contrats j long terme
dont les dates de démarrage et d·achèvement
Tue soit le type de contrats, contrat j forfait ou
contrat en régie
Est reTuise, j ce titre, l·existence d·outils
de gestion, de système de calcul de co€ts et
de contr{le interne permettant de valider le
pourcentage d·avancement et de réviser, au fur
et j mesure de l·avancement, des estimations de
charges de produits et de résultats
se situent dans des exercices différents 
Le bénéÀce des entreprises de promotion
 La précision Tue les charges et les produits immobilière est dégagé suivant la méthode de
sont comptabilisés au rythme de l·avancement comptabilisation des charges et produits des
de l·opération de façon j dégager un résultat opérations j l·avancementª
comptable au fur et j mesure de la réalisation
de l·opération la méthode j l·avancement 
 La précision Tue dans le cas o le système
de traitement ou la nature du contrat ne
permet pas d·appliTuer cette méthode, ou si LaPri '-28IM$$

le résultat Ànal du contrat ne peut pas être &oPPissaire au[ FoPSWes

estimé de façon Àable, l·entreprise peut, j

titre de simpliÀcation, enregistrer en produits
un montant éTuivalent j celui des charges
constatées la méthode j l·achèvement

Revue N°2 33
LE SYSTÈME COMPTABLE FINANCIER, SCF, EST-IL APPLIQUÉ TOTALEMENT ET
CORRECTEMENT EN ALGÉRIE ? NON.
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes,
Professeur de comptabilité financière, auteurs de manuels comptables

L
e 6C), est d·application
obligatoire depuis
1  ans après Me
tire la conclusion Tue
sur le terrain, il est encore
très mal compris et donc
peu appliTué par les entités
concernées, grandes ou petites, j l·exception de
la nomenclature des comptes, ainsi Tue par les
professionnels de la comptabilité et de l·audit
Ce constat amer est tiré de mon expérience
personnelle d·auditeur et d·enseignant
l·échelle du groupe 
 'e l·approche par composants des
immobilisations corporelles et l·activation des
dépenses ultérieures
 'e la durée d·utilité Tui reste Àgée, conMuguée
j la perpétuation du mode d·amortissement
linéaire calTué sur le mode Àscal, sans prise
en compte du rythme d·exploitation des
immobilisations amortissables concernées 
 'es pertes de valeur des immobilisations
corporelles et incorporelles et particulièrement
en
des entités évoluant dans des secteurs
comptabilité Ànancière depuis 6, j l·écoute
économiTues en déclin 'ans ce cadre,
permanente de ce Tui touche j la comptabilité
notamment la notion d·unité génératrice de
audit ,l en est ainsi, notamment 
trésorerie, 8*7, n·a pas trouvé d·utilisation 
 'u cadre conceptuel, base de la comptabilité
 'e la comptabilisation des crédits j taux
Ànancière, avec les implications comptables
boniÀé en relation ou non avec les subventions
Tu·il induit 
publiTues, alors Tue les montants en Meu
 'e l·annexe aux états Ànanciers, Tui est un
décidés en particulier par les pouvoirs publics
état Ànancier j part entière, voire le plus
pour renÁouer les sociétés en difÀcultés
important, Tue peu d·entités renseignent avec
Ànancières, sont énormes 
Àabilité les rares fois o elle existe 
 'e la méthode j l·avancement pour les
 'es contrats de leasing Tue nombre de
contrats long terme et en particulier au niveau
preneurs et de bailleurs Ànanciers ne
de l·activité «promotion immobilièreª Le 6C)
comptabilisent pas au motif Tue la Àscalité
accepte les  méthodes d·évaluation, mais la
ne les prend pas en considération, oubliant
Àscalité impose la méthode j l·avancement et
Tu·il y a un principe fondamental Tui consacre
une comptabilité analytiTue ce Tui retentit
la séparation de la comptabilité de la Àscalité
nécessairement sur la comptabilité 
pour la détermination de l·imp{t basé sur le
 'e la Àscalité différée 
résultat Àscal 
 'e la classiÀcation, évaluation et
 'e la combinaison comptable notion plus large
comptabilisation des instruments Ànanciers
Tue la consolidation, introduite en  en
au niveau des établissements Ànanciers et des
Europe par la ème directive, concept très utile
entités concernées
au plan économiTue mais Tui reste inconnue des
entités concernées, alors Tue le tissu des PME  'e la comptabilisation de la concession

PM, de «statut privéª sans lien de participation ,l y a même un avis du C1C Tui interdit

entre ces sociétés, est j dominante familiale sa comptabilisation contrairement aux

sous la férule du pater familias  dispositions du 6C)  un comble 

 'e la consolidation comptable lorsTu·elle  'e la comptabilité en proforma des exercices

est effectivement mise en œuvre pour antérieurs dans le cas de changement de

laTuelle il n·est pas tenu compte notamment méthodes, d·omission ou de correction

de l·harmonisation des méthodes comptables j d·erreurs, Tui est encore grandement ignorée

34 Revue N°2
 même dans l·enseignement  soit dressé j l·échelle nationale de manière
 'e l·actualisation lorsTu·elle est pratiTuée indépendante et transparente j l·effet de
et son détricotage  situer les faiblesses et corriger la situation
Pour rappel, toutes les tentatives initiées en
 'es provisions de garantie sur vente, de
ce sens, par moimême et d·autres, depuis 1
provisions pour perte j terminaison, faute
en direction de Tui Tue de droit se sont soldées
de comptabilité analytiTue historiTue et
par un échec puisTue tous les concernés par la
prévisionnelle Àable, ainsi Tue des autres
Tuestion s·en désintéressaient, j commencer par
provisions en relation avec les critères
les professionnels comptables eux mêmes
de comptabilisation, les provisions pour
renouvellement des actifs de concession  Cette situation s·expliTue par  choses 
 'es provisions pour décès et autres, 1  la comptabilité d·entreprise n·est pas encore
évènements stipulés pourtant dans les considérée comme instrument de gestion par
conventions collectives les décideurs politiTues et économiTues de
 'es écarts actuariels induits par la provision notre pays La conception, encore dominante
pour indemnités de départ j la retraite, P,'5, malheureusement, est Tue la comptabilité
lorsTue cette dernière est effectivement doit répondre avant tout aux besoins de
comptabilisée 'u reste cette provision est l·administration Àscale -e me rappelle d·un
rarement le fait d·actuaires  président de 6*P Tui disait Tue le 6C) n·est pas
compliTué puisTue c·est un simple changement
 'es procédures déÀnissant les charges
de comptes Combien de fois, dans ce sillage,
Àxes de production, les charges Àxes j
n·aiMe pas entendu des professionnels me dire
caractère général, des charges variables,
la même chose
les taux normaux de déchets des activités
  la nette insufÀsante de formation au 6C) des
de production de biens, d·utilisation de la
professionnels de la comptabilité, des managers
main d·œuvre, nécessaire j l·application de
d·entreprises et des responsables de fonctions
l·imputation rationnelle des charges de sorte j
j retombée comptable 8ne formation adéTuate
ne pas surévaluer les co€ts j activer 'e toutes
menée par de véritables enseignants aurait pu
façons, la comptabilité analytiTue, sous Macente
réorienter la perception de la comptabilité et
j la comptabilité Ànancière, est rarement
conduire j la culture d·entreprise Car dans
mise en œuvre, comme le sont également les
une acception erronée des décideurs, le 6C)
maths Ànancières et l·intention des dirigeants
comme l·était le pcn 5 j son époTue, n·est Tue
sociaux
l·affaire des seuls comptables 8n vaste plan
 'es passifs et les actifs éventuels 
de formation obligatoire j l·échelle nationale,
 Etc« Tui supposait un chef d·orchestre, aurait d€
Autant d·opérations dont le développement être lancé par les pouvoirs publics, précédant
nécessite des Mournées d·explication dont la liste et accompagnant la mise en application du 6C),
cidessus est loin d·être exhaustive, et dont en direction des professionnels libéraux et
la non traduction comptable ou une application salariés, du management des entreprises, des
incorrecte, peuvent altérer de manière enseignants tous cycles confondus ,l n·en fut
signiÀcative, individuellement ou en cumulé, la rien
Tualité des états Ànanciers mais Tue beaucoup &RQVpTXHQFH  éclosion de compréhensions
d·auditeurs légaux certiÀent sans problème aucun, multiples très souvent superÀcielles du 6C) et
ignorant le risTue énorme Tu·ils prennent des états Ànanciers de mauvaise Tualité ,l y va
Aussi étaitil plus Tue temps Tu·un bilan obMectif donc du management de nos entreprises et de

Revue N°2 35
notre économie Tue de reprendre la situation en privée
main L·entreprise, seule créatrice de richesse,
-e propose en ce Tui me concerne 
est le lieu o se combinent par le biais d·une
  4u·on aille vers un référenciel plus simple
organisation, des compétences dirigées par un top
telle ,)56PME, l·actuel 6C) ne serait applicable
management, des éTuipements, des technologies,
Tue pour les entités d·intérêts publics banTues,
de la Ànance, j l·effet de satisfaire en Tualité et
établissements Ànanciers, entités cotées en
disponibilité les besoins solvables du marché dont
bourse ou faisant appel j l·épargne publiTue, tels
le but d·en retirer des proÀts La comptabilité,
6onatrach, 6onelgaz
et donc le 6C), doit traduire ces interrelations
et en mesurer Àablement le résultat obtenu au   4u·on initie un plan national de formation

cours d·une période sous réserve de sa correcte obligatoire en particulier pour les comptables et

application Elle participe ainsi du système global auditeurs

d·information du pays LorsTu·elle est Àable, elle

permet de localiser et d·évaluer les gaspillages,
la mauvaise Tualité des produits, le surstocNage,
les dépréciations diverses, etc«  En ce sens, la 'Melloul B28BI5
comptabilité a un effet direct sur la compétitivité &oPPissaire au[ FoPSWes
de notre économie SroIesseur de FoPSWaEiliWp ÀnanFiqre
auWeurs de Panuels FoPSWaEles
En conséTuence, se former sans cesse, c·est militer
pour une Àabilité accrue des états Ànanciers Tui
ne peut se réaliser sans une implication de tous,
en en particulier des managers et des auditeurs
Ànanciers externes, légaux ou contractuels et
donc pour la pérennité de l·entreprise publiTue et

36 Revue N°2
 L’IMPÔT DIFFÉRÉ
(LE RAPPROCHEMENT DU RÉSULTAT FISCAL AU RÉSULTAT COMPTABLE)
Par Salem MAHMOUD, Directeur des finances et comptabilité

