II.

- OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS IMMEUBLES

Il s'agit des opérations de travaux immobiliers, des opérations de lotissement

et de viabilisation des terrains à bâtir et des opérations de promotion immobilière.

A/ Entreprises de travaux immobiliers

Sont considérées comme entrepreneurs de travaux immobiliers, les

personnes qui, au moyen d'une entreprise disposant du personnel et du matériel
nécessaires, mettent en oeuvre des matériaux destinés à la construction, à la
réfection, à l'entretien, à la réparation ou à la transformation d'immeubles.

Les travaux immobiliers peuvent être exercés dans un cadre professionnel ou

simplement à titre occasionnel et sans qu'il y ait lieu à considérer si les matériaux,
objets ou appareils sont fournis par l'entrepreneur lui-même, ou par le maître de
l'ouvrage.

B/ Opérations de lotissement

Les travaux d'aménagement et de viabilisation de terrains à bâtir (pose de

canalisations d'eau et d'égouts, électrification, câblage de communication,
construction de chaussées, bordures, trottoirs, etc.) revêtent un caractère
immobilier.

La situation fiscale des propriétaires de terrains qui procèdent eux-mêmes à

ces opérations ou qui les font effectuer par des tiers, doit être définie selon que les
terrains lotis et viabilisés sont destinés à la vente ou à la construction.
1) Terrains lotis et viabilisés destinés à la vente
Deux situations peuvent se présenter :
1-1- Travaux de viabilisation confiés à des tiers
Dans le cas où es travaux de viabilisation ont
été confiés à une ou plusieurs entreprises, la TVA correspondante auxdits travaux est
payables entre les mains desdites entreprises et le lotisseur

conformité, les contrats et les factures portant sur lesdits travaux.

La déclaration à déposer comporte uniquement la taxe ayant grevé les
travaux de viabilisation, facturée par l'entrepreneur ou les entreprises concernées
ayant réalisé ces travaux.
1-2-Travaux de viabilisation exécutés par le propriétaire lui-même
Dans ce cas, le propriétaire agit en qualité d'entrepreneur occasionnel. Il
livraison à soi-même.
2) Terrains lotis et viabilisés destinés à la construction
La personne qui édifie ou fait édifier des immeubles sur des terrains lui
appartenant qu'elle a elle-même viabilisés ou fait viabiliser par des tiers, doit être
rangée parmi les promoteurs immobiliers.

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 Exemple
Coût (hors taxe) TVA
Achat de terrain 200.000 DH 0
Travaux de viabilisation : 100.000 DH 20.000 DH
-Terrassement :
- 200.000 DH 40.000 DH
- Branchement eau, électricité et travaux 150.000 DH 30.000 DH
:
- Construction de chaussées 200.000 DH 40.000 DH
- Honoraires architecte 100.000 DH 20.000 DH
- : 200.000 DH 0
- Taxe sur les opérations de lotissement 100.000 DH 0
- Intérêts bancaires sur le crédit 30.000 DH 3.000 DH
Coût total 1.280.000 DH 153.000 DH
Coût taxable ( ou base imposable) 1.080.000 DH

Dans ce cas, le contribuable doit déposer sa déclaration avant le vingt (20) du

mois qui suit le trimestre dans lequel il a obtenu le certificat de conformité.

viabilisation de ce terrain soit:

1.280.000 DH 200.000 DH (prix du terrain)=1.080.000 HT

T.V.A correspondante:

- 1.080.000 DH (HT)
- TVA exigible à 20% 216.000 DH
- Taxe figurant sur les factures produites 153.000 DH
Taxe due 63.000 DH

C/ Opérations de promotion immobilière

L -II-5° du CGI définit le promoteur immobilier comme étant toute

personne qui, sans avoir la qualité d'entrepreneur de travaux immobiliers procède ou
fait procéder à l'édification d'un ou de plusieurs immeubles destinés à la vente ou à
la location.

Que ces personnes participent directement aux opérations de construction,

en agissant comme entrepreneur occasionnel, ou se comportent en simple maître de
l'ouvrage en confiant les travaux de construction à un entrepreneur général ou à
différents corps de métiers, elles sont assujetties de droit à la T.V.A.

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