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IFRS 22 Contrat de Loca
IFRS 22 Contrat de Loca
les contrats de location d’actifs biologiques dans le champ d’application d’IAS 41,
les accords de concession de services dans le champ d’application d’IFRIC 12 « Accords de
concession de services »,
les accords de licences dans le champ d’application d’IFRS 15 « Produits des activités ordinaires
tirés des contrats conclus avec des clients »,
les accords de licences dans le champ d’application d’IAS 38 « Actifs incorporels » portant sur des
éléments tels que des films cinématographiques, des enregistrements vidéo, des pièces de théâtre,
des manuscrits, des brevets et des droits d’auteur.
Les contrats de location de moins d'un an et les contrats portant sur des actifs de peu de valeur sont
exemptés des obligations posées par IFRS 16.
4. DEFINITIONS
Contrat de location : Contrat, ou partie d'un contrat, qui confère le droit d'utiliser un bien (l'actif sous-
jacent) pour une période déterminée moyennant le versement d'une contrepartie.
Contrat de location à court terme : Contrat de location dont la durée (durée du contrat de location) à la
date de prise d'effet du contrat est de 12 mois ou moins. Un contrat de location avec option d'achat ne
constitue pas un contrat de location à court terme.
Investissement brut dans le contrat de location : Somme des éléments suivants :
a) les loyers à recevoir par le bailleur dans le cadre d'un contrat de location-financement ; et
b) toute valeur résiduelle non garantie attribuée au bailleur.
Investissement net dans le contrat de location : Investissement brut dans le contrat de location actualisé
au taux d'intérêt implicite du contrat de location.
Taux d'intérêt implicite du contrat de location : Taux d'intérêt qui permet d'égaliser la valeur actualisée
a) des paiements de loyers et
b) de la valeur résiduelle non garantie égale à la somme
• de la juste valeur de l'actif sous-jacent et
• des coûts directs initiaux du bailleur.
Taux d'emprunt marginal du preneur : Taux d'intérêt que le preneur aurait à payer pour emprunter,
pour une durée et avec une garantie similaires, les fonds nécessaires pour se procurer un actif de valeur
similaire à l'actif comptabilisé au titre du droit d'utilisation dans un environnement économique similaire.
Avantages incitatifs à la location : Paiements accordés par le bailleur au preneur dans le cadre d'un
contrat de location ou encore remboursement ou prise en charge par le bailleur de coûts encourus par le
preneur.
Contrat de location IFRS 16
5. CHAMP D'APPLICATION
L’IFRS 16 s'applique à tous les contrats de location, y compris les sous-locations, à l’exception :
a. des contrats portant sur la prospection ou l'exploitation de minéraux, de pétrole, de gaz
naturel ou d'autres ressources non renouvelables similaires;
b. des contrats portant sur la location d'actifs biologiques qui entrent dans le champ
d'application d'IAS 41 Agriculture et qui sont détenus par un preneur;
c. des accords de concession de services qui entrent dans le champ d'application d'IFRIC 12
Accords de concession de services;
d. des licences de propriété intellectuelle octroyées par un bailleur qui entrent dans le champ
d'application d'IFRS 15 Produits des activités ordinaires tirés de contrats conclus avec des
clients;
e. des droits détenus par un preneur en vertu d'un accord de licence entrant dans le champ
d'application d'IAS 38 Immobilisations incorporelles et portant sur des éléments tels que des
films cinématographiques, des enregistrements vidéo, des pièces de théâtre, des manuscrits,
des brevets et des droits d'auteur.
Le preneur peut appliquer la présente norme aux contrats de location d'immobilisations incorporelles
autres que ceux décrits au point e du paragraphe précédent, mais il n'est pas tenu de le faire.
6. EXEMPTIONS :
Un locataire peut choisir de comptabiliser les paiements de location comme une dépense en charge de
l’exercice sur une base linéaire sur la durée du bail ou d'une autre base pour les deux types de baux
suivants :
les baux d'une durée de location de 12 mois ou moins et ne contenant pas d'options; et
les baux dont l'actif sous-jacent a une faible valeur à l'état neuf. Aucun montant n'est cité par la
norme.
7. IDENTIFICATION D'UN CONTRAT DE LOCATION
À la signature d'un contrat, une entité doit évaluer si le contrat est, ou contient, un contrat de location.
C'est-à-dire un contrat qui transmet le droit de contrôler l'utilisation d'un actif identifié pour une période de
temps en échange d'une contrepartie.
Pour déterminer si un contrat confère le droit de contrôler l'utilisation d'un actif identifié pour une période
de temps, une entité doit évaluer si, pendant toute la période d'utilisation, le client bénéficie à la fois des
droits suivants :
a) le droit d'obtenir la quasi-totalité des avantages économiques de l'utilisation de l'actif
identifié ; et
b) le droit de diriger l'utilisation de l'actif identifié.
Même si un actif est spécifié, un client n'a pas le droit d'utiliser un actif identifié si le fournisseur a le droit
de substituer l'actif pendant toute la période d'utilisation et d'en tirer des avantages économiques. Lorsque
Contrat de location IFRS 16
le client ne peut pas déterminer si le fournisseur détient un droit de substitution, il est présumé qu'il n'en
détient pas.
Exemples :
Si le client a le droit de contrôler l'utilisation d'un actif identifié pour seulement une partie de la durée du
contrat, le contrat contient un contrat de location uniquement pour cette partie.
Un actif est généralement identifié en étant spécifié explicitement dans un contrat. Toutefois, un actif peut
également être identifié en étant implicitement spécifié dès lors que l'actif est mis à disposition pour une
utilisation par le client. Même si un actif est spécifié, un client n'a pas le droit d'utiliser un actif identifié si
le fournisseur a le droit de substituer l'actif pendant toute la période d'utilisation et d'en tirer des avantages
économiques.