A
ce Mour, la notion déductibles, dont la valeur unitaire dépasse 5
d·imp{t différé semble, 'A art 161 C,'7A 'E),1,7,9E6
touMours, ambige pour  ‡ 4uotepart du sponsoring et parrainage non
certains Ànanciers déductibles, lesTuels dépassent 1% du CA de
AÀn de comprendre cette notion, l·exercice et j hauteur de  'A art
il faut commencer par reprendre 16 C,'7A 'E),1,7,9E
la déÀnition de l·imp{t différé
 )rais de réception non déductibles, y
suivant le 6ystème comptable Ànancier 
compris les frais de restaurant, d·h{tel et de
L·arrêté du 6 -uillet  déÀni l·imp{t différé spectacle, non MustiÀés et non liés directement
comme suit  j l·exploitation de l·entreprise art 161 C,'7A
'E),1,7,9E6
«Les comptes «imp{ts différésª sont destinés
j recevoir le montant calculé d·imp{t différé ,ls  Cotisations et dons non déductibles
enregistrent les impositions différées actives et 'E),1,7,9E
passives déterminées j chaTue cl{ture d·exercice  ,mp{ts et taxes non déductibles en application
sur la base de la réglementation Àscale en vigueur de la législation Àscale en vigueur, j l·exception
j la date de cl{ture, sans calcul d·actualisation, et de l·,%6 dont la réintégration est opérée au
résultant  niveau d·une autre ligne 'E),1,7,9E6
 '·un décalage temporaire entre la constatation  Provisions non déductibles, ne remplissant
d·un produit ou d·une charge en comptabilité et pas les conditions prévues j l·article 115 du
sa prise en compte dans la base Àscale  C,'7A 7EMP25A,5E
 'e déÀcits Àscaux ou de crédits d·imp{ts  Amortissements non déductibles 6ont visés
reportables dans la mesure ou leurs imputations la Tuotepart des amortissements pratiTués au
sur des bénéÀces Àscaux ou des imp{ts futurs titre des véhicules de tourisme ne constituant
est probable  pas l·outil principal de l·activité de l·entreprise,
 'es éliminations et retraitements effectués dont le plafond est Àxé j 1 'A +7 art
dans le cadre de l·élaboration d·états Ànanciers
consolidésª
Partant de cette déÀnition, il est nécessaire de
connaitre la différence entre le résultat comptable
et le résultat Àscal Tui se résume aux déductions
11 C,'7A 'E),1,7,9E
 Les écarts entre l·amortissement comptable
pratiTué suivant le 6C) et l·amortissement
pratiTué suivant les dispositions Àscales prévues
j l·article 1 du C,'7A, tel Tu·il ressort du
tableau nƒ5 de la liasse Àscale 7EMP25A,5E
et réintégrations reprises dans le tableau  de la
liasse Àscale ainsi Tue leurs caractères déÀnitifs  Les frais de recherche développement
ou temporaires Tui se présente comme suit  sont déductibles MusTu·j concurrence de 1%
du revenu ou bénéÀce et dans la limite d·un
 /(6 5(,17(*5$7,216 TXL JpQqUHQW XQ
plafond de 1 'A art 11 du C,'7A
LPS{W GLIIpUp DFWLI VL WHPSRUDLUHV 
'E),1,7,9E
 Charges des immeubles non affectés
 Amortissements non déductibles liés aux
directement j l·exploitation, non déductibles
opérations de créditbail Preneur  6uivant
en vertu des dispositions de l·article 161 du
les dispositions de l·article  de la L)C pour
C,'7A 'E),1,7,9E6
1, j titre transitoire MusTu·au 111,
 4uotepart des cadeaux publicitaires non le crédit preneur continue j disposer du

Revue N°2 37
 droit de déductibilité, du bénéÀce imposable, bail bailleurs En vertu des dispositions de
du loyer Tu·il verse au crédit bailleur Tui l·article  de la L)C pour 1, j titre transitoire
pratiTue l·amortissement MusTu·au 111 MusTu·au 111, le crédit bailleur continue
L·amortissement pratiTué par le crédit preneur, j être, Àscalement en extra comptable, réputé
en application du 6C), doit être réintégré au disposer de la propriété MuridiTue du bien loué
résultat Àscal 'E),1,7,9E et du droit de pratiTue de l·amortissement de ce
 Loyers hors produits Ànanciers bailleur bien 'E),1,7,9E
Conformément j l·article  de L)C pour
1, les dispositions antérieures j la L) pour
1, relatives aux règles d·amortissement
dans le cadre des contrats de créditbail
continuent j s·appliTuer, j titre transitoire,
MusTu·au 111 'u point de vue Àscal,
l·amortissement va être pratiTué par le crédit
bailleur en extra comptable dans la partie
«déductionsª du tableau nƒ et la Tuotepart
des redevances perçues, non comptabilisée en
 Loyers hors charges Ànancières preneur
Conformément aux dispositions de l·article 
de la L)C pour 1, j titre transitoire MusTu·au
111, le crédit preneur continue j disposer
du droit de déductibilité du bénéÀce imposable
du loyer Tu·il verse au crédit bailleur 6achant
Tue selon le 6C) le rebroussement du capital
n·est pas comptabilisé comme charge, cette
ligne permettra au crédit preneur de déduire
les charges tel Tue pratiTué antérieurement j
produits, doit être rapportée au résultat de l·entrée en vigueur du 6C) 'E),1,7,9E
l·exercice 'E),1,7,9E  Complément d·amortissements  6ont visés,
 ,mp{t sur les bénéÀces des sociétés, non les écarts résultant de la comparaison entre
déductible suivant les dispositions de l·article l·amortissement comptable pratiTué suivant
11 du C,'7A 'E),1,7,9E le 6C) et l·amortissement pratiTué suivant
 Amendes et pénalités, non déductibles suivant les dispositions Àscales prévues j l·article 1
les dispositions de l·article 116 du C,'7A du C,'7A, ressortant dans le tableau nƒ5 de
'E),1,7,9E la liasse Àscale amortissement comptable 
amortissement Àscal 7EMP25A,5E
 /(6 '('8&7,216 TXL JpQqUHQW XQ LPS{W
GLIIpUp SDVVLI VL WHPSRUDLUHV  ,/·,0327',))(5($&7,)

 Plusvalues sur cession d·éléments d·actifs 2n peut considérer l·imp{t différé actif comme
immobilisés ,l y·a lieu de déduire les plusvalues étant une créance d·imp{t sur le résultat courant
ou les Tuotesparts de plusvalues prévues j détenue sur l·administration Àscale et dont le
l·article 1 du C,'7A 'E),1,7,9E recouvrement sera opéré systématiTuement par
 Les produits et les plusvalues de cession des déduction des imp{ts sur le bénéÀce calculé sur
actions et titres assimilés ainsi Tue ceux des le résultat comptable de l·exercice durant leTuel
actions ou part d·2PC9M cotées en bourses l·entreprise devient imposable
conformément aux dispositions de l·article 6 2n peut distinguer les charges Tui donnent lieu j
de L)  'E),1,7,9E la constatation d·un imp{t différé actif, suivant
 Les revenus provenant de la distribution la liste des réintégrations suivant leur nature
des bénéÀces ayant été soumis j l·,%6 temporaire 
ou expressément exonérés En vertu des  Les écarts entre l·amortissement comptable
dispositions de l·article 1 bis du C,'7A, ces pratiTué suivant le 6C) et l·amortissement
revenus ne sont pas compris dans l·assiette de pratiTué suivant les dispositions Àscales prévues
l·,%6 'E),1,7,9E j l·article 1 du C,'7A, tel Tu·il ressort du
 Amortissements liés aux opérations de crédit tableau nƒ de la liasse Àscale7EMP25A,5E

38 Revue N°2
  Provisions non déductibles, ne remplissant 6oit un résultat Àscal de  1   'A et ,%6
pas les conditions prévues j l·article 115 du  avec possibilité de déduire le déÀcit au cours
C,'7A7EMP25A,5E des Tuatre exercices suivants Comptablement
l
entreprise est tenue de constater la réduction
A ces charges, on doit aMouter les déÀcits Àscaux
de l
imp{t différé    ; 1% 5 
ou de crédits d·imp{ts reportables dans la mesure
comme suit 
ou leurs imputations sur des bénéÀces Àscaux ou
des imp{ts futurs est probable 'pELW &UpGLW 'pELW &UpGLW
6 5 
8n peu compliTué, alors prenons un exemple 
1 5 
8ne entreprise de production Tui a réalisé un
Et constater l
imp{t différé sur le résultat Àscal
résultat comptable déÀcitaire de 1   'A,
déÀcitaire de l
exercice 1   ; 1%, Tui
mais lors de l
établissement de sa liasse Àscale, elle
va générer dans le future un produit suite j la
constate des provisions non déductibles Provisions
déduction du déÀcit des bénéÀces des Tuatre
,'5 par exemple pour 5   'A, alors son
exercices j venir
résultat Àscal après calcul devient  5) 5C 
'pELW &UpGLW 'pELW &UpGLW
Charges j réintégrer  produits j déduire  déÀcit
1 1 
des Tuatre derniers exercices  1    5
6 1 
          'A
Et le solde du compte 1 deviendra débiteur de
,l en ressort Tue l
imp{t sur le bénéÀce Tu
elle
5   5   1  5  'A
devra payer est égal j 5) ; 1%    ;
1% 6  'A Au cours de l
exercice 1, notre entreprise a
réalisé un résultat avant imp{ts bénéÀciaire de
L
entreprise est tenue de constater un imp{t
   'A, mais lors de l
établissement de
différé actif pour la provision ,'5 pour un montant
la liasse Àscal, elle a constaté des déductions de
de ,'5 ; 1% soit 5  'A et le comptabiliser
produits relatifs j la reprise des provisions ,'5
comme suit 
suite au départ en retraite de travailleurs pour
'pELW &UpGLW 'pELW &UpGLW un montant de    'A, alors son résultat
1 5 
Àscal devient  5) 5C  Charges j réintégrer
6 5 
 produits j déduire  déÀcit des Tuatre derniers
2n aura donc un compte 6 Créditeur de 5  exercices            1  
'A et un 65 'ébiteur de 6  'A, et un solde  6oit un résultat Àscal de  'A et ,%6 
du compte 6 d
un montant de 1  'A
Comptablement l
entreprise est tenue de constater
Continuons avec notre exemple, notre entreprise au la réduction de l
imp{t différé    ; 1%
cours de l
exercice 11, a réalisé un résultat avant   comme suit 
imp{ts bénéÀciaire de     'A, mais lors de
'pELW &UpGLW 'pELW &UpGLW
l
établissement de la liasse Àscal, elle a constaté
6  
des déductions de produits relatifs j la reprise
1  
des provisions ,'5 suite au départ en retraite de
travailleurs pour un montant de    'A, Et de constater la reprise de l
imp{t différé sur
alors son résultat Àscal devient  le résultat Àscal déÀcitaire de l
exercice 11
1   ; 1%, suite j sa déduction Àscale
5) 5C  Charges j réintégrer  produits j
'pELW &UpGLW 'pELW &UpGLW
déduire  déÀcit des Tuatre derniers exercices
6 1 
            1   'A
1 1 

