20/06/2023 13:28 Opérations de lotissement de terrain (TVA) - Upsilon Consulting

La TVA sur les opérations de lotissement de terrain

Les travaux d’aménagement et de viabilisation de terrains à bâtir revêtent, du point de vue de la
TVA, un caractère immobilier.

Le Code Général des Impôts définit le lotisseur comme « toute personne qui procède à des
travaux d’aménagement ou de viabilisation de terrains à bâtir en vue de leur vente en totalité ou
par lot, quel que soit leur mode d’acquisition« .
Les opérations de lotissement de terrain consistent en :

Premièrement, la pose de canalisations d’eau et d’égouts ;

Deuxièmement, l’électrification ;
Troisièmement, le câblage de communication ;
Quatrièmement, la construction de chaussées et voiries ;
Cinquièmement, la construction et/ou pose de bordures, trottoirs ;
De manière générale, toute opération ayant pour objectif la transformation d’un terrain brut en
terrain constructible.

Les opérations de lotissement de terrain –

Traitement en matière de TVA
Les opérations de lotissement se trouvent dans le champ d’application de la TVA. En effet, l’article
89 du CGI stipule ce qui suit :

» I- Sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée : (…)

4°- les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière ; (…) »
Cependant, cette TVA fonctionne différemment des autres opérations taxables. En effet, la vente
de terrain en soi est située en dehors du champ d’application de la TVA.
Lire également : TVA – Champ d’application

Base imposable des opérations de viabilisation

de terrain
Le « chiffre d’affaires » imposable comprend, selon l’article 96 du CGI, pour les opérations de
lotissement, par le coût des travaux d’aménagement et de viabilisation.

Situation fiscale des propriétaires du lotisseur

de terrain
Les propriétaires de terrains qui procèdent à des opérations de lotissement de terrain doivent être
distingués en deux catégories:

Premièrement, ceux qui procèdent eux-mêmes à ces opérations ;

Deuxièmement, ceux qui les font effectuer par des tiers.

Opérations de lotissement de terrain confiées à des tiers

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Selon la circulaire 717, l’imposition de ces travaux ne soulève aucune difficulté. En effet, dans ce
cas le propriétaire du terrain supporte la TVA sur les travaux que lui facture l’entrepreneur.
Cependant, il reste soumis à l’obligation de déclaration.

Opérations de lotissement de terrain exécutées par le propriétaire lui-

même
Dans ce cas, les travaux de viabilisation doivent faire l’objet, de la part du propriétaire d’une
livraison à soi-même. Cette livraison subit la taxe sur la valeur ajoutée.
Le lotisseur doit déterminer la base taxable selon le coût des travaux de viabilisation. Ce coût se
constitue principalement par les dépenses afférentes aux études, aux fournitures incorporées et à
la main-d’œuvre.

Cas particulier des terrains destinés à la

construction
La personne qui viabilise des terrains et, ensuite, édifie dessus des immeubles est considérée
comme promoteur immobilier. En effet, dans ce cas, la base imposable s’appréhende au moment
de la vente des immeubles.

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