Remarque :
Certains contrats anciennement qualifiés de location peuvent être requalifiés en contrats de services
8. TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE PRENEUR
8.1. Détermination de la durée du bail
Une entité doit déterminer la durée du contrat de location comme étant la période non résiliable du bail, en
considérant à la fois :
(a) les périodes couvertes par une option de prolonger le bail si le locataire est
raisonnablement certain d'exercer cette option ; et
(b) les périodes couvertes par une option de résiliation du bail si le locataire est
raisonnablement certain de ne pas exercer cette option.
8.2. Evaluation initiale
À la date d'entrée en vigueur, le preneur doit comptabiliser un actif lié au droit d'utilisation et un passif de
location.
Évaluation initiale de l'actif lié au droit d'utilisation
Le coût de l'actif lié au droit d'utilisation comprend :
a) le montant de la mesure initiale du passif de location, tel que décrit ci-dessous ;
b) les paiements de location effectués à la date de début de la location ou avant cette date, moins toutes les
« sommes incitatives à la location » reçues ;
c) les coûts directs initiaux encourus par le locataire ; et
d) une estimation des coûts qui seront engagés par le preneur dans le démantèlement et l'enlèvement de
l'actif sous-jacent, la restauration du site sur lequel il se trouve ou la restauration de l'actif sous-jacent
selon la condition requise par les termes et les conditions du bail, à moins que ces frais soient engagés
pour la production.
Contrat de location IFRS 16
Exemple 1 :
Un preneur conclut un bail de 10 ans pour 10 000 mètres carrés d'espace de bureau. L'échéancier
de paiement prévoit un règlement de 200 000 DT à la fin de chaque année. les coûts directs initiaux
du preneur, réglés dès la signature du contrat s'établissent à 6 583 DT. Le taux d'intérêt implicite
du contrat ne peut pas être facilement déterminé. Le taux d'emprunt marginal de preneur à.la date
d'entrée en vigueur de la location s'établit à 6% par an.
Le passif de location du contrat s'élève à : 1 472 017 DT soit [200 000 x (1 - 1,06-10)70,06].
L'actif de location est égal à 1 478.600 DT (1 472 017 + 6 583).
Exemple 2 :
Un preneur conclut un bail de 10 ans pour 10 000 mètres carrés d'espace de bureau. L'échéancier
de paiement prévoit un règlement de 200 0006 à la fin de chaque année. Le taux d'intérêt implicite
du contrat ne peut pas être facilement déterminé. Le taux d'emprunt marginal de preneur à la date
d'entrée en vigueur de la location s'établit à 6 % par an.
Au début de l'année 7, le preneur et le bailleur acceptent de modifier le bail initial en prolongeant
la durée contractuelle du bail de quatre années. Les loyers annuels sont inchangés (200 000DT à la
fin de chaque année de l'année 7 à l'année 14). Le taux d'emprunt marginal du preneur au début de
l'année 7 est de 7 % par an.
À la date d'effet de la modification (au début de l'année 7), te preneur réévalue le passif de location
sur la base de :
(a) la durée du bail restant à courir de huit ans,
(b) des loyers annuels de 200 000 DT et
(c) de l'augmentation du taux d'emprunt à 7 %.
Le passif de location s'élève à 1 194 260 DT soit : [200 000 x (1 - 1,078)'/0,07].
Le passif de location immédiatement avant la modification du contrat s'élève à :
693 021DT soit [200 000 x (1 - 1,06^) / 0,06].
Contrat de location IFRS 16
Le locataire reconnaît la différence entre ces deux valeurs (1 194 260 - 693 021), soit : 501 239DT
comme un ajustement à la valeur comptable de l'actif relatif au droit d'utilisation.
Exemple 3 :
Une entité finance un outillage par le biais d'un contrat de location. Sa valeur est de 180 000 DT. Le contrat
consiste en une série de 6 versements à terme échu de 32 000 DT.
La durée de vie économique de l'outillage est de 10 ans.
Le montant de la levée d'option s'élève à :
Ventilation de l’échéance
Date Echéance Restant dû
Intérêts Capital
Ventilation de l’échéance
Date Echéance Restant dû
Intérêts Capital
Les coûts directs initiaux, engagés par des bailleurs de fonds, sont inclus dans l'évaluation initiale de
l'investissement net (créance) dans le contrat de location. Les coûts engagés par un bailleur fabricant ou
distributeur pour l'obtention d'un contrat de location-financement sont exclus de la définition des coûts
directs initiaux et sont comptabilisés en charge.
Situation des Bailleurs de fonds
Le montant des biens acquis pour être donnés en location financement sont inscrits à l'actif du bailleur en
tant que créance même si le bailleur conserve la propriété du bien sur un plan juridique.
Créance X
Banque X
Vente du bien :
Créance X
Vente X
Exemple 4 :
Un organisme financier acquiert un outillage de valeur 180 000 DT pour le compte d'un client puis lui
donne en location financement. Le contrat prévoit 6 versements de 32 000 DT à terme échu. Le
montant de la levée d'option, à l'issue des 6 années, s'élève à ,47 000 DT. La durée de vie économique
de l'outillage est de 10 ans.
.L'amortissement de la machine est linéaire, par hypothèse.
Les coûts directs initiaux du bailleur s'élèvent à 657 DT...
Le taux d'intérêt implicite du contrat, solution de l'équation suivante, s'établit à 7.5 % :
1-(1+i)-6 47 000
180 657 = -------------- x 32 000 + -----------
i (1+i)6
Au 1er janvier N, à la signature du contrat :
Prêts et créances 180 657
Banque 180 657
Banque 32 000
Prêts et créance s 18 451
Revenus des prêts 13 549