Revue N°2 39
Et le compte 1 sera soldé  5      3UHQRQVXQH[HPSOH
1   'A
8ne entreprise de production Tui a acTuis au
Le solde du compte 6 sera débiteur de 5  111 une machine d·une valeur de 1  
'A et décide de l·amortir linéairement sur 5 ans
'onc, l
entreprise au 111 n
attend aucun
taux %an, suivant ce plan d·amortissement
produit futur Tui puisse générer un crédit d
imp{ts

2n peut résumer la situation sur ce tableau  ([HUFLFH 7DX[ $PRUWLVVHPHQW 91&

N %      

([HUFLFH N N+1 N+2
N+1 %    6  
5pVXOWDW -1 000 000 +2 000 000 +3 000 000
FRPSWDEOH N+2 %      
DYDQWLPS{WV N+3 %      
, ' A 6 5    5  N+4 %    
, % 6 65 6   
,'$,%6 +190 000 -380 000 -570 000 Au 111, les responsables de production et
6ROGH de la maintenance font remonter un rapport dans
5ésultat 1et 1  1 6     
de l·exercice
leTuel ils estiment Tue la durée d·utilité restante
5ésultat Àscal     1    pour l·éTuipement est de Tuatre ans au lieu de trois
Compte 1 5  5  
6uite j cette information, les managers de
'ébiteur
l·entreprise décident d·effectuer un redressement
2n peut constater Tue le solde du compte 6 des amortissements sur la base de la 91C au 11
correspond j 1% duB résultat comptable en 11 6   'A, comme suit 
l·absence de déductions et réintégrations Àscale
([HUFLFH 7DX[ $PRUWLVVHPHQW 91&
déÀnitives, ce Tui correspond au rapprochement
N+2 5% 1 5   5 
du résultat comptable au résultat Àscal
N+3 5% 1 5    
N+4 5% 1 5  1 5 
,,/·,03Ñ7',))e5e3$66,)
N+5 5% 1 5  
2n peut considérer l·imp{t différé passif comme
'ans ce cas, l·amortissement comptable au cours
des sources d·impositions futures  il s·agit
de l·exercice 1, sera inférieur j celui admis
essentiellement de produits dont l·imposition est
en Àscalité, ce Tui induira une déduction de la
différée
différence, soit 5  'A
2n peut distinguer les produits Tui donnent lieu j
Cette différence d·amortissement n·étant pas
la constatation d·un imp{t différé passif, suivant la
admise Àscalement, elle donne lieu j un produit j
liste des déductions suivant leur nature temporaire
réintégrer et évidemment j la constatation d·un
 Complément d·amortissements  6ont visés, imp{t différé passif de 5  ; 1% 5 
les écarts résultant de la comparaison entre 'A
l·amortissement comptable pratiTué suivant
'pELW &UpGLW 'pELW &UpGLW
le 6C) et l·amortissement pratiTué suivant
1 5 
les dispositions Àscales prévues j l·article 1 6 5 
du C,'7A, ressortant dans le tableau nƒ5 de Au cours de l·exercice 1 l·entreprise a réalisé
la liasse Àscale amortissement comptable  un résultat comptable avant imp{ts bénéÀciaire
amortissement Àscal 7EMP25A,5E de 5  'A, mais lors de l
établissement
 7oute autre déduction ayant un caractère de sa liasse Àscale, elle déduit la différence
temporaire d·amortissement d·un montant de 5  'A,
alors son résultat Àscal après calcul devient 

40 Revue N°2
5) 5C  Charges j réintégrer  produits j Ce tableau illustre les résultats de l·entreprise
déduire  déÀcit des Tuatre derniers exercices durant les Tuatre exercices 
5    ² 5     'A
([HUFLFH N+2 N+3 N+4 N+5
,l en ressort Tue l·entreprise ne paiera aucun imp{t
sur le bénéÀce 5ésultat
comptable 5 5 5 5
avant imp{ts
6i l·entreprise réalise le même résultat durant les
, ' P 6 5 5 5  5
deux années suivantes  1 et 1, le compte
, % 6 65    
1 ² imp{ts différés passif sera débiteur d·un
,'A,%6
montant de 5  'A Tui corresponds j la 5 5 5 5
6olde 6
réintégration de la charge d·amortissement 5ésultat 1et
5 5 5 5
de l·exercice
comptable de l·exercice 15 Tui n·est pas admise
5ésultat Àscal    
en déduction
Compte 1
5 1 5 
6i, au cours de l·exercice 15, l·entreprise réalise
un résultat comptable avant imp{ts bénéÀciaire de
5  'A, lors de l
établissement de sa liasse
Àscale, elle devra réintégrer l·amortissement
comptable de la machine pour 5  'A alors
son résultat Àscal après calcul devient  5)
5C  Charges j réintégrer  produits j déduire 
'ébiteur
Comme déMj vu pour les imp{ts différés actifs,
on peut constater Tue le solde du compte 6
correspond j 1% du résultat comptable en
l·absence de déductions et réintégrations Àscale
déÀcit des Tuatre derniers exercices 5   déÀnitives, ce Tui correspond au rapprochement
1 5  ²       'A du résultat comptable au résultat Àscal

,l en ressort Tue l
imp{t sur le bénéÀce Tu
elle
devra payer est égal j 5) ; 1%    ;
1%   'A M SaleP M$HM28'
'ireFWeur des ÀnanFes eW
Au cours de l·exercice 15, l·entreprise procédera FoPSWaEiliWp
j la constatation de la reprise de l·imp{t différé
passif relatif j la réintégration de la charge
d·amortissement 

DpELW &UpGLW 'pELW &UpGLW

6 5 
1 5 

Revue N°2 41
 ‫الموازنــات و التنبــؤات إذا توافــرت‪.‬‬ ‫‪ ȹ‬درس نتائــج عمليــات التدقيــق و الفحــص‬
‫تغــ‪.‬ات‬
‫ادارة عــن أي ‪-‬‬ ‫تفســ‪ .‬مــن [‬
‫‪-‬‬ ‫‪ ȹ‬احصــل عــ‪W‬‬ ‫المحــدود الســابقة ‪ ،‬متضمنــة التســويات المحاســبة‬
‫ـ‪ e‬تــم إعــداد‬‫‪d‬‬ ‫‬ ‫‪7‬‬ ‫المطلوبــة‪.‬‬
‫غـ ‪-‬ـ‪ .‬عاديــة أو أي اختــ‪h‬ف ‪ 8-‬اســس الـ ‪-‬‬
‫القوائــم الماليــة عــ‪ W‬أساســها‪.‬‬ ‫‪ ȹ‬اســتف‪ 6‬عمــا إذا كان هنــاك تغيـ ‪-‬ـ‪.‬ات جوهريــة قــد‬
‫‪ ȹ‬ادرس أثــر أخطــاء لــم يتــم تعديلهــا – منفــردة أو‬ ‫حدثــت للمنشــأة مــن العــام الســابق ) مثــال تغـ ‪-‬ـ‪8- 7 .‬‬
‫اخطــاء مــع تحديــد‬‫مجمعــة و إحاطــة ادارة بتلــك ‬
‫[‬ ‫حقــوق الملكيــة أو تغـ ‪-‬ـ‪ 8- 7 .‬هيــكل رأس المــال ادخــال‬
‫اخطــاء عــ‪ W‬تقريــر الفحــص‪.‬‬‫اثــر هــذه ‬ ‫لل‪6‬كــة لــم تكــن‬ ‫خطــوط جديــدة و تفعيــل غايــات ‪M‬‬
‫مفعلــة ســابقا(‪.‬‬
‫ادارة‪.‬‬ ‫‪ ȹ‬اطلب كتاب التمثيل ال‪h‬زم من [‬
‫‪ ȹ‬هــذه بعــض التوصيــات ‪d‬‬ ‫‪ ȹ‬استف‪ 6‬عن السياسات المحاسبية وما إذا كانت ‪:‬‬
‫الــ‪ e‬قــد تحــد مــن‬ ‫‪-‬‬
‫ادارة إ‪ w‬المحاســبة ابداعيــة ‪ 8- 7‬القوائــم‬ ‫اســتخدام [‬ ‫‪ -‬تتفــق مــع معايـ ‪-‬ـ‪ .‬المحاســبة )إعــداد التقاريــر‬
‫‪7‬‬ ‫‪7‬‬
‫القانــو‪ 8- x‬الحــد مــن‬ ‫و تجميلهــا و دور المحاســب‬ ‫الماليــة(‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫هــذه اســتخدامات و ‪ 8- 7‬حالــة وجــود أنظمــة ماليــة‬ ‫‪ -‬قد تم تطبيقها بطريقة صحيحة‪.‬‬
‫و إداريــة لهــذه الـ ‪M‬ـ‪6‬كات أي أنــه  بــد مــن السـ ‪-‬ـ‪8- 7 .‬‬ ‫اســس المتعبــة‬ ‫‪ -‬قــد تــم تطبيقهــا عــ‪ W‬نفــس ‬
‫إج ـراءات تطبيــق الحوكمــة عــ‪ W‬الـ ‪M‬ـ‪6‬كات ممــا يكــون‬ ‫افصاح‬ ‫‪7‬‬
‫‪ 8-‬الســنوات الســابقة و مــا إذا كان قــد تــم [‬
‫لــه اثــر ‪ 8- 7‬الحــد مــن ممارســات المحاســبة ابداعيــة‪.‬‬ ‫عــن أي تغيـ ‪-‬ـ‪.‬ات ‪ 8- 7‬السياســات المحاســبية و هــل‬
‫المـــــراجــع‬ ‫تــم تحديــد اثــر و عكســه عــ‪ W‬القوائــم الماليــة‬
‫ـ‪ z‬الناظمــة للحوكمــة )قانــون ‬ ‫‪ .1‬القوانـ ‪7 -‬‬ ‫افصاحــات‪.‬‬ ‫ضمــن [‬
‫اوراق الماليــة‬
‫‪ /‬قانــون الـ ‪M‬ـ‪6‬كات ‪ /‬حوكمــة الـ ‪M‬ـ‪6‬كات(‪.‬‬ ‫محــا` اجتماعــات الهيئــة العامــة‬ ‫‪7‬‬ ‫‪ ȹ‬اطلــع عــ‪W‬‬
‫‪7‬‬ ‫‬
‫ادارة واللجــان اخــرى ‪ 8-‬ســبيل تحديــد‬ ‫ومجالــس [‬
‫‪ .2‬أبــو نصــار ‪ -‬حميــدات جمعــة – معايـ ‪-‬ـ‪ .‬المحاســبة‬ ‫‬
‫الموضوعــات الهامــة عمــال الفحــص‪.‬‬
‫المــا‪ w‬الجوانــب النظريــة والعلميــة –دار‬
‫‪-‬‬ ‫وابــ‪h‬غ‬
‫[‬
‫‪ ȹ‬أســتف‪ 6‬عمــا إذا كانــت القــرارات ‪-‬‬
‫‪M‬‬ ‫الــ‪ e‬تــم‬ ‫‪d‬‬
‫وائــل للنــ‪.6‬‬
‫ادارة‬‫اتخاذهــا مــن قبــل الهيئــة العامــة و مجالــس [‬
‫المعايــ‪ .‬الدوليــة للممارســة أعمــال‬
‫‪-‬‬ ‫‪ .3‬إصــدارات‬
‫تأثــ‪ .‬عــ‪ W‬القوائــم‬ ‫أو اجتماعــات المشــابهة لهــا ‪-‬‬
‫التدقيــق و التأكيــدات و قواعــد أخ‪h‬قيــة المهنــة –‬
‫اتحــاد الــدو‪ w‬للمحاسـ ‪7 -‬‬ ‫الماليــة‪.‬‬
‫ـر‪x‬‬
‫ـب‪ – z‬ترجمــة المجمــع العـ € ‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ ȹ‬اســتف‪ 6‬عــن وجــود تعامــ‪h‬ت مــع ‬
‫‪7‬‬
‫القانونيــ‪ z‬العــرب‪.‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪7‬‬
‫للمحاســب‪z‬‬
‫‪-‬‬ ‫الــدو‪w‬‬ ‫اطــراف‬
‫‪-‬‬
‫‪ .4‬لطفــي ‪7 -‬‬ ‫ذوي الع‪h‬قــة و كيفيــة تســجيل تلــك المعامــ‪h‬ت ‪8- 7‬‬
‫أمــ‪ z‬الســيد أحمــد )‪ (2005‬مســؤوليات‬
‫وافصــاح عنهــا‪.‬‬ ‫الســج‪h‬ت المحاســبية [‬
‫وإجـراءات المراجــع ‪ 8- 7‬التقريــر عن الغش والممارســات‬
‫‪ ȹ‬استف‪ 6‬عن ارتباطات ‪7 d‬‬
‫وال‪.‬مات العرضية‪.‬‬
‫الخاطئــة –القاهــرة – المؤسســة الفنيــة للطباعــة‪.‬‬
‫الــ‪ e‬تتجــاوز ‪ 37‬ســنة‬ ‫‪d‬‬
‫الخــ‪.‬ة العلميــة للكاتــب ‪-‬‬ ‫€‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪ ȹ‬اســتف‪ 6‬عــن أي خطــط ل‪h‬ســتغناء عــن أصــول‬
‫محاســبا ومدققــا ومدربــا ومحلــ‪ h‬ماليــا‪.‬‬ ‫رئيســية أو جــزء مــن النشــاط‪.‬‬
‫‪ ȹ‬احصل ع‪ W‬القوائم المالية و ناقشها مع ادارة‪.‬‬
‫د‪.‬حسام الدين أحمد‪.‬‬ ‫‪ ȹ‬ادرس مــدى ايضاحــات المتممــة للقوائــم الماليــة‬
‫و مــدى توافقهــا مــع تبويــب و عــرض تلــك القوائــم‪.‬‬
‫‪ ȹ‬قــارن النتائــج الظاهــرة بالقوائــم الماليــة محــل‬
‫الفحــص مــع القوائــم الماليــة الســابقة و كذلــك مــع‬

‫‪Revue‬‬ ‫‪N°2‬‬ ‫‪43‬‬

 ‫‪7-‬‬
‫القانونيــ‪ z‬مــن يكــون عــ‪W‬‬ ‫‪7-‬‬
‫المحاســب‪z‬‬ ‫اخــر مــن‬‫Œ‬ ‫ال‪6‬كــة‬ ‫مــدى إمكانيــة اعتمــاد عــ‪ W‬مــا تقدمــه إدارة ‪M‬‬
‫نفــس المســتوى إن لــم يكــن أعــ‪ ، W‬و ذلــك مــن اجــل‬ ‫الــ‪ e‬يتــم التدقيــق عليهــا مــن بيانــات و معلومــات‬ ‫‪d‬‬
‫‪-‬‬
‫كشــف تلــك الممارســات و الحــد منهــا حـ ‪d‬ـ‪ e‬يســتطيع‬ ‫و وثائــق و مســتندات‪ ،‬و بســبب الحــدود الطبيعيــة‬
‫أن يصــل إ‪ w‬توفـ ‪-‬ـ‪ .‬التأكيــدات المعقولــة بخلــو تلــك‬ ‫لمهمــة التدقيــق واســتحالة ســيطرة المحاســب‬
‫التقاريــر الماليــة مــن أي انحرافــات أو ت‪h‬عبــات أو غــش‬ ‫احــداث الخاصــة‬ ‫القانــو‪ x‬بكافــة المعامــ‪h‬ت و ‬ ‫‪7‬‬
‫‪-‬‬
‫اجـراءات الواجــب استفســار‬ ‫و إليــك النمــوذج أدنــاه [‬ ‫بال‪6‬كــة بنســبة ‪ ،100%‬لذلــك عــ‪ W‬المحاســب‬ ‫‪M‬‬
‫ابداعيــة و هــو‬
‫عنهــا للحــد مــن ممارســات المحاســبة [‬ ‫القانــو‪ x‬أن يقيــم إمكانيــة انســحابه مــن المهمــة أو‬ ‫‪7‬‬
‫‪-‬‬
‫عــ‪ W‬ســبيل المثــال  الحــ’‪.‬‬ ‫ال‪6‬كــة‬ ‫اعتــذار عنهــا إذا وصــل إ‪ w‬علمــه بــأن إدارة ‪M‬‬
‫تقــوم بتقديــم بيانــات أو معلومــات محــل شــك‪،‬‬
‫اجراءات‬‫نموذج لبعض ‬ ‫القانــو‪ x‬الــذي ســوف ‪7 -‬‬ ‫‪7‬‬
‫يعيــ‪z‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪‹M‬يطــة أن المحاســب‬
‫ـ‪ e‬يمكــن القيــام بهــا بواســطة المحاســب‬‫‪d‬‬
‫اءات الـ ‪-‬‬
‫‪7‬‬
‫ل‪h‬جـر‬
‫[‬ ‫لهــذه المهمــة خ‪h‬فــا لــه حســب القانــون أو باتفــاق‬
‫‪7‬‬
‫القانــو‪ 8- x‬أعمــال الفحــص للقوائــم الماليــة للحــد‬ ‫‪7‬‬
‫‪-‬‬ ‫ـ‪ e‬بأعــ‪ W‬مســتوياته‬ ‫أن يقــوم بممارســة الســلوك المهـ ‪-‬‬
‫ابداعيــة‬
‫مــن إج ـراءات المحاســبة [‬ ‫القانــو‪ x‬الســابق و يتفهــم‬ ‫‪7‬‬ ‫و أن يتصــل بالمحاســب‬
‫‪7‬‬ ‫‪-‬‬
‫تتحــدد استفســارات و إج ـراءات التدقيــق التحليليــة‬ ‫اعتــذاره أو رغبــة بعــدم اســتمرار ‪ 8-‬المهمــة و إذا‬
‫‪d‬‬ ‫ـا‪w‬‬ ‫Œ‬
‫ـ‪ e‬تتــم مــن خــ‪h‬ل للقوائــم الماليــة نتيجــة للحكــم‬
‫الـ ‪-‬‬ ‫اقتنــع بمــا يقولــه الزميــل يمتنــع هــو اخــر و بالتـ ‪-‬‬
‫اجــراءات ‪d‬‬ ‫ـو‪( x‬‬ ‫‪7‬‬
‫المق‪.‬حــة المذكــورة‬ ‫وتعتــ‪[ .‬‬
‫€‬ ‫الشــخ”‬
‫‪-‬‬ ‫إذا عمــم ذلــك يخلــق المدقــق )المحاســب القانـ ‪-‬‬
‫‪7‬‬
‫أدنــاه إرشــادية فقــط‪ ،‬و ليــس مــن الــ’ورة أن كل‬ ‫وعــي لــدى الـ ‪M‬ـ‪6‬كات ) الوعــي القــ‪6‬ي ( بــأن الواجــب‬
‫اجــراءات ‪d‬‬
‫المق‪.‬حــة يتــم تطبيقهــا لجميــع أعمــال‬ ‫[‬ ‫عليهــا هــي تقديــم معلومــات صحيحــة و موثقــة‬
‫الفحــص وهــي عــ‪ W‬ســبيل المثــال‪.‬‬ ‫‪7‬‬
‫المهــ‪e‬‬ ‫حــ‪ e‬يتــم إبــداء رأيــه‬‫القانــو‪d x‬‬ ‫‪7‬‬ ‫للمحاســب‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫بحيــادة واســتق‪h‬لية و مهنيــة فــإن التعديــل الــذي طـرأ‬
‫عــــــــام‬
‫عــ‪ W‬المعيــار ‪ 701‬تقريــر مدقــق الحســابات يعكــس‬
‫‪ ȹ‬ناقــش مــع العميــل ‪‹M‬وط ونطــاق العمليــة )عمليــة‬ ‫اكــ‪ .‬تفصيــل لمهمــة التدقيــق و أن يذكــر مســائل‬ ‫‪M‬‬
‫التدقيق(‪.‬‬ ‫التدقيــق الهامــة ‪ 8- 7‬التقريــر و مســؤوليات كثـ ‪-‬ـ‪.‬ة عــ‪W‬‬
‫‪ ȹ‬عــد اتفاقيــة تدقيــق متضمنــا ‪‹M‬وط ونطــاق‬ ‫‪7‬‬
‫القانــو‪.x‬‬
‫‪-‬‬ ‫المحاســب‬
‫العمليــة‪.‬‬ ‫إن مهمــة المدقــق ليســت ســهلة خاصــة‬ ‫‪ȹ‬‬
‫‪ ȹ‬ادرس نشــاط المنشــأة وغاياتهــا الفعالــة مــن‬ ‫‪M‬‬
‫كــ‪ .‬و تشــعب و تشــابك أنشــطة الــ‪6‬كات‬ ‫‪ 8-‬ظــل €‬
‫‪7‬‬
‫اجماليــة للمنشــأة‪.‬‬ ‫الغايــات [‬ ‫انتــاج و التســويق‬ ‫‪7‬‬
‫و التطــور المســتمر ‪ 8-‬أســاليب [‬
‫‪ ȹ‬اســتف‪ 6‬عمــا إذا كانــت جميــع المعلومــات‬ ‫و التمويــل ‪ ،‬حيــث أنهــا تعــد قــا`ة عــ‪ W‬أســاليب‬
‫المحاســبية والماليــة قــد تــم تســجيلها ‪ 8- 7‬ســجل و‪ /‬أو‬ ‫التدقيــق المســتندي التقليديــة و اطــ‪h‬ع عــ‪ W‬الدفاتــر‬
‫لل‪6‬كــة‪.‬‬‫ا‪M w‬‬ ‫Œ‬
‫الحاســب ‪-‬‬ ‫و القيــود المحاســبية ‪ ،‬إنمــا أصبحــت موضوعــات‬
‫من حيث‪:‬‬ ‫افصاحــات‬ ‫مثــل أســاليب تصويــر القوائــم الماليــة و [‬
‫ل‪.‬مــات‬ ‫ا ‪7 d‬‬
‫المختلفــة المطلوبــة بالمعايـ ‪-‬ـ‪ .‬المحاســبية و [‬
‫‪ -‬بالكامل‬ ‫‬
‫‪ 8- 7 -‬وقــت حدوثهــا و بعــد الحصــول عــ‪W‬‬ ‫غــ‪ .‬المقيــدة بالدفاتــر ‪ 8- 7‬دائــرة اهتمــام اول‬ ‫‪-‬‬
‫ال’وريــة‪.‬‬‫‪7‬‬ ‫اعتمــادات‬ ‫للمدقــق‪.‬‬
‫مــ‪.‬ان مراجعــة لتحديــد مــا إذا‬ ‫‪ ȹ‬أحصــل عــ‪7 - W‬‬ ‫وختامــا يمكننــا القــول بــان غالبــا مــن يقــوم بعمــل‬
‫كان الرصيــد مطابــق مــع الرصيــد باســتناد العــام‬ ‫ت‪h‬عبــات أو ممارســات المحاســبة ابداعيــة مــن‬
‫والقوائــم الماليــة المعــدة بواســطة ‪M‬‬ ‫ـب‪ z‬مــن هــو عــ‪ W‬مســتوى عــال مــن الحرفيــة‬‫المحاسـ ‪7 -‬‬
‫ال‪6‬كــة‪.‬‬
‫و ابتــكار لــذا فمــن الـ ‪7‬ـ’وري أن يقابلــه مــن الطــرف‬

‫‪44‬‬ ‫‪Revue‬‬ ‫‪N°2‬‬

‫ـجل‪ 8- 7 z‬ســجل التدريــب لديهــم إ أنــه تواجــه‬ ‫المسـ ‪7 -‬‬ ‫ـا•‬ ‫‪7‬‬
‫العمــ‪h‬ء أو الغـ ‪-‬ـ‪ .‬أو أي طــرف ثالــث ‪ ،‬حيــث يقـ ‪-‬‬
‫مكاتــب التدقيــق الصغـ ‪-‬ـ‪.‬ة الحجــم مشــكلة احتفــاظ‬ ‫‪7‬‬
‫القانــو‪ ( x‬عــ‪W‬‬ ‫المســتخدمون المدقــق )المحاســب‬
‫‪-‬‬
‫بالكــوادر المدربــة و ذلــك لضعــف المــردود المــادي‬ ‫أســاس مســؤوليته المهنيــة عــن تأكيــد إمكانيــة اعتمــاد‬
‫لديهــا وأن مــن أفضــل الوســائل ل‪h‬حتفــاظ بالكــوادر‬ ‫عــ‪ W‬القوائــم الماليــة‪ ،‬كمــا يمكــن للمســتخدم أيضــا‬
‫يــ‪: W‬‬
‫المدربــة والمهنيــة مــا ‪-‬‬ ‫وبالتــا‪ w‬يتحمــل المدقــق مســؤولية‬
‫‪-‬‬ ‫أدارة‪،‬‬
‫مقاضــاة [‬
‫‪ .1‬إعــداد أنظمــة دخــول الكــوادر الفنيــة المهنيــة‬ ‫كبـ ‪-‬ـ‪.‬ة مــن الوجهــة القانونيــة‪ ،‬المحاكــم تزخــر بهــذه‬
‫القضايــا عــ‪ W‬بعــض الزمــ‪h‬ء ‬
‫ك‪6‬يــك ‪ 8- 7‬المكتــب‬ ‫الجيــدة ‪ 8- 7‬المكاتــب الصغـ ‪-‬ـ‪.‬ة ‪M‬‬ ‫اردنيــة ‪.‬‬
‫ضمــن نظــام خــاص بــكل مكتــب معتمــد لديــه‬ ‫ثانيــا ‪ :‬تعزيــز أداء عمــل المدقــق )المحاســب‬
‫ـا‪w‬‬ ‫‪7‬‬
‫غـ ‪-‬ـ‪ .‬مســجل ‪ 87 -‬وزارة الصناعــة و التجــارة و بالتـ ‪-‬‬ ‫‪$‬‬
‫القانــو‪ (%‬للحــد مــن الممارســات ابداعيــة‬
‫‪#‬‬
‫يكــون هنــاك ‪ 8-‬نهايــة العــام بونــص يــوزع عــ‪W‬‬
‫للمعايــ‪ .‬الدوليــة‬
‫‪-‬‬ ‫تهــدف عمليــة التدقيــق وفقــا‬
‫الكــوادر الجيــدة ضمــن ذلــك النظــام ممــا يســاعد‬
‫للتدقيــق إ‪ w‬توفـ ‪-‬ـ‪ .‬تأكيــد بــأن القوائــم الماليــة مذكــو‬
‫‪ 8- 7‬اســتمرار هــذه الكــوادر ‪ 8- 7‬العمــل ‪ 8- 7‬المكتــب‬
‫حــدة واحــدة بشــكل عــام خاليــة مــن اي تحريــف‬
‫فـ ‪d‬ـ‪.‬ة أطــوال مــن الــ‪h‬زم‪.‬‬
‫جوهــري أو غــش أو ت‪h‬عــب أو أي ممارســات مــن‬
‫‪ .2‬و كذلــك مســاعدة هــذه الكــوادر ‪ 8- 7‬نيــل إجازة‬ ‫ممارســات المحاســبة ابداعيــة‬
‫)ال‪.‬خيــص( مــن خــ‪h‬ل الدعــم‬ ‫الممارســة للمهنــة ‪d‬‬
‫و للوصــول إ‪ w‬تلــك التأكيــد المعقولــة يجــب أن تتوفــر‬
‫الفــ‪ e‬لهــم و تســجيلهم ‪ 8- 7‬ســجل‬ ‫‪-‬‬
‫‪7‬‬
‫‪-‬‬
‫‪7‬‬
‫المهــ‪ e‬و‬ ‫‪7‬‬
‫القانــو‪ (x‬عــدة آليــات ‪M‬‬
‫و‹وط‬ ‫بالمدقــق )المحاســب‬
‫‪7-‬‬
‫المحاســب‪z‬‬ ‫المتدربــ‪ z‬الخــاص بهــم ‪ 8- 7‬جمعيــة‬
‫‪7-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪d‬‬ ‫‪7-‬‬ ‫تســاعد عــ‪ W‬تعزيــز أداء عمــل المدقــق للحــد مــن‬
‫الــ‪e‬‬
‫القانونيــ‪ z‬و دعوتهــم لحضــور الــدورات ‪-‬‬
‫‪7-‬‬ ‫الممارســات ابداعيــة ‪.‬‬
‫المحاســب‪.z‬‬ ‫تعقدهــا جمعيــة‬ ‫Œ‬
‫ي‪: W‬‬ ‫‪M‬‬
‫اكــ‪ .‬مــن‬‫بــ‪M z‬‬ ‫اعمــال مــا ‪7 -‬‬ ‫‪ .3‬اندمــاج ‪ 87‬‬ ‫ومن أهم تلك اليات وال‪6‬وط ما ‪-‬‬
‫‪7‬‬ ‫‬ ‫‪-‬‬ ‫توفــر المــوارد ‪M‬‬
‫كــ‪ 8- .‬تجمــع‬ ‫اثــر ا €‬
‫قانــو‪ x‬ممــا لــه [‬ ‫‪7‬‬ ‫محاســب‬ ‫يعت‪.‬‬‫الب‪6‬ية المؤهلة و المدربــة‪ ،‬حيث €‬
‫‪-‬‬ ‫توفــر مثــل تلــك الكفــاءات الضمــان ‬
‫الخـ €ـ‪.‬ات الفنيــة و زيــادة و إثراء خـ €ـ‪.‬ات الموجودين‬ ‫اكيــد لحســن‬
‫‪7‬‬ ‫‪d‬‬ ‫‬
‫‪ 8- 7‬ظــل هــذا اندمــاج و قــد يكــون اندمــاج كليــا‬ ‫ـو‪،x‬‬ ‫ـ‪ e‬يكلــف بهــا المحاســب القانـ ‪-‬‬ ‫إنجــاز اعمــال الـ ‪-‬‬
‫و ‪ 87‬هــذا الصــدد فــ‪ h‬بــد مــن مراعــاة التناســب بـ ‪7 -‬‬
‫أو جزئيــا و التوفـ ‪-‬ـ‪ 8- 7 .‬النفقــات و اكتســاب عمــ‪h‬ء‬ ‫ـ‪z‬‬ ‫‪-‬‬
‫اعمــال و المــوارد ‪M‬‬
‫اكـ ‪M‬ـ‪ .‬والــذي قــد يــؤدي إ‪‹M w‬كات قــد تكــون مكاتب‬ ‫الب‪6‬يــة عدديــا ونوعيــا‪ ،‬واهتمــام‬
‫تدقيــق كبـ ‪-‬ـ‪.‬ة الحجــم مــن حيــث العمــ‪h‬ء عــددا و‬ ‫بنواحــي التدريــب والتعليــم المســتمر و نقــل الخـ €ـ‪.‬ات‬
‫‪7-‬‬ ‫مــن حيــث الزمــ‪h‬ء المز ‪7 -‬‬ ‫ـ‪ z‬وبهــذا يجــب‬ ‫ـب‪ z‬القانونيـ ‪7 -‬‬‫ـ‪ z‬المحاسـ ‪7 -‬‬ ‫والتجــارب مــا بـ ‪7 -‬‬
‫المرخصــ‪ z‬للمهنــة‪.‬‬ ‫اولــ‪z‬‬
‫الب‪6‬يــة )اســتثمار ‪8- 7‬‬‫أن يحتــل اســتثمار ‪ 8- 7‬المــوارد ‪M‬‬
‫أن ممارســة مهنــة التدقيــق تحتــاج إ‪ w‬شــخص‬ ‫‪-‬‬ ‫البــ‪ (6‬المرتبــة ‬
‫او‪ 8- 7 w‬أولويــات مكاتــب التدقيــق‪،‬‬ ‫‪M‬‬
‫ذو مواصفــات خاصــة‪ ،‬بحيــث يتمتعــوا بالوعــي‬ ‫‪7‬‬
‫ـ‪ 8h‬و الثقافــة و ادراك الـ ‪7‬‬ ‫اخـ ‪d‬‬ ‫المهـ ‪7‬ـ‪ e‬و ‬ ‫و‪ 8‬مقابــل ذلــك فيجــب أن يكــون لديــه القــدرة عــ‪W‬‬ ‫‪-‬‬
‫ـكا‪ 8‬بمختلــف‬
‫‪-‬‬ ‫[‬ ‫‪-‬‬ ‫ ‪-‬‬ ‫احتفــاظ بهــذه المــوارد ‪M‬‬
‫‬ ‫‪7‬‬ ‫الب‪6‬يــة للمــدى الم‪h‬ئــم مــن‬
‫انشــطة اقتصاديــة والمســتجدات ‪ 8-‬بيئــة اعمــال‬
‫والعوامــل الـ ‪d‬‬ ‫ـ‪:W‬‬‫خــ‪h‬ل مــا يـ ‪-‬‬
‫ـ‪ e‬قــد تؤثــر عــ‪ W‬المراكــز الماليــة للعم‪h‬ء‬ ‫‪-‬‬
‫أو ‪ 8- 7‬عنــا` أو مــوارد أعمالهــم أو ‪ 8- 7‬قدرتهــم عــ‪W‬‬
‫‪7-‬‬
‫القانونيــ‪z‬‬ ‫‪7-‬‬
‫المحاســب‪z‬‬ ‫تقــوم جمعيــة‬ ‫‪ȹ‬‬
‫اردنيـ ‪-‬ـ‪ z‬بتوفــر فــرص التعليــم و التدريــب المســتمر‬ ‫‪7‬‬ ‫‬
‫باضافــة إ‪ w‬ذلــك الشــعور باســتق‪h‬لية‬ ‫اســتمرار ‪ ،‬و [‬
‫‪7‬‬ ‫القانونيــ‪ z‬مجانــا عــ‪ W‬مــدار العــام‬ ‫‪7-‬‬ ‫‪7-‬‬
‫للمحاســب‪z‬‬
‫والقــدرة عــ‪ W‬ممارســتها ‪ 8-‬اتجــاه الصحيــح‬
‫واحســاس بأهميــة مــا يقــوم بــه مــن أعمــال‪.‬‬ ‫[‬ ‫ادارة‬ ‫وكذلــك هنــاك لجــان مشــكلة مــن قبــل مجلــس [‬
‫‪ 8- 7‬جمعيــة تقــدم وتقبــل استفســارات واستشــارات‬
‫‪7‬‬
‫القانــو‪ x‬أن يقــوم‬ ‫يجــب عــ‪ W‬المحاســب‬ ‫‪ȹ‬‬
‫‪-‬‬ ‫الشــفوية والمكتوبــة مــن الزمــ‪h‬ء ‪ 8- 7‬خدمــة المهنــة و‬
‫‪Revue‬‬ ‫‪N°2‬‬ ‫‪45‬‬
‫ـا‪ ، w‬كمــا ان‬ ‫‪d‬‬ ‫‪M‬‬
‫الــ‪6‬كات ان تطــرح اســهمها ‪ 8-‬الســوق المـ ‪-‬‬ ‫مصداقيتهــا و إ مكانيــة اعتمــاد عليهــا‪.‬‬
‫العديــد مــن الـ ‪M‬ـ‪6‬كات غـ ‪-‬ـ‪ .‬مدرجــة )ذات المســؤولية‬ ‫اساســية للمدقــق‬ ‫و بنــاء عــ‪ W‬ذلــك فــإن المســؤولية ‬
‫الــ‪6‬كات المســاهمة الخاصــة و ‪‹M‬كات‬ ‫المحــدودة و ‪M‬‬
‫ـو‪ ( x‬تتمثــل ‪ 8- 7‬ان يوضــح ‪ 8- 7‬تقريــره‬ ‫‪7‬‬
‫)المحاســب القانـ ‪-‬‬
‫رأيــه ‬
‫التضامــن و التوصيــة البســيطة والمؤسســات الفرديــة(‬ ‫ل‪h‬طــراف المســتخدمة للمعلومــات المحاســبية‬
‫بحاجــة ا‪ w‬تدقيــق قوائمهــا الماليــة ســنويا للحصــول‬ ‫ـ‪ e‬تتضمــن تقديـرات‬ ‫‪d‬‬
‫عمــا إذا كانــت القوائــم الماليــة الـ ‪-‬‬
‫و الحفــاظ عــ‪ W‬التمويــل مــن البنــوك و المنشــآت‬ ‫ادارة قــد عرضــت بشــكل صــادق و عــادل أم  و‬
‫اخــرى و كذلــك فــإن مراقبــة ‪M‬‬ ‫الماليــة ‬
‫الــ‪6‬كات‬
‫‪7‬‬ ‫كذلــك دون وجــود أي تجــاوزات و تحريفــات و أنهــا‬
‫الــ‪6‬كات‬ ‫ارد‪ x‬تلــزم ‪M‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الــ‪6‬كات‬ ‫و حســب قانــون ‪M‬‬
‫ تتضمــن أي ممارســة مــن ممارســات المحاســبة‬
‫ذات المســؤولية المحــدودة و المســاهمة الخاصــة‬ ‫ابداعيــة‪.‬‬
‫والمســاهمة العامــة تقديــم قوائمهــا الماليــة المدققــة‬
‫الســنوية و اجتماعاتهــا للهيئــات العامــة العاديــة فيهــا‬ ‫أ أنــه  بــد مــن اشــارة ا‪ w‬أمــر مهــم و حيــوي و هــو‬
‫و اجتماعــات مجالــس ادارة و‪ /‬أو هيئــات المديريــن‬ ‫ان عمليــة التدقيــق  توفــر ضمانــا كامــ‪ h‬كتشــاف‬
‫بال‪6‬كــة لهــا ضمــن‬ ‫المتعلقــة بأحــداث هامــة تتعلــق ‪M‬‬ ‫كافــة ممارســات المحاســبة ابداعيــة ‪ ،‬نهــا ببســاطة‬
‫ال’يبيــة‬ ‫الت‪6‬يعــات ‪7‬‬ ‫مــدة محــددة و كذلــك فــإن ‪M‬‬ ‫ليســت عمليــة مثاليــة حيــث أنــه يوجــد احتمــال لعــدم‬
‫حــ‪ e‬المؤسســات الفرديــة تقديــم‬ ‫‪ 87‬المملكــة تلــزم ‪d‬‬ ‫اكتشــاف بعــض مــن ممارســات المحاســبة ابداعيــة ‪،‬‬
‫‪-‬‬ ‫و هــذا يتــم حـ ‪d‬ـ‪ 8- 7 e‬ظــل أفضــل أداء ممكــن [جـراءات‬
‫قوائمهــا الماليــة الســنوية المدققــة ايضــا مــن محاســب‬ ‫‪d‬‬ ‫‪7‬‬
‫ـو‪ x‬و لقــد قــام مجلــس ادارة جمعيــة المحاسـ ‪7 -‬‬
‫ـب‪z‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ـ‪ e‬تتطلبهــا معايـ ‪-‬ـ‪.‬‬ ‫ـو‪ ( x‬الـ ‪-‬‬
‫المدقــق )المحاســب القانـ ‪-‬‬
‫قانـ ‪-‬‬ ‫التدقيــق الدوليــة حيــث أذا مــا حــاول أي مدقــق‬
‫ـ‪ z‬مشــكورا و بالتنســيق مــع البنــك المركــزي‬ ‫القانونيـ ‪7 -‬‬
‫القانــو‪ ( x‬اكتشــاف كافــة ممارســات‬ ‫‪7‬‬ ‫)المحاســب‬
‫بــأن تــم اصــدار تعميــم للبنــوك العاملــة ‪ 8- 7‬المملكــة‬ ‫‪-‬‬
‫بــ’ورة المصادقــة عــ‪ W‬توقيــع‬ ‫و ‪‹M‬كات التمويــل ‪7‬‬ ‫المحاســبة ابداعيــة فــإن تكلفــة التدقيــق ســتكون‬
‫ـو‪ x‬الــذي قــام بإصــدار‬ ‫‪7‬‬ ‫كبـ ‪-‬ـ‪.‬ة و غـ ‪-‬ـ‪ .‬مقبولــة ‪ ،‬لــذا فإنــه يجــب ان يركــز جهــده‬
‫عــ‪ W‬قوائــم المحاســب القانـ ‪-‬‬ ‫ـ‪ e‬يوجــد بهــا مخاطــر كبـ ‪-‬ـ‪.‬ة لحــدوث‬ ‫‪d‬‬ ‫‪7‬‬
‫الــ‪e‬‬‫‪d‬‬ ‫‪M‬‬
‫تقريــره عــ‪ W‬القوائــم الماليــة التابعــة لل‪6‬كــة ‪-‬‬ ‫‪ 8-‬المجــ‪h‬ت الـ ‪-‬‬
‫لديهــا تســهي‪h‬ت بنكيــة أو تنــوي أخــذ مثــل هــذا‬ ‫الفعــ‪W‬‬
‫‪-‬‬ ‫تحريفــات أو تعديــ‪h‬ت ‪ ،‬و أثنــاء التنفيــذ‬
‫للســ‪ 8- 7 .‬اعمالهــا ممــا اعطــى‬ ‫النــوع مــن التمويــل‬ ‫لعمليــة التدقيــق يتوفــر لديــه قــدر كبـ ‪-‬ـ‪ .‬مــن التأكيــد‬
‫‪-‬‬
‫ـو‪ x‬مــن جهــة و مــن جهــة اخــرى‬ ‫‪7‬‬ ‫كتشــافها و عــ‪ W‬الرغــم مــن أنــه ليــس تأكيــدا مطلــق‬
‫قــوة للمحاســب القانـ ‪-‬‬ ‫إيجــا‪ x‬مرتفــع جــدا مــن التأكــد و‬ ‫إ أنــه مســتوى‬
‫اضــاف مســؤوليات عليــه ممــا بالـ ‪7‬ـ’ورة ســوق يــؤدي‬ ‫€‪-‬‬
‫القانــو‪ x‬باتخــاذ اجــراءات‬ ‫‪7‬‬ ‫ا‪ w‬ان يقــوم المحاســب‬ ‫ـا‪ w‬فــإن دقــة المعلومــات بالقوائــم الماليــة لكافــة‬ ‫بالتـ ‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫الــ‪6‬كات ســ‪.‬فع ممــا ســيمكن اســواق رأس المــال‬ ‫‪d‬‬ ‫‪M‬‬
‫‪7‬‬
‫الــ‪ e‬تــؤدي بالــ’ورة ا‪ w‬جــودة العمــل‬ ‫‪d‬‬
‫المناســبة ‪-‬‬ ‫مــن العمــل كمــا يجــب ان تكــون عليــه اســواق ذات‬
‫الــ‪7 - e‬‬
‫تبــ‪z‬‬ ‫‪d‬‬ ‫‪7‬‬
‫المهــ‪ e‬و ان يحتفــظ بالــوراق و الوثائــق ‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الكفــاءة ‪ ،‬و مــن هنــا يمكــن القــول بــأن التدقيــق يقدم‬
‫كيفيــة بنــاء الــرأي عليهــا ممــا تــؤدي ا‪ w‬رقــع ســوية‬
‫المهنــة‪.‬‬ ‫منافــع اقتصاديــة عديــدة للمجتمــع قيمــة مضافــة‪.‬‬
‫كبــ‪.‬‬ ‫ففــي المملكــة اردنيــة الهاشــمية يوجــد عــدد ‪-‬‬
‫حيــث أنــه تــم المصادقــة عـ ‪d‬ـ‪ e‬القوائــم المعــدة مــن‬ ‫مــن الـ ‪M‬ـ‪6‬كات المســاهمة العامــة و المدرجــة اســهمها‬
‫قبــل المنشــأـ و هــي غـ ‪-‬ـ‪ .‬صحيحــة بعــض ممارســات‬ ‫المــا‪ w‬فــإن هيئــة اوراق الماليــة تطلــب‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 8- 7‬الســوق‬
‫المحاســبة ابداعيــة ‪ ،‬فــأن المدقــق )المحاســب‬
‫‪7‬‬ ‫مــن هــذه الـ ‪M‬ـ‪6‬كات تقديــم قوائمهــا الماليــة ‪ 8- 7‬فـ ‪d‬ـ‪.‬ة‬
‫القانــو‪ ( x‬ســوف يواجــه حتمــا مقاضاتــه مــن قبــل‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7‬‬
‫قانــو‪x‬‬ ‫محــددة مدققــة مــن قبــل مدقــق حســابات‬
‫‪-‬‬
‫كل مــن المســتخدم و بعــض اعضــاء مجلــس ادارة‬ ‫و مبنيــة فيهــا جميــع افصاحــات ال‪h‬زمــة و تقريــر‬
‫الــ‪6‬كات و هــي مــا تعــرف‬ ‫و هيئــات المدريــن و ‪M‬‬
‫‪7‬‬ ‫مجلــس إدارتهــا ‪ ،‬و بــدون تدقيــق القوائــم الماليــة لهــا‬
‫القانــو‪ x‬تجــاه‬
‫‪-‬‬ ‫بالمســؤولة القانونيــة للمحاســب‬ ‫و تقديمهــا للهيئــة ‪ 8- 7‬الوقــت المحــدد  يمكــن لتلــك‬

‫‪46‬‬ ‫‪Revue‬‬ ‫‪N°2‬‬

‫ال‪.‬امــات تدفقاتهــا النقديــة الصادرة(لمســاعدة‬ ‫مــن ‪7 d‬‬ ‫افصاح والشفافية‪.‬‬
‫‪[ .4‬‬
‫‪7-‬‬
‫المقرضــ‪ z‬والحكومــة‬ ‫المســتثمرين و المورديــن و‬ ‫ادارة‪.‬‬
‫‪ .5‬مسؤولية مجلس [‬
‫اطـراف ‪ 8- 7‬اتخــاذ قراراتهــم عــن طريــق‬ ‫وغ‪.‬هــم مــن ‬ ‫!‬
‫الــ" يجــب عــ ‬
‫الكــة‬ ‫مــا هــي المعلومــات ‬
‫‪-‬‬
‫إعــداد قوائــم ماليــة تتضمــن تقديــرات و إيضاحــات‬ ‫افصــاح عنهــا؟‬
‫‬
‫ماليــة و اقتصاديــة و حيــث أن هــي مســؤولة عــن‬
‫إعــداد القوائــم الماليــة وفقــا لمعايـ ‪-‬ـ‪ .‬إعــداد التقاريــر‬ ‫‪ .1‬التقارير الدورية‪.‬‬
‫ال‪6‬كة‪.‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪ .2‬المعلومات الجوهرية ‪M 8-‬‬
‫الماليــة و لديهــا أهدافهــا التشــغيلية و مصالحهــا‬
‫المطلعــ‪ z‬وأقاربهــم ‪8- 7‬‬
‫‪7-‬‬ ‫‪ .3‬ملكيــة ‬
‫ـ‪ e‬ليــس بالـ ‪7‬ـ’ورة‬ ‫‪d‬‬ ‫‪M‬‬
‫الخاصــة )تعظيــم قيمــة ال‪6‬كــة( الـ ‪-‬‬ ‫اشــخاص‬
‫ادارة‬ ‫‪7‬‬ ‫‪M‬‬
‫ان تطابــق المصالــح الخاصــة لمســتخدمي تلــك‬ ‫ادارة و [‬
‫ال‪6‬كــة بمـــا ‪ 8-‬ذلك أعضاء مجلــس [‬
‫القوائــم‪ ،‬و مــن ثــم يتعـ ‪7 -‬‬ ‫اوراق الماليــة المصــدرة مــن‬ ‫التنفيذيــة ألعليــا مــن ‬
‫ـ‪ z‬أن يتــم تدقيــق و فحــص‬
‫ـ‪ e‬و‬ ‫‪7‬‬ ‫‪7‬‬ ‫قبــل ‪M‬‬
‫ال‪6‬كــة‪.‬‬
‫ـو‪ x‬مهـ ‪-‬‬
‫تلــك المعلومــات عــن طريــق محاســب قانـ ‪-‬‬
‫ـ‪ e‬المحايــد عــن مــدى‬ ‫‪7‬‬ ‫‪7‬‬ ‫اطراف ذوي الع‪h‬قة مع ‪M‬‬ ‫‪ .4‬تعام‪h‬ت ‬
‫ـ‪ e‬المهـ ‪-‬‬ ‫حيــادي [بــداء رأيــه الفـ ‪-‬‬ ‫ال‪6‬كة‪.‬‬
‫مصداقيتهــا و إمكانيــة اعتمــاد عليهــا مــن جميــع‬ ‫الــ‪ e‬يتمتــع بهــا أعضــاء مجلــس‬ ‫‪d‬‬
‫‬ ‫‪ .5‬امتيــازات ‪-‬‬
‫اط ـراف و هــي القوائــم للغــرض العــام‪.‬‬ ‫ادارة التنفيذيــة العليــا‪.‬‬ ‫[‬
‫وقــد نشــأت مهنــة المحاســبة و التدقيــق بيئــة تمــارس‬ ‫‪ .6‬دور مدقق الحسابات‪.‬‬
‫فيهــا ‬
‫القانــو‪ 2 1 (4‬التحقــق‬
‫‪1‬‬
‫انشــطة اقتصاديــة و تتســم بدرجــة كبـ ‪-‬ـ‪.‬ة مــن‬
‫‬ ‫دور المدقــق )المحاســب‬
‫التعقيــد و مــن هنــا يمكــن القــول بــأن مهنــة التدقيــق‬
‫ابداعيــة‬ ‫مــن مـمارســـات ونتائــج المحاســبة ‬
‫قــد نشــأت اســتجابة أو تلبيــة للحاجــة ا‪ w‬التدقيــق‬
‫الحيــادي لتلــك المعلومــات‪ ،‬و ‪d‬‬ ‫ادارة‬
‫المســتخدمة مــن قبــل ‬
‫حــ‪ e‬يتــم تقديــم‬
‫‪7‬‬ ‫‪$‬‬
‫القانــو‪(%‬‬ ‫أو ‪ :‬دور المدقــق )المحاســب‬
‫ـو‪ x‬عــ‪ W‬نحــو‬ ‫تلــك الخدمــة يســعى المحاســب القانـ ‪-‬‬ ‫‪#‬‬
‫اثبــات المتعلقــة‬ ‫موضوعــي و حيــادي إ‪ w‬جمــع أدلــة [‬ ‫المحــوري ومســؤولياته ‪:‬‬
‫بالتقديـرات موضــوع الفحــص‪ ،‬حيــث قــد تتمثــل تلــك‬ ‫يعرف التدقيق )‪ (Auditing‬بشكل عام ‪:‬‬
‫ادلــة ‪ 8- 7‬البيانــات المحاســبية الموجــودة بالدفاتــر و‬ ‫‬
‫الســج‪h‬ت المحاســبية و‪/‬أو عــ‪ W‬‬ ‫الــ‪ e‬تــؤدي عــن طريــق مدقــق‬ ‫‪d‬‬
‫انظمــة المحاســبية‬ ‫بأنــه تلــك المنظمــة ‪-‬‬
‫ـو‪ (x‬مؤهــل )مســتقل وحيــادي( للتحقــق‬ ‫‪7‬‬
‫المحســوبة والمســتندات والوثائــق والقـرارات المؤيــدة‬ ‫)محاســب قانـ ‪-‬‬
‫لقيــد هــذه العمليــات والمصادقــات والتأييــدات و‬ ‫مــن صحــة معلومــات وأحــداث قابلــة للتحقــق منهــا‬
‫إ‪ w‬ذلــك مــن اتفاقيــات و وثائــق و أوراق تخــص‬ ‫تتعلــق بأنشــطة و أحــداث ماليــة و مطابقــة نتائجهــا‬
‫‪7‬‬
‫القانــو‪(x‬‬ ‫المنشــأة‪ ،‬ثــم يقــارن المدقــق )المحاســب‬ ‫المعايــ‪ .‬المحاســبية المقــررة عــن‬
‫‪-‬‬ ‫اقتصاديــة مــع‬
‫‪-‬‬ ‫طريــق جمــع و تقييــم أدلــة إثبــات تدقيــق داخليــة‬
‫معايــ‪ .‬مقــررة‬
‫‪-‬‬ ‫تلــك التقديــرات و المعلومــات مــع‬
‫)بمــا ‪ 8- 7‬ذلــك المعايـ ‪-‬ـ‪ .‬المحاســبية أو المعايـ ‪-‬ـ‪ .‬إعــداد‬ ‫ادارة وصنعهــا وخارجيــة مــن طــرف أخــر‬ ‫مــن أعــداد [‬
‫التقاريــر الماليــة و‪/‬أو أي أســس محاســبية متفــق عليهــا‬ ‫وإق ـرار و مصادقــات و تأديــات واستفســارات وإعــداد‬
‫والت‪6‬يعــات الـ ‪d‬ـ‪ e‬تحكــم منشــات ‬ ‫ل‪h‬طـراف المســتخدمة‬ ‫تقريــر عــن نتائــج تلــك العمليــة ‬
‫اعمــال(‬ ‫ـ‪M z‬‬ ‫والقوانـ ‪7 -‬‬
‫‪-‬‬ ‫لتلــك المعلومــات ســتخدامها ‪ 8- 7‬اتخــاذ قـرارات مبنيــة‬
‫‪d‬‬
‫الــ‪e‬‬
‫عــ‪ W‬أســاس ان تلــك التقديــرات و المعلومــات ‪-‬‬ ‫عــ‪ W‬معايـ ‪-‬ـ‪ .‬التدقيــق الدوليــة كونهــا عمليــة منظمــة‬
‫تتضمنهــا القوائــم الماليــة قــد تــم عرضهــا بصــدق‬ ‫فــ‪ e‬و ‪7‬‬‫‪7‬‬
‫و بعدالــة و  تتضمــن أي ممارســة مــن ممارســات‬ ‫مهــ‪e‬‬
‫‪-‬‬ ‫ســوف تــؤدي إ‪ w‬نتيجــة إ‪ w‬إبــداء رأى ‪-‬‬
‫‪،‬امــر الــذي مــن شــأنه أن‬ ‫المحاســبة ابداعيــة ‬ ‫محايد)مســتقل(‪.‬‬
‫القانــو‪ x‬أداة التوصيــل إ‪w‬‬‫‪7‬‬ ‫يوفــر تقريــر المحاســب‬ ‫ادارة هــي المســؤولة عــن توفـ ‪-‬ـ‪ .‬معلومات‬ ‫و حيــث أن [‬
‫‪-‬‬
‫مســتخدمي تلــك المعلومــات بمــا يفيــد مــدى إمكانيــة‬ ‫عــن مواردهــا )تدفقاتهــا النقديــة الــواردة ومــا تتحملــه‬

‫‪Revue‬‬ ‫‪N°2‬‬ ‫‪47‬‬

 ‫‬ ‫ ‬
‫القانو(  مة رسات ا اسبة ا بداعية‬
‫‬ ‫دور ا"يئات اهنية )ا اسب‬
‫د‪ .‬ﺣﺴــــﺎم اﻟﺪﻳـــﻦ أﺣﻤـــــﺪ ﻋﺒﺪ اﻟﻄﻴـــــﻒ‪ ،‬ﻣﺤـــﺎﺳﺐ ﻗﺎﻧـــﻮﻧــﻲ‬

‫الع‪6‬يــن وانهيــارات الماليــة ‪ 8- 7‬العديــد مــن‬

‫اســواق واعتمــاد عــ‪‹M W‬كات‬

‫القــرن ‪M‬‬
‫أســواق العالــم‪ ،‬وكذلــك ‪ 8- 7‬ظــل انفتــاح أســواق المــال‬
‫العالميــة وعولمــة ‬
‫شــك أن مكافحــة‬
‫الغـــش‬
‫والتـ‪h‬عـــب الــذي‬
‫ممارســة‬ ‫‬
‫القطــاع الخــاص لزيــادة معــدت النمــو اقتصــادي‬ ‫ادارات‬ ‫يقـــوم بـــه بعـــض [‬
‫للعديــد مــن دول العلــم والتوســع الهائــل ‪ 8- 7‬حجــم‬ ‫اعمــال المـدرجـــة‬ ‫لمنشـــات ‬
‫تلــك المعايـ ‪-‬ـ‪ .‬أخ‪h‬قيــة مهنيــة جديــدة‪ ،‬و قــد أطلــق‬ ‫غـــ‪.‬‬ ‫‪ 7‬‬
‫‪ 8-‬اســواق المالـــية أو ‪-‬‬
‫اخ‪h‬قيــة مــا يعــرف‬ ‫عــ‪ W‬تلــك المعايــ‪ .‬واســس ‬ ‫المدرجـــة مـــهما كان شــكل هيــكل رأســمالها تعتـ €ـ‪ .‬مــن‬
‫‪-‬‬
‫‪M‬‬
‫ان بمفهــوم حوكمــة الــ‪6‬كات ‪CORPORATE‬‬ ‫Œ‬ ‫‪7-‬‬
‫المهتــم‪z‬‬ ‫امور الصعـبة والمعـقـدة‪ ،‬ولهذا فإن ع‪W‬‬ ‫‬
‫‪ GOVERNANCE‬وذلــك للحــد مــن ظواهــر الغــش‬ ‫المـجـال وخـاصة الجهـات الرقـابـية السـعـي باسـتمرار‬
‫ـ‪ e‬قــد تنشــأ وجودهــا وذلــك‬ ‫‪d‬‬
‫والت‪h‬عــب واضط ـرار الـ ‪-‬‬ ‫لـمعـــرفة التطــورات الخـــاصة بالغــش والت‪h‬عب وذلك‬
‫ـ‪ e‬مــن شــأنها رفــع‬ ‫‪d‬‬
‫لعــدم وجــود الشــفافية ازمــة والـ ‪-‬‬ ‫لكـشـــف تلــك الـممـــارسات و مــن ثــم الحــد منهــا و‪/‬‬
‫مســتوى اقتصاديــات العالميــة والمحليــة‪.‬‬ ‫ي‪ W‬سأقـوم بعـرض‬ ‫أو وأدهـــا قــــبل حدوثـــها‪ ،‬وفيـــما  ‪-‬‬
‫الكات؟‬ ‫ما المقصود بحوكمة ‬ ‫أهــــم اتجاهــات والوســائل وســاليب الحديثــة‬
‫المســتخدمة للكشــف عــن ممارســات الغــش والت‪h‬عــب‬
‫‪d‬‬ ‫والحــد منهــا وذلــك ‬
‫ـ‪ e‬تنظــم الع‪h‬قــة‬ ‫ـن القواعــد و المبــادئ الـ ‪-‬‬ ‫‪7‬‬
‫مجموعــة مـ‬ ‫كا ‪: x- d‬‬
‫‪7-‬‬
‫والمســـاهم‪z‬‬ ‫ادارة ‪ 8-‬الشـــركات المســـاهمة‬ ‫‪7-‬‬
‫بــ‪[ z‬‬
‫‬ ‫‪
ųųñĠÕ¦
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µųų1¦
AÕųų¾f‬‬ ‫
˳
‬
‫واطــراف ذوي المـــصالح المرتبطة بهـــا وذلك ضمـــن‬ ‫‬
‫‪d‬‬ ‫‬ ‫المتحــدة امريكيــة بعــد ظهــور الهــزات والهزائــم‬
‫الــ‪e‬‬
‫وادارة والقانونيــة والماليــة ‪-‬‬ ‫اطـــر التنظـــيمية [‬
‫الماليــة العنيفــة الناتجــة عــن الت‪h‬عــب ‪ 8- 7‬التقاريــر‬
‫تحــدد الحـقـــوق والواجـــبات والمســؤوليات بمــا يحقق‬ ‫‪d‬‬ ‫‪ 7‬‬ ‫‪M‬‬
‫أهــداف ‪M‬‬ ‫ـ‪e‬‬ ‫الماليــة للــ‪6‬كات المدرجــة ‪ 8-‬اســواق الماليــة‪ ،‬والـ ‪-‬‬
‫ال‪6‬كــة وغاياتهــا‪.‬‬
‫ال‪6‬كات ‪ 87‬‬ ‫أســفرت عــن قيــام كل مــن بورصــة نيويــورك وهيئــة‬
‫اردن؟‬ ‫‪-‬‬ ‫ع‪ W‬ماذا تستند قواعد حوكمة ‪M‬‬ ‫امريكيــة بالتوصيــة ‪7‬‬ ‫ســوق المــال ‬
‫بــ’ورة إنشــاء‬
‫أسـا´ إ‪ w‬عـدد مـن‬
‫‪-‬‬ ‫وتسـتـنـــد هـــذه القـواعـــد بشكل‬ ‫لجنــة بالـ ‪M‬ـ‪6‬اكات المســجلة بهــا مكونــة مــن عــدد مــن‬
‫‪M‬‬ ‫التنفيذيــ‪ z‬تكــون مــن مهامهــا ‪7 -‬‬
‫تعيــ‪z‬‬ ‫‪7-‬‬ ‫غــ‪.‬‬ ‫‬
‫الت‪6‬يعــات أهمهــا ‪:‬‬ ‫اعضــاء ‪-‬‬
‫اوراق المالية‪.‬‬ ‫‪ .1‬قانون هيئة ‬ ‫المدقــق الخارجــي وتحديــد أتعابــه و ذلــك كمحاولــة‬
‫الــ‪6‬كات رقــم)‪ (22‬لســنة ‪1997‬‬ ‫‪ .2‬قانــون ‪M‬‬ ‫لزيــادة ’اســتق‪h‬ليته عنــد إبــداء الــرأي ‪ 8- 7‬القوائــم‬
‫الــ‪6‬كات‪ ،‬ولهــذا المــر‬ ‫الــ‪ e‬تصدرهــا تلــك ‪M‬‬ ‫الماليــة ‪d‬‬
‫وتعدي‪h‬تــه‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫فقــد أو• المعهــد ‬
‫ـ‪z‬‬‫ـب‪ z‬القانونيـ ‪7 -‬‬
‫امريــ¦ للمحاسـ ‪7 -‬‬
‫‪ .3‬قانون البنوك‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ـ‪ e‬وضعتهــا منظمــة التعاون‬ ‫‪d‬‬ ‫)‪ (AICPA‬جميــع الـ ‪M‬ـ‪6‬كات ســواء المســجلة ‪ 8- 7‬البورصــة‬
‫‪ .4‬المبــادئ الدوليــة الـ ‪-‬‬ ‫أو العامــة بـ ‪7‬ـ’ورة إنشــاء لجنــة للتدقيــق‪ ،‬وأصــدرت‬
‫اقتصــادي والتنمية‪.‬‬ ‫هيئــة المــال ‬
‫امريكيــة )‪ (SEC‬توصيــات بإلــزام‬
‫الكات؟‬ ‫ما هي مبادئ حوكمة ‬ ‫الــ‪6‬كات بإنشــاء لجنــة للتدقيــق‪ ،‬وكذلــك ألزمــت‬ ‫‪M‬‬
‫بــ’ورة‬ ‫الــ‪6‬كات لديهــا ‪7‬‬ ‫بورصــة نيويــورك جميــع ‪M‬‬
‫تـــقسم هذه المـبـــادئ إ‪ w‬خـمـــس مجـمـوعـــات مـن‬
‫ـ‪: W‬‬
‫معـايــ ‪-‬ـ‪ .‬التقييــم تشــمل مــا يـ ‪-‬‬ ‫تكويــن لجــان التدقيــق‪.‬‬
‫‪7-‬‬ ‫‪
ųų¬CĠÔ‬‬ ‫‪ͱ
Ãųųñ;W~Ġ
Aųųò¾¶Ġ
<ųųk‬‬ ‫˳
‬
‫المساهم‪.z‬‬ ‫‪ .1‬حقوق‬
‫‪7-‬‬
‫للمساهم‪.z‬‬ ‫‪ .2‬المعاملة المتساوية‬ ‫ـ‪ e‬تعرضــت لهــا العديــد مــن اقتصاديــات‬ ‫الماليــة الـ ‪d‬‬
‫‪-‬‬
‫‪M‬‬
‫اطراف ذوي ع‪h‬قة والمرتبطة بال‪6‬كة‪.‬‬ ‫‪ .3‬دور ‬ ‫دول ‪‹M‬ق أســيا و أمريــكا ال‪h‬تينيــة روســيا ‪ 8- 7‬أواخــر‬

‫‪48‬‬ ‫‪Revue‬‬ ‫‪N°2‬‬